商業(yè)模式與企業(yè)納稅管理講義

1、商業(yè)模式與企業(yè)納稅管理講義 李永延，北京財稅研究院院長、研究員，北京市政府社會組織建設(shè)與發(fā)展專家委員會委員，2005年、2009年兩次被北京市人事局、北京市民政局評為非營利組織先進(jìn)個人，企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理專家，中國財務(wù)管理杰出貢獻(xiàn)者。 主編出版： 1、利用工具節(jié)稅系列圖書7本。 2、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控系列圖書6本。 3、中國納稅指南稅務(wù)經(jīng)理系列圖書9本。 4、公司金融管理系列圖書6本。 5、房地產(chǎn)納稅管理系列圖書6本。 6、企業(yè)財務(wù)網(wǎng)狀化管理系列圖書7本。 北京財稅研究院 特別聲明 商業(yè)模式與企業(yè)納稅管理課程內(nèi)容的著作權(quán)歸北京財稅研究院所有，凡用此課程進(jìn)行獲利性培訓(xùn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)或個人，本院將追究其侵權(quán)

2、行為。北京財稅研究院 北京財稅研究院 1234567商業(yè)模式中的稅收問題商業(yè)模式中解決納稅問題的四個思路商業(yè)模式中處理納稅的四個方法商業(yè)模式中降低稅負(fù)的九個工具商業(yè)模式中資金管理的稅收問題商業(yè)模式中的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理商業(yè)模式中處理稅的原則一、商業(yè)模式中的稅收問題北京財稅研究院 1、稅是怎么產(chǎn)生的？稅是在銷售環(huán)節(jié)及利益分配過程中產(chǎn)生的。銷售主體、內(nèi)容、方式以及利益分配等方式的不同產(chǎn)生不同的稅收。有的情況，使用資產(chǎn)也產(chǎn)生稅，如契稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。 北京財稅研究院 銷售不產(chǎn)生稅的幾種情況：A、國家稅法規(guī)定不用交稅B、企業(yè)并購中的某些情況C、捆綁銷售中的贈品D、公益捐贈E、借款無法收回F、違約賠償

3、北京財稅研究院 2、商業(yè)經(jīng)營與稅收沖突 案例： 國內(nèi)一家燃具公司為了鼓勵經(jīng)銷商開發(fā)業(yè)務(wù)，決定拿出6000萬購買汽車重獎經(jīng)銷商。其做法是：公司把6000萬錢打到汽車銷售公司，經(jīng)銷商直接到汽車銷售公司提貨。問題來了：汽車銷售公司只能把發(fā)票開給燃具經(jīng)銷商，后果是什么？ 北京財稅研究院 3、稅收政策中的商業(yè)模式運(yùn)用 財稅【2011】111號文關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知中的商業(yè)模式。 財務(wù)是企業(yè)實(shí)施低成本戰(zhàn)略的唯一凈土。 北京財稅研究院 財務(wù)是企業(yè)實(shí)施低成本戰(zhàn)略的唯一凈土。 北京財稅研究院 4、時下流行的納稅管理觀念： 做強(qiáng)做大靠銀行，賺多賺少看稅收。國家制定稅

4、率，企業(yè)決定稅負(fù)。做正確的事，正確地做事。北京財稅研究院 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管中的幾個特點(diǎn)（1）實(shí)質(zhì)重于形式（2）解釋權(quán)和自由裁量權(quán)（3）獨(dú)立清晰的納稅主體（4）明確的證據(jù) 北京財稅研究院 6、企業(yè)納稅處理的原則A、依據(jù)稅收法規(guī)納稅B、依據(jù)非稅收法規(guī)納稅C、依據(jù)企業(yè)遵照國家的法律法規(guī)建立起來的公司章程、管理制度、合同等納稅。這是依法納稅的精髓所在。北京財稅研究院 二、商業(yè)模式中解決納稅問題的四個思路 北京財稅研究院 思路一：混搭 企業(yè)在注冊登記時，經(jīng)營范圍一欄內(nèi)常常寫有多項(xiàng)內(nèi)容，這些內(nèi)容同時在經(jīng)營的現(xiàn)象，或者幾個公司共同經(jīng)營同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，我們稱混搭經(jīng)營。 北京財稅研究院 （1）餐飲公司（會議、用

5、餐）（2）安裝與銷售（3）資金池（4）會計主體原則北京財稅研究院 思路二：分立 把一個經(jīng)營內(nèi)容按稅負(fù)需求，分別成立兩個或兩個以上的公司來經(jīng)營。 北京財稅研究院 （1）生產(chǎn)與銷售分立（2）銷售與服務(wù)分立（3）銷售與運(yùn)輸（4）銷售與培訓(xùn)（5）根據(jù)經(jīng)營環(huán)節(jié)分立（6）注冊地與管理地分立。北京財稅研究院 思路三：轉(zhuǎn)化（1）由一種稅率轉(zhuǎn)化為另一種稅率。（2）由一種主體轉(zhuǎn)化為另一種主體。（3）由一種企業(yè)轉(zhuǎn)化為另一種企業(yè)。（4）由甲地企業(yè)轉(zhuǎn)化為乙地企業(yè)。北京財稅研究院 思路四：添加（1）添加某種條件。（2）添加標(biāo)識。（3）添加主體。（4）創(chuàng)造北京財稅研究院 三、商業(yè)模式中處理納稅的四個方法北京財稅研究院 方法

6、一：用公司解決納稅問題 公司是經(jīng)營載體，企業(yè)老總要建立一種思想：用公司解決稅的問題。 北京財稅研究院 （1）用一人有限公司管理納稅一人公司的作用：A、停留、使用資產(chǎn)B、進(jìn)行投資C、高收入者的合作機(jī)構(gòu)D、購買資產(chǎn)北京財稅研究院 如何用一人有限公司進(jìn)行公司股東改造?A、股權(quán)置換B、擴(kuò)大注冊資本金注意：一人公司的工商年檢要經(jīng)過會計師事務(wù)所審計。北京財稅研究院 （2）用有限合伙企業(yè)管理稅收合伙企業(yè)份有限合伙和普通合伙。合伙企業(yè)的稅收政策是先分后稅，也就是少一道所得稅。 北京財稅研究院 合伙企業(yè)的股東選擇：A、個人；B、一人有限公司；C、有稅收優(yōu)惠的公司。注意：房地產(chǎn)不允許成立合伙企業(yè)。北京財稅研究院

7、（3）用虧損公司管理納稅 A、用混搭經(jīng)營的方式經(jīng)營虧損公司。 B、用虧損公司并購盈利公司。 C、用擴(kuò)大虧損公司經(jīng)營范圍的方法，經(jīng)營一些盈利項(xiàng)目補(bǔ)虧。北京財稅研究院 （4）用高新技術(shù)企業(yè)管理納稅 任何一個企業(yè)都可以辦高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，研發(fā)投入加計扣除。其條件： A、研發(fā)費(fèi)用超過銷售收入5%（3000萬以下為6%）。 B、高新技術(shù)產(chǎn)品超過銷售收入60%。 C、研究人員超過員工10%。 以上三個是申報高新技術(shù)企業(yè)的核心條件。 北京財稅研究院 （5）用總分公司管理納稅A、所得稅匯總納稅。B、用分公司解決投資問題。C、用分公司解決社保問題。北京財稅研究院 （6）用防火墻公司管理

8、納稅防火墻公司就是將企業(yè)有稅收風(fēng)險的部分單獨(dú)剝離出來，成立一個公司，規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險。 北京財稅研究院 （7）用農(nóng)業(yè)合作社管理納稅 任何一個農(nóng)村都可以成立合作社，如，養(yǎng)殖合作社、種植合作社等。合作社享受增值稅、營業(yè)稅、印花稅。 浙江免所得稅。 北京財稅研究院 （8）基金會 基金會分公募基金會和非公募基金會兩種。公募基金會國家嚴(yán)格控制，非公募基金會國家大力鼓勵。成立非公募基金會的原始基金200萬，原始基金在2000萬以上的由民政部批準(zhǔn)。 北京財稅研究院 公募基金會上一年募集的70%的基金要捐贈出去，當(dāng)年支出的10%可用作員工工資、辦公經(jīng)費(fèi)等。非公募基金會上年基金余額的8%要用于捐贈。 北京財稅研

9、究院 基金會的作用：A、做公益；B、借款；C、投資理財；D、擴(kuò)大銷售額和財務(wù)收益。 北京財稅研究院 如何設(shè)置公司降低稅負(fù)？（1）根據(jù)稅收政策設(shè)置公司。合作社、農(nóng)產(chǎn)品加工等。（2）根據(jù)地域設(shè)置公司。（3）根據(jù)業(yè)務(wù)設(shè)置公司。鋼鐵公司（生產(chǎn)公司、銷售公司、采購公司）（4）根據(jù)功能設(shè)置公司。如總分機(jī)構(gòu)。 北京財稅研究院 如何掌握用公司降低稅負(fù)的方法？方法：財務(wù)的網(wǎng)狀化管理1、企業(yè)財務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化管理2、成本均衡管理3、多主體財務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理4、項(xiàng)目管理中的財務(wù)控制5、財稅管控中的公司治理6、財務(wù)指標(biāo)體系創(chuàng)新與應(yīng)用7、財務(wù)制度設(shè)計與撰寫 北京財稅研究院 方法二：并購重組及股權(quán)置換（1）用股權(quán)解決納稅問題

10、 未來十年，是股權(quán)投資的十年，通過股權(quán)投資獲取收益是企業(yè)盈利的一個重要方式。同時，可以通過股權(quán)投資降低和轉(zhuǎn)移稅負(fù)。北京財稅研究院 稅法規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資不征營業(yè)稅、不征增值稅（條件是：與接受投資方共擔(dān)風(fēng)險，共同分利）。A、通過股權(quán)投資改變公司的隸屬關(guān)系。B、通過股權(quán)投資擴(kuò)大公司資本。C、通過股權(quán)投資降低稅負(fù)。新疆的股權(quán)投資政策。 北京財稅研究院 股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資的運(yùn)用：A、將買賣固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)變?yōu)橥顿Y方式，獲取被投資企業(yè)股權(quán)，然后再將此股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不交營業(yè)稅。B、公司分立要進(jìn)行資產(chǎn)清算，資產(chǎn)清算要繳所得稅。資產(chǎn)清算不繳所得稅的辦法： 分立后的兩個公司的原股東對兩個公司的股權(quán)比例不變，12個月內(nèi)

11、股權(quán)不變，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。C、通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓降低稅負(fù)。北京財稅研究院 （2）收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，股權(quán)支付不低于85%。一年內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。不征所得稅。北京財稅研究院 （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓與土地增值稅：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，一次性全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)要征土地增值稅，分批次轉(zhuǎn)讓不征增值稅。（4）用虧損公司并購盈利公司。 北京財稅研究院 注意：A、股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓，一切要建立在公司股東之間，而不能是個人股東。B、先分配利潤再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。C、公司對外的投資收益免所得稅。北京財稅研究院 國家稅務(wù)總局青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的

12、批復(fù)（國稅函【2005】504號）就關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為是否征收營業(yè)稅的請示（青地稅發(fā)【2004】318號）批復(fù)如下：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)征收營業(yè)稅。 北京財稅研究院 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函【2002】420號）就江西省國稅局關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問題的請示（贛國稅發(fā)【2002】88號）問題，批復(fù)如下：

13、根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。 北京財稅研究院 方法三：利用和創(chuàng)造節(jié)稅空間（1）納稅人的主體空間 納稅主體與會計主體、法律主體 總公司、分公司：分公司是獨(dú)立核算的會 計主體，是流轉(zhuǎn)稅主體，但不是所得稅主 體，不是法律主體。 北京財稅研究院 A、納稅人性質(zhì)的空間A）小規(guī)模納稅人3%與一般納稅人17%、13%、11%、6%B）所得稅中的正常稅率企業(yè)與優(yōu)惠稅率企業(yè) 北京財稅研究院 B、納稅人經(jīng)營內(nèi)容的空間混合銷售與兼營

14、：某消防設(shè)備公司為一般納稅人，生產(chǎn)消防設(shè)備，同時提供消防工程安裝勞務(wù)及后續(xù)服務(wù)，具備相應(yīng)施工資質(zhì)。該公司同某大型商場簽訂協(xié)議，銷售產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)安裝，其中設(shè)備300萬，安裝和維護(hù)200萬元。如何繳稅？如果簽的是銷售協(xié)議，必須統(tǒng)一繳納增值稅；如果簽的是施工合同，產(chǎn)品繳增值稅，施工勞務(wù)交營業(yè)稅。 北京財稅研究院 C、納稅人組織形式的空間D、納稅人主體之間的空間E、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收形式的空間 核定征收與查賬征收 北京財稅研究院 （2）納稅人的財務(wù)空間（3）納稅人的政策空間（4）納稅人的管理空間（5）納稅人的地域空間與時間空間（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管空間 北京財稅研究院 方法四：財務(wù)節(jié)稅（1）流程再造工具（2）

15、原始憑證工具（3）合同工具（4）記賬憑證工具（5）賬務(wù)報表工具 北京財稅研究院 100個人為同一個企業(yè)做納稅處理，會有100種結(jié)果。因?yàn)?，財?wù)是一個假設(shè)的虛擬世界，它沒有精準(zhǔn)，只有激進(jìn)和保守。如改變預(yù)提和折舊方法能讓企業(yè)的財務(wù)報表在幾分鐘之內(nèi)扭虧為盈，而這些改變又都在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)。另外，選擇不同程度的庫存計價也會導(dǎo)致不同的財務(wù)結(jié)果，比如是選擇先進(jìn)先出，還是加權(quán)平均。 北京財稅研究院 利潤更是充斥了假定、估計和個人判斷。財務(wù)上的利潤是人為決定的。 讓企業(yè)利潤多與少的方法是：掌握好安全降低稅負(fù)的財務(wù)技能。 北京財稅研究院 如，把企業(yè)100萬的資產(chǎn)評估成1000萬，企業(yè)可以按1000萬元提

16、折舊；企業(yè)將1000萬元的資產(chǎn)評估成100萬元，資產(chǎn)減值損失900萬元，可以直接抵消當(dāng)期利潤。這樣操作，就可以當(dāng)期少交所得稅。年終匯算清繳時，再據(jù)實(shí)繳納。 北京財稅研究院 四、商業(yè)模式中降低稅負(fù)的九個工具 北京財稅研究院 工具一：架構(gòu)搭建出低稅率的交易實(shí)質(zhì)，我們稱架構(gòu)。架構(gòu)是企業(yè)降低稅負(fù)的基本工具，也是最重要的一個工具。企業(yè)稅負(fù)高低，就看你的架構(gòu)水平有多高?？梢赃@樣說，任何降低稅負(fù)的方法，都是運(yùn)用了架構(gòu)法。其他所有的工具和方法，都是用來固化和證明架構(gòu)的。 北京財稅研究院 架構(gòu)分：A、主體架構(gòu)B、業(yè)務(wù)架構(gòu)C、資產(chǎn)架構(gòu)D、財務(wù)架構(gòu)北京財稅研究院 工具二：制度 我們這里所講的制度，指把架構(gòu)固化的一種

17、方法。沒有制度支撐的架構(gòu)是不成立的。如企業(yè)舉辦經(jīng)銷商訂貨會，如果沒有舉辦會議制度的管理規(guī)定，舉辦訂貨會的費(fèi)用只能算業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在訂貨會上送經(jīng)銷商的禮品要做宣傳費(fèi)處理，如果沒有制度進(jìn)行固化，所送禮品就要被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為視同銷售處理。 企業(yè)自身制定的制度是依法納稅的一個重要內(nèi)容。 北京財稅研究院 工具三：證據(jù) 證據(jù)是企業(yè)在規(guī)劃稅收利益時，用于證明架構(gòu)、制度的合理性和有效性的重要憑證。其主要為法律憑證、稅務(wù)憑證、財務(wù)憑證。 北京財稅研究院 工具四：實(shí)質(zhì)與形式的轉(zhuǎn)換 稅收征管通常遵循一條原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則。在現(xiàn)實(shí)中，形式和實(shí)質(zhì)是會互相轉(zhuǎn)化的。 北京財稅研究院 工具五：邊界法律就是設(shè)置人們的行為邊界，

18、什么能做?什么不能做？稅法設(shè)定了稅收征管的邊界。我們企業(yè)設(shè)置納稅管理邊界，就是使自己的經(jīng)營符合納稅管理。邊界分為行為邊界、產(chǎn)品邊界、企業(yè)邊界、政策邊界。 北京財稅研究院 工具六：合同 經(jīng)濟(jì)合同由八大要素組成（當(dāng)事人的名稱或姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價款或者報酬；履行期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任；解決爭議的方法），每一個要素都和稅有關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)降低稅負(fù)的一個非常重要的工具。 北京財稅研究院 經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的載體，新的增值稅和所得稅政策對收入的確認(rèn)極大地遵從了企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的條款約定。通過合同條款的設(shè)計，能有效地對企業(yè)的納稅問題進(jìn)行管理。同樣的，如果忽視了合同條款的涉稅問題，也會給企業(yè)帶來很大的涉稅風(fēng)險。 北京財稅研究院 工具七：事業(yè)部制 把公司和管理分立，財務(wù)集中管理，人力資源集中管理。 北京財稅研究院 工具八：資金池 資金池就是將屬于同一利益集團(tuán)下的多個成員單位的銀行賬戶資金余額轉(zhuǎn)移到一個真實(shí)的主賬戶中，根據(jù)成員單位的資金需求調(diào)配資金從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 北京財稅研究院 工具九：設(shè)置稅收防火墻 設(shè)稅收防火墻，就是將當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營中涉稅隱患比較多的環(huán)節(jié)獨(dú)立出來，成立一個公司，規(guī)避公司的涉稅風(fēng)險。 北京財稅研