收入與貨幣性資產(chǎn)

1、.：.；收入與貨幣性資產(chǎn)一、收入確實(shí)認(rèn)一、收入確以為什么成為問(wèn)題？1運(yùn)營(yíng)循環(huán)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系實(shí)際上，兩者應(yīng)該具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，即隨著運(yùn)營(yíng)的開展，利潤(rùn)不斷地得以實(shí)現(xiàn)。但實(shí)踐上，很難客觀地給出這樣地對(duì)應(yīng)關(guān)系，由于，運(yùn)營(yíng)循環(huán)是一個(gè)延續(xù)不斷的過(guò)程；假設(shè)一定要為運(yùn)營(yíng)過(guò)程的每一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入、費(fèi)用從而利潤(rùn)，就會(huì)很客觀。2不同運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)循環(huán)過(guò)程有著不同的特征，因此，它們很難以一致的尺度作為收入確認(rèn)的根據(jù)。二、收入確認(rèn)的普通問(wèn)題1根據(jù)實(shí)現(xiàn)原那么與穩(wěn)健原那么，收入確認(rèn)的根本原那么是：1企業(yè)曾經(jīng)完成了為獲取營(yíng)業(yè)收入從而利潤(rùn)所必需做的任務(wù)換言之，客戶的正常需求曾經(jīng)得到滿足；2曾經(jīng)收到了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或獲得了收

2、取款項(xiàng)的權(quán)益當(dāng)然，也可以是獲得非現(xiàn)金資產(chǎn)或抵消負(fù)債；3營(yíng)業(yè)收入、相關(guān)費(fèi)用、從而利潤(rùn)都可以可靠地加以計(jì)量，即不存在嚴(yán)重地不確定性。2收入確認(rèn)的根本類型1在銷售發(fā)貨或提供勞務(wù)等時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)即交貨法-適用于絕大多數(shù)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)；2在銷售之前如長(zhǎng)期合同等確認(rèn)收入即消費(fèi)法/完工百分比法-適用于消費(fèi)周期長(zhǎng)、未來(lái)收入實(shí)現(xiàn)根本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)；3在銷售發(fā)貨之后如分期付款銷售等確認(rèn)收入即分期付款法-適用于未來(lái)收入實(shí)現(xiàn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。三、收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)范按不同運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)1商品銷售收入確實(shí)認(rèn)通常采用交貨法，即以發(fā)出商品貨物為確認(rèn)收入的詳細(xì)標(biāo)志。由于，通常而言，發(fā)出商品意味著：1與商品一切權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)益業(yè)已

3、轉(zhuǎn)移給買方；2與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益收款權(quán)益可以實(shí)現(xiàn)；3與買賣相關(guān)的收入及費(fèi)用業(yè)已可以可靠地計(jì)量。一些特殊情形下的詳細(xì)確認(rèn)標(biāo)志：1商品須經(jīng)比較復(fù)雜的安裝程序時(shí)-通常須待安裝終了時(shí)再確認(rèn)；2附有退貨條件的商品銷售-可以在買方正式接受商品或退貨期滿時(shí)確認(rèn)，也可以在發(fā)貨時(shí)間確認(rèn)但假設(shè)數(shù)額較大，須在年度報(bào)告中作為艱苦事項(xiàng)進(jìn)展表外披露；3委托銷售代銷-委托方只需在受托方賣出貨物之后才干確認(rèn)收入，受托方賣出貨物的詳細(xì)標(biāo)志是將代銷清單交給委托方。4預(yù)收貨款銷售訂貨銷售-無(wú)論是全部預(yù)收還是部分預(yù)收，都應(yīng)該在交付商品時(shí)確認(rèn)收入。5分期收付款銷售-通常應(yīng)采用分期付款法，即在每期收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，其理由是，假設(shè)顧客

4、不能履行付款義務(wù)，商品需求重新收回。美國(guó)FASB以為：銷售收入根本上應(yīng)該在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，只需在銷售貨款得不到合理保證得情況下，才運(yùn)用分期付款法6房地產(chǎn)銷售-假設(shè)在銷售發(fā)生時(shí)即確認(rèn)收入，那么須滿足以下三個(gè)條件：取消合同并退款的期限已過(guò)；買方曾經(jīng)累計(jì)支付了至少10%的價(jià)款；賣方完成了開發(fā)任務(wù)道路等根底設(shè)備或正在進(jìn)展開發(fā)任務(wù)且確定可以最終完成。否那么，就應(yīng)采用分期付款法假設(shè)收款有較大風(fēng)險(xiǎn)、完工進(jìn)度百分比法假設(shè)開發(fā)任務(wù)正在進(jìn)展或不確認(rèn)收入而是作為預(yù)收貨款反映，假設(shè)上述三個(gè)條件均不具備的話。2勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)通常就在勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入。繼續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的勞務(wù)的收入確認(rèn)1在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開場(chǎng)并完成的勞務(wù)，

5、應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。2勞務(wù)的開場(chǎng)和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)買賣的結(jié)果作出可靠的估計(jì)即滿足以下條件：合同總收入和總本錢可以可靠地計(jì)量；獲得了收款權(quán)益且無(wú)艱苦風(fēng)險(xiǎn)；勞務(wù)地完成程度能可靠地確定，那么應(yīng)該按完工百分比法確認(rèn)收入。3勞務(wù)的開場(chǎng)和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)該項(xiàng)買賣的結(jié)果作出可靠的估計(jì)時(shí)，假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的本錢估計(jì)可以得到補(bǔ)償，那么按已發(fā)生的勞務(wù)本錢確認(rèn)收入；否那么，不應(yīng)確認(rèn)收入。以下特殊勞務(wù)收入，通常應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。它們包括：1安裝費(fèi)收入假設(shè)安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，那么應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入；2廣告制造費(fèi)收入；3訂制軟件收入；4特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供

6、效力時(shí)確認(rèn)收入，而不能在預(yù)收效力費(fèi)時(shí)確認(rèn)3長(zhǎng)期合同工程的收入確認(rèn)長(zhǎng)期建造合同包括固定價(jià)錢合同與本錢加成合同兩類。前者的特點(diǎn)是，客戶必需在工程進(jìn)度各階段必需支付預(yù)先確定的金額。后者的特點(diǎn)是，客戶付款額根據(jù)工程本錢加合理利潤(rùn)確定。假設(shè)長(zhǎng)期合同的結(jié)果可以可靠估計(jì)，那么應(yīng)在期末按完工百分比法確認(rèn)收入。假設(shè)長(zhǎng)期合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，那么應(yīng)區(qū)別以下情況分別處置：假設(shè)合同本錢可以收回，那么應(yīng)根據(jù)當(dāng)期合同本錢確認(rèn)收入；假設(shè)合同本錢不能收回，那么只能將曾經(jīng)實(shí)踐發(fā)生的合同本錢確以為費(fèi)用，但不確認(rèn)收入。所謂合同結(jié)果可以可靠估計(jì)，就固定價(jià)錢合同而言，是指具備以下條件：1合同總收入能可靠計(jì)量；2相應(yīng)的款項(xiàng)可以收到；3

7、期末合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢可以可靠確實(shí)定；4實(shí)踐已發(fā)生的合同本錢可以明晰、可靠地計(jì)量以便與以前的估計(jì)相比較。所謂合同結(jié)果可以可靠估計(jì)，就本錢加成合同而言，是指具備以下條件：1相關(guān)的款項(xiàng)可以收回；2實(shí)踐已發(fā)生的合同本錢可以明晰、可靠地計(jì)量。二、收入的計(jì)量1商品銷售收入的計(jì)量普通地，商品銷售收入=商品銷售數(shù)量單價(jià)。但應(yīng)留意以下幾點(diǎn)： 1商業(yè)折扣Trade discount：標(biāo)價(jià)商業(yè)折扣率=成交價(jià)。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計(jì)量。 2銷售退回：因種類、質(zhì)量等不符合合同要求而遭購(gòu)貨方退貨。故應(yīng)沖減銷售收入。例：10筆100萬(wàn)=1000萬(wàn) 3筆退貨：300萬(wàn) 應(yīng)沖減銷售收入?！凹t字 借：收

8、入 貸：XX科目 3銷售折讓(Allowance)：因種類、質(zhì)量等不符合合同要求，在不退貨的情況下，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)錢退讓。故也應(yīng)沖減銷售收入。例：100010=10000元 9000元 數(shù)量單價(jià)=收入 4現(xiàn)金折扣/銷售折扣(Cash discount/Sales discount)：為鼓勵(lì)客戶提早付款而給予購(gòu)貨方的價(jià)款折扣優(yōu)惠。這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上有兩種處置方法。詳見本章三。例：貨款10000元，付款期3個(gè)月 2/10、1/20、N/90 5代客戶或第三方收取的款項(xiàng)，如代國(guó)家收取的增值稅、向客戶收取的代墊運(yùn)費(fèi)等。這些不能作為收入。例：10000元1+17%=11700元 10000元 1700

9、元 代收款應(yīng)付款2勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)普通按合同或協(xié)議規(guī)定的金額確認(rèn)。一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)開場(chǎng)并完成的勞務(wù)，一次確認(rèn)入賬，金額即為合同金額?？缒甓鹊膭趧?wù)，那么按完工百分比法計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的收入，方法如下：本年收入=勞務(wù)總收入至本年末完工程度-以前年度累計(jì)已入賬的收入3長(zhǎng)期合同收入的計(jì)量 當(dāng)期確認(rèn)的收入=合同總收入完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已入賬收入完工進(jìn)度的丈量方法通常有二：1完工進(jìn)度 = 累計(jì)已發(fā)生本錢 / 合同估計(jì)總本錢2完工進(jìn)度 = 累計(jì)已完成任務(wù)量 / 合同估計(jì)總?cè)蝿?wù)量注：此法通常適用于任務(wù)量較好確定的道路工程、建筑工程等建造合同三、貨幣性資產(chǎn)一、概述貨幣性資產(chǎn)：指貨幣及將以固定或可確定金額收取貨幣的

10、權(quán)益性資產(chǎn)，詳細(xì)包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、以及預(yù)備持有至到期的債券投資。資產(chǎn)負(fù)債表主要?jiǎng)澐至鲃?dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。二、應(yīng)收賬款：亦稱應(yīng)收銷貨款，是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因賒銷商品、產(chǎn)品、資料或提供勞務(wù)等而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。核算方法：總價(jià)法與凈價(jià)法總價(jià)法：以未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額；實(shí)踐收取的金額與應(yīng)收賬款總額之差額即為銷售折扣，或作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處置我國(guó)采用此法，或作為銷售收入的減項(xiàng)好像銷售退回及折讓的列示方式一樣。舉例如下：例：某月某日，A公司銷售商品一批，發(fā)票金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。那么應(yīng)

11、做的會(huì)計(jì)分錄為：1賒銷發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款 10000 貸：銷售收入 100002如在10天內(nèi)付款，借：銀行存款 9800 銷售折扣 200 貸：應(yīng)收賬款 100003如在10天之后但20天之內(nèi)付款，那么： 借：銀行存款 9900 銷售折扣 100 貸：應(yīng)收賬款 100004假設(shè)上述賒銷發(fā)生在某月下旬的某日，比如說(shuō)26日，那么，期末時(shí)未滿折扣期，那么應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎原那么作如下會(huì)計(jì)處置： 借：銷售折扣 200 貸：備抵銷售折扣 200 資產(chǎn)負(fù)債表上，備抵銷售折扣列為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)。凈價(jià)法：以發(fā)票金額扣減最大能夠現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入賬金額；假設(shè)客戶過(guò)了折扣期而放棄現(xiàn)金折扣，那么將其作為利息

12、收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。承上例，1賒銷發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款 9800 貸：銷售收入 98002假設(shè)10天內(nèi)付款，借：銀行存款 9800 貸：應(yīng)收賬款 98003假設(shè)20天內(nèi)付款，借：銀行存款 9900 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100420天后付款，借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2005會(huì)計(jì)期末，假設(shè)折扣期已過(guò)，但客戶尚未付款，那么： 借：應(yīng)收賬款 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200壞賬：因客戶失去信譽(yù)才干而不能收回的應(yīng)收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法：當(dāng)一筆詳細(xì)的應(yīng)收賬款如1000元確認(rèn)無(wú)法收回時(shí)，將其轉(zhuǎn)銷作費(fèi)用途置： 借：管理費(fèi)用/壞賬費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000確認(rèn)

13、壞賬的普通根據(jù)有三：自然人死亡又無(wú)承繼人；法人破產(chǎn)且資不抵債；法人雖無(wú)破產(chǎn)，但財(cái)務(wù)情況嚴(yán)重惡化，應(yīng)收賬款已被拖欠3年以上。注：壞賬核銷應(yīng)有嚴(yán)厲的控制制度和審批程序備抵法：會(huì)計(jì)期末按一定方法估計(jì)下一期間通常按年度能夠發(fā)生的壞賬，并將其作為本期費(fèi)用途置。例如，某公司某年度末，估計(jì)下年度能夠會(huì)發(fā)生壞賬20000元，那么： 借：管理費(fèi)用/壞賬費(fèi)用 20000 貸：備抵壞賬/壞賬預(yù)備 20000在資產(chǎn)負(fù)債表上，備抵壞賬列為應(yīng)收賬款之減項(xiàng)。下年度實(shí)踐發(fā)生詳細(xì)的壞賬如H公司的3000元時(shí)， 借：備抵壞賬 3000 貸：應(yīng)收賬款-H公司 3000在備抵法下，期末估計(jì)壞賬的方法有三：期末應(yīng)收賬款余額百分比法；下

14、年度估計(jì)銷售賒銷收入百分比法；賬齡分析法-將應(yīng)收賬款按賬齡期間歸類，并為各賬齡期間的應(yīng)收賬款確定壞賬概率，在此根底上估算各賬齡期間的壞賬，最后予以加總。例：A公司某年底的應(yīng)收賬款計(jì)1000單位：萬(wàn)元。 1、信譽(yù)期內(nèi)的 600 1% 2、信譽(yù)期外的 400 其中1-3個(gè)月的 200 5% 4-6個(gè)月的 100 10% 7-12個(gè)月的 50 20% 一年以上的 25 40% 二年以上的 20 60% 三年以上的 5 80%三、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)：是指?jìng)鶆?wù)人持有的可據(jù)以在一定日期向出票人或承兌人收回票款的書面憑證。短期應(yīng)收票據(jù)按面值入賬。支票、銀行本票、以及銀行匯票屬于即付票據(jù)，企業(yè)在收到時(shí)可立刻存入銀行，故直接作銀行存款處置。因此，應(yīng)收票據(jù)普通只核算商業(yè)匯票詳細(xì)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。核算舉例：A公司銷售商品一批給H公司，價(jià)款8000元，增值稅公用發(fā)票所注明的增值稅額為00元。商品已發(fā)出，收到H公司已承兌的商業(yè)承兌匯票一張。1商品發(fā)出并收到票據(jù)時(shí)， 借：應(yīng)