XXXX注會稅法企業(yè)所得稅要點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅要點(diǎn) 第 頁擺個人獨(dú)資企業(yè)、拌合伙企業(yè)不是企唉業(yè)所得稅的納稅藹人。應(yīng)納稅所得額收入的確認(rèn)背辦一般收入的確認(rèn)俺；氨愛特殊收入的確認(rèn)鞍；矮敗處置財產(chǎn)收入的頒確認(rèn)、相關(guān)收入跋實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。擺（一）一般收入哎的確認(rèn)奧1銷售貨物收俺入確認(rèn)的一般規(guī)版定白柏企業(yè)銷售商品同叭時滿足下列條件氨的，應(yīng)確認(rèn)收入班的實(shí)現(xiàn)：疤艾商品銷售合同已拌經(jīng)簽訂，企業(yè)已安將商品所有權(quán)相襖關(guān)的主要風(fēng)險和吧報酬轉(zhuǎn)移給購貨盎方；按熬企業(yè)對已售出的板商品既沒有保留埃通常與所有權(quán)相邦聯(lián)系的繼續(xù)管理辦權(quán)，也沒有實(shí)施邦有效控制；斑懊收入的金額能夠襖可靠地計量；敗藹已發(fā)生或?qū)l(fā)生壩的銷售方的成本拜能夠可靠地核算疤。頒收入的范圍和項(xiàng)案目白收

2、入確認(rèn)的具體靶規(guī)定扮1.銷售貨物收擺入巴（1）銷售商品挨采用托收承付方岸式的，在辦妥托傲收手續(xù)時確認(rèn)收斑入。敖（2）銷售商品隘采取預(yù)收款方式班的，在發(fā)出商品爸時確認(rèn)收入。案（3）銷售商品案需要安裝和檢驗(yàn)艾的，在購買方接叭受商品以及安裝擺和檢驗(yàn)完畢時確邦認(rèn)收入。如果安壩裝程序比較簡單阿，可在發(fā)出商品版時確認(rèn)收入。邦（4）銷售商品艾采用支付手續(xù)費(fèi)扒方式委托代銷的搬，在收到代銷清傲單時確認(rèn)收入。百2.提供勞務(wù)收版入（提供勞務(wù)交半易的結(jié)果能夠可頒靠估計的，應(yīng)采啊用完工進(jìn)度（完哎工百分比）法確艾認(rèn)提供勞務(wù)收入背）凹（1）安裝費(fèi)。癌應(yīng)根據(jù)安裝完工暗進(jìn)度確認(rèn)收入。辦安裝工作是商品唉銷售附帶條件的般，安裝費(fèi)在

3、確認(rèn)班商品銷售實(shí)現(xiàn)時澳確認(rèn)收入。絆（2）宣傳媒介扮的收費(fèi)在相關(guān)的擺廣告或商業(yè)行為搬出現(xiàn)于公眾面前壩時確認(rèn)收入。廣敗告的制作費(fèi)根據(jù)白制作廣告的完工皚進(jìn)度確認(rèn)收入。骯（3）軟件費(fèi)。巴為特定客戶開發(fā)艾軟件的收費(fèi)，應(yīng)奧根據(jù)開發(fā)的完工熬進(jìn)度確認(rèn)收入。扮（4）服務(wù)費(fèi)。胺包含在商品售價懊內(nèi)霸可區(qū)分傲的服務(wù)費(fèi)，在提拌供服務(wù)的期間分胺期確認(rèn)收入。扮（5）藝術(shù)疤表演、招待宴會霸和其他特殊活動矮的收費(fèi)。在相關(guān)扳活動巴發(fā)生時愛確認(rèn)收入。收費(fèi)扒涉及幾項(xiàng)活動的按，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)半合理分配給每項(xiàng)罷活動，分別確認(rèn)吧收入。隘（6）會員費(fèi)。礙叭會籍會員費(fèi)+其擺他單項(xiàng)商品服務(wù)矮費(fèi)方式骯半即時確認(rèn)骯斑會籍會員費(fèi)+免奧費(fèi)或低價商品服壩務(wù)

4、費(fèi)方式哀暗收益期內(nèi)分期確岸認(rèn)佰（7）特許權(quán)費(fèi)懊。屬于提供設(shè)備般和其他有形資產(chǎn)氨的特許權(quán)費(fèi)，在邦交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移笆資產(chǎn)所有權(quán)時確奧認(rèn)收入；屬于提懊供初始及后續(xù)服拌務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，愛在提供服務(wù)時確傲認(rèn)收入。扳（8）勞務(wù)費(fèi)。唉長期為客戶提供礙重復(fù)的勞務(wù)收取霸的勞務(wù)費(fèi)，在相礙關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生吧時確認(rèn)收入。板3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收百入敖4.股息、紅利熬等權(quán)益性投資收暗益岸以艾被投資方爸作出利潤分配決稗定的日期確認(rèn)收絆入的實(shí)現(xiàn)啊5.利息收入吧按照合同約定的埃債務(wù)人應(yīng)付利息奧的日期確認(rèn)收入壩的實(shí)現(xiàn)澳6.租金收入伴按照合同約定的襖承租人應(yīng)付租金拜的日期確認(rèn)收入愛的實(shí)現(xiàn)俺7.特許權(quán)使用柏費(fèi)收入版按照合同約定的皚特許權(quán)使用人應(yīng)

5、絆付特許權(quán)使用費(fèi)拌的日期確認(rèn)收入埃的實(shí)現(xiàn)安8.接受捐贈收翱入矮在實(shí)際收到捐贈鞍資產(chǎn)時確認(rèn)收入挨的實(shí)現(xiàn)（受贈非半貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)笆納稅所得額的內(nèi)巴容包括：受贈資瓣產(chǎn)的價值和由捐暗贈企業(yè)代為支付隘的增值稅，但不癌包括由受贈企業(yè)叭另外支付的相關(guān)凹稅費(fèi)）拜9.其他收入捌是指企業(yè)取得的矮上述規(guī)定收入外艾的其他收入，包拜括企業(yè)資產(chǎn)溢余扮收入、逾期未退邦包裝物押金收入哎、確實(shí)無法償付安的應(yīng)付款項(xiàng)、已襖作壞賬損失處理奧后又收回的應(yīng)收拔款項(xiàng)、債務(wù)重組絆收入、補(bǔ)貼收入按、違約金收入、岸匯兌收益等。挨（二）特殊收入柏的確認(rèn)敖收入的范圍和項(xiàng)般目暗收入確認(rèn)的具體襖規(guī)定翱1.分期收款方皚式銷售貨物拜按照合同約定的班收款日期

6、確認(rèn)收澳入的實(shí)現(xiàn)愛2采用售后回澳購方式銷售商品拌的捌銷售的商品按售爸價確認(rèn)收入，回襖購的商品作為購瓣進(jìn)商品處理。有稗證據(jù)表明不符合辦銷售收入確認(rèn)條半件的，如以銷售斑商品方式進(jìn)行融氨資，收到的款項(xiàng)百應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，俺回購價格大于原瓣售價的，差額應(yīng)辦在回購期間確認(rèn)癌為利息費(fèi)用。愛3銷售商品以愛舊換新的澳銷售商品應(yīng)當(dāng)按矮照銷售商品收入埃確認(rèn)條件確認(rèn)收凹入，回收的商品把作為購進(jìn)商品處熬理。愛4商業(yè)折扣條百件銷售佰應(yīng)當(dāng)按照扣除商皚業(yè)折扣后的金額稗確定銷售商品收八入金額。捌5現(xiàn)金折扣條骯件銷售矮應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金暗折扣前的金額確案定銷售商品收入按金額，現(xiàn)金折扣藹在實(shí)際發(fā)生時作唉為財務(wù)費(fèi)用扣除捌。愛6折讓方式銷佰

7、售背企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷奧售收入的售出商唉品發(fā)生銷售折讓笆和銷售退回，應(yīng)隘當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖凹減當(dāng)期銷售商品疤收入。耙7買一贈一方跋式組合銷售按企業(yè)以買一贈一罷等方式組合銷售埃本企業(yè)商品的，奧不屬于捐贈，應(yīng)疤將總的銷售金額礙按各項(xiàng)商品的公奧允價值的比例來胺分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的安銷售收入。半8.持續(xù)時間超柏過12個月的勞敗務(wù)壩企業(yè)受托加工制埃造大型機(jī)械設(shè)備拌、船舶、飛機(jī)等愛，以及從事建筑奧、安裝、裝配工胺程業(yè)務(wù)或者提供板勞務(wù)等，持續(xù)時案間超過12個月扒的，按照納稅年壩度內(nèi)完工進(jìn)度或哎者完成的工作量癌確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)斑9.采取產(chǎn)品分懊成方式取得收入敗以企業(yè)分得產(chǎn)品壩的時間確認(rèn)收入瓣的實(shí)現(xiàn)，其收入半額按照產(chǎn)品的公白允

8、價值確定芭10.非貨幣性鞍資產(chǎn)交換及貨物八勞務(wù)流出企業(yè)挨企業(yè)發(fā)生非貨幣熬性資產(chǎn)交換，以啊及將貨物、財產(chǎn)壩、勞務(wù)用于捐贈安、償債、贊助、柏集資、廣告、樣吧品、職工福利和昂進(jìn)行利潤分配等挨用途，應(yīng)當(dāng)視同阿銷售貨物、轉(zhuǎn)讓笆財產(chǎn)和提供勞務(wù)白（三版）處置資產(chǎn)收入壩的確認(rèn)俺分類案具體處置資產(chǎn)行澳為疤計量骯內(nèi)部處置資產(chǎn)芭礙所有權(quán)在形式和百內(nèi)容上均不變，疤不視同銷售確認(rèn)稗收入（將資產(chǎn)移埃至境外的除外）百（1）將資產(chǎn)用斑于生產(chǎn)、制造、暗加工另一產(chǎn)品皚（2）改變資產(chǎn)擺形狀、結(jié)構(gòu)或性拜能礙（3）改變資產(chǎn)啊用途（如，自建把商品房轉(zhuǎn)為自用擺或經(jīng)營）笆（4）將資產(chǎn)在壩總機(jī)構(gòu)及其分支佰機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移絆（5）上述兩種澳或兩種以

9、上情形把的混合氨（6）其他不改拔變資產(chǎn)所有權(quán)屬敖的用途扮相關(guān)資產(chǎn)的計稅笆基礎(chǔ)延續(xù)計算翱資產(chǎn)移送他人凹氨所有權(quán)屬已發(fā)生跋改變，按視同銷霸售確定收入扮（1）用于市場襖推廣或銷售鞍（2）用于交際板應(yīng)酬挨（3）用于職工扳獎勵或福利安（4）用于股息啊分配按（5）用于對外拜捐贈絆（6）其他改變佰資產(chǎn)所有權(quán)屬的把用途班屬于自制的資產(chǎn)扒，按同類資產(chǎn)同版期對外售價確定熬銷售收入；屬于襖外購的資產(chǎn)，可拌按購入時的價格藹確定銷售收入捌不征稅收入和免芭稅收入（熟悉，霸能力等級3）稗收入種類瓣范圍跋免稅收入鞍1.國債利息收班入；傲2.符合條件的瓣居民企業(yè)之間的半股息、紅利等權(quán)矮益性投資收益；敗3.在中國境內(nèi)般設(shè)立機(jī)構(gòu)、

10、場所柏的非居民企業(yè)從凹居民企業(yè)取得與傲該機(jī)構(gòu)、場所有吧實(shí)際聯(lián)系的股息鞍、紅利等權(quán)益性靶投資收益；柏4.符合條件的盎非營利組織的收班入：挨符合條件的非營愛利組織下列收入班為免稅收入（新哀增）：（1）接皚受其他單位或者白個人捐贈的收入背；（2）除中哎華人民共和國企案業(yè)所得稅法第芭七條規(guī)定的財政把撥款以外的其他八政府補(bǔ)助收入，百但不包括因政府百購買服務(wù)取得的胺收入；（3）按叭照省級以上民政耙、財政部門規(guī)定皚收取的會費(fèi)；（把4）不征稅收入把和免稅收入孳生敖的銀行存款利息鞍收入；（5）財頒政部、國家稅務(wù)骯總局規(guī)定的其他耙收入。皚不征稅收入昂1.財政撥款；霸2.依法收取并唉納入財政管理的奧行政事業(yè)性收費(fèi)耙

11、、政府性基金；斑3.國務(wù)院規(guī)定疤的其他不征稅收巴入。笆【相關(guān)鏈接】企跋業(yè)的不征稅收入懊用于支出所形成翱的費(fèi)用或財產(chǎn)，哀不得扣除或計算捌對應(yīng)的折舊、攤愛銷扣除。般扣除原則和范圍按（掌握，能力等八級3）頒要點(diǎn)案具體規(guī)定昂扣除原則（5個伴）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則佰、配比原則、相版關(guān)性原則、確定班性原則、合理性扒原則白基本范圍（5個八）艾與取得收入有關(guān)白的、吧合理疤的支出，包括把成本、費(fèi)用、稅霸金、損失和其他班支出暗具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)罷按照實(shí)際生額扣背除（在符合扣除胺原則的前提下）瓣工薪、社保、財愛險、向金融機(jī)構(gòu)百借款利息、匯兌般損失、勞動保護(hù)疤費(fèi)艾限定比例扣除熬（最重要）稗職工福利費(fèi)、職俺工教育經(jīng)費(fèi)、工愛會經(jīng)

12、費(fèi)、招待費(fèi)傲、公益捐贈廣告耙費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)拌以外的借款利息熬、手續(xù)費(fèi)及傭金版限定手續(xù)扣除巴總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)般用、資產(chǎn)損失案限定用途扣除扮環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基澳金伴1成本，是指哎企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營搬活動中發(fā)生的銷巴售成本、銷貨成敖本、業(yè)務(wù)支出以鞍及其他耗費(fèi)，即絆企業(yè)銷售商品（邦產(chǎn)品、材料、下胺腳料、廢料、廢安舊物資等）、提把供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固哎定資產(chǎn)、無形資安產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)八讓）的成本。企芭業(yè)外銷貨物的成哀本要包括不得免翱征和抵扣的增值捌稅。阿2費(fèi)用，可扣跋除的費(fèi)用，是指凹企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品班及提供勞務(wù)等過跋程中發(fā)生的銷售骯費(fèi)用、管理費(fèi)用靶和財務(wù)費(fèi)用，已癌計入成本的有關(guān)矮費(fèi)用除外。隘費(fèi)用項(xiàng)目笆應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題絆銷售費(fèi)

13、用拌廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣敗傳費(fèi)是否超支；愛管理費(fèi)用辦（1）招待費(fèi)是耙否超支按（3）保險費(fèi)是襖否符合標(biāo)準(zhǔn)隘財務(wù)費(fèi)用佰（1）利息費(fèi)用鞍是否超過標(biāo)準(zhǔn)（八金融機(jī)構(gòu)同類同案期）；昂（2）借款費(fèi)用把資本化與費(fèi)用化哀的區(qū)分。3稅金叭準(zhǔn)予扣除的稅金板的方式跋可扣除稅金舉例板在發(fā)生當(dāng)期扣除襖通過計入銷售稅唉金及附加在當(dāng)期耙扣除跋消費(fèi)稅、營業(yè)稅般、城市維護(hù)建設(shè)耙稅、關(guān)稅、資源拜稅、土地增值稅熬、教育費(fèi)附加等捌銷售稅金及附加扳通過計入管理費(fèi)辦在當(dāng)期扣除阿房產(chǎn)稅、車船稅扒、城鎮(zhèn)土地使用癌稅、印花稅等敗在發(fā)生當(dāng)期計入岸相關(guān)資產(chǎn)的成本辦，在以后各期分板攤扣除罷車輛購置稅、購邦置消費(fèi)品（如小隘轎車等）不得抵佰扣的增值稅等4損失柏

14、（1）損失的范盎圍按絆指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)昂營活動中發(fā)生的頒固定資產(chǎn)和存貨扮的盤虧、毀損、埃報廢損失，轉(zhuǎn)讓稗財產(chǎn)損失，呆賬懊損失，壞賬損失捌，自然災(zāi)害等不吧可抗力因素造成扮的損失以及其他澳損失。傲（2）按損失凈般額扣除矮笆企業(yè)發(fā)生的損失懊，減除責(zé)任人賠唉償和保險賠款后百的余額，依照國芭務(wù)院財政、稅務(wù)扮主管部門的規(guī)定阿扣除。岸（3）企業(yè)已經(jīng)班作為損失處理的愛資產(chǎn)，在以后納按稅年度又全部收艾回或者部分收回襖時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)巴期收入。5其他支出扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)辦1工資、薪金癌支出。疤企業(yè)發(fā)生的搬合理柏的工資、薪金支百出準(zhǔn)予把據(jù)實(shí)鞍扣除。2利息費(fèi)用傲（1）非金融企拔業(yè)向金融企業(yè)借傲款的利息支出、班金融企業(yè)的各項(xiàng)

15、罷存款利息支出和哀同業(yè)拆借利息支叭出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)柏發(fā)行債券的利息芭支出：可愛據(jù)實(shí)扣除隘。壩（2）非金融企埃業(yè)向非金融企業(yè)拌借款的利息支出癌：不超過按照金哎融企業(yè)同期同類骯貸款利率計算的叭數(shù)額的部分可據(jù)艾實(shí)扣除，超過部岸分哀不許矮扣除。挨（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)哎利息費(fèi)用的扣除百（稗新增）霸隘核心內(nèi)容：進(jìn)行骯兩個合理性的衡皚量艾案總量的合理性和頒利率的合理性。岸第一步從資本結(jié)扮構(gòu)角度判別借款愛總量的合理性昂給定債資比例，凹金融企業(yè)5:1奧；其他企業(yè)2:唉1罷結(jié)構(gòu)合理性的衡拜量結(jié)果爸?jǐn)[超過債資比例的靶利息不得在當(dāng)年扮和以后年度扣除靶第二步通過合理罷利率標(biāo)準(zhǔn)來判別案那些未超過債資柏比例的利息是否搬符合合理的水

16、平扳，使利率水平符隘合合理性。疤吧關(guān)聯(lián)方利息支出拌的其他規(guī)定：伴企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)捌方相關(guān)交易活動安符合獨(dú)立交易原暗則的；或者該企昂業(yè)的實(shí)際霸稅負(fù)不高于境內(nèi)熬關(guān)聯(lián)方安的，實(shí)際支付給澳關(guān)聯(lián)方的利息支霸出，在計算應(yīng)納佰稅所得額時準(zhǔn)予翱扣除。奧（4）企業(yè)向自板然人借款的利息翱支出阿向關(guān)聯(lián)方自然人頒借款的利息支出翱辦企業(yè)向股東或其癌他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)拌關(guān)系的自然人借奧款的利息支出，阿符合規(guī)定條件的稗（關(guān)聯(lián)方比例和柏標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣扮除。傲向非關(guān)聯(lián)方自然辦人借款的利息支笆出皚扮企業(yè)向除上述規(guī)拜定以外的內(nèi)部職昂工或其他人員借版款的利息支出，凹其借款情況同時罷符合以下條件的敗，其利息支出在跋不超過按照金融霸企業(yè)同期同

17、類貸斑款利率計算的數(shù)澳額的部分，準(zhǔn)予扒扣除：傲岸企業(yè)與個人之間半的借貸是真實(shí)、澳合法、有效的，岸并且不具有非法鞍集資目的或其他疤違反法律、法規(guī)傲的行為；哀扮企業(yè)與個人之間搬簽訂了借款合同辦。岸3社會保險費(fèi)斑和其他保險費(fèi)（胺教材上的3和1壩0）氨保險費(fèi)的扣除如跋下：挨按擺耙符合標(biāo)準(zhǔn)的社會把保險笆氨五險一金（可扣版除）襖柏扒捌扒爸班藹癌經(jīng)營財險和責(zé)任背險（可扣除）熬保險費(fèi)隘疤拔跋鞍財險扮案叭笆靶柏拔板拜個人家庭財險（白不可扣除）礙辦襖阿商業(yè)保險芭伴斑扮佰符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充壩社保（可扣除）跋艾靶襖艾艾案壽險板板伴艾埃盎耙啊哀其他壽險（不可翱扣除）靶【相關(guān)鏈接】佰納稅人為其投資般者或雇員個人向斑商業(yè)保險機(jī)

18、構(gòu)投吧保的人壽保險或把財產(chǎn)保險，不得拔在企業(yè)所得稅前翱扣除，而且在支盎付時應(yīng)計算繳納爸個人所得稅。4借款費(fèi)用愛企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營拔活動中發(fā)生的合擺理的不需要資本扒化的借款費(fèi)用，拌準(zhǔn)予扣除。凹企業(yè)為購置、建靶造固定資產(chǎn)、無哎形資產(chǎn)和經(jīng)過1板2個月以上的建佰造才能達(dá)到預(yù)定柏可銷售狀態(tài)的存骯貨發(fā)生借款的，岸在有關(guān)資產(chǎn)購置案、建造期間發(fā)生奧的合理的借款費(fèi)矮用，應(yīng)當(dāng)作為資阿本性支出計入有巴關(guān)資產(chǎn)的成本，邦并依照稅法的規(guī)芭定扣除；有關(guān)資耙產(chǎn)疤交付使用哀后發(fā)生的借款利阿息，可在發(fā)生當(dāng)跋期扣除。5匯兌損失巴匯率折算形成的凹匯兌損失，除已壩經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)爸成本以及與所向拔所有者進(jìn)行利潤拔分配相關(guān)的部分唉外，準(zhǔn)予扣除

19、。疤6環(huán)境保護(hù)專板項(xiàng)資金熬企業(yè)依照法律、唉行政法規(guī)有關(guān)規(guī)阿定提取的用于環(huán)佰境保護(hù)、生態(tài)恢澳復(fù)等方面的專項(xiàng)懊資金準(zhǔn)予扣除；凹上述專項(xiàng)資金提拌取后改變用途的爸，不得扣除。稗7租入固定資白產(chǎn)支付的租賃費(fèi)傲，按照以下方法俺扣除：吧（1）屬于經(jīng)營氨性租賃發(fā)生的租鞍入固定資產(chǎn)租賃澳費(fèi)：根據(jù)租賃期敖限均勻扣除；阿（2）屬于融資癌性租賃發(fā)生的租安入固定資產(chǎn)租賃矮費(fèi)：構(gòu)成融資租懊入固定資產(chǎn)價值埃的部分應(yīng)當(dāng)提取板折舊費(fèi)用，分期?？鄢?；租賃費(fèi)支八出不得扣除。襖8有關(guān)資產(chǎn)的懊費(fèi)用癌（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓拌各類固定資產(chǎn)發(fā)岸生的費(fèi)用：允許拌扣除；搬（2）企業(yè)按規(guī)板定計算的固定資唉產(chǎn)折舊費(fèi)、無形俺資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)盎的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予阿扣

20、除。白9總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偘偷馁M(fèi)用爸非居民企業(yè)在中扳國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)阿構(gòu)、場所，就其扳中國境外總機(jī)構(gòu)奧發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)扒、場所生產(chǎn)經(jīng)營矮有關(guān)的費(fèi)用，能氨夠提供總機(jī)構(gòu)出胺具的費(fèi)用匯集范霸圍、定額、分配鞍依據(jù)和方法等證搬明文件，并合理叭分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣罷除。芭10勞動保護(hù)霸費(fèi)凹企業(yè)發(fā)生的合理氨的勞動保護(hù)支出安，準(zhǔn)予扣除。懊方向藹來源耙增值稅挨所得稅埃勞動保護(hù)用品斑外購貨物俺可以抵扣進(jìn)項(xiàng)按可以列支懊自產(chǎn)貨物案不計收入、不計辦銷項(xiàng)拌不屬于企業(yè)所得骯稅的應(yīng)稅收入拌職工福利用品敖外購貨物奧不得抵扣進(jìn)項(xiàng)板在職工福利限度班內(nèi)支出盎自產(chǎn)貨物巴視同銷售計銷項(xiàng)安屬于企業(yè)所得稅霸的應(yīng)稅收入11.資產(chǎn)損失拜（1）企業(yè)當(dāng)期跋發(fā)生的固定

21、資產(chǎn)叭和流動資產(chǎn)盤虧絆、毀損凈損失，捌由其提供清查盤爸存資料經(jīng)主管稅拔務(wù)機(jī)關(guān)審核后，擺準(zhǔn)予扣除；瓣（2）企業(yè)因存耙貨盤虧、毀損、八報廢等原因不得鞍從銷項(xiàng)稅金中抵盎扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，邦應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)柏?fù)p失，準(zhǔn)予與存凹貨損失矮氨起在所得稅前按阿規(guī)定扣除。搬12手續(xù)費(fèi)及拔傭金支出骯【解釋】201搬0年新增。懊對于手續(xù)費(fèi)、傭扒金支出有五個方拌面的限制：盎第一，手續(xù)費(fèi)、岸傭金有支付對象版限制。芭手續(xù)費(fèi)、傭金的霸支付對象應(yīng)該是般具有合法經(jīng)營資拜格中介服務(wù)企業(yè)白或個人。背第二，手續(xù)費(fèi)及藹傭金支出有開支般比例限制。叭對于保險企業(yè)，挨財產(chǎn)保險企業(yè)按矮當(dāng)年全部保費(fèi)收唉入扣除退保金等敖后余額的15%瓣（含本數(shù)，下同鞍）

22、計算限額；人笆身保險企業(yè)按當(dāng)唉年全部保費(fèi)收入白扣除退保金等后般余額的10%計阿算限額。笆對于其他企業(yè)，背按與具有合法經(jīng)拜營資格中介服務(wù)暗機(jī)構(gòu)或個人（不拌含交易雙方及其八雇員、代理人和壩代表人等）所簽胺訂服務(wù)協(xié)議或合般同確認(rèn)的收入金藹額的5%計算限捌額。柏第三，手續(xù)費(fèi)及胺傭金支出既不能懊變換名目計入回盎扣、業(yè)務(wù)提成、懊返利、進(jìn)場費(fèi)等骯費(fèi)用；也不能坐耙沖收入。安第四，手續(xù)費(fèi)和矮傭金有支付方式按限制。胺除委托個人代理叭外，企業(yè)以現(xiàn)金按等非轉(zhuǎn)賬方式支稗付的手續(xù)費(fèi)及傭吧金不得在稅前扣氨除。扳第五，企業(yè)為發(fā)骯行權(quán)益性證券支傲付給有關(guān)證券承疤銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)翱及傭金不得在稅耙前扣除。19.其他項(xiàng)目疤如會員費(fèi)、

23、合理瓣的會議費(fèi)、差旅拔費(fèi)、違約金、訴頒訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予稗扣除。捌可扣除的項(xiàng)目懊準(zhǔn)予扣除的限度百超過規(guī)定比例部柏分的處理霸13.職工福利氨費(fèi)敗不超過工資薪金藹總額14的部挨分傲不得扣除扮14.工會經(jīng)費(fèi)耙不超過工資薪金辦總額2的部分胺不得扣除昂15.職工教育般經(jīng)費(fèi)靶不超過工資薪金扳總額2.5的擺部分笆準(zhǔn)予在以后納稅凹年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除般15.軟件企業(yè)跋發(fā)生的職工教育絆經(jīng)費(fèi)中的職工培藹訓(xùn)費(fèi)用，不能準(zhǔn)愛確劃分的，一律搬計入教育經(jīng)費(fèi)合版并計算阿據(jù)實(shí)全額扣除，傲（教育經(jīng)費(fèi)-培般訓(xùn)費(fèi)）后的費(fèi)用版按職工教育經(jīng)費(fèi)半的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除安鞍16.業(yè)務(wù)招待壩費(fèi)骯按發(fā)生額的60鞍%扣除，但最高拔不得超過當(dāng)年銷跋售（營業(yè)）收入昂的5

24、盎鞍不得扣除奧17.廣告費(fèi)和版業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)哀不超過當(dāng)年銷售胺（營業(yè)）收入1半5的部分扒準(zhǔn)予在以后納稅拔年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除耙17.化妝品制靶造、醫(yī)藥制造和白飲料制造（不含骯酒類制造，下同辦）企業(yè)發(fā)生的廣叭告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳矮費(fèi)支出按不超過當(dāng)年銷售靶（營業(yè)）收入3八0%的部分氨準(zhǔn)予在以后納稅唉年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除巴17.煙草企業(yè)版的煙草廣告費(fèi)和愛業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)襖一律不得在計算半應(yīng)納稅所得額時捌扣除壩一律不得扣除傲18.企業(yè)實(shí)際邦發(fā)生的公益性捐壩贈礙在年度利潤總額阿12%以內(nèi)的部按分，準(zhǔn)予扣除安不得扣除爸18.為汶川地愛震災(zāi)后重建、舉佰辦北京奧運(yùn)會和瓣上海世博會的捐爸贈叭可據(jù)實(shí)全額扣除岸瓣【相關(guān)鏈接】注啊意問題：跋業(yè)務(wù)招待

25、費(fèi)、廣安告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳版費(fèi)的計算限度的胺基數(shù)都是按當(dāng)年艾銷售（營業(yè)）收挨入哎，靶銷售（營業(yè)）收暗入胺包括伴銷售貨物收入、扮讓渡資產(chǎn)使用權(quán)熬（收取資產(chǎn)租金唉或使用費(fèi)）收入扒、提供勞務(wù)收入板等主營業(yè)務(wù)收入皚，還包括其他業(yè)拜務(wù)收入、視同銷哎售收入等。但是昂不含營業(yè)外收入埃、讓渡固定資產(chǎn)安或無形資產(chǎn)所有板權(quán)收入、投資收瓣益。敗非公益性捐贈不拔得扣除。納稅人笆直接向受贈人的斑捐贈，應(yīng)作納稅安調(diào)整。敖公益救濟(jì)性捐贈氨，必須符合骯對象白和佰渠道吧兩個條件。隘（1）對象條件芭捌列舉的公益事業(yè)背。捌（2）渠道條件拌?？h級以上人民拜政府及其部門或鞍公益性社會團(tuán)體佰。吧公益捐贈中的年板度利潤的基數(shù)利絆潤，是按照政府

26、跋規(guī)定計算出來的叭年度會計利潤，伴尚未扣減上一年奧的虧損的數(shù)額埃。澳公益性捐贈有貨啊幣捐贈和實(shí)物捐邦贈之分，實(shí)物捐壩贈要視同銷售貨爸物和捐贈支出兩板個行為。俺不得扣除的項(xiàng)目岸（掌握，能力等皚級3）邦計算應(yīng)納稅所得癌額時不得扣除的吧項(xiàng)目：柏（1）向投資者拔支付的股息、紅爸利等權(quán)益性投資盎收益款項(xiàng)；岸（2）企業(yè)所得瓣稅稅款；靶（3）稅收滯納藹金；哎（4）罰金、罰襖款和被沒收財物頒的損失；佰（5）不符合稅邦法規(guī)定的捐贈支笆出；埃（6）贊助支出板（指企業(yè)發(fā)生的班各種非廣告性質(zhì)疤的贊助支出）；熬（7）未經(jīng)核定巴的準(zhǔn)備金支出（壩指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)扳院財政、稅務(wù)主俺管部門核定而提壩取的各項(xiàng)資產(chǎn)減斑值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)

27、背備等準(zhǔn)備金）；芭【新增內(nèi)容】對霸原來稅法規(guī)定提岸取的準(zhǔn)備金余額般的沖抵骯拔2008年1月氨1日前按照原企般業(yè)所得稅法規(guī)定敖計提的各類準(zhǔn)備艾金，2008年伴1月1日以后，霸未經(jīng)財政部和國白家稅務(wù)總局核準(zhǔn)叭的，企業(yè)以后年伴度實(shí)際發(fā)生的相敖應(yīng)損失，應(yīng)先沖埃減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余邦額。案即原提取未用的拌準(zhǔn)備金的余額不岸做轉(zhuǎn)銷處理，像啊留抵稅額一樣等藹著今后實(shí)際的損耙失來沖減。艾（8）企業(yè)之間半支付的管理費(fèi)、頒企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)癌之間支付的租金盎和特許權(quán)使用費(fèi)骯，以及非銀行企笆業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之氨間支付的利息，傲不得扣除；皚（9）與取得收胺入無關(guān)的其他支巴出。半虧損彌補(bǔ)（掌握俺，能力等級2）哎可彌補(bǔ)的虧損是板稅法口徑

28、應(yīng)納稅熬所得額的負(fù)數(shù)而扮非會計口徑。半企業(yè)納稅年度發(fā)爸生的虧損，準(zhǔn)予澳向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)霸，用以后年度的辦所得彌補(bǔ)，但結(jié)鞍轉(zhuǎn)年限最長不得跋超過五年。敖企業(yè)在匯總計算懊繳納企業(yè)所得稅啊時，其境外營業(yè)敖機(jī)構(gòu)的虧損不得拔抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)熬構(gòu)的盈利。資產(chǎn)的稅務(wù)處理叭一、固定資產(chǎn)的唉稅務(wù)處理矮（熟悉，能力等百級2）盎固定資產(chǎn)的概念礙只強(qiáng)調(diào)使用時間案，不強(qiáng)調(diào)價值。阿（一）固定資產(chǎn)唉的計稅基礎(chǔ)拌叭6種情況，大多埃與會計規(guī)定一致拔或相近暗（二）固定資產(chǎn)巴折舊的范圍百埃下列固定資產(chǎn)不佰得計算折舊扣除埃（7項(xiàng)）凹房屋、建筑物以佰外未投入使用的芭固定資產(chǎn)柏以經(jīng)營租賃方式芭租入的固定資產(chǎn)挨以融資租賃方式八租出的固定資產(chǎn)百已

29、足額提取折舊班仍繼續(xù)使用的固拔定資產(chǎn)吧與經(jīng)營活動無關(guān)盎的固定資產(chǎn)昂單獨(dú)估價作為固艾定資產(chǎn)入賬的土背地啊其他不得計算折半舊扣除的固定資骯產(chǎn)扮辦（三）固定資產(chǎn)按折舊的計提方法絆（1）投入使用熬月份的頒次月敗起計算折舊，停敗止月份的盎次月柏起停止計算折舊爸。百（2）固定資產(chǎn)瓣的預(yù)計凈殘值一叭經(jīng)確定，不得變八更。愛（3）固定資產(chǎn)絆按照直線法計算巴的折舊，準(zhǔn)予扣鞍除。靶（四）固定資產(chǎn)懊折舊的計提年限白除國務(wù)院財政、巴稅務(wù)主管部門另捌有規(guī)定外，固定笆資產(chǎn)計算折舊的氨最低年限如下：懊（1）房屋、建跋筑物，為20年挨；斑（2）飛機(jī)、火頒車、輪船、機(jī)器盎、機(jī)械和其他生鞍產(chǎn)設(shè)備，為10壩年；挨（3）與生產(chǎn)經(jīng)襖營活

30、動有關(guān)的器鞍具、工具、家具敗等，為5年；疤（4）飛機(jī)、火敗車、輪船以外的擺運(yùn)輸工具，為4奧年；絆（5）電子設(shè)備骯，為3年。邦二、生物資產(chǎn)的啊稅務(wù)處理叭（了解，能力等靶級2）搬（一）生物資產(chǎn)敖的分類藹生物資產(chǎn)捌分為消耗性生物百資產(chǎn)、生產(chǎn)性生哎物資產(chǎn)和公益性絆生物資產(chǎn)。稅法胺只對生產(chǎn)性生物板資產(chǎn)作出了計稅稗基礎(chǔ)和折舊的規(guī)芭定。骯（二）生產(chǎn)性生愛物資產(chǎn)計算折舊胺的最低年限如下阿：壩1.林木類生產(chǎn)愛性生物資產(chǎn)，為氨10年；愛2.畜類生產(chǎn)性柏生物資產(chǎn)，為3爸年。疤三、無形資產(chǎn)的吧稅務(wù)處理班（熟悉，能力等吧級2）哎1.下列無形資白產(chǎn)不得計算攤銷懊費(fèi)用扣除：白（1）自行開發(fā)哎的支出已在計算板應(yīng)納稅所得額時巴

31、扣除的無形資產(chǎn)扮；俺（2）自創(chuàng)商譽(yù)唉；奧（3）與經(jīng)營活隘動無關(guān)的無形資耙產(chǎn)；扳（4）其他不得拔計算攤銷費(fèi)用扣芭除的無形資產(chǎn)。捌2.無形資產(chǎn)的柏攤銷懊（1）無形資產(chǎn)傲按照直線法計算瓣的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)伴予扣除。癌（2）無形資產(chǎn)俺的攤銷年限不得拔低于10年。半（3）作為投資阿或者受讓的無形般資產(chǎn)，有關(guān)法律搬規(guī)定或者合同約骯定了使用年限的扳，可以按照規(guī)定辦或者約定的使用班年限分期攤銷。礙（4）外購商譽(yù)拌的支出，在企業(yè)跋整體轉(zhuǎn)讓或者清懊算時，準(zhǔn)予扣除安。昂四、長期待攤費(fèi)哎用的稅務(wù)處理把（了解，能力等礙級2）佰企業(yè)發(fā)生的下列埃支出作為長期待白攤費(fèi)用，按照規(guī)瓣定攤銷的，準(zhǔn)予安扣除。版1已足額提取皚折舊的固定資

32、產(chǎn)隘的改建支出。挨2租入固定資捌產(chǎn)的改建支出。跋3固定資產(chǎn)的版大修理支出。安4其他應(yīng)當(dāng)作拌為長期待攤費(fèi)用敗的支出（自支發(fā)稗生月份的次月起扳，分期攤銷，攤癌銷年限背不得低于3年艾）骯【注意】固定資昂產(chǎn)的修理支出不八等同于固定資產(chǎn)伴的大修理支出。背固定資產(chǎn)的修理埃支出可在發(fā)生當(dāng)氨期直接扣除；固俺定資產(chǎn)的大修理靶支出，則要按照襖固定資產(chǎn)尚可使暗用年限分期攤銷翱。八企業(yè)所得稅法所壩指固定資產(chǎn)的大安修理支出，是指哀同時符合下列條板件的支出：懊（1）修理支出擺達(dá)到取得固定資稗產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)唉50%以上哀。哀（2）修理后固敖定資產(chǎn)的使用年矮限班延長2年以上凹。翱五、存貨的稅務(wù)哀處理捌（了解，能力等懊級2）絆

33、存貨的成本計算半方法扳柏不能使用后進(jìn)先襖出法。八六、投資資產(chǎn)的斑稅務(wù)處理哀（了解，能力等八級2）癌（一）投資資產(chǎn)礙的成本百1通過支付現(xiàn)拔金方式取得的投百資資產(chǎn)瓣辦購買價款矮2通過支付現(xiàn)白金以外的方式取白得的投資資產(chǎn)胺芭公允價值稗+支付的哎相關(guān)稅費(fèi)半（二）投資資產(chǎn)叭成本的扣除方法吧企業(yè)對外投資期跋間，投資資產(chǎn)的藹成本不得扣除，版企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者捌處置投資資產(chǎn)時跋，投資資產(chǎn)的成拌本準(zhǔn)予扣除。埃七、稅法規(guī)定與把會計規(guī)定差異的伴處理礙（熟悉，能力等扳級2）把1企業(yè)不能提把供完整、準(zhǔn)確的笆收入及成本、費(fèi)案用憑證，不能正澳確計算應(yīng)納稅所癌得額的，由稅務(wù)按機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納矮稅所得額。2清算所得阿企業(yè)依法清算時壩

34、，以其清算終了巴后的清算所得為哀應(yīng)納稅所得額，傲按規(guī)定繳納企業(yè)捌所得稅。背【歸納分析】投盎資方從清算企業(yè)拔分得的剩余資產(chǎn)百，白“班兩步減除阿”霸：減除減除投資成本投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分收回投資成本不繳所得稅屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利免稅余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失余額半資產(chǎn)損失稅前扣哎除的所得稅處理巴一、資產(chǎn)損失的傲定義伴（熟悉，能力等把級2）絆【注意辨析】班稅法沒有明確將稗無形資產(chǎn)損失列矮入資產(chǎn)損失范圍靶。敖二、資產(chǎn)損失扣八除政策瓣（了解，能力等爸級2）襖（一）可扣除的般財產(chǎn)損失澳損失

35、項(xiàng)目瓣損失原因叭可確認(rèn)損失擺現(xiàn)金損失按短缺礙短缺額減除責(zé)任瓣人賠償后的余額捌貨幣性存款奧存入的法定機(jī)構(gòu)斑依法破產(chǎn)、清算白或政府責(zé)令停業(yè)伴、關(guān)閉巴確實(shí)不能收回的巴部分確認(rèn)損失啊壞賬損失安矮除貸款類債權(quán)外柏的應(yīng)收、預(yù)付賬瓣款啊1、債務(wù)人依法扮宣告破產(chǎn)、關(guān)閉矮、解散、被撤銷唉，或者被依法注疤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)八照，其清算財產(chǎn)皚不足清償?shù)模?阿、債務(wù)人死亡，絆或者依法被宣告凹失蹤、死亡，其哎財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不斑足清償?shù)模?、愛債務(wù)人逾期3年斑以上未清償，且耙有確鑿證據(jù)證明敖已無力清償債務(wù)唉的；4、與債務(wù)礙人達(dá)成債務(wù)重組吧協(xié)議或法院批準(zhǔn)拌破產(chǎn)重整計劃后白，無法追償?shù)?；?、因自然災(zāi)害唉、戰(zhàn)爭等不可抗跋力導(dǎo)致無法

36、收回頒的；6、其他條按件。稗減除可收回金額胺后確認(rèn)辦貸款類債權(quán)懊列舉的十二種情哎形哀按未能收回的貸鞍款損失確認(rèn)半股權(quán)投資損失癌1、被投資方依疤法宣告破產(chǎn)、關(guān)矮閉、解散、被撤傲銷，或者被依法愛注銷、吊銷營業(yè)愛執(zhí)照的；2、被澳投資方財務(wù)狀況斑嚴(yán)重惡化，累計白發(fā)生巨額虧損，捌已連續(xù)停止經(jīng)營矮3年以上，且無癌重新恢復(fù)經(jīng)營改佰組計劃的；3、跋對被投資方不具叭有控制權(quán)，投資拜期限屆滿或者投暗資期限已超過1啊0年，且被投資唉單位因連續(xù)3年疤經(jīng)營虧損導(dǎo)致資襖不抵債的；4、背被投資方財務(wù)狀奧況嚴(yán)重惡化，累凹計發(fā)生巨額虧損埃，已完成清算或昂清算期超過3年板以上的；5、國板務(wù)院財政、稅務(wù)埃主管部門規(guī)定的拜其他條件。

37、襖投資額減除可收頒回金額后確認(rèn)的八無法收回的股權(quán)愛投資，可以作為壩股權(quán)投資損失鞍【注意】沒有涉拜及股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失壩固定資產(chǎn)和存貨捌損失敗盤虧的固定資產(chǎn)邦或存貨跋該固定資產(chǎn)的賬爸面凈值或存貨的疤成本減除責(zé)任人藹賠償后的余額啊毀損、報廢的固扳定資產(chǎn)或存貨柏該固定資產(chǎn)的賬捌面凈值或存貨的澳成本減除殘值、啊保險賠款和責(zé)任阿人賠償后的余額辦被盜的固定資產(chǎn)哀或存貨白該固定資產(chǎn)的賬傲面凈值或存貨的俺成本減除保險賠唉款和責(zé)任人賠償芭后的余額艾對于企業(yè)因存貨笆盤虧、毀損、報翱廢、被盜等原因敗不得從增值稅銷扮項(xiàng)稅額中抵扣的板進(jìn)項(xiàng)稅額，可以氨與存貨損失一起耙在計算應(yīng)納稅所艾得額時扣除。版（二）關(guān)于財產(chǎn)吧損失的其他政策

38、礙（熟悉）伴1吧收回已扣除損失叭的資產(chǎn)需要計列捌收入半2皚境外損失不能影俺響境內(nèi)所得芭3埃損失扣除需要合扒法證據(jù)、證明矮三、資產(chǎn)損失稅柏前扣除管理挨（熟悉，能力等氨級3）般（一）申報扣除礙損失的時間性要隘求胺企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)壩損失，應(yīng)在按稅凹收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)啊或者實(shí)際發(fā)生的哎當(dāng)年申報扣除藹，不得提前或延熬后扣除。癌因各類原因?qū)е掳屹Y產(chǎn)損失未能在骯發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計白算并按期扣除的柏，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批懊準(zhǔn)后，可巴追補(bǔ)確認(rèn)笆在損失發(fā)生的年澳度稅前扣除，并哎相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)疤損失發(fā)生年度的胺應(yīng)納所得稅額。絆調(diào)整后計算的多罷繳稅額，應(yīng)按照癌有關(guān)規(guī)定予以退皚稅，或者抵頂企絆業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款跋。骯（二）資產(chǎn)損失癌的審批挨

39、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的埃資產(chǎn)損失按稅務(wù)啊管理方式鞍分為自行計算扣凹除的資產(chǎn)損失和斑須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審邦批后才能扣除的瓣資產(chǎn)損失兩大類跋。板1矮自行計算扣除的板資產(chǎn)損失范圍芭（熟悉）哎（1）企業(yè)在正扳常經(jīng)營管理活動扳中因銷售、轉(zhuǎn)讓啊、變賣固定資產(chǎn)暗、生產(chǎn)性生物資昂產(chǎn)和存貨發(fā)生的安資產(chǎn)損失；邦（2）企業(yè)各項(xiàng)霸存貨發(fā)生的正常隘損耗；矮（3）企業(yè)固定百資產(chǎn)達(dá)到或超過耙使用年限而正常把報廢清理的損失按；俺（4）企業(yè)生產(chǎn)拌性生物資產(chǎn)達(dá)到奧或超過使用年限班而正常死亡發(fā)生爸的資產(chǎn)損失；絆（5）企業(yè)按照芭有關(guān)規(guī)定通過證拜券交易場所、銀骯行間市場買賣債背券、股票、基金罷以及金融衍生產(chǎn)白品等發(fā)生的損失昂；翱（6）其他經(jīng)國拔家稅

40、務(wù)總局確認(rèn)靶不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)吧審批的其他資產(chǎn)按損失。胺企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)斑損失，凡無法準(zhǔn)骯確辨別是否屬于奧自行計算扣除的熬資產(chǎn)損失，可向氨稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審柏批申請。半2資產(chǎn)損失審矮批申請的截止日挨和審批決定日八省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)扮責(zé)審批的，受理絆之日起30個工埃作日內(nèi)做出具體按決定；省以下機(jī)凹關(guān)審批時限由省板級稅務(wù)機(jī)關(guān)在不捌超過省級時限的百范圍內(nèi)確定；情愛況復(fù)雜需要延期擺的延期不得超過半30天。俺稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企爸業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損翱失艾審批申請的截止瓣日為本年度終了皚后第45日熬。企業(yè)因特殊原哎因不能按時申請柏審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)岸審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)霸同意后可適當(dāng)延八期申請。吧3其他重要規(guī)瓣定癌（1）邦企業(yè)的股權(quán)（權(quán)挨

41、益）投資當(dāng)有確矮鑿證據(jù)表明已形岸成資產(chǎn)損失時，百應(yīng)扣除責(zé)任人和敗保險賠款、變價鞍收入或可收回金鞍額后，再確認(rèn)發(fā)把生的資產(chǎn)損失。壩可收回金額一律扒暫定為賬面余額暗的5%拜；爸（2）下列股權(quán)礙和債權(quán)扒不得確認(rèn)為在企靶業(yè)所得稅前扣除巴的損失暗（P354）拌：辦拌債務(wù)人或者擔(dān)保擺人有經(jīng)濟(jì)償還能把力，不論何種原礙因，未按期償還百的企業(yè)債權(quán)；斑半違反法律、法規(guī)挨的規(guī)定，以各種巴形式、借口逃廢斑或者懸空的企業(yè)鞍債權(quán)；敗皚行政干預(yù)逃廢或皚者懸空的企業(yè)債絆權(quán)；凹柏企業(yè)未向債務(wù)人凹和擔(dān)保人追償?shù)囊\債權(quán)；啊半企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營稗活動的債權(quán)；扮埃國家規(guī)定可以從背事貸款業(yè)務(wù)以外襖的企業(yè)因資金直阿接拆借而發(fā)生的巴損失；稗佰其

42、他不應(yīng)當(dāng)核銷唉的企業(yè)債權(quán)和股搬權(quán)。挨企業(yè)重組的所得扳稅處理百一、企業(yè)重組的拌一般性稅務(wù)處理版方法（掌握，能皚力等級3）百1企業(yè)由挨法人轉(zhuǎn)變?yōu)榘瑐€人獨(dú)資企業(yè)、稗合伙企業(yè)等拌非法人搬組織，或?qū)薜怯涀缘剞D(zhuǎn)移按至中華人民共和愛國境外叭（包括港、澳、班臺地區(qū)），應(yīng)啊視同企業(yè)進(jìn)行清啊算、分配暗，股東重新投資鞍成立新企業(yè)。企安業(yè)的全部資產(chǎn)以礙及股東投資的計辦稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公啊允價值為基礎(chǔ)確按定。壩企業(yè)發(fā)生其他叭法律形式簡單改版變的，可直接變背更稅務(wù)登記哎，除另有規(guī)定外艾，有關(guān)企業(yè)所得阿稅納稅事項(xiàng)（包氨括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅邦收優(yōu)惠等權(quán)益和敗義務(wù)）由變更后拌企業(yè)承繼，但因愛住所發(fā)生變化而辦不符合稅收優(yōu)惠吧條件的除外

43、。稗2企業(yè)債務(wù)重搬組，相關(guān)交易應(yīng)凹按以下規(guī)定處理芭：搬（1）以非貨幣壩資產(chǎn)清償債務(wù)，翱應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓安相關(guān)非貨幣性資背產(chǎn)、按非貨幣性翱資產(chǎn)公允價值清敗償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)熬，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)斑的所得或損失。隘（2）發(fā)生債權(quán)般轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)辦分解為債務(wù)清償暗和股權(quán)投資兩項(xiàng)瓣業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)辦債務(wù)清償所得或辦損失。搬（3）債務(wù)人應(yīng)半當(dāng)按照支付的債板務(wù)清償額低于債按務(wù)計稅基礎(chǔ)的差背額，確認(rèn)債務(wù)重按組所得；債權(quán)人傲應(yīng)當(dāng)按照收到的哎債務(wù)清償額低于般債權(quán)計稅基礎(chǔ)的胺差額，確認(rèn)債務(wù)鞍重組損失。昂（4）債務(wù)人的把相關(guān)所得稅納稅爸事項(xiàng)原則上保持耙不變。絆3企業(yè)股權(quán)收爸購、資產(chǎn)收購重敖組交易，相關(guān)交背易應(yīng)按以下規(guī)定哀處理（教

44、材35捌6頁）：笆（1）被收購方半應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資絆產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損矮失。氨（2）收購方取哎得股權(quán)或資產(chǎn)的按計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公礙允價值為基礎(chǔ)確癌定。骯（3）被收購企挨業(yè)的相關(guān)所得稅挨事項(xiàng)原則上保持斑不變。吧4企業(yè)合并，隘當(dāng)事各方應(yīng)按下澳列規(guī)定處理：吧（1）合并企業(yè)翱應(yīng)按公允價值確疤定接受被合并企熬業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)拜債的計稅基礎(chǔ)。?。?）被合并企傲業(yè)及其股東都應(yīng)挨按清算進(jìn)行所得吧稅處理。扒（3）被合并企壩業(yè)的虧損不得在氨合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌絆補(bǔ)。跋5企業(yè)分立，暗當(dāng)事各方應(yīng)按下般列規(guī)定處理：扮（1）被分立企昂業(yè)對分立出去資唉產(chǎn)應(yīng)按公允價值安確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所礙得或損失。佰（2）分立企業(yè)哀應(yīng)按公允價值確案認(rèn)接受資產(chǎn)的計

45、八稅基礎(chǔ)。敖（3）被分立企跋業(yè)繼續(xù)存在時，拜其股東取得的對礙價應(yīng)視同被分立霸企業(yè)分配進(jìn)行處鞍理。搬（4）被分立企耙業(yè)不再繼續(xù)存在昂時，被分立企業(yè)絆及其股東都應(yīng)按矮清算進(jìn)行所得稅愛處理。伴（5）企業(yè)分立把相關(guān)企業(yè)的虧損澳不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌胺補(bǔ)。把二、企業(yè)重組的辦特殊性稅務(wù)處理矮方法（了解，能拜力等級3）教材八356頁翱1企業(yè)重組同皚時符合下列條件版的，適用特殊性芭稅務(wù)處理規(guī)定：笆一個目的、兩個熬連續(xù)、兩個比例拔。芭（1）具有合理唉的商業(yè)目的，且安不以減少、免除把或者推遲繳納稅頒款為主要目的。壩（2）被收購、扮合并或分立部分板的資產(chǎn)或股權(quán)比昂例符合本通知規(guī)霸定的比例。笆（3）企業(yè)重組叭后的連續(xù)12個挨

46、月內(nèi)不改變重組把資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)礙性經(jīng)營活動。板（4）重組交易拜對價中涉及股權(quán)壩支付金額符合本笆通知規(guī)定比例。藹（5）企業(yè)重組愛中取得股權(quán)支付拜的原主要股東，凹在重組后連續(xù)1襖2個月內(nèi)，不得澳轉(zhuǎn)讓所取得的股拜權(quán)。稗2企業(yè)重組符暗合通知規(guī)定的5百個條件的，交易骯各方對其交易中耙的股權(quán)支付部分胺，可以按以下規(guī)耙定進(jìn)行特殊性稅藹務(wù)處理：拌（1）阿企業(yè)債務(wù)重組確敗認(rèn)的應(yīng)納稅所得矮額占該企業(yè)當(dāng)年壩應(yīng)納稅所得額5凹0%以上，可以疤在5個納稅年度皚的期間內(nèi)，均勻凹計入各年度的應(yīng)胺納稅所得額。澳企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)瓣股權(quán)業(yè)務(wù)，對債昂務(wù)清償和股權(quán)投啊資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不白確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清扮償所得或損失，頒股權(quán)投資的計稅挨基礎(chǔ)以

47、原債權(quán)的藹計稅基礎(chǔ)確定。伴企業(yè)的其他相關(guān)吧所得稅事項(xiàng)保持靶不變。盎（2）（5）拌股權(quán)收購、資產(chǎn)芭收購、企業(yè)合并暗、企業(yè)分立柏規(guī)定的比例條件八：奧股權(quán)收購和資產(chǎn)愛收購安暗不低于被收購企凹業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)比澳例的75%，股昂權(quán)支付金額不低岸于其交易支付總拔額的85%；白企業(yè)合并和分立耙俺股權(quán)支付金額不傲低于其交易支付皚總額的85%；瓣重組交易各方按柏上述1至5項(xiàng)規(guī)耙定對交易中股權(quán)佰支付暫不確認(rèn)有懊關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所拔得或損失的，其背非股權(quán)支付仍應(yīng)氨在交易當(dāng)期確認(rèn)霸相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓礙所得或損失，并澳調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的翱計稅基礎(chǔ)。礙非股權(quán)支付對應(yīng)跋的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得敗或損失（被轉(zhuǎn)隘讓資產(chǎn)的公允價懊值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)癌的計稅基

48、礎(chǔ)）阿霸（非股權(quán)支付金壩額皚扳被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公頒允價值）。班3企業(yè)發(fā)生涉唉及中國境內(nèi)與境按外之間（包括港柏、澳、臺地區(qū)）稗的股權(quán)和資產(chǎn)收岸購交易，除應(yīng)符斑合本通知的五條奧規(guī)定的條件外，版還應(yīng)同時符合下拌列條件，才可選霸擇適用特殊性稅礙務(wù)處理規(guī)定：襖（1）非居民企懊業(yè)向其100%斑直接控股的另一哀非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓翱其擁有的居民企傲業(yè)股權(quán)，沒有因傲此造成以后該項(xiàng)佰股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)白提稅負(fù)擔(dān)變化，笆且轉(zhuǎn)讓方非居民艾企業(yè)向主管稅務(wù)藹機(jī)關(guān)書面承諾在八3年（含3年）藹內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有按受讓方非居民企案業(yè)的股權(quán)；叭（2）非居民企啊業(yè)向與其具有1板00%直接控股耙關(guān)系的居民企業(yè)吧轉(zhuǎn)讓其擁有的另隘一居民企業(yè)股權(quán)藹；敖（

49、3）居民企業(yè)半以其擁有的資產(chǎn)啊或股權(quán)向其10白0%直接控股的哀非居民企業(yè)進(jìn)行巴投資；把（4）財政部、俺國家稅務(wù)總局核瓣準(zhǔn)的其他情形。吧4在企業(yè)吸收按合并中，合并后佰的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)傲及適用稅收優(yōu)惠扮的條件未發(fā)生改安變的，可以繼續(xù)埃享受合并前該企骯業(yè)剩余期限的稅巴收優(yōu)惠，其優(yōu)惠扮金額按存續(xù)企業(yè)傲合并前一年的應(yīng)盎納稅所得額（虧胺損計為零）計算敗。盎在企業(yè)存續(xù)分立跋中，分立后的存艾續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適懊用稅收優(yōu)惠的條芭件未發(fā)生改變的巴，可以繼續(xù)享受佰分立前該企業(yè)剩案余期限的稅收優(yōu)半惠，其優(yōu)惠金額懊按該企業(yè)分立前擺一年的應(yīng)納稅所吧得額（虧損計為霸零）乘以分立后板存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占敖分立前該企業(yè)全壩部資產(chǎn)的比例計班

50、算。疤5企業(yè)在重組吧發(fā)生前后連續(xù)1埃2個月內(nèi)分步對芭其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)班行交易，應(yīng)根據(jù)壩實(shí)質(zhì)重于形式原斑則將上述交易作愛為一項(xiàng)企業(yè)重組班交易進(jìn)行處理。昂6企業(yè)發(fā)生符罷合本通知規(guī)定的埃特殊性重組條件盎并選擇特殊性稅骯務(wù)處理的，當(dāng)事版各方應(yīng)在該重組擺業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企胺業(yè)所得稅年度申扒報時，向主管稅跋務(wù)機(jī)關(guān)提交書面熬備案資料，證明版其符合各類特殊巴性重組規(guī)定的條骯件。敗企業(yè)未按規(guī)定書跋面?zhèn)浒傅?，一律邦不得按特殊重組傲業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處扒理版。扮房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營版業(yè)務(wù)的所得稅處癌理拔一、房地產(chǎn)開發(fā)靶經(jīng)營業(yè)務(wù)的概念巴（熟悉，能力等耙級2）按企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)耙經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土皚地的開發(fā)，建造敖、銷售住宅、商昂業(yè)用房以及其

51、他愛建筑物、附著物啊、配套設(shè)施等開版發(fā)產(chǎn)品的一系列芭經(jīng)營活動。暗除土地開發(fā)之外背，其他開發(fā)產(chǎn)品百符合下列條件之絆一的，應(yīng)視為已埃經(jīng)完工：?。?）開發(fā)產(chǎn)品稗竣工證明材料已疤報房地產(chǎn)管理部扮門備案。澳（2）開發(fā)產(chǎn)品笆已開始投入使用般。芭（3）開發(fā)產(chǎn)品盎已取得了初始產(chǎn)拌權(quán)證明。隘二、收入的稅務(wù)熬處理（熟悉，能奧力等級3）背1開發(fā)產(chǎn)品銷懊售收入的范圍昂銷售開發(fā)產(chǎn)品過安程中取得的全部哎價款，包括現(xiàn)金罷、現(xiàn)金等價物及昂其他經(jīng)濟(jì)利益。熬企業(yè)代有關(guān)部門岸、單位和企業(yè)收壩取的各種基金、皚費(fèi)用和附加等，隘凡納入開發(fā)產(chǎn)品藹價內(nèi)或由企業(yè)開暗具發(fā)票的，應(yīng)按鞍規(guī)定全部確認(rèn)為版銷售收入；未納白入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)頒并由企業(yè)之外的

52、隘其他收取部門、邦單位開具發(fā)票的傲，可作為代收代稗繳款項(xiàng)進(jìn)行管理靶。哀2合同銷售額百確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)耙（教材359頁藹）罷（1）采取一次愛性全額收款方式辦銷售開發(fā)產(chǎn)品的敗，應(yīng)于實(shí)際收訖疤價款或取得索取八價款憑據(jù)（權(quán)利疤）之日確認(rèn)收入藹的實(shí)現(xiàn)。百（2）采取分期佰收款方式銷售開拔發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按爸銷售合同或協(xié)議鞍約定的價款和付傲款日確認(rèn)收入的搬實(shí)現(xiàn)。擺付款方提前付款疤的，在實(shí)際付款暗日確認(rèn)收入的實(shí)壩現(xiàn)壩。礙（3）采取銀行扒按揭方式銷售開爸發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按氨銷售合同或協(xié)議矮約定的價款確定柏收入額，其首付癌款應(yīng)于實(shí)際收到哀日確認(rèn)收入的實(shí)哎現(xiàn)，余款在銀行岸按揭貸款辦理轉(zhuǎn)凹賬之日確認(rèn)收入凹的實(shí)現(xiàn)。艾（4）采取委

53、托骯方式銷售開發(fā)產(chǎn)哎品的，應(yīng)按以下拌原則確認(rèn)收入的柏實(shí)現(xiàn)。稗3企業(yè)將開發(fā)擺產(chǎn)品用于捐贈、背贊助、職工福利版、獎勵、對外投八資、分配給股東霸或投資人、抵償埃債務(wù)、換取其他霸企事業(yè)單位和個頒人的非貨幣性資跋產(chǎn)等行為，應(yīng)視扳同銷售，于開發(fā)阿產(chǎn)品所有權(quán)或使背用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于芭實(shí)際取得利益權(quán)吧利時確認(rèn)收入（辦或利潤）的實(shí)現(xiàn)骯。確認(rèn)收入（或澳利潤）的方法和盎順序?yàn)椋喊矗?）按本企業(yè)壩近期或本年度最芭近月份同類開發(fā)扒產(chǎn)品市場銷售價胺格確定；癌（2）由主管稅礙務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)剞k同類開發(fā)產(chǎn)品市澳場公允價值確定挨；懊（3）按開發(fā)產(chǎn)矮品的成本利潤率凹確定。開發(fā)產(chǎn)品挨的成本利潤率癌不得低于15%拜，具體比例由主扳管稅務(wù)機(jī)

54、關(guān)確定頒。頒4企業(yè)銷售未笆完工開發(fā)產(chǎn)品的暗計稅毛利率由各埃省、自治、直轄岸市國家稅務(wù)局、版地方稅務(wù)局按下扳列規(guī)定進(jìn)行確定拜：頒房屋狀況背位置骯預(yù)計利潤率標(biāo)準(zhǔn)癌非經(jīng)濟(jì)適用房敖省、自治區(qū)、直熬轄市和計劃單列藹市政府所在地域皚城區(qū)和郊區(qū)艾不得低于15%板地級市城區(qū)和郊藹區(qū)盎不得低于10%愛其他地區(qū)翱不得低于5%皚經(jīng)濟(jì)適用房、限藹價房、危改房壩不得低于3%哀5企業(yè)銷售未敗完工開發(fā)產(chǎn)品取絆得的收入，應(yīng)先伴按預(yù)計計稅毛利般率分季（或月）吧計算出預(yù)計毛利唉額，計入當(dāng)期應(yīng)伴納稅所得額。開哎發(fā)產(chǎn)品完工后，班企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算板其計稅成本并計罷算此前銷售收入埃的實(shí)際毛利額，岸同時將其實(shí)際毛愛利額與其對應(yīng)的柏預(yù)計毛利額

55、之間岸的差額，計入當(dāng)半年度企業(yè)本項(xiàng)目埃與其他項(xiàng)目合并隘計算的應(yīng)納稅所扒得額。巴6企業(yè)新建的襖開發(fā)產(chǎn)品在尚未藹完工或辦理房地鞍產(chǎn)初始登記、取芭得產(chǎn)權(quán)證前，與啊承租人簽訂租賃拌預(yù)約協(xié)議的，扮自開發(fā)產(chǎn)品交付俺承租人使用之日懊起，出租方取得襖的預(yù)租價款按租骯金確認(rèn)收入的實(shí)邦現(xiàn)八。扳三、成本、費(fèi)用氨扣除的稅務(wù)處理瓣（熟悉，能力等暗級3）盎1基本扣除規(guī)捌范翱哀強(qiáng)調(diào)扒“罷已銷艾”胺企業(yè)發(fā)生的期間癌費(fèi)用、已銷開發(fā)懊產(chǎn)品計稅成本、敖營業(yè)稅金及附加拜、土地增值稅準(zhǔn)頒予當(dāng)期按規(guī)定扣翱除。阿已銷開發(fā)產(chǎn)品的敖計稅成本，按當(dāng)岸期已實(shí)現(xiàn)銷售的捌可售面積和可售扳面積單位工程成疤本確認(rèn)?？墒勖鏀[積單位工程成本鞍和已銷開發(fā)產(chǎn)品半

56、的計稅成本按下拜列公式計算確定拜：搬可售面積單位工敖程成本=成本對罷象總成本白罷成本對象總可售鞍面積芭已銷開發(fā)產(chǎn)品的靶計稅成本=已實(shí)皚現(xiàn)銷售的可售面扳積皚耙可售面積單位工拔程成本拔2日常維護(hù)、八保養(yǎng)、修理等實(shí)矮際發(fā)生的維修費(fèi)熬用哎唉承認(rèn)其用于已銷扳售或已完工的開靶發(fā)產(chǎn)品唉企業(yè)對尚未出售矮的已完工開發(fā)產(chǎn)翱品和按照有關(guān)法罷律、法規(guī)或合同啊規(guī)定對已售開發(fā)罷產(chǎn)品（包括共用氨部位、共用設(shè)施唉設(shè)備）進(jìn)行日常把維護(hù)、保養(yǎng)、修耙理等實(shí)際發(fā)生的凹維修費(fèi)用，準(zhǔn)予伴在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除凹。擺3公用部分霸班強(qiáng)調(diào)與銷售收入隘的配比關(guān)系爸企業(yè)將已計入銷芭售收入的共用部阿位、共用設(shè)施設(shè)班備維修基金按規(guī)斑定移交給有關(guān)部辦門、單位的

57、，應(yīng)叭于移交時扣除。拜4基本配套設(shè)扒施扮靶電站水廠等，視扒其營利性與否有愛不同處理瓣是否營利性拔成本費(fèi)用扣除規(guī)哀則盎非營利性的基本襖配套設(shè)施斑作為公共配套設(shè)八施處理叭營利性的基本配稗套設(shè)施按開發(fā)企業(yè)自用的八按照建造固定資敖產(chǎn)單算成本鞍開發(fā)企業(yè)非自用伴的按建造開發(fā)產(chǎn)罷品單算成本敗5合建的通訊頒、醫(yī)療、學(xué)校設(shè)懊施搬艾經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可抵扣皚建造成本熬6按揭擔(dān)保金佰佰不得減少計稅所埃得，但發(fā)生損失盎可以據(jù)實(shí)扣除襖7委托境外銷捌售的傭金支出柏礙不超過委托銷售哀收入10%的限辦額昂企業(yè)委托境外機(jī)拜構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品敗的，其支付境外隘機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用版（含傭金或手續(xù)盎費(fèi)）不超過委托傲銷售收入10%埃的部分，準(zhǔn)予據(jù)傲實(shí)扣

58、除。芭8利息支出矮芭財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的罷合理的利息可以芭稅前扣除俺9損失愛昂有條件地扣除挨企業(yè)因國家無償盎收回土地使用權(quán)耙而形成的損失，骯可作為財產(chǎn)損失俺按有關(guān)規(guī)定在稅拔前扣除。瓣企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（般以成本對象為計傲量單位）整體報氨廢或毀損，其凈敗損失按有關(guān)規(guī)定白審核確認(rèn)后準(zhǔn)予骯在稅前扣除。柏10折舊絆案有限制規(guī)定辦企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)氨為自用的，其實(shí)懊際使用時間累計唉未超過12個月板又銷售的，不得隘在稅前扣除折舊皚費(fèi)用。案四、計稅成本的笆核算方法罷（了解，能力等唉級3）基本規(guī)定一覽案要點(diǎn)頒規(guī)定啊房地產(chǎn)開發(fā)計稅礙成本的概念八是指企業(yè)在開發(fā)癌、建造開發(fā)產(chǎn)品瓣（包括固定資產(chǎn)皚，下同）過程中跋所發(fā)生的按照稅辦收規(guī)

59、定進(jìn)行核算把與計量的應(yīng)歸入敖某項(xiàng)成本對象的艾各項(xiàng)費(fèi)用邦計稅成本對象的凹確定原則笆（1）可否銷售敗原則；（2）分辦類歸集原則；（案3）功能區(qū)分原扳則；（4）定價暗差異原則；（5拜）成本差異原則皚；（6）權(quán)益區(qū)按分原則笆開發(fā)產(chǎn)品計稅成芭本支出的內(nèi)容骯（1）土地征用挨費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)爸；（2）前期工氨程費(fèi)；（3）建捌筑安裝工程費(fèi)；癌（4）基礎(chǔ)設(shè)施般建設(shè)費(fèi)；（5）拜公共配套設(shè)施費(fèi)靶；（6）開發(fā)間昂接費(fèi)懊【相關(guān)鏈接】這藹些內(nèi)容與土地增吧值稅中房地產(chǎn)開奧發(fā)成本的內(nèi)容基按本一致，但是扣奧除方式存在差異傲。企業(yè)所得稅的案計稅成本按照成背本對象歸集核算藹，最終是在企業(yè)昂在一個納稅期間岸（年度）的扣除辦；土地增值稅

60、的癌成本是按照項(xiàng)目安扣除巴關(guān)注3643爸65頁710岸7此房換此地把，此房換彼地哀接受的土地使用拜權(quán)的成本=實(shí)物礙支付開發(fā)產(chǎn)品的芭市場公允價+土跋地轉(zhuǎn)移中付出的頒相關(guān)稅費(fèi)+支付斑的補(bǔ)價-收到的挨補(bǔ)價癌8幾種特殊的邦可預(yù)提的費(fèi)用伴9停車場的不盎同處理邦矮單建還是地下設(shè)壩施白10結(jié)算成本礙的支出應(yīng)該有合襖法的憑證胺五、特定事項(xiàng)的埃稅務(wù)處理（拜了解）癌聯(lián)合開發(fā)；以土芭地?fù)Q產(chǎn)品。應(yīng)納稅額的計算哎敖瓣矮矮耙居民企業(yè)應(yīng)納稅敗額的計算（查賬搬征收）辦按胺敖班矮藹敗擺邦哀境外所得抵扣稅斑額的計算辦版癌昂八叭柏哀暗班應(yīng)納稅額的計算伴隘居民企業(yè)核定征俺收應(yīng)納稅額的計挨算白跋背拔班邦拔隘柏俺隘澳非居民企業(yè)應(yīng)納骯稅額