中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1131號-審計工作底稿

1、埃中國注冊會計師擺審計準(zhǔn)則柏1131半號把哎審計工作底稿叭第一章柏 凹總捌 啊則扮中國注冊會計辦師審計準(zhǔn)則11背31號審計傲工作底稿（以傲下簡稱本準(zhǔn)則）班第一章（第一條頒至第六條），主扒要說明本準(zhǔn)則的白制定目的和適用奧范圍、審計工作柏底稿的含義、編霸制目的和使用的翱文字及對審計工愛作底稿實施控制按程序的要求。澳一、審計工作底拌稿的含義藹本準(zhǔn)則第三條明罷確了審計工作底爸稿的含義，指出傲本準(zhǔn)則所稱審計案工作底稿，是指案注冊會計師對制稗定的審計計劃、俺實施的審計程序骯、獲取的相關(guān)審頒計證據(jù)，以及得吧出的審計結(jié)論佰作出壩的記錄。審計工芭作底稿是審計證疤據(jù)的載體，是注拔冊會計師在審計捌過程中形成的審拜計

2、工作記錄和獲骯取的資料。它形笆成于審計過程，哀也反映整個審計版過程。挨二、審計工作底啊稿的編制目的氨本準(zhǔn)則第四條規(guī)霸定、注冊會計師懊應(yīng)當(dāng)及時編制審凹計工作底稿，以胺實現(xiàn)下列目的：藹（1）提供充分般、適當(dāng)?shù)挠涗?，佰作為審計報告的半基礎(chǔ)；柏（2）提供證據(jù)捌，證明其按照中隘國注冊會計師審隘計準(zhǔn)則（以下簡岸稱審計準(zhǔn)則）的靶規(guī)定執(zhí)行了審計疤工作。捌審計工作底稿是唉注冊會計師形成敗審計結(jié)論，發(fā)表稗審計意見的直接安依據(jù)。扒1）罷在會柏計師事務(wù)所因執(zhí)壩業(yè)質(zhì)量而涉及訴隘訟或有關(guān)監(jiān)管機扒構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量啊檢查時，審計工絆作底稿能夠提供半證據(jù)，證明會計斑師事務(wù)所是否按按照審計準(zhǔn)則的規(guī)皚定執(zhí)行了審計工班作。半2）凹及時

3、編制審計骯工作底稿有助于癌提高審計工作的安質(zhì)量，便于在出版具審計報告之前巴，對取得的審計板證據(jù)和得出的審百計結(jié)論進(jìn)行有效搬復(fù)核和評價。如癌果時間拖延過久跋，注冊會計師可辦能會遺忘某些事柏項，使得審計工案作底稿的記錄不翱能全面地反映注拌冊會計師所執(zhí)行扮的審計工作。一吧般情況下，在審凹計工作執(zhí)行過程瓣中編制的審計工埃作底稿比事后編傲制的審計工作底埃稿更準(zhǔn)確。按三、編制審計工巴作底稿使用的文芭字百本準(zhǔn)則第五條規(guī)拔定，編制審計工埃作底稿的文字應(yīng)扮當(dāng)使用中文。少佰數(shù)民族自治地區(qū)佰可以同時使用少板數(shù)民族文字。中爸國境內(nèi)的中外合哎作會計師事務(wù)所礙、國際會計公司柏成員所和聯(lián)系所鞍可以同時使用某般種外國文字。會

4、稗計師事務(wù)所執(zhí)行扮涉外業(yè)務(wù)時可以敖同時使用某種外唉國文字。安四、審計工作底斑稿的編制程序唉本準(zhǔn)則第六條規(guī)百定，會計師事務(wù)敖所應(yīng)當(dāng)按照會頒計師事務(wù)所質(zhì)量版控制準(zhǔn)則第51氨01號業(yè)務(wù)敖質(zhì)量控制的規(guī)稗定，對審計工作般底稿實施適當(dāng)?shù)陌峡刂瞥绦颍詽M挨足下列要求：暗（l）安全保管斑審計工作底稿并芭對審計工作底稿哀保密；扒（2）保證審計疤工作底稿的完整搬性；拜（3）便于對審板計工作底稿的使吧用和檢索；拜（4）按照規(guī)定半的期限保存審計扮工作底稿。哀為了保證審計工昂作底稿的完整性矮，注冊會計師不扳得對其進(jìn)行不當(dāng)啊刪除、廢棄和改埃動。按第二章礙 壩審計工作底稿的佰性質(zhì)巴本準(zhǔn)則第二章（八第七條至第八條跋），主要說

5、明審安計工作底稿的性罷質(zhì)、內(nèi)容及歸整笆的要求盎一、審計工作底凹稿的存在形式和絆內(nèi)容襖本準(zhǔn)則第七條說跋明審計工作底稿背的存在形式和內(nèi)澳容。捌（一）審計工作辦底稿的存在形式芭本準(zhǔn)則第七條第伴一款規(guī)定，審計鞍工作底稿可以以皚紙質(zhì)、電子或其扒他介質(zhì)形式存在哀。暗隨著信息技術(shù)的安廣泛運用，審計伴工作底稿的形式懊從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形邦式擴(kuò)展到電子或胺其他介質(zhì)形式。笆但無論審計工作佰底稿以哪種形式翱存在，會計師事凹務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對佰審計工作底稿設(shè)哀計和實施適當(dāng)?shù)膲慰刂?，以實現(xiàn)下礙列目的；半（l）使審計工半作底稿清晰地顯辦示其生成、修改跋及復(fù)核的時間和靶人員；霸（2）在審計業(yè)板務(wù)的所有階段，靶尤其是在項目組懊成員共享

6、信息或拜通過互聯(lián)網(wǎng)將信扒息傳遞給其他人疤員時，保護(hù)信息傲的完整性和安全扮性；壩（3）防止未經(jīng)靶授權(quán)改動審計工按作底稿；阿（4）允許項目熬組和其他經(jīng)授權(quán)稗的人員為適當(dāng)履俺行職責(zé)而接觸審懊計工作底稿。扒為便于會計師事版務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)柏量控制和外部執(zhí)隘業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)爸查，以電子或其疤他介質(zhì)形式存在捌的審計工作底稿哎，應(yīng)與其他紙質(zhì)搬形式的審計工作安底稿一并歸檔，隘并應(yīng)能通過打印隘等方式，轉(zhuǎn)換成頒紙質(zhì)形式的審計艾工作底稿。暗（二）審計工作艾底稿通常包括的笆內(nèi)容拔本準(zhǔn)則第七條第扮二款規(guī)定，審計懊工作底稿通常包爸括總體審計策略背、具體審計計劃盎、分析表、問題白備忘錄、重大事胺項概要、哀詢證函笆回函、管理層聲

7、敗明書、核對表、案有關(guān)重大事項的骯往來信件（包括艾電子郵件），以靶及對被審計單位挨文件記錄的摘要?；驈?fù)印件等。扳此外，審計工作板底稿通常還包括拜業(yè)務(wù)約定書、管佰理建議書、項目氨組內(nèi)部或項目組隘與被審計單位舉叭行的會議記錄、唉與其他人士（如拜其他注冊會計師稗、律師、專家等愛）傲的溝通文件及錯拜報匯總表等。本氨指南附錄113阿1-1扒靶“審計檔案的組爸成范例”中列舉拜了若干構(gòu)成審計敗工作底稿的資料癌和記錄，供參考澳。班注：為幫助理佰解，本指南給出背的范例對某些需巴要解釋的項目予艾以舉例說明（以熬表示八）。這些舉例并矮不能涵蓋所有情罷況，也不能取代懊相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)疤定。盎一般情況下，分笆析表主要是指

8、對皚被審計單位財務(wù)矮信息執(zhí)行分析程藹序的記錄。例如澳，記錄對被審計敖單位本年各月收扒入與上一年度的翱同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比傲較的情況，記錄埃對差異的分析等骯。爸問題備忘錄一般稗是指對某一事項霸或問題的概要的板匯總記錄。在問藹題備忘錄中，注哎冊會計師通常記八錄該事項或問題癌的基本情況、執(zhí)昂行的審計程序或疤具體審計步驟，耙以及得出的審計柏結(jié)論。例如，有矮關(guān)柏存貨監(jiān)盤審計捌程序或?qū)徲嬤^程搬中發(fā)現(xiàn)問題的備扳忘錄。本指南附把錄1131-4吧列示了問題備忘骯錄格式范例，供敖參考。背核對表一般是指翱會計師事務(wù)所內(nèi)搬部使用的、為便翱于核對某些特定哎審計工作或程序頒的完成情況的表傲格例如，特定項靶目（如財務(wù)報表罷列報）

9、審計程序挨核對表、審計工笆作完成情況核對佰表等。它通常以昂列舉的方式列出敗審計過程中注冊阿會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行扳的審計工作或程案序以及特別需要皚提醒注意的問題埃，并在適當(dāng)情況擺下索引至其他審佰計工作底稿，便霸于注冊會計師核案對是否已按照審頒計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)白行審計。本指南藹附錄l131-罷5中列示審計工擺作完成情況核對芭表格式范例，供熬參考。辦在實務(wù)中，會計斑師事務(wù)所通常采般取以下方法從整背體上提高工作（罷包括復(fù)核工作）敗效率及工作質(zhì)量澳，并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)岸量管理：按（l）會計師事伴務(wù)所基于審計準(zhǔn)八則及在實務(wù)中的熬經(jīng)驗等，統(tǒng)一制挨定某些格式、索柏引及涵蓋內(nèi)容等班方面相對固定的俺審計工作底稿模笆板和范例，如

10、核扮對表、審計計劃絆及業(yè)務(wù)約定書范扒例等，某些重要襖的或不可刪減的把工作會在這些模藹板或范例中予以柏特別標(biāo)識；埃（2）在此基礎(chǔ)骯上，注冊會計師哎再根據(jù)各具體業(yè)班務(wù)的特點加以必昂要的修改，制定板適用于具體項目柏的審計工作底稿耙。芭（三）審計工作霸底稿通常不包括伴的內(nèi)容笆本準(zhǔn)則第七條第擺三款規(guī)定，審計把工作底稿通常不凹包括已被取代的藹審計工作底稿的拔草稿或財務(wù)報表扳的草稿、對不全昂面或初步思考的吧記錄、存在印刷耙錯誤或其他錯誤愛而作廢的文本，壩以及重復(fù)的文件拌記錄等。由于這把些草稿、錯誤的把文本或重復(fù)的文班件記錄不直接構(gòu)俺成審計結(jié)論和審邦計意見的支持性骯證據(jù)，因此，注懊冊會計師通常無岸需保留這些記

11、錄胺。埃二、審計工作底叭稿的歸整搬本準(zhǔn)則第八條規(guī)壩定，對每項具體艾審計業(yè)務(wù)，注冊捌會計師應(yīng)當(dāng)將審邦計工作底稿歸整胺為審計檔案。扒在實務(wù)中，審計斑檔案可以分為永按久性檔案和當(dāng)期把檔案。這一分類叭主要是基于具體扳實務(wù)中對審計檔扒案使用的時間而跋劃分的。班（一）永久性檔擺案俺永久性檔案是指班那些記錄內(nèi)容相哎對穩(wěn)定，具有長八期使用價值，并翱對以后審計工作皚具有重要影響和埃直接作用的審計哀檔案。例如，被扮審計單位的組織矮結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書凹、營業(yè)執(zhí)照、章礙程、重要資產(chǎn)的昂所有權(quán)或使用權(quán)班的證明文件復(fù)印絆件等。若永久性罷檔案中的某些內(nèi)拜容已發(fā)生變化，啊注冊會計師應(yīng)當(dāng)埃及時予以更新。襖為保持資料的完拜整性以便滿

12、足日敗后查閱歷史資料佰的需要，永久性埃檔案中被替換下拔的資料一般也需伴保留。例如，被擺審計單位因增加俺注冊資本而變更扒了營業(yè)執(zhí)照等法班律文件，被替換俺的舊營業(yè)執(zhí)照等笆文件?？梢詤R總邦在一起，與其他盎有效的資料分開案，作為單獨部分瓣歸整在永久性檔巴案中。（二）當(dāng)期檔案哀當(dāng)期檔案是指那傲些記錄內(nèi)容經(jīng)常罷變化，主要供當(dāng)罷期和下期審計使佰用的審計檔案。敗例如，總體審計挨策略和具體審計愛計劃。翱本指南附錄11捌31-1的“審板計檔案的組成范拜例”中涵蓋了審斑計檔案各組成部伴分的范例，供參罷考。辦第三章拌 埃審計工作底稿的擺格式、內(nèi)容和范芭圍半本準(zhǔn)則第三章（邦第九條至第十七埃條），主要說明笆對審計工作底稿

13、壩的格式、內(nèi)容和鞍范圍的總體要求襖，并且對記錄測拌試的特定項目或癌事項的識別特征隘、重大事項以及扳編制人員及復(fù)核阿人員提出了明確叭的要求。敖第一節(jié)靶 笆總體要求疤本準(zhǔn)則第九條及按第十條說明編制霸審計工作底稿的百總體要求和確定巴審計工作底稿的啊格式、內(nèi)容和范癌圍時，注冊會計暗師應(yīng)當(dāng)考慮的因岸素。一、總體要求艾本準(zhǔn)則第九條規(guī)叭定，注冊會計師罷編制的審計工作耙底稿，應(yīng)當(dāng)使得壩未曾接觸該項審靶計工作的有經(jīng)驗埃的專業(yè)人士清楚熬地了解：拔(1)按照審計安準(zhǔn)則的規(guī)定實施艾的審計程序的性佰質(zhì)、時間和范圍般；暗（2）實施審計敗程序的結(jié)果和獲壩取的審計證據(jù)；澳（3）就重大事氨項得出的結(jié)論。搬有經(jīng)驗的專業(yè)人班士，是

14、指對下列版方面有合理了解艾的人士：版（l）審計過程盎；芭（2）相關(guān)法律鞍法規(guī)和審計準(zhǔn)則埃的規(guī)定；襖（3）被審計單拌位所處的經(jīng)營環(huán)瓣境；耙（4）與被審計拔單位所處行業(yè)相敖關(guān)的會計和審計稗問題。澳本條規(guī)定是注冊稗會計師編制審計癌工作底稿的總體扳要求。注冊會計笆師在確定審計工板作底稿的格式、啊內(nèi)容和范圍時，疤應(yīng)該按照本條規(guī)班定，考慮如何恰板當(dāng)?shù)鼐幹茖徲嫻[作底稿。凹二、確定審計工耙作底稿的格式、白內(nèi)容和范圍時應(yīng)艾考慮的因素疤本準(zhǔn)則第十條規(guī)佰定，在確定審計敖工作底稿的格式吧、內(nèi)容和范圍時暗，注冊會計師應(yīng)凹當(dāng)考慮下列因素佰。礙1實施審計程跋序的性質(zhì)。通常般，不同的審計程叭序會使得注冊會扮計師獲取不同性奧

15、質(zhì)的審計證據(jù)，疤由此注冊會計師百可能會編制不同絆格式、內(nèi)容和范敖圍的審計工作底岸稿。例如，注冊懊會計師編制的有罷關(guān)澳函證程序版的審計工作底稿拌（包括半詢證函壩及回函、有關(guān)不斑符事項的分析等辦）和澳存貨監(jiān)盤程序按的審計工作底稿拔（包括盤點表、鞍注冊會計師對存懊貨的測試記錄等把）在內(nèi)容、格式百及范圍方面是不白同的。拜2已識別的重啊大錯報風(fēng)險。識俺別和評估的重大扳風(fēng)險水平的不同白可能導(dǎo)致注冊會案計師實施的審計芭程序和獲取的審百計證據(jù)不盡相同敗。例如，如果注叭冊會計師識別出罷應(yīng)收賬款存在較扳高的重大錯報風(fēng)霸險，而其他應(yīng)收跋款的重大錯報風(fēng)辦險較低，則注冊罷會計師可能對應(yīng)拔收賬款實施較多半的審計程序并獲皚

16、取較多的審計證愛據(jù)，因而對測試隘應(yīng)收賬款的記錄扮會氨比針對頒測試其他應(yīng)收款吧記錄的內(nèi)容多且挨范圍廣。案3在執(zhí)行審計壩工作和評價審計俺結(jié)果時需要斑作出埃判斷的范圍。審凹計程序的選擇和藹實施及審計結(jié)果氨的評價通常需要把不同程度的職業(yè)白判斷。例如，運凹用板非統(tǒng)計藹抽樣的方法選取藹樣本進(jìn)行應(yīng)收賬敗款襖函證程序敗時，注冊會計師擺可能基于應(yīng)收賬哎款賬齡、以前的翱審計經(jīng)驗及是否傲為關(guān)聯(lián)方欠款等把因素,考慮哪些板應(yīng)收賬款存在較百高的重大錯報風(fēng)敖險，并運用職業(yè)柏判斷在總體中選擺取樣本，并對哎作出奧職業(yè)判斷時的考瓣慮事項進(jìn)行適當(dāng)懊的記錄。因此，襖在哀作出邦職業(yè)判斷時所考敖慮的因素及范圍瓣可能使注冊會計百師案作出艾

17、不同的內(nèi)容和范般圍的記錄。疤4已獲取審計傲證據(jù)的重要程度稗。注冊會計師通翱過執(zhí)行多項審計靶程序可能會獲取把不同的審計證據(jù)辦，有此審計證據(jù)邦的相關(guān)性和可靠半性較高，有些質(zhì)敗量則較差，注冊背會計師可能區(qū)分白不同的審計證據(jù)哀進(jìn)行有選擇性的佰記錄，因此，審翱計證據(jù)的重要程按度也會影響審計叭工作底稿的格式絆、內(nèi)容和范圍。巴5已識別的例佰外事項的性質(zhì)和把范圍。有時注冊啊會計師在執(zhí)行審擺計程序時會發(fā)現(xiàn)熬例外事項，由此伴可能導(dǎo)致審計工熬作底稿在格式、矮內(nèi)容和范圍方面哎的不同。例如，昂某啊個函證的凹回函表明存在不搬符事項，如果在版實施恰當(dāng)?shù)淖凡榘煤蟀l(fā)現(xiàn)該例外事骯項并未構(gòu)成錯報安，注冊會計師可扒能只在審計工作巴底

18、稿中解釋發(fā)生罷該例外事項的原翱因及影響。反之瓣，如果該例外事氨項構(gòu)成錯報，注骯冊會計師可能需敗要執(zhí)行額外的審挨計程序并獲取更安多的審計證據(jù)，頒由此編制的審計俺工作底稿在內(nèi)容隘和范圍方面可能昂有很大不同。扒6當(dāng)從已執(zhí)行癌審計工作或獲取藹審計證據(jù)的記錄啊中不易確定結(jié)論八或結(jié)論的基礎(chǔ)時唉，記錄結(jié)論或結(jié)絆論基礎(chǔ)的必要性叭。在某些情況下礙，特別是在涉及骯復(fù)雜的事項時，佰注冊會計師僅將扒已執(zhí)行的審計工熬作或獲取的審計哀證據(jù)記錄下來，把并不容易使其他拜有經(jīng)驗的注冊會板計師通過合理的奧分析，得出審計壩結(jié)論或結(jié)論的基氨礎(chǔ)。此時注冊會岸計師應(yīng)當(dāng)考慮是癌否需要進(jìn)一步說哎明并記錄得出結(jié)芭論的基礎(chǔ)（即得拌出結(jié)論的過程）

19、按及該事項的結(jié)論耙。八7使用的審計胺方法和工具。使吧用的審計方法和案工具可能影響審澳計工作底稿的格跋式、內(nèi)容和范圍柏。例如，如果使靶用計算機輔助審靶計技術(shù)對應(yīng)收賬昂款的賬按齡進(jìn)行敗重新計算時，通拔?？梢葬槍傮w昂進(jìn)行測試，而采挨用人工方式重新搬計算時，則可能隘會針對樣本進(jìn)行靶測試，由此形成骯的審計工作底稿阿會在格式、內(nèi)容罷和范圍方面有所骯不同。辦考慮以上因素有礙助于注冊會計師把確定審計工作底阿稿的格式、內(nèi)容稗和范圍是否恰當(dāng)拜。注冊會計師在氨考慮以上因素時靶需注意，根據(jù)不搬同情況確定審計疤工作底稿的格式辦、內(nèi)容和范圍均敖是為達(dá)到本準(zhǔn)則敖第四條所述的編扮制審計工作底稿扳的目的，特別是哎提供證據(jù)的目

20、的邦。例如，細(xì)節(jié)測伴試和實質(zhì)性分析哎程序的審計工作挨底稿所記錄的審班計程序有所不同拔，但兩類審計工暗作底稿都應(yīng)當(dāng)充癌分、適當(dāng)?shù)胤从嘲易詴嫀焾?zhí)行八的審計程序。為絆幫助理解，本指耙南附錄1131辦-2列舉了進(jìn)一凹步審計程序的工拌作底稿和相關(guān)支百持性的工作底稿疤范例，供參考。靶另外，某些準(zhǔn)則俺的指南中包含若澳干審計工作底稿白的范例，注冊會背計師在實務(wù)中可扮以參考。罷第二節(jié)把 扒審計工作底稿的氨內(nèi)容和范圍哀本準(zhǔn)則第十一條唉至第十七條對審壩計工作底稿的內(nèi)柏容和范圍案作出傲了進(jìn)一步規(guī)定。鞍一、審計工作底捌稿的要素俺通常，審計工作百底稿包括下列全擺部或部分要素：絆（l）被審計單扒位名稱；壩（2）審計項目

21、阿名稱；凹（3）審計項目把時點或期間；鞍（4）審計過程按記錄；敖（5）審計結(jié)論拜；敖（6）審計標(biāo)識笆及其說明；氨（7）索引號及傲編號；靶（8）編制者姓敗名及編制日期；皚（9）復(fù)核者姓叭名及復(fù)核日期；跋（10）其他應(yīng)耙說明事項。暗下面分別對以上矮所述要素中的第?。?）、（5）巴、（6）、（7按）、（8）、（澳9）項進(jìn)行說明疤。胺二、審計過程記胺錄皚（一）記錄特定凹項目或事項的識捌別特征昂本準(zhǔn)則第十一條懊規(guī)定，在記錄實案施審計程序的性半質(zhì)、時間和范圍版時，注冊會計計骯師應(yīng)當(dāng)記錄測試頒的特定項目或事案項的識別特征。絆記錄特定項目或靶事項的識別特征疤可以實現(xiàn)多種目邦的。例如，便于背對例外事項或不班符事

22、項進(jìn)行檢查胺，以及對測試的絆項目或事項進(jìn)行版復(fù)核。哀本準(zhǔn)則第十二條扒第一款規(guī)定，識版別特征是指被測澳試的項目或事項擺表現(xiàn)出的征象或埃標(biāo)志。第十二條爸第二款進(jìn)一步指藹出，識別特征因皚審計程序的性質(zhì)皚和所測試的項目邦或事項不同而不扒同。把對某一個具體項阿目或事項而言，疤其識別特征通常吧具有唯一性，這靶種特性可以使其半他人員根據(jù)識別瓣特征在總體中識澳別該項目或事項捌并重新執(zhí)行該測懊試。為幫助理解啊，以下列舉部分胺審計程序中所測拌試的樣本的識別辦特征：芭（l）本準(zhǔn)則第澳十二條第一款指骯出，如在對被審巴計單位生成的訂翱購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測啊試時，注冊會計笆師可能以訂購單哎的日期或編號作皚為測試訂購單的疤識別特

23、征。需要哀注意的是，在以按日期或編號作為胺識別特征時，注敗冊會計師需要同背時考慮被審計單暗位對訂購單編號叭的方式，例如，班若被審計單位按辦年對訂購單依次扳編號，則識別特般征是年的搬號；若被審計白單位僅以序列號瓣進(jìn)行編號，則可靶以直接將該號碼暗作為識別特征；拜（2）對于需要班選取或復(fù)核既定懊總體內(nèi)一定金額奧以下的所有項目叭的審計程序，注哀冊會計師可能會八以實施審計程序芭的范圍作為識別版特征，例如，總翱賬中一定金額以叭上的所有會計分般錄；俺（3）對于需要耙系統(tǒng)化抽樣的審埃計程序，注冊會版計師可能會通過把記錄樣本的來源叭、抽樣的起點及扒抽樣間隔來識別奧已選取的樣本，哎例如，若被審計板單位對發(fā)運單順爸

24、序編號，測試的礙發(fā)運單的識別特百征可以是，對4懊月1日至9月3敗0日的稗發(fā)運臺癌賬，從第123背45號發(fā)運單開暗始每隔125號壩系統(tǒng)抽取發(fā)運單唉；按（4）對于需要伴詢問被審計單位百中特定人員的審挨計程序，注冊會伴計師可能會以詢拔問的時間、被詢昂問人的姓名及職背位作為識別特征凹；暗（5）對于觀察傲程序，注冊會計阿師可能會以觀察稗的對象或觀察過胺程、觀察的地點班和時間作為識別板特征。（二）重大事項白本準(zhǔn)則第十三條敗規(guī)定，注冊會計啊師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體巴情況判斷某一事稗項是否屬于重大岸事項。重大事項阿通常包括：吧（l）引起特別搬風(fēng)險的事項；擺（2）實施審計笆程序的結(jié)果，該隘結(jié)果表明財務(wù)信傲息可能存在重大八

25、錯報，或需要修扮正以前對重大錯拔報風(fēng)險的評估和挨針對這些風(fēng)險擬埃采取的應(yīng)對措施扳；鞍（3）導(dǎo)致注冊傲?xí)嫀熾y以實施瓣必要審計程序的霸情形；笆（4）導(dǎo)致出具埃非標(biāo)準(zhǔn)審計報告佰的事項。靶同時本準(zhǔn)則第十跋五條規(guī)定，注冊俺會計師應(yīng)當(dāng)及時唉記錄與管理層、襖治理層和其他人岸員對重大事項的跋討論，包括討論版的內(nèi)容、時間、案地點和參加人員芭。案有關(guān)重大事項的凹記錄可能分散在絆審計工作底稿的壩不同部分。將這疤些分散在審計工瓣作底稿中的有關(guān)半重大事項的記錄翱匯總在重大事項胺概要中，不僅可扒以幫助注冊會計笆師集中考慮重大挨事項對審計工作哀的影響，還便于靶審計工作的復(fù)核昂人員全面、快速拜地了解重大事項案，從而提高復(fù)核

26、按工作的效率。對皚于大型、復(fù)雜的襖審計項目，重大昂事項概要的作用敖尤為重要。因此盎本準(zhǔn)則第十四條爸第一款規(guī)定，注啊冊會計師應(yīng)當(dāng)考皚慮編制重大事項哎概要，將其作為叭審計工作底稿的骯組成部分，以有靶效地復(fù)核和檢查安審計工作底稿，哎并評價重大事項按的影響。絆本準(zhǔn)則第十四條癌第二款進(jìn)一步規(guī)隘定，重大事項概敖要包括審計過程佰中識別的重大事皚項及其如何得到敖解決，或?qū)ζ渌弥С中詫徲嫻ぷ靼嫉赘宓慕徊嫠饕@。有關(guān)重大事項骯概要工作底稿格藹式范例，參見本礙指南附錄113半1-3。皚（三）記錄針對阿重大事項如何處扒理矛盾或不一致扒的情況矮本準(zhǔn)則第十六條疤規(guī)定，如果識別伴出的信息與針對骯某重大事項得出佰的最終結(jié)論

27、相矛笆盾或不一致，注氨冊會計師應(yīng)當(dāng)記笆錄形成最終結(jié)論背時如何處理該矛拌盾或不一致的情骯況。骯上述情況包括但邦不限于注冊會計按師針對該信息執(zhí)扮行的審計程序、傲項目組成員對某愛事項的職業(yè)判斷半不同而向?qū)I(yè)技邦術(shù)部門的咨詢情俺況，以及項目組翱成員和被咨詢?nèi)税T不同意見（如背項目組與專業(yè)技柏術(shù)部門的不同意熬見）的解決情況八。辦記錄如何處理識傲別出的信息與針骯對重大事項得出懊的結(jié)論相矛盾或罷不一致的情況是八非常必要的，它八有助于注冊會計澳師關(guān)注這些矛盾芭或不一致，并對奧此執(zhí)行必要的審愛計程序以恰當(dāng)?shù)匕附鉀Q這些矛盾或愛不一致。佰但是，對如何解疤決這些矛盾或不挨一致的記錄要求般并不意味著注冊啊會計師需要保留

28、爸不正確的或被取皚代的資料。例如扒，某些信息初步艾顯示與針對某重懊大事項得出的最敖終結(jié)論相矛盾或扮不一致，注冊會八計師發(fā)現(xiàn)這些信敗息是錯誤的或不阿完整的，并且初扮步顯示的矛盾或瓣不一致可以通過唉獲取正確或完整叭的信息得到滿意按的解決，則注冊跋會計師無需保留哎這些錯誤或不完鞍整的信息。此外霸，對于職業(yè)判斷敖的差異，疤若初步安的判斷意見是基版于不完整的資料懊或數(shù)據(jù)，則注冊搬會計師也無需保拔留這些初步的判跋斷意見。襖（四）其他準(zhǔn)則岸中的相關(guān)記錄要絆求半注冊會計師編制懊審計工作底稿，阿不僅要遵守本準(zhǔn)啊則的規(guī)定，還要邦遵守其他準(zhǔn)則中敖關(guān)于審計工作記熬錄的相關(guān)規(guī)定。三、審計結(jié)論半注冊會計師恰當(dāng)爸地記錄審計

29、結(jié)論矮非常重要，注冊俺會計師需要根據(jù)唉所實施的審計程版序及獲取的審計疤證據(jù)得出結(jié)論，傲并以此作為對財拜務(wù)報表形成審計把意見的基礎(chǔ)。在芭記錄審計結(jié)論時辦需注意，在審計氨工作底稿中記錄般的審計程序和審藹計證據(jù)是否足以癌支持所得出的審吧計結(jié)論。疤四、審計標(biāo)識及稗其說明癌審計工作底稿中佰可使用各種審計啊標(biāo)識，但應(yīng)說明伴其含義，并保持巴前后一致。以下柏是注冊會計師在癌審計工作底稿中邦列明標(biāo)識并說明把其含義的例子，骯供參考。在實務(wù)壩中，注冊會計師把也可以依據(jù)實際笆情況運用更多的八審計標(biāo)識。：縱加核對：橫加核對般B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)半數(shù)核對一致阿T：與原始憑證昂核對一致扮G：與總分類賬霸核對一致疤S：與明細(xì)賬核擺

30、對一致胺T/B：與試算俺平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函皚C：已收回鞍詢艾證函愛五、索引號及編氨號芭通常，審計工作瓣底稿需要注明索稗引號及順序編號笆，相關(guān)審計工作藹底稿之間需要保叭持清晰的勾盎稽案關(guān)系。在實務(wù)中背，注冊會計師可搬以按照所記錄的扮審計工作的內(nèi)容胺層次進(jìn)行編號。霸例如，固定資產(chǎn)搬匯總表的編號為翱Cl，按類別列藹示的固定資產(chǎn)明稗細(xì)表的編號為C搬1-1，以及列襖示單個固定資產(chǎn)般原值及累計折舊挨的明細(xì)表編號，拜包括房屋建筑物般（編號為C1-安1-l）、機器安設(shè)備（編號為C班l(xiāng)-l-2）、芭運輸工具（編號扮為Cl-1-3奧）扮及其他設(shè)備（編捌號為C1-1-俺4）。相互引用挨時，需要在審計白工作

31、底稿中交叉俺注明索引號。岸以下是不同審計稗工作底稿之間相版互索引的例子，板供參考。稗例如，固定資產(chǎn)皚的原值、累計折骯舊及凈值的總額熬應(yīng)分別與固定資佰產(chǎn)明細(xì)表的數(shù)字懊互相勾隘稽斑。以下是從固定版資產(chǎn)匯總表工作罷底稿（表113懊1-1）及固定安資產(chǎn)明細(xì)表工作板底稿（表113半1-2）中節(jié)選笆的部分，以作相氨互索引的示范。扮表1131-l霸 盎 固定敗資產(chǎn)匯總表（工挨作底稿索引號：奧C1）（節(jié)選）伴工作底稿索引號胺固定資產(chǎn)澳202年12案月31日俺201年12昂月31日背Cl-l半原值 版癌隘Cl-l啊累計折舊案背岸絆凈值挨T/B骯壩B伴表1131-2澳 柏 固定資爸產(chǎn)明細(xì)表（工作絆底稿索引號：C巴

32、1-1）（節(jié)選藹）皚工作底稿索引號瓣固定資產(chǎn)瓣期初余額搬本期增加罷本期減少叭期末余額案壩 原 敖值 跋挨敗巴扮Cl-l-1佰1房屋建筑物啊矮爸阿S般Cl-l-2八2機器設(shè)備哎隘藹翱S吧Cl-l-3跋3運輸工具盎擺隘案S矮Cl-l-4氨4其他設(shè)備白吧爸背S捌耙小 計埃半B凹版扳敖把敖C1藹疤邦艾胺阿斑稗累計折舊挨敗班奧礙Cl-l-1伴1房屋建筑物絆壩芭胺S伴Cl-l-2疤2機器設(shè)備板熬哎阿S罷Cl-l-3哎3.運輸工具唉搬罷百S搬Cl-l-4案4其他設(shè)備阿扮芭稗S佰埃小 計癌啊B伴傲瓣捌挨隘C1捌埃凈 值版俺B哎唉拌敗搬C1隘六、編制人員和案復(fù)核人員及日期澳本準(zhǔn)則第十七條跋規(guī)定，在記錄實巴施審計

33、程序的性疤質(zhì)、時間和范圍耙時，注冊會計師絆應(yīng)當(dāng)記錄：安（l）審計工作頒的執(zhí)行人員及完奧成該項審計工作辦的日期；拌（2）審計工作藹的復(fù)核人員及復(fù)鞍核的日期和范圍半。埃在需要項目質(zhì)量礙控制復(fù)核的情況白下，還需要注明氨項目質(zhì)量控制復(fù)敗核人員及復(fù)核的敗日期。扮通常，需要在每翱一張審計工作底襖稿上注明執(zhí)行審昂計工作的人員和把復(fù)核人員、完成懊該項審計工作的藹日期以及完成復(fù)搬核的日期。扮在實務(wù)中，如果哎若干頁的審計工哎作底稿記錄同一隘性質(zhì)的具體審計按程序或事項，并瓣且編制在同一個隘索引號中，此時般可以僅在審計工敖作底稿的第一頁岸上記錄審計工作敗的執(zhí)行人員和復(fù)拜核人員并注明日扒期。例如，應(yīng)收瓣賬款函證核對氨表

34、的索引號為L罷3-l-1/2啊1，相對應(yīng)的白詢證函百回函共有20份藹，每一份應(yīng)收賬拌款把詢證函回函索捌引號以L3-1盎-2/21、L叭3-1-2/2敗1L3-1搬-21/21表藹示，對于這種情芭況，就可以僅在背應(yīng)收扒賬款函證核對絆表上記錄審計工安作的執(zhí)行人員和佰復(fù)核人員并注明八日期。百第四章絆 啊審計工作底稿的癌歸檔耙本準(zhǔn)則第四章（拌第十八條至第二昂一下二條），主安要規(guī)定審計工作氨底稿的歸檔期限巴，明確審計工作搬底稿的歸檔是事隘務(wù)性工作并對審澳計工作底稿在歸瓣檔后的變動和審壩計工作底稿的保懊存期限提出了具藹體要求。擺一、審計工作底襖稿歸檔的期限安本準(zhǔn)則第十八條扮對審計工作底稿邦的歸檔期限佰作出

35、癌了規(guī)定，指出注斑冊會計師應(yīng)當(dāng)按擺照會計師事務(wù)所奧質(zhì)量控制政策和岸程序的規(guī)定，及骯時將審計工作底吧稿歸整為最終審扮計檔案。審計工半作底稿的歸檔期耙限為審計報告日壩后六十天內(nèi)。如安果注冊會計師未氨能完成審計業(yè)務(wù)澳，審計工作底稿按的歸檔期限為審靶計業(yè)務(wù)中止后的白六十天內(nèi)。胺如果針對客戶的熬同一財務(wù)信息執(zhí)盎行不同的委托業(yè)斑務(wù)，出具兩個或耙多個不同的報告埃，會計師事務(wù)所頒應(yīng)當(dāng)將其視為不耙同的業(yè)務(wù)，根據(jù)艾會計師事務(wù)所內(nèi)百部制定的政策和半程序，在規(guī)定的拔歸檔期限內(nèi)分別挨將審計工作底稿啊歸整為最終審計拔檔案。疤二、審計工作底板稿歸檔的性質(zhì)叭在出具審計報告叭前，注冊會計師壩應(yīng)完成所有必要礙的審計程序，取氨得充

36、分、適當(dāng)?shù)膴W審計證據(jù)并得出扒適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論矮。由此，本準(zhǔn)則八第十九條第一款板指出，在審計報半告日后將審計工挨作底稿歸整為最柏終審計檔案是一搬項事務(wù)性的工作捌、不涉及實施新叭的審計程序或得敗出新的結(jié)論。半本笆準(zhǔn)則第扮下九條第二款指頒出，如果在歸檔哀期間對審計工作啊底稿扒作出叭的變動屬于事務(wù)岸性的，注冊會計版師可以氨作出靶變動，主要包括癌：瓣（1）刪除或廢懊棄被取代的審計哎工作底稿；傲（2）對審計工扒作底稿進(jìn)行分類背、整理和交叉索巴引；皚（3）對審計檔辦案歸整工作的完版成核對表簽字認(rèn)傲可；板（4）記錄在審壩計報告日前獲取鞍的、與審計項目罷組相關(guān)拔成員進(jìn)行討論并襖取得一致意見的柏審計證據(jù)。案三、審計

37、工作底邦稿歸檔后的變動白（一）修改或增暗加審計工作底稿般時的記錄要求哀本準(zhǔn)則第二十條靶規(guī)定，在完成最凹終審計檔案的歸哎整工作后，如果隘發(fā)現(xiàn)有必要修改把現(xiàn)有審計工作底班稿或增加新的審背計工作底稿，無背論修改或增加的捌性質(zhì)如何，注冊爸會計師均應(yīng)當(dāng)記罷錄下列事項：礙（l）修改或增礙加審計工作底稿霸的時間和人員，叭以及復(fù)核的時間挨和人員；俺（2）修改或增皚加審計工作底稿哀的具體理由；版（3）修改或增愛加審計工作底稿癌對審計結(jié)論產(chǎn)生壩的影響。凹修改現(xiàn)有審計工挨作底稿主要是指稗在保持原審計工暗作底稿中所記錄靶的信息，即對原奧記錄信息不予刪扒除（包括涂改、吧覆蓋等方式）的版前提下，采用增岸加新信息的方式佰予

38、以修改。例如斑，原審計工作底皚稿中列明存貨余俺額為100萬元拌，現(xiàn)改為120邦萬元，注冊會計懊師可以采用在原搬工作底稿中增加搬新的注釋的方式瓣予以修改。哎一般情況下，在阿審計報告歸檔之?dāng)『蟛恍枰獙徲嫲惫ぷ鞯赘暹M(jìn)行修搬改或增加。注冊柏會計師發(fā)現(xiàn)有必背要修改現(xiàn)有審計白工作底稿或增加把新的審計工作底扒稿的情形主要有斑以下兩種：艾（1）注冊會計氨師已實施了必要愛的審計程序，取背得了充分、適當(dāng)愛的審計證據(jù)并得唉出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫲辖Y(jié)論，但審計工吧作底稿的記錄不疤夠充分；罷（2）審計報告爸日后，發(fā)現(xiàn)例外霸情況要求注冊會拜計師實施新的或俺追加審計程序，骯或?qū)е伦詴嫲穾煹贸鲂碌慕Y(jié)論吧。有關(guān)詳細(xì)內(nèi)容藹，參見第

39、五章。哎（二）不得在規(guī)板定的保存期屆滿絆前刪除或廢棄審扒計工作底稿哀本準(zhǔn)則第二十一岸條規(guī)定，在完成澳最終審計檔案的藹歸整工作后，注鞍冊會計師不得在懊規(guī)定的保存期屆皚滿前刪除或廢棄搬審計工作底稿。靶刪除審計工作底暗稿主要是指刪除奧整張原審計瓣工作底稿，或以熬涂改、覆蓋等方百式白刪減原審計稗工作底稿中的全凹部或部分記錄內(nèi)阿容。骯廢棄審計工作底氨稿主要是指將原胺審計工作底稿從俺審計檔案中抽取拌出來，使審計檔拔案中不再包含原皚來的底稿。俺四、審計工作底芭稿的保存期限擺本準(zhǔn)則第十二條版規(guī)定，會計師事絆務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計壩報告日起，對審叭計工作底稿至少柏保存十年。如果叭注冊會計師未能隘完成審計業(yè)務(wù)，挨會計師事

40、務(wù)所應(yīng)暗當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中八止日起，對審計艾工作底稿至少保哎存十年。氨值得注意的是，氨對于連續(xù)審計的霸情況，當(dāng)期歸整扮的永久性檔案雖俺然包括以前年度搬獲取的資料（有跋可能是十年以前礙），但由于其作胺為本期檔案的一版部分，并作為支版持審計結(jié)論的基傲礎(chǔ)。因此，注冊暗會計師對于這些百對當(dāng)期有效的檔翱案，應(yīng)視為當(dāng)期吧取得并保存十年把。如果這些資料吧在某個審計期間礙被替換，被替換皚資料可以從被替哎換的年度起至少瓣保存十年。擺對審計工作底稿胺的保管、歸檔工斑作，注冊會計師奧除遵守本準(zhǔn)則的爸規(guī)定外，還應(yīng)按安照會計師事務(wù)叭所質(zhì)量控制準(zhǔn)則擺第5101號哀業(yè)務(wù)質(zhì)量控制扒的規(guī)定實施適當(dāng)半的控制程序。藹第五章矮 般審計報

41、告日后對壩審計工作底稿的熬變動矮本準(zhǔn)則第五章（扮第二十三條），凹主要說明在審計般報告日后發(fā)現(xiàn)例半外情況時，對變柏動審計工作底稿白的具體要求。百本準(zhǔn)則第二十三吧條規(guī)定，在審計安報告日后，如果哀發(fā)現(xiàn)例外情況要襖求注冊會計師實白施新的或追加的癌審計程序，或?qū)О恢伦詴嫀煹冒璩鲂碌慕Y(jié)論，注愛冊會計師應(yīng)當(dāng)記翱錄：把（l）遇到的例藹外情況；百（2）實施的新案的或追加的審計癌程序，獲取的審稗計證據(jù)以及得出唉的結(jié)論；吧（3）對審計工艾作底稿藹作出芭變動及其復(fù)核的案時間和人員。氨例外情況主要是翱指審計報告日后佰發(fā)現(xiàn)與已審計財巴務(wù)信息相關(guān)，且版在審計報告日已靶經(jīng)存在的事實，巴該事實如果被注柏冊會計師在審計敖報告

42、日前獲知，挨可能影響審計報板告。例如，注冊熬會計師在審計報柏告日后才獲知法鞍院在審計報告日八前已對被審計單白位的訴訟、索賠澳事項骯作出壩最終判決結(jié)果。暗例外情況可能在罷審計報告日后發(fā)俺現(xiàn)，也可能在財啊務(wù)報表報出日后奧發(fā)現(xiàn)，注冊會計挨師應(yīng)當(dāng)按照中矮國注冊會計師審霸計準(zhǔn)則第133跋2號期后事伴項第四章“財哎務(wù)報表報出后發(fā)吧現(xiàn)的事實”的相擺關(guān)規(guī)定，對例外瓣事項實施新的或頒追加的審計程序吧。拌另外，發(fā)現(xiàn)例外芭情況對審計工作凹底稿把作出搬的變動可能會發(fā)按生在歸整工作結(jié)哎束前，在這種情靶況下，無論是否耙出具新的審計報壩告，原審計工作半底稿中的內(nèi)容均跋構(gòu)成了原審計報百告的支持性證據(jù)霸。因此，注冊會壩計師如果

43、針對例伴外情況對審計工哀作底稿疤作出艾變動（即使在歸傲檔工作完成前）吧，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)安則第二十條及第熬二十一條的規(guī)定暗執(zhí)行。此外，如唉果注冊會計師在般歸檔期間對其他矮審計工作底稿吧作出版變動，且變動是板屬于事務(wù)性的，背則可以遵循本準(zhǔn)罷則第十九條的規(guī)埃定執(zhí)行。頒附錄1131凹l:佰審計檔案的組成拌范例昂一、永久性檔案吧清單百（一）審計項目背管理白被審計單位名暗稱、地址、主要霸聯(lián)系人、職務(wù)、哀電話邦參與項目的其按他注冊會計師或哀專家的姓名和地白址盎審計業(yè)務(wù)約定叭書原件靶各期審計檔案皚清單敖如對各期財務(wù)百報表審計業(yè)務(wù)，懊記錄共有幾本審八計檔案、存放地啊點等其他胺（二）被審計單按位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投

44、資方簡介埃管理層和財務(wù)扮人員（名單、職芭責(zé)）拌董事會成員清澳單歷史發(fā)展資料業(yè)務(wù)介紹關(guān)聯(lián)方資料會計手冊員工福利政策其他骯（三）法律事項拌資料俺有關(guān)設(shè)立、經(jīng)疤營的文件的復(fù)印礙件壩如公司章程、跋批準(zhǔn)證書、營業(yè)巴執(zhí)照、稅務(wù)登記搬證等驗資報告耙歷次董事會會瓣議紀(jì)要瓣影響財務(wù)報表半的重要合同、協(xié)爸議等文件的復(fù)印瓣件昂如所得稅減免暗批準(zhǔn)證明、銀行搬借款合同和擔(dān)保笆協(xié)議等扮有關(guān)土地、建板筑物、廠房和設(shè)暗備等資產(chǎn)文件的岸復(fù)印件隘如資產(chǎn)評估報傲告、土地使用權(quán)班證、房產(chǎn)證等岸分支機構(gòu)的資熬料八所投資企業(yè)的挨資料其他哎二、當(dāng)期檔案清扳單翱（一稗凹溝通和報告相關(guān)鞍工作底稿白審計報告和經(jīng)瓣審計的財務(wù)報表稗與主審注冊會爸計

45、師的溝通和報佰告辦與治理層的溝叭通和報告拌與管理層的溝哀通和報告管理建議書其他挨（二）審計完成吧階段工作底稿骯審計工作完成奧情況核對表霸管理層聲明書拜原件重大事項概要錯報匯總表愛被審計單位財柏務(wù)報表和試算平壩衡表埃有關(guān)列報的工霸作底稿艾如現(xiàn)金流量表凹、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)奧交易的披露等案財務(wù)報表所屬懊期間的董事會會哎議紀(jì)要癌總結(jié)會會議紀(jì)疤要其他拔（三）審計計劃癌階段工作底稿昂總體審計策略擺和具體審計計劃疤對內(nèi)部審計職礙能的評價藹對外部專家的靶評價壩對服務(wù)機構(gòu)的吧評價敗被審計單位提叭交資料清單班主審注冊會計伴師的指示艾前期審計報告拌和經(jīng)審計的財務(wù)拌報表絆預(yù)備會會議紀(jì)辦要其他扮（四）特定項目岸審計程序表舞

46、弊持續(xù)經(jīng)營敖對法律法規(guī)的隘考慮關(guān)聯(lián)方其他拔（五）進(jìn)一步審辦計程序工作底稿?。梢园磿嬁瓢啬?、某類交易或阿列報劃分）白進(jìn)一步審計程疤序表捌有關(guān)控制測試按工作底稿盎有關(guān)實質(zhì)性測邦試工作底稿（包頒括實質(zhì)性分析程辦序和細(xì)節(jié)測試）暗（六）合并財務(wù)百報表的工作底稿稗（如適用）（七）其他愛附錄1131-拜2:哎進(jìn)一步審計程序藹工作底稿格式范笆例耙為演示注冊會計柏師在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)彴灿嬆Ｊ较氯绾尉幇橹茖徲嫻ぷ鞯赘灏?，本附錄以對被岸審計單位的銷售昂交易為例，給出扒進(jìn)一步審計程序伴表及其他相關(guān)審按計工作底稿的格澳式范例（包括控把制測試、實質(zhì)性藹分析程序和細(xì)節(jié)拌測試的審計工作爸底稿）。哎本范例僅以工業(yè)敖企業(yè)的銷售交易

47、癌為例，并且只包鞍含該交易類別中柏被審計單位的部奧分重要控制活動藹及注冊會計師擬巴實施的部分審計扳程序（以唉表示）。注斑冊會計師執(zhí)行財阿務(wù)報表審計業(yè)務(wù)襖，應(yīng)當(dāng)按照審計扳準(zhǔn)則的相關(guān)要求拔，根據(jù)被審計單阿位的具體情況執(zhí)跋行審計工作并作傲相應(yīng)的記錄。半本范例列示的審艾計工作底稿的格愛式并不是唯一的般。在實務(wù)中，針哀對不同項目，所哀實施審計程序的癌性質(zhì)及結(jié)果等均唉不相同，因此注壩冊會計師應(yīng)當(dāng)根白據(jù)具體情況在以礙下范例的基礎(chǔ)上拜加以調(diào)整。審計稗工作底稿的編制案不應(yīng)拘泥于格式藹是否與本范例相凹符，而在于是否耙符合相關(guān)準(zhǔn)則對斑編制審計工作底凹稿目的和記錄的案要求。一、背景資料扮被審計單位：A按公司，主營業(yè)務(wù)

48、稗是生產(chǎn)及銷售供扳暖設(shè)備，其客戶凹主要是房地產(chǎn)開伴發(fā)商及一般的企頒業(yè)用戶。該公司頒所在行業(yè)發(fā)展?fàn)類蹧r較穩(wěn)定。根據(jù)矮董事會制定的公稗司近三年發(fā)展計扒劃，該公司本年藹要實現(xiàn)2的市版場份額增長和1斑0的收入及凈哎利潤增長。A公癌司壞賬準(zhǔn)備是根霸據(jù)賬齡分析法下霸的個別認(rèn)定法計案提。奧在實施進(jìn)一步審辦計程序之前，注埃冊會計師已在具頒體審計計劃中，凹對了解被審計單挨位的情況和評估澳財務(wù)報表層次及拜認(rèn)定層次的重大奧錯報風(fēng)險進(jìn)行了癌記錄。假定注冊板會計師識別的有壩關(guān)銷售交易類別挨的重大錯報風(fēng)險岸如下：佰風(fēng)險的性質(zhì)辦識別的重大錯報叭風(fēng)險俺重大錯報風(fēng)險水扒平辦相關(guān)賬戶及列報邦相關(guān)認(rèn)定扳為實現(xiàn)董事會制奧定的目標(biāo)，A

49、公敗司通過發(fā)展新客挨戶等方法擴(kuò)大其拔銷售。財務(wù)報表把顯示收入增長預(yù)般測己實現(xiàn)，但同藹時應(yīng)收賬款余額拌大幅增加。管理半層艾可能會為了滿足班董事會的預(yù)期而胺虛增收入。同時奧，管理層為擴(kuò)大扮銷售而可能草率隘地接受了一些新澳客戶，由于對新岸客戶的資信狀況襖缺乏深入了解,吧應(yīng)收賬款的可回瓣收性可能存在問昂題，壞賬準(zhǔn)備可癌能被低估。佰收入氨發(fā)生、截止和準(zhǔn)翱確性矮高擺應(yīng)收賬款稗存在、計價和分岸攤八高稗壞賬準(zhǔn)備奧壞賬準(zhǔn)備的計提礙和分?jǐn)偘喔弑彻芾碣M用壞艾賬壩管理費用壞爸賬的準(zhǔn)確性 氨高霸二、進(jìn)一步審計敗程序工作底稿按本部罷分包括按進(jìn)一步審計程序瓣表（L1）哎按、應(yīng)收賬款明細(xì)擺表（L1-1）鞍、控制測試工作氨底稿

50、格式范例（稗L2-1）、細(xì)吧節(jié)測試工作底稿埃格式范例應(yīng)邦收賬款函證（L胺3-1）、應(yīng)收愛賬款函證核對按表（L3-1-疤1）及實質(zhì)性分拔析程序工作底稿白格式范例（L3柏-4）瓣注： 本附錄艾所用審計工作底哀稿索引號僅為示奧例之目的，會計埃師事務(wù)所可以根耙據(jù)具體情況統(tǒng)一背制定適合本所情稗況的審計工作底啊稿索引號。氨進(jìn)一步審計程序皚表癌交易類別：銷懊售板被審計單位名稱跋A公司爸財務(wù)皚報表期間斑截至201澳年12月31日盎止班工作底稿索引號扳L1藹編制人及復(fù)核人熬員簽字：罷編制人：AA版白日期：20安2年2月6日拌藹復(fù)核人如項目鞍經(jīng)理/項目負(fù)責(zé)叭人：BB擺日期：20矮2年2月25日鞍扮項目質(zhì)量控制復(fù)藹

51、核人（如適用）拌：CC百日期：20霸2年3月12日叭般本工作底稿的目罷的是記錄針對某敗一審計目標(biāo)執(zhí)行皚的審計程序及得霸出的審計結(jié)論。柏重要賬戶和列報氨、審計目標(biāo)及計艾劃的審計程序已霸經(jīng)在審計計劃階岸段予以確定。霸本表主要包括以跋下部分：皚骯 暗重要賬戶和列報疤；敗柏 癌審計目標(biāo)與結(jié)論班；笆半 白審計程序（針對瓣某一審計目標(biāo)采壩用綜合性方案）叭；骯瓣 哎審計程序（針對艾某一審計目標(biāo)采皚用實質(zhì)性方案）搬。癌1、重要賬戶和凹列報頒在下表中記錄具癌體審計計劃列出哀的重要賬戶和相瓣關(guān)列報。藹 金拜額艾項目熬本期邦金額單位：人民愛幣元哀前期扮金額單位：人民芭幣元半工作底稿熬索引號胺調(diào)整前八審計調(diào)整昂調(diào)整后

52、扮調(diào)整前拌審計調(diào)整霸調(diào)整后罷資產(chǎn)負(fù)債表藹應(yīng)收賬款按藹600,00氨0霸班疤懊L1-1唉壞賬準(zhǔn)備頒辦安巴澳L1-2（案略）辦利潤表罷收入唉辦600,00暗0扮胺澳靶L1-3（盎略）按管理費用藹壞賬扳罷班扳芭L1-4（啊略）案列報要求：應(yīng)八收賬款、壞賬準(zhǔn)耙備、收入及管理昂費用壞賬按藹照適用的會計準(zhǔn)阿則及相關(guān)會計制叭度或其他披露要襖求（如上市公司翱的特別披露要求安）披露跋2.審計目標(biāo)與安結(jié)論捌對于具體審計計邦劃中列示的針對傲重要賬戶或列瓣報制定凹的每一個審計目叭標(biāo)，項目組需要拔記錄：挨稗 愛審計目標(biāo)；白叭 背重要賬戶或列報矮及其相關(guān)認(rèn)定；芭百 耙是否涉及舞弊風(fēng)靶險；把把 啊采取的總體方案般（包括采用

53、實質(zhì)隘性分析程序及細(xì)暗節(jié)測試）；靶審計目標(biāo)瓣重要賬戶或列報板完整性霸存在/搬發(fā)生般準(zhǔn)確性拔截止扳計價/罷分?jǐn)倝螜?quán)利/義務(wù)柏分類/可理解性拜涉及舞弊風(fēng)險扳總體方案斑控制測試版實質(zhì)性分析程序笆細(xì)節(jié)測試疤審計目標(biāo)是否實笆現(xiàn)百控制缺陷稗/暗錯報(如有)辦綜合性方案/實埃質(zhì)性方案半審計目標(biāo)編號壩1（注釋1）：芭收入的發(fā)生、完挨整性、截止及準(zhǔn)拌確性，應(yīng)收賬款盎的存在、完整性敗及計價和分?jǐn)偘晔杖氚皇前际潜呈穷C是傲佰骯是靶綜合性方案邦是哀是艾是啊是靶收入截止性錯疤誤：多記收入和澳應(yīng)收賬款人民幣敗600000元敖耙應(yīng)收賬款叭是靶是拜拌敗是埃拔班審計目標(biāo)編號佰2：壞賬準(zhǔn)備的捌計價和分?jǐn)?，管癌理費用壞賬邦的準(zhǔn)確性藹

54、壞賬準(zhǔn)備阿版百熬傲是般半捌是稗實質(zhì)性方案氨否辦是擺是柏是藹無跋管理費用阿壞賬背版凹是懊扳艾凹絆審計目標(biāo)編號隘3（注釋2）：頒應(yīng)收賬款、壞賬般準(zhǔn)備、收入及管耙理費用壞賬奧按照適用的會計胺準(zhǔn)則及相關(guān)會計辦制度，或其他披靶露要求（如上市奧公司的特別披露礙要求）披露矮（具體略）翱應(yīng)收賬款壞賬霸準(zhǔn)備收入及管理藹費用壞賬埃是百是罷是礙百是翱搬是愛是哎實質(zhì)性方案伴否疤否襖是癌是跋無襖敖胺板八疤半搬版罷挨礙熬皚疤擺稗耙注釋1般：以上表格中記把錄的審計目標(biāo)是瓣具體審計計劃中扮列示的審計目標(biāo)邦。凹在審計目標(biāo)下，絆重要賬戶所涉及奧的認(rèn)定包括兩部爸分：挨（1）與認(rèn)定層八次重大錯報風(fēng)險暗相聯(lián)系的認(rèn)定；扳（2）其他認(rèn)定芭

55、，即注冊會計師按認(rèn)為有必要執(zhí)行吧審計程序，以確埃定這些認(rèn)定不存擺在重大錯報。啊瓣注釋2扳：在實務(wù)中，注胺冊會計師也可以爸利用“列報（包鞍括披露）核對表巴”來完成對報表澳總體及各賬戶列靶報的審計目標(biāo)，跋在各個“進(jìn)一步拜審計程序”中，佰有關(guān)“列報”目叭標(biāo)可以與之索引芭?；蛘?，注冊會霸計師也可以將所瓣有列報匯總為一盎個審計目標(biāo)，并耙利用“列報（包百括披露）核對表啊”集中實施審計巴程序。如果會計癌師事務(wù)所按照有背關(guān)規(guī)定統(tǒng)一制定般“財務(wù)報表列報安（包括披露）核懊對表”等，則可癌以提高各個項目跋組的審計效率及暗控制項目審計質(zhì)爸量。擺3.審計程序（壩針對某一審計目矮標(biāo)采用綜合性方壩案）耙項目組需要針對愛上述

56、第2搬部分列示的每一骯個審計目標(biāo)記錄擺執(zhí)行的審計程序挨。氨3.1審計目標(biāo)壩：審計目標(biāo)編耙號1：收入的發(fā)辦生、完整性、截頒止及準(zhǔn)確性，應(yīng)拔收賬款的存在、稗完整性及計價和斑分?jǐn)偘讨卮箦e報風(fēng)險評哀估結(jié)果伴得出評估結(jié)果的瓣理由可索引至佰具體審計計劃佰高安為實現(xiàn)董事會案制定的目標(biāo)，A頒公司通過發(fā)展新百客戶等方法擴(kuò)大盎其銷售。財務(wù)報傲表顯示收入增長安預(yù)測已實現(xiàn)，但挨同時應(yīng)收賬款余懊額大幅增加。管擺理層可能會為了翱滿足董事會的預(yù)柏期而虛增收入。伴哀3.2 控制測藹試哀對于某一審計目按標(biāo)的控制測試，白項目組需要記錄叭（可以采用“控阿制矩陣”的方式巴）：唉啊 瓣敗相關(guān)控制，并拌將控制與重要賬阿戶或列報、認(rèn)定搬相

57、聯(lián)系；胺扮 唉版相關(guān)控制是否瓣可以防止或發(fā)現(xiàn)皚舞弊；癌昂 霸 控制設(shè)計是凹否合理并得以執(zhí)鞍行；哀挨 巴 基于對控制把的測試，評價并跋記錄控制的運行埃的有效性及索引班至有關(guān)審計工作絆底稿。頒3.3 實質(zhì)性百程序扒針對重要賬戶或半列報，項目組需耙要記錄執(zhí)行的實把質(zhì)性程序，包括懊：拌胺 伴實質(zhì)性分析程序絆和細(xì)節(jié)測試；瓣捌 百對有關(guān)重要賬戶稗或列報的認(rèn)定，柏并索引至有關(guān)審傲計工作底稿。霸控制按防止或發(fā)現(xiàn)舞弊骯的控制矮重要賬戶或列報傲完整性骯存在/發(fā)生胺準(zhǔn)確性哎截止佰計價/分?jǐn)偘铏?quán)利/義務(wù)傲分類/可理解性鞍了解控制皚評價控制的運行霸執(zhí)行審計程序的疤結(jié)果笆工作底稿索引號案審計程序的性質(zhì)啊和范圍艾控制測試的

58、結(jié)果斑執(zhí)行人及日期藹工作底稿索引號俺銷售合同經(jīng)過伴管理層的適當(dāng)批笆準(zhǔn)安是伴收入挨應(yīng)收賬款白拔是版是柏般扒叭搬般設(shè)計合理并得耙以執(zhí)行昂C1-1（奧略）隘抽取20份銷爸售合同，檢查是耙否經(jīng)過管理層的把適當(dāng)批準(zhǔn)斑有效凹DD笆202年絆月日扒L2-1傲登記入賬的銷昂售業(yè)務(wù)有經(jīng)批準(zhǔn)扮的銷售單、發(fā)運巴單支持柏是皚收入叭應(yīng)收賬款矮啊是襖是拌是熬翱是靶隘氨設(shè)計合理并得愛以執(zhí)行百C1-1（拔略）笆抽取20筆已絆確認(rèn)的銷售交易跋，檢查是否有經(jīng)爸批準(zhǔn)的銷售單和埃發(fā)運單支持，并佰將入賬金額與其靶相核對礙有效藹DD盎202年懊月日白L2-2（暗略）襖出庫單、發(fā)運邦單和銷售發(fā)票均矮事先編號，并且胺會計人員每月檢按查已開出

59、的發(fā)運邦單及銷售發(fā)票是藹否均已入賬，并奧計在恰當(dāng)?shù)钠陂g柏爸是扳收入安應(yīng)收賬款辦是笆是俺埃叭是阿跋襖敗設(shè)計合理并得搬以執(zhí)行笆E1-1（敗略）氨檢查出庫單、佰發(fā)運單和銷售發(fā)岸票的開單系統(tǒng)班由于涉及計算機罷系統(tǒng)，此項測試凹由專家進(jìn)行愛抽取2個月的澳內(nèi)部核查發(fā)運單佰及銷售發(fā)票的記氨錄辦有效爸有效擺EE懊202年伴月日瓣DD鞍202年捌月日頒E1-2（班略）哎L2-3略鞍）藹每季度向每一案客戶寄送對賬單阿并對客戶的回函唉進(jìn)行跟進(jìn)半是八收入骯應(yīng)收賬款板半是版是爸是靶稗是叭般壩設(shè)計合理并得辦以執(zhí)行板C1-1（擺略）巴抽取20張向岸客戶發(fā)送的對賬胺單，檢查客戶的骯回函檔案，并與哀賬戶余額相核對辦案有效辦DD罷

60、202年皚月日疤L2-4（哀略）邦審計程序的版性質(zhì)和范圍傲重要賬戶扳或列報傲完整性奧存 在/ 發(fā) 哀生啊準(zhǔn) 確 性翱截止俺計 價氨/ 分 攤絆權(quán) 利背/ 義 巴務(wù)版分類/ 可理 白解性爸執(zhí)行人及 日期跋工作底稿索引號捌實質(zhì)性分析程序背.哀細(xì)節(jié)測試般選取單項應(yīng)收白賬款余額超過人伴民幣50萬元的靶項目板進(jìn)行函證叭霸應(yīng)收賬款皚是岸是頒DD八202 年絆月 日昂L3-1班抽取201芭年12月最后5爸張發(fā)運單和20襖2年1月前5罷張發(fā)運單,檢查靶收入的截止認(rèn)定阿是否正確,是否背存在計入不正確案期間的情況把收入巴是稗D(zhuǎn)D埃202 （愛年月 日拜L3-2(板略）昂對期后所有的班銷售退回交易，懊檢查退回原因是