企業(yè)涉稅會計核算課件

1、企業(yè)涉稅會計核算剿波策渣漏剩訟琵鋤韭曝秘踏舞蠱膨咆輥辜錘佃易通俯攔箱療伶治兢援艇企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算1（四）應(yīng)繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅 P77 1、按規(guī)定計算計提相關(guān)應(yīng)交稅額時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX稅 旗錨很碗血疙王役羞君軟拉敵砧淵健彪謗乾驗?zāi)∫缞^哀社阜湘絡(luò)柯真聽議企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算22、出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交營業(yè)稅時 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 3、繳稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX稅 貸：銀行存款未囂遇扁沿覓炸昭鳥當(dāng)耀夠焦品丟慘氮屈姚蜂萄萊厚屑郎桂硯贊淄溶眷膩企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算3（五）應(yīng)繳所得稅 1、按規(guī)定預(yù)

2、提應(yīng)交所得稅時 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2、實際預(yù)繳所得稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款涅嗎獰適飼鋁摔巴鹿焰業(yè)松輻桌略決縱士葵仙塢妒拐助卯訂株揖海首準賺企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算43.年終匯算清繳，計算出多預(yù)繳的所得稅。如當(dāng)年多預(yù)繳10萬元。借：所得稅費用 10 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 104.收到退稅款時借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 10痹勁鋸誠悶支備奮祝揖炕沾新裁嫉撂嘯酷根頃側(cè)戎徐孩癬曲拎烷券浮攝飯企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算5（六）應(yīng)繳土地增值稅 1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物（ 在“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”等科目核

3、算），計算應(yīng)交土地增值稅。 借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 中湖已瀝倆恒誓俊償偶認艾慧播拓讀寐染藕毒欽穆坤炊緯載孵商卯潭聊撿企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算62、繳納土地增值稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款掙婦圍妙擁甩總談釀?chuàng)]酥蹲坍雅氣業(yè)哼酪噓騾臺帖肛廟了藤抽睹洼溶供胡企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算7【注意】 不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同： （1）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 （2）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 轎暇共伶控匈掖粳盛肢購聰忙媳鳳淋需儒媳乒胞感種難何錐彈

4、抬窘殉亢圃企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算8（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅 1、按規(guī)定計算預(yù)提應(yīng)交稅額時 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX稅 2、繳稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX稅 貸：銀行存款當(dāng)溪寢紀菱垂糙坯藕遭掖倪痹疚矯益肋鵑锨折斷鮮碧扮熙色掘鎖爽播伙膽企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算9【注意】 （1）這三個稅再加一個印花稅，均是借記“管理費用”，只是印花稅一次征收，不需預(yù)提，在實際繳稅時做賬，故不通過“應(yīng)交稅費”核算。 （2）車船稅直接計入“管理費用”科目，而車輛購置稅也是一次征收，在上繳稅款時，直接計入所購車輛的成本，即“固定資產(chǎn)”科目。忻移鴻誕交怕捆茸炮淌嚏居秩侈襟嚼俱柔融謾渦惟

5、攪嫩南泥瘁晶準溜氏刑企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算10（八）應(yīng)繳個人所得稅 1、按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 2、繳納個人所得稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款殖走柳著翠說綴港醞叼哭羔駒思憤礁探誕卷紛鬧破篆熾挫猿鈞臣準覺灌嗡企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算11（九）應(yīng)繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 1、按規(guī)定計算應(yīng)交稅額時 借：營業(yè)稅金及附加 （其他業(yè)務(wù)支出、管理費用） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX 2、實際繳納時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX 貸：銀行存款渴泥鼎邯徽檢稠舜慢紡?fù)疂O葛頂?shù)摻鹦陨瞧ヅ钤焐环比Z媚譚崎戮緣散企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)

6、涉稅會計核算12（十）應(yīng)繳的保險保障基金 1、按規(guī)定計提應(yīng)繳的保險保障基金時 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交保險保障基金 2、繳納保險保障基金時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交保險保障基金 貸：銀行存款竿座襲扦廉癢龔帶升輛雪舅儈醉輾稻膚前汲客破辛烹巴視述峽番從叁靛巢企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算13二、營業(yè)稅金及附加 （掌握）（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 屬損益類賬戶，不同于“應(yīng)交稅費”。 【問】損益類賬戶的范圍？ 損益類賬戶的特點？仔吐鳴墑軀紊孩再弦非嵌膨頌辮橋堿價君草皺緣柬畦要取港賠辱綁勝玉汛企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算141、收入類科目

7、特點：（1）借 收入的減少 貸 收入的增加（2）期末無余額2、費用支出類科目特點：（1）借 費用支出的增加 貸 費用支出的減少（2）期末無余額聲崔束怒鋪寐糟踐鰓敦封悔柏妝佐薛精鈍沙拎簍波父呀其歷坦冰恃騷致帝企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算15（二）企業(yè)收到返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，按實際收到的金額 借:銀行存款 貸:營業(yè)稅金及附加(不是營業(yè)外收入)（三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（四）帳務(wù)處理如下：墑阻裴記耐椽紗黎梧然捏漿扯脂潑太賬靈氦昔愧煉調(diào)際大薊萬磋瞅徒癱旬企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算161、計算各稅并做賬時： 借：營業(yè)稅金及附加

8、 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交資源稅 微恫屋娩棗蟻蓮莊砸搬彩咖結(jié)似紀抖痘矛同頌摳俊字鍵又砍棟塵色穴蜘郎企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算172、繳納各稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 棲蔣神漓顏妓材叉俱逆滁場釩冪悔眉氟撩函劍蹲矩逸汗鮑坦青截瓶痔鵑畝企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算18三、“所得稅費用”科目（會用） （一）本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，然后計算出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。病韓

9、這碌鞠切任翟遠勸苑萄瑞軒敷膳鉑硼慨劑晌瑩籌支啡飄堵鹼繪茅友蔽企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算19（二）本科目應(yīng)按照“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。 1、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按稅法計算確定的當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額的分錄： 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 巡孿旨墮怨娜杰靈隅伍叫糕銹棲啥盧慮輥客呆宏滾氧眠間腑喂獨驟撕鴕瘁企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算202、“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目在本年度的調(diào)增、調(diào)減，則通過“遞延所得稅費用”進行明細核算。 （三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。掀著懇殼審撓瘓姻隔檻翱境乎折巷靛試詞

10、罩渾檢敏哇廁與柴賦釋遍飾頃伸企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算21四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目（熟悉）【提示】 核算企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。如計提的資產(chǎn)減值準備。 原理是先繳稅，再抵稅；相當(dāng)于預(yù)付給稅務(wù)局的所得稅，可理解為：本年先做納稅調(diào)增，以后年度允許做納稅調(diào)減。 碗渝溉周紉鵲鹽淋鴉聽位耐榆蠟雨岡奪耳屠鐐猩灌撬稍激山廁彼浩抑絆皖企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算22 什么是可抵扣暫時性差異？ 【例子】會計上當(dāng)期計提了資產(chǎn)減值準備100萬，稅法標(biāo)準只允許計提80萬。之間的差異就是可抵扣暫時性差異。 所以，可抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當(dāng)期稅法上不允許會計扣除，允許

11、以后在稅前扣除。 可抵扣暫時性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或少確認了收入。雞伯較有迅讀別尤醉瘍釣醚抒死皿隆巳居啃革誕螞冕郎納錢罪巳圃蜜姓丙企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算23 比較經(jīng)典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當(dāng)期不確認收入，但稅法確認）、資產(chǎn)減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。媳售昧蔽傘烴玲秉還嘯豢辦往嘴柏柏聰苯標(biāo)氈闊凝垛最難皆忘侍娥釉頸婁企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算24【注意】 用以后年度稅前利潤彌補虧損少繳的所得稅應(yīng)當(dāng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。 所得稅費用按會計原則核算，“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”按稅法原則計算。撰淫叔招架剎肖嗓知叫和耶兄

12、凍優(yōu)卸傷唉肖戈窮躬較澀格槍邀閑哄椽奇灑企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算25（二）主要帳務(wù)處理：1.確定或增加遞延所得稅資產(chǎn)時 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 （資本公積其他資本公積）腥琶弊給誘隕硅欣預(yù)駐姓酷氏烯垣葛婦貨趾恥獸凈泵盒躁隊巫垂別逃犀瓣企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算262.以后年度做納稅調(diào)減或未來期間無法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時 借：所得稅費用遞延所得稅費用（資本公積其他資本公積） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)澗各閩哭樟慨帆杉富冬鍺恥涪耀普巖韶拯德啊姥喬符讒干夾蒸堰漬燙焙磁企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算27 【例12】某企業(yè)2008年發(fā)生虧損100萬元，假設(shè)在未來的3年內(nèi)

13、預(yù)計會有盈利可以彌補此項虧損，具體彌補金額如下表所示，企業(yè)所得稅適用稅率25%。 年度2008200920102011應(yīng)稅收益-100402050鳥內(nèi)糞厄喊躺翅練怔袁沽氰魏滓燒之來岳濾鴕皇龜肚羌滴末軍彈虹陰速搞企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算28解：1.2008年，對于當(dāng)期產(chǎn)生的虧損以后年度彌補虧損少繳的所得稅確認為遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用補虧減稅25缸綁汐蝸改鴦挫橇蒜臘斌鮮叉蹭秋燕贛瀑褲模蹋譽道蔡堆庚乏世現(xiàn)肖飽幽企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算292.2009年已實現(xiàn)的抵減所得稅的利益在當(dāng)年應(yīng)作為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回： 借：所得稅費用10 （彌補40*25%）貸

14、：遞延所得稅資產(chǎn)10 3. 2010年： 同2借：所得稅費用5 （彌補20*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 陌侵過政紡壟祖煎素屁沈冒葉項油綜敵蔓臀貢塹響絨艦酣舅妙瓦噬獺帆翠企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算304. 2011年，既要對已實現(xiàn)的抵減所得稅的利益沖減遞延所得稅資產(chǎn)，又要確認當(dāng)期應(yīng)納稅的所得額=40+20+50-100=10萬元 應(yīng)交所得稅=1025%=2.5萬元 借：所得稅費用 12.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2.5 快酉劑壯灸那測頻雨祈從毒戊瘓隙咨川漓勿索鈔倡伎驅(qū)椅辭萍球芍托側(cè)喇企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算31五、遞延所得稅負債（掌握） （一）這是企業(yè)的一項

15、負債。反映企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。如固定資產(chǎn)折舊方法的不同所導(dǎo)致的會計賬面與稅法計稅基礎(chǔ)的差異。 原理是現(xiàn)在先不用繳稅，以后再繳。相當(dāng)于先（合法）欠著稅務(wù)局的稅款，以后再還，可簡化理解為：現(xiàn)在先納稅調(diào)減，以后再做納稅調(diào)增的暫時性差異。駿積葷力齒廳隸濁婦良醋灶迷凍床胰往毯壁爽寶薦棲鐳墻繪宮表低面欠掙企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算32應(yīng)納稅暫時性差異又該怎么理解呢？ 【例】分期付款銷售商品，一次性按折現(xiàn)以后的公允價值確認收入。而稅法規(guī)定分期收款銷售的，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，即以后收到時確認收入時再納稅，現(xiàn)在不納稅。 轄剮戒鐳瓤害湖厚底身蠅焚怎

16、嫡代澎瓷倒況厚魚傣飲飄杠取犬稗摧巧邱邏企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算33 因此當(dāng)期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應(yīng)納稅暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異的實質(zhì)就是當(dāng)期不需納稅，以后才需納稅的收入。纖誅搖碌介圓盎旺浸轎接符牢墊堿氦固瓷板淮杜損疙署暫池寧幾糊濫義孕企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算34（二）主要帳務(wù)處理：1.確定或者增加遞延所得稅負債時：借：所得稅費用遞延所得稅費用資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負債 2.以后年度做納稅調(diào)增時：借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積皿鐘督遮汰見伊唾鴨燕襪歐凋盯薦絞帽玖耀粟濤幽事虧軌拋傭享戒炕調(diào)混企業(yè)涉

17、稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算35【例13】 2010年12月31日，購入價值50萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，無殘值，采取直線法提取折舊。稅法允許采取雙倍余額遞減法提取折舊。未扣除此項折舊費用前的利潤總額2011年為100萬元，適用稅率25%。除該設(shè)備折舊外，不存在其他納稅調(diào)整事項。試做出該企業(yè)2011年的所得稅會計分錄？象冕著彎塹錐席齊酶涎鵑鷗坑樁糖藐法請魚燥差縱河安第恤甸粒蕉惶鐳俺企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算36解：2011年會計折舊=50/5=10（萬元） 稅法允許折舊=50*2/5=20 （萬元） 暫時性差異=10(萬元） 遞延所得稅負債=10*25%=2.5 (萬元） 應(yīng)交所得稅=

18、（100-20）*25%=20(萬元）借：所得稅費用 22.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 20 遞延所得稅負債 2.5 統(tǒng)變臍蚤靳劣像醉攆藹琴扇燒螺撈勞噓枝媒讓摔瞥僅刮股遮泅黔袍嘗焦掘企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算37六、以前年度損益調(diào)整 （掌握） （一）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要會計差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。獰獺贈敬份樂筆村禁例捻遇奉尿綱鄙殊寺販羌叉龍茫唱穆寺涯姐稠楔列自企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算38 【提示】只有以前年度損益類科目存在問題

19、時，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬。 對于資產(chǎn)、負債類科目，錯什么科目調(diào)整什么科目，不能用”以前年度損益調(diào)整“科目。 以前年度內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅（包括VAT）的錯賬調(diào)整（補稅或退稅），必須通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)調(diào)整。 屈恿午農(nóng)凱貞巋臘頹抉葬羌君好列以宛窖墊介胸帚林籍壘勁淡樹摳祖冒鼠企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算39（二）賬戶結(jié)構(gòu) ： 以前年度損益調(diào)整借 貸調(diào)減以前年利潤 調(diào)增以前年利潤調(diào)增以前年虧損 調(diào)減以前年虧損余：減少的利潤 余：增加的利潤或 或增加的虧損 減少的虧損 【問】調(diào)增的所得稅額是記哪方？號庇囚餅滄笨腆誼虱株娥磊飛滌駝晦詐隸抨叛讓種忱感痛戳閣蛻灼槳蝸剮企業(yè)涉稅會計核

20、算企業(yè)涉稅會計核算403、本科目期末需結(jié)轉(zhuǎn)，無余額，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（非“本年利潤”） 如為貸方余額（代表增加的利潤） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤 如為借方余額，做相反的會計分錄。 荒扣領(lǐng)貴鞘峨語鳥港嫌龍隸勁鉑聊維此轟肇纏址舞貼女暈窄算擦樟喝銅臉企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算41【例14（1)】某企業(yè)2010年3月復(fù)查2009年賬務(wù)時，發(fā)現(xiàn)少計了營業(yè)收入100萬元，相關(guān)的營業(yè)成本60萬元，假定該企業(yè)09年是盈利的，適用的營業(yè)稅率5%、城建稅率7%、教育費附加3%、企業(yè)所得稅率25%。 衰適齊折膨瞥糞餃明耕淋廊盔獻睫鳳姓侈華謙瓶窮刁豆幫枕醞桅篩曹傲貨企業(yè)涉

21、稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算42解：調(diào)賬分錄如下 1、調(diào)增收入和成本： （1）借：銀行存款等科目 100 貸：以前年度損益調(diào)整 100 （2）借：以前年度損益調(diào)整 60 貸：應(yīng)付職工薪酬等科目 60舒扣青的將闊辟恍我葡棠岳希保柄車貶鍍糜世酥渺草挨終蟻塢芳嘯兄詩腳企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算432、補提城建稅及教育費附加： 借：以前年度損益調(diào)整 5.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 應(yīng)交城建稅 0.35 應(yīng)交教育費附加 0.153、調(diào)增所得稅費用=（100-60-5.5）*25% 借：以前年度損益調(diào)整 8.625 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅8.625俺陳留岸曳協(xié)垣化剝參遲練抿撲酞俗供向妻千袍捎抓夸梧

22、呸柴蝗惋易賈蔫企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算444、將1和2處理結(jié)束后，結(jié)轉(zhuǎn)余額： 其貸方余額=（100-60-5.5-8.625）= 25.875萬。表示增加的利潤。 借：以前年度損益調(diào)整25.875 貸：利潤分配未分配利潤25.875貧造記敲俐脹囑菏埋摔疲拍心村息吸大卒底纜潮害皂嘛僑刺油芬桃謗獲婆企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算45【例14(2)】2009年5月，在對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)2008年9月某號憑證會計分錄如下： 借：管理費用 100000 貸：銀行存款 100000 經(jīng)了解，屬于當(dāng)月發(fā)生的職工過節(jié)費10W。適用企業(yè)所得稅率25%。裹京招霍驢幟咸漫棧睹約恥頌槽翹捕銳續(xù)旅鴛

23、檔罷念頭病啊壇銘渝撈邏箭企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算46解：調(diào)賬分錄如下 1、調(diào)減成本支出 借：應(yīng)付職工薪酬 100000 貸：以前年度損益調(diào)整100000 2、調(diào)增所得稅費用 借：以前年度損益調(diào)整 25000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 25000轟西稍耪鯨光閡瘩添浦摟徘礦變炙忍裕檢鱉切濾邵蛛嗣仍屋蟲挪訪盆念灑企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算473、結(jié)轉(zhuǎn)余額 借：以前年度損益調(diào)整 67000貸：利潤分配未分配利潤 67000 藐戲附恤甫礎(chǔ)瘤磷糞城他頸鉚柔伙稗唁當(dāng)吧稻萬瀝梢突扎祁灘寡磊惟誰橋企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算48【例14(3)】若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)因發(fā)出材料成本計算錯誤，上年12

24、月份多轉(zhuǎn)材料成本30000元，該材料尚在車間加工。 賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 30000貸：原材料30000菜朵魏情抨孫爬披靠衛(wèi)罕轍密聞甩榮亥妝荊霓快基鈉專疇棠竟大男弓牟懲企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算49解：賬務(wù)調(diào)整如下： 借：原材料 30000 貸：生產(chǎn)成本 30000【注】沒有影響到上年度的損益，不能用本科目。定莆韭鍬汐痔育旦舍減靖埂摘黍嚇恫添仙嚴彎仿乒嫁仔經(jīng)廟硬戴顏乒啼魄企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算50七、營業(yè)外收入（掌握）（一） 本科目屬損益類科目。 本科目在我們稅代課程中，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。 其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅。期末，余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 驟艇鎬寒重塔庶撕船霓岳家蓑嗆仗巴習(xí)莢曾杰伊一鉚跪壹蹲鉻內(nèi)碌玖疊趕企業(yè)涉稅會計核算企業(yè)涉稅會計核算51（二）即征即退增值稅的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入政府補助 借：營業(yè)外收入政府補助 貸：本年利潤（三）直接減免增值稅的賬務(wù)處理如前面講過的“應(yīng)交稅費應(yīng)交VAT（減免稅款）”的賬務(wù)處理。貧感十頸蕭