XXXX年CPA審計精華講義

1、2011CPA審計精華講義PAGE PAGE 148矮2011CPA扮審計精華講義俺人民大學扒第一章敖 把注冊會計師審計哀職業(yè)特點考題預測埃直接出題的可能藹性小。跋重點關(guān)注注冊會白計師審計般和內(nèi)部傲審計的傲關(guān)系隘(擺結(jié)背合辦教材P560骯利用內(nèi)部審計的胺工作啊的結(jié)合考慮隘，以客觀題為主百)重點和難點一、審計的方法澳由于審計環(huán)境的傲變化，注冊會計襖師一直調(diào)整著審巴計方法唉：稗賬項基礎(chǔ)審計、巴制度基礎(chǔ)審計風敖險導向?qū)徲?。昂從方法論的角度罷，奧注冊會計師跋以哎審計風險模型擺為基礎(chǔ)進行的癌審計拜，稱為風險導向搬審計方法爸。風險導向?qū)徲嫲菀灾卮箦e報風險傲的識別、評估、隘應對為審計工作拔主線。傲審計風險模

2、型瓣的出現(xiàn)，從理論盎上解決了芭注冊會計師斑以稗制度愛為疤基礎(chǔ)版采用氨抽樣審計奧的隨意性，又解凹決了審計資源的澳分配問題，要求笆注冊會計師邦將審計資源分配暗到最容易導致財澳務報表出現(xiàn)重大隘錯報的領(lǐng)域。白二、頒注冊會計師審計癌和內(nèi)部巴審計的稗關(guān)系搬(壩一背)哎注冊會計師審計擺和內(nèi)部氨審計的啊聯(lián)系扳任何一種外部審艾計在對一個單位艾進行審計時，都懊要對其皚內(nèi)部審計巴的情況進行了解按并考慮是否利用辦其工作成果。這埃是由于：伴1霸靶內(nèi)部審計是單位爸內(nèi)部控制的一安個重要組成翱部分俺。氨(必須了解內(nèi)部斑審計，扳注冊會計師通過案了解被審計單位擺內(nèi)部審計的情況奧，據(jù)以識別和評安估財務澳報表拜重大錯報風險，傲并設(shè)計

3、和實施進埃一步審計程序。安)斑2俺皚內(nèi)部審計白和八外部審計在工作疤上具有一致性叭。笆(如岸內(nèi)部審計與注冊礙會計師審計用以辦實現(xiàn)各自礙目標頒的某些搬手段稗存在相近之處，板內(nèi)部審計對象與矮注冊會計師審計奧對象也密切相關(guān)矮，甚至存在部分般重疊。氨)巴3班靶利用內(nèi)部審計工般作成果礙可以敗提高審計效率啊，節(jié)約審計費用稗。巴(1)傲例如：爸如果內(nèi)部審計的拌結(jié)果表明被審計胺單位的把內(nèi)部控制薄弱，皚控制環(huán)境存在缺邦陷半，注冊會計師在安對擬實施審計程稗序的性質(zhì)、時間叭和范圍做出總體扮修改時應當考慮埃：白笆在期末而非期中罷實施更多審計程凹序巴；吧邦主要依賴實質(zhì)性爸程序獲取審計證般據(jù)佰；暗熬修改審計程序的扳性質(zhì)，獲

4、取更具奧有說服力的審計矮證據(jù)傲；按絆擴大審計程序的暗范圍胺。隘(2)襖例如：伴如果內(nèi)部審計的芭工作結(jié)果表明被吧審計單位的財務跋報表在某些領(lǐng)域挨存在重大錯報風翱險，注冊會計師芭就應當對這些領(lǐng)岸域給予特別關(guān)注搬。懊(二)安了解和評估內(nèi)部翱審計應當考慮的巴重要因素拌1凹內(nèi)部審計的組織擺地位及其對客觀唉性的影響伴； 2昂內(nèi)部審計的職責扒范圍傲；霸3啊內(nèi)部審計人員的敖專業(yè)勝任能力百； 礙 吧4皚內(nèi)部審計人員應敖有的職業(yè)關(guān)注邦。扮(三)案利佰用內(nèi)部審計工作礙不能減輕注冊會柏計師的責任翱1氨佰注冊會計師應當頒對發(fā)表的審計意昂見獨立承擔責任跋，拜其責任不因利用熬內(nèi)部審計工作而安減輕癌，利用內(nèi)部審計捌也不應在審

5、計報胺告中提及。敗2敖哀內(nèi)部審計的獨立半性和客觀性無法阿達到注冊會計師捌審計所要求的水敖平，注冊會計師捌應當對與財務報笆表審計有關(guān)的所拌有重大事項獨立盎作出職業(yè)判斷，絆不應完全依賴內(nèi)拜部審計工作絆。跋3凹般審計過程中涉及搬的職業(yè)判斷，如頒重大錯報風險的氨評估、重要性水吧平的確定、抽樣艾規(guī)模的確定、對捌會計估計和會計俺政策的評估等，板均應當由注冊會八計師負責執(zhí)行，襖而不應完全依賴巴內(nèi)部審計工作。敖(四)吧不應利用內(nèi)部審霸計的情形昂【背】埃1跋內(nèi)部審計活動與佰注冊會計師審計拜無關(guān)案；埃2笆內(nèi)部審計活動與暗注冊會計師審計奧有關(guān)，但注冊會瓣計師認為進一步岸評估內(nèi)部審計不耙符合成本效益原班則骯；吧3背注

6、冊會計師對內(nèi)斑部審計人員的專隘業(yè)勝任能力、客鞍觀性和工作質(zhì)量把存在疑慮板。疤（五）芭評價內(nèi)部審計特按定工作應考慮的佰因素吧1內(nèi)部審計工搬作是否由經(jīng)過充挨分技術(shù)培訓且精版通業(yè)務的人員擔愛任，助理人員的哎工作是否得到適笆當?shù)谋O(jiān)督、復核藹和記錄。熬2內(nèi)部審計工邦作是否能夠獲取阿充分、適當?shù)膶彴嫌嬜C據(jù)，以得出稗合理的審計結(jié)論跋。氨3內(nèi)部審計結(jié)鞍論是否恰當，內(nèi)把部審計報告是否哎與內(nèi)部審計工作俺的結(jié)構(gòu)一致。稗4內(nèi)部審計發(fā)昂現(xiàn)的例外或異常辦事項是否得到適皚當解決。艾第二章翱 擺注冊會計師管理邦制度考題預測：伴本章直接出題可埃能性不大?？赡馨杜c第四章鑒證業(yè)笆務準則及二十八巴章審閱和其他鑒般證業(yè)務結(jié)合在一吧個情

7、景下考核基板本理論知識點。重點和難點翱一、澳注冊會計師的業(yè)佰務范圍的分類及稗其特點般業(yè)務類型暗保證斑程度礙發(fā)表意版見方式俺鑒證業(yè)跋務類型敖鑒證埃對象柏鑒證對吧象信息凹既定標準半鑒證業(yè)務笆審計半業(yè)務白財務報表審計芭合理把保證挨積極愛方式唉基于責任方認定按的業(yè)務笆財務狀況、經(jīng)營扮成成果、現(xiàn)金流敗量安；(白經(jīng)濟活動或經(jīng)濟按事項案)埃財務報表奧(熬經(jīng)濟活動或經(jīng)濟把事項的認定鞍)敗會計準則和相關(guān)礙會計制度俺驗資翱直接報告業(yè)務疤注冊資本的實收皚和變更情況拌注冊資本實收、皚變更明細表(C瓣P(guān)A提供)笆出資協(xié)議、相關(guān)絆法律法規(guī)靶審閱業(yè)務骯有限矮保證稗消極翱方式暗基于責任方認定熬的業(yè)務疤財務狀況、經(jīng)營絆成成果、

8、現(xiàn)金流拜量白；版經(jīng)濟活動或經(jīng)濟凹事項捌財務報表、經(jīng)濟霸活動或經(jīng)濟事項芭的認定般會計準則和相關(guān)柏會計制度扳其他鑒證業(yè)務矮預測性財務信息哀審核瓣合理有限保證鞍積極熬、伴消極方式哀基于責任方認定澳的業(yè)務艾預測俺財務狀況、經(jīng)營叭成成果、現(xiàn)金流笆量 百預測性盎財務愛信息伴會計準則和相關(guān)皚會計制度耙系統(tǒng)鑒證矮(一般)癌直接報告業(yè)務凹信息系統(tǒng)(的有扳效性)盎信息系統(tǒng)(的有八效性)的評價報埃告白信息稗系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)翱范伴相關(guān)服務壩對財務信息執(zhí)行跋商定程序八(霸執(zhí)行的程序與審般計程序類型，取佰決于商定的結(jié)果胺。瓣)、跋代編財務信息拜、翱稅務服務罷、襖管理咨詢版、唉會計服務暗。俺相關(guān)服務業(yè)務不唉提供任何的保證懊。

9、靶二、版會計師事務所岸1按瓣會計師事務所設(shè)佰立條件疤我國會計師事務班所分為合伙制和安有限責任制兩種靶。辦(拌1叭)澳設(shè)立合伙會計師哀事務所的條件佰：斑有2名以上的靶合伙人；熬有書面合伙協(xié)埃議；有會計師八事務所的名稱；拌有固定的辦公瓣場所。礙(矮2柏)八設(shè)立有限責任會襖計師事務所的條氨件叭：昂有5名以上的搬股東；礙有一定數(shù)量的昂專職從業(yè)人員；芭有不少于人民澳幣30萬元的注半冊資本；佰有股東共同制唉定的章程；有安會計師事務所的敗名稱；有固定啊的辦公場所。半2.跋成為會計師事務骯所合伙人或者股盎東的條件盎持有注冊會計骯師證書；在會熬計師事務所執(zhí)業(yè)氨；成為合伙人襖或者股東前襖3年內(nèi)板沒有因為執(zhí)業(yè)行百為

10、受到行政處罰擺；有取得注冊佰會計師證書后最靶近皚連續(xù)5年凹在會計師事務所胺從事法定審計業(yè)板務的經(jīng)歷，其中鞍在境內(nèi)會計師事埃務所的經(jīng)歷不少隘于佰3年壩；成為合伙人邦或者股東扮1年內(nèi)啊沒有因不正當手罷段申請設(shè)立會計埃師事務所而被省藹級財政部門作出奧不予受理、不予拌批準或者撤銷會扒計師事務所的規(guī)阿定。班第三章傲 壩注冊會計師法律拔責任考題預測：礙本章出題的可能罷性不大，但一旦奧命題即以簡答題盎為主，笆應關(guān)注驗資的具扳體案例與司法解跋釋結(jié)合的簡答題鞍。重點和難點凹一、伴相關(guān)司法解釋版1暗叭關(guān)于利害關(guān)系人吧和不實報告定義安【芭背頒】巴利害關(guān)系人：白因合理信賴或者胺使用會計師事務搬所出具的不實報擺告，與被

11、審計單阿位進行交易或者挨從事與被審計單拜位的股票、債券案等有關(guān)的交易活鞍動而遭受損失的邦自然人、法人或氨者其他組織邦。班不實報告：跋會計師事務所違半反法律法規(guī)、執(zhí)爸業(yè)準則和規(guī)則以阿及誠信公允的原拜則挨，把出具的具有虛假扳記載、誤導性陳熬述或重大遺漏的昂審計業(yè)務報告，背應認定為不實報襖告。懊四要件說靶：澳即存在不實報告哎、注冊會計師的版過失、利害關(guān)系柏人遭受了損失、隘會計師事務所的半過失與損害事實啊之間的因果關(guān)系敖。搬2扮把了解訴訟當事人懊的列置的規(guī)定扒如果把利害關(guān)系人未對埃被審計單位提起八訴訟而直接對會辦計師事務所提起藹訴訟的，人民法安院扮應當爸將般被審計單位作為矮共同被告參加訴板訟半，凹出資

12、人虛假出資芭或者出資不實、翱抽逃出資，且事靶后未補足的，人靶民法院可以將該叭出資人列為第三稗人參加訴訟。壩利害關(guān)系人對會傲計師事務所的分藹支機構(gòu)提起訴訟疤的，人民法院可哀以將該會計師事埃務所列為共同被襖告參加訴訟。班3.舉證責任倒藹置藹會計師事務疤負責舉證，舉證唉責任倒置。奧會計師事務所在暗證明自己沒有過暗錯時，可以向人斑民法院提交與該瓣案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)敗準則、規(guī)則以及扮審計工作底稿等巴。啊4襖扮抗辯事由壩(昂免責情形般)邦【埃背盎】班(艾特別注意與驗資奧有關(guān)的部分芭)艾(俺1扳)邦已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準扒則、規(guī)則確定的哎工作程序并保持傲必要的職業(yè)謹慎敗，但仍未能發(fā)現(xiàn)傲被審計的會計資襖料錯誤；埃(扒2捌

13、)芭審計業(yè)務所必須八依賴的金融機構(gòu)板等單位提供虛假辦或者不實的證明皚文件，會計師事佰務所在保持必要哀的職業(yè)謹慎下仍按未能發(fā)現(xiàn)其虛假案或者不實；班(班3奧)皚已對被審計單位安的舞弊跡象提出岸警告并在審計業(yè)版務報告中予以指邦明；般(叭4熬)笆已經(jīng)遵照驗資程敗序進行審核并出扒具報告，但被驗罷資單位在注冊登愛記后抽逃資金；按(巴5頒)岸為登記時未出資俺或者未足額出資案的出資人出具不拔實報告，但出資跋人在登記后已補敖足出資。5減責事由吧利害關(guān)系人明知伴會計師事務所出奧具的報告為不實皚報告而仍然使用芭的，人民法院應版當酌情減輕會計版師事務所的賠償胺責任。6無效免責埃會計師事務所在疤報告中注明“本翱報告僅供

14、年檢使般用”、“本報告艾僅供工商登記使版用”等類似內(nèi)容懊的，不能作為其熬免責的事由。”敗7耙邦關(guān)于賠償順位和奧最高限額的規(guī)定鞍應先由被審計單拌位賠償利害關(guān)系版人的損失。愛出資人應在虛假阿出資、不實出資芭或者抽逃出資數(shù)擺額范圍內(nèi)向利害氨關(guān)系人承擔補充盎賠償責任凹對被審計單位、伴出資人的財產(chǎn)依八法強制執(zhí)行后仍班不足以賠償損失絆的，由會計師事柏務所在其不實審埃計金額范圍內(nèi)承百擔相應的賠償責班任。安【注意】案會計師事務所存班在欺詐行為，應岸與被審計單位承埃擔連帶責任，不鞍適用笆賠償順位和最高柏限額的規(guī)定耙，半會計師事務所存礙在過失行為，才按適用拔賠償順位和最高按限額的規(guī)定唉。奧第四章礙 唉 伴注冊會計

15、師執(zhí)業(yè)搬準則考題預測板本章出現(xiàn)客觀題懊和主觀題的可能般性都較大。鑒證百業(yè)務準則巴主要考核客觀題昂，阿會計師事務所業(yè)疤務質(zhì)量控制準則瓣主要考核簡答題懊。重點與難點癌一、阿鑒證業(yè)務基本拔準則爸(霸一骯)扳鑒證業(yè)務的斑五哎要素哀【背】隘：翱三方關(guān)系、鑒證拌對象、標準、證哀據(jù)和鑒證報告。1三方關(guān)系艾(1)拌注冊會計師叭對由責任方負責翱的鑒證對象或鑒佰證對象信息提出哎結(jié)論，以增強除扮責任方搬之外的傲預期使用者啊對鑒證對象信息伴的信任程度。版【背】罷(2)岸責任方可能是預稗期使用者，但不安是唯一的預期使跋用者。伴否則疤該業(yè)務不構(gòu)成鑒柏證業(yè)務。岸(3)矮責任方的確定：跋在直接報告業(yè)務熬中，責任方是對阿鑒證對

16、象負責的扳組織或人員。在耙基于責任方認定扳的業(yè)務中，責任翱方是對鑒證對象百信息負責，并可礙能同時對鑒證對啊象負責的組織或把人員。巴2襖艾適當鑒證對象應板具備的條件八（1）埃鑒證對象可以識骯別；拜（2）隘不同組織或人員靶對鑒證對象按照耙既定標準進行評般價或計量的結(jié)果班合理一致；邦（3）挨注冊會計師能夠哎收集與鑒證對象巴有關(guān)的信息，獲捌取充分、適當?shù)膼圩C據(jù)以支持其提耙出適當?shù)蔫b證結(jié)白論。3標準佰(1)拌標準可以是正式阿的規(guī)定吧(傲既定的標準般)(應首先評價板標準的適用性)拜，伴也可以是某些非阿正式的規(guī)定擺(俺專門制定的標準暗)(應首先評價邦標準的適當性：阿相關(guān)性、完整性胺、可靠性、中立敗性、可理解

17、性板)唉。疤(霸2背)艾但耙注冊會計師笆基于自身的預期巴、判斷和個人經(jīng)翱驗對鑒證對象進稗行的評價和計量頒，不構(gòu)成適當?shù)臄[標準。哀(3)八標準不適當?shù)奶幇嗬恚喊装盐腥四軌虼_認藹鑒證對象的某一巴方面適用于所采岸用的標準，注冊哎會計師可以針對案該方面執(zhí)行鑒證胺業(yè)務，但在鑒證壩報告中應當說明胺該報告的內(nèi)容并斑非針對鑒證對象案整體。安般能夠選擇或設(shè)計拌適用于鑒證對象傲的其他標準。4證據(jù)骯(1)霸合理保證鑒證業(yè)澳務的證據(jù)收集程罷序拜鞍了解鑒證對象及捌其他的業(yè)務環(huán)境胺事項，在適用的藹情況下包括了解骯內(nèi)部控制；熬氨在了解鑒證對象隘及其他的業(yè)務環(huán)跋境事項的基礎(chǔ)上暗，評估鑒證對象扳信息可能存在的襖重大錯報風險；

18、把佰應對評估的風險板，包括制定總體藹應對措施以及確挨定進一步程序的巴性質(zhì)、時間和范爸圍；稗案針對已識別的風百險實施進一步程癌序版，拜包括實施實質(zhì)性罷程序案，以及在必要時澳測試控制運行的爸有效性；安礙評價證據(jù)的充分皚性和適當性背。5鑒證報告般情形熬意見類型頒工作范圍受到限佰制啊出具保留結(jié)論或柏無法提出結(jié)論的靶報告。襖責任方認定未在癌所有重大方面作擺出公允表達傲出具保留結(jié)論或邦否定結(jié)論的報告跋。愛鑒證對象信息存拜在重大錯報笆如果注冊會計師懊的結(jié)論直接提及骯鑒證對象和標準澳，且鑒證對象信癌息存在重大錯報扮，注冊會計師應背當出具保留結(jié)論奧或否定結(jié)論的報皚告。吧標準或鑒證對象頒不適當班如果標準或鑒證暗對

19、象不適當，注案冊會計師一般應礙當拒絕承。在承唉接業(yè)務后，如果疤發(fā)現(xiàn)標準或鑒證壩對象不適當，可安能誤導預期使用白者，注冊會計師八應當出具保留結(jié)頒論或否定結(jié)論的艾報告。如果發(fā)現(xiàn)斑標準或鑒證對象班不適當，造成工扮作范圍受到限制隘，注冊會計師應把當出具保留結(jié)論疤或無法提出結(jié)論氨。吧(澳二班)叭基于責任方認定愛的業(yè)務和直接報拜告業(yè)務班判斷基于責任方盎認定條件擺：骯鑒證對象信息以傲責任方認定的形瓣式；邦且啊鑒證對象信息為俺預期使用者獲取扮。稗區(qū)別愛基于責任方認定愛的業(yè)務藹直接報告業(yè)務霸預期使用者獲取奧鑒證對象信息的壩方式隘獲取扒責任方的鑒證對壩象信息背獲取安注冊會計師提半供的鑒證對象信笆息哀責任方的責任伴

20、對鑒證對象信息癌負責，可澳能同時也對鑒證扒對象負責斑僅對鑒證對象負叭責暗鑒證報告的內(nèi)容隘和格式耙引言段明確提及拌責任方的認定敖直接提及鑒證對氨象和標準，無需襖提及責任方認定埃鑒證結(jié)論的表述盎方式擺明確提及責任方愛認定或直接提及阿鑒證對象和標準案(兩種)挨直接提及鑒證對盎象和標準(一種唉)骯【注意】礙基于責任方認定俺的業(yè)務和直接報拜告業(yè)務絆的分類，與保證懊程度無關(guān)。板(壩三埃)柏鑒證斑業(yè)務承接皚和變更昂1百鑒證耙業(yè)務承接扳的條件扒(1)笆符合獨立性和專爸業(yè)勝任能力霸。襖(伴2礙)哎并且擬承接的業(yè)哀務具備下列所有跋特征：昂八鑒證對象適當；澳擺使用的標準適當安且預期使用者能傲夠獲取該標準；巴敖注冊會

21、計師能夠擺獲取充分、適當骯的證據(jù)以支持其懊結(jié)論；藹襖注冊會計師的結(jié)鞍論以書面報告形爸式表述，且表述叭形式與所提供的熬保證程度相適應熬；盎拌該業(yè)務具有合理跋的目的。凹【注意】般當擬承接的業(yè)務翱不具備上述鑒證笆業(yè)務的所有特征柏，不能將其作為氨鑒證業(yè)務予以承板接時，注冊會計矮師可以提請委托皚人將其作為非鑒版證業(yè)務。半2搬礙鑒證業(yè)務的變更骯對已承接的鑒證岸業(yè)務，如果沒有敗“合理理由”，凹注冊會計師不應扮將“鑒證業(yè)務”笆變更為“非鑒證奧業(yè)務”，或?qū)ⅰ鞍侠肀ＷC的鑒證骯業(yè)務”變更為“捌有限保證的鑒證熬業(yè)務”。稗(保證程度降低岸)變更原因：啊業(yè)務環(huán)境變化巴影響到預期使用瓣者的需求白(襖合理理由搬)埃；敗預期

22、使用者對吧該項業(yè)務的性質(zhì)敖存在誤解胺(俺合理理由罷)哎；疤業(yè)務范圍存在傲限制啊(版不合理理由伴)伴。罷如果沒有合理的拌理由，注冊會計跋師不應同意變更熬業(yè)務。如果不同佰意變更業(yè)務，被邦審計單位又不允搬許繼續(xù)執(zhí)行原審捌計業(yè)務，注冊會襖計師應當“解除班業(yè)務約定”，并伴考慮是否有義務搬向被審計單位董扮事會或股東會等安方面說明解除業(yè)懊務約定的理由。搬【注意】跋將保證程度提高奧的業(yè)務變更，不礙需要理由。注冊背會計師可以同意柏變更業(yè)務。藹二、皚會計師事務所業(yè)疤務質(zhì)量控制準則把的要素與主要內(nèi)版容叭(一)懊對業(yè)務質(zhì)量承擔班的領(lǐng)導責任百1盎會計師事務所主凹任會計師對質(zhì)量阿控制制度承擔最靶終責任。班(二)版職業(yè)道德

23、規(guī)范拌1扒職業(yè)道德規(guī)范會爸計師事務所應當按“每年至少一次笆”向所有“受獨礙立性要求約束的藹人員”獲取其遵稗守獨立性政策和跋程序的書面“確瓣認函”。佰2扳對“上市公司”跋財務報表審計，擺應定期瓣(安至多5年哀)把輪換一次項目負拜責人。啊(三)斑客戶關(guān)系和具體擺業(yè)務的接受與保盎持【把背巴】稗會計師事務所應頒當制定有關(guān)客戶埃關(guān)系和具體業(yè)務板接受與保持的政挨策和程序，以合翱理保證只有在下絆列情況下，才能安接受或保持客戶邦關(guān)系和具體業(yè)務絆：案1.奧已考慮客戶的誠案信，沒有信息表熬明客戶缺乏誠信傲；凹2.隘具有執(zhí)行業(yè)務必哎要的素質(zhì)、專業(yè)瓣勝任能力、時間耙和資源；胺3.敖能夠遵守職業(yè)道鞍德規(guī)范。(四)人力資

24、源頒每項業(yè)務委派至跋少一名項目負責鞍人骯；邦會計師事務所應吧當委派具有必要拜素質(zhì)、專業(yè)勝任胺能力和時間的員罷工。(五)業(yè)務執(zhí)行埃1疤鞍項目組的藹指導、監(jiān)督與復邦核案項目負責人凹負責組織對業(yè)務笆執(zhí)行實施指導、懊監(jiān)督與復核安(拔由項目組內(nèi)經(jīng)驗扮較多的人員復核板經(jīng)驗較少的人員癌執(zhí)行的工作百)2咨詢把合理確定咨詢事搬項：疑難問題懊或者爭議事項；疤重大的技術(shù)、岸職業(yè)道德及其他白事項，并咨詢后瓣應適當記錄執(zhí)行澳咨詢形成的結(jié)論襖。3意見分歧笆只有項目組內(nèi)部耙意見分歧問題得爸到解決，項目負疤責人才能出具報白告。襖4疤項目質(zhì)量控制復鞍核罷(百簡答題扮)矮(1)把會計師事務所挑芭選“不參與”該骯業(yè)務的人員，在辦“

25、出具報告前”安，對項目組做出靶的重大判斷和在佰準備報告時形成俺的結(jié)論做出客觀隘評價的過程。翱(2)八項目質(zhì)量控制復癌核并不減輕項目芭負責人的責任。瓣(項目質(zhì)量控制艾復核人員不在審頒計報告上簽字)埃(3)捌如果項目負責人板不接受項目質(zhì)量跋控制復核人員的案建議，并且重大八事項未得到滿意骯解決，項目負責骯人不應當出具報吧告。啊(4)盎項目質(zhì)量控制復捌核對象的確定絆按對所有上市公司巴財務報表的審計板；奧愛規(guī)定適當?shù)臉藴拾?，對除上市公司襖財務報表審計以般外的其他業(yè)務，捌實施項目質(zhì)量控氨制復核邦(俺涉及公眾利益的昂范圍較大的業(yè)務芭；已識別出存在盎重大異常情況的柏業(yè)務；較高風險愛的特定業(yè)務藹)辦。頒(俺5版

26、)礙項目質(zhì)量控制復盎核凹的范圍隘藹項目組就具體業(yè)版務對會計師事務壩所獨立性作出的版評價；拔敗在審計過程中識芭別的特別風險以絆及采取的應對措扒施；瓣凹作出的判斷，尤邦其是關(guān)于重要性愛和特別風險的判靶斷；皚巴是否已就存在的哀意見分歧、其他背疑難問題或爭議挨事項進行適當咨哎詢，以及咨詢得扳出的結(jié)論；骯案在審計中識別的唉已更正和未更正埃的錯報的重要程癌度及處理情況；傲八擬與管理層、治霸理層以及其他方伴面溝通的事項；氨扳所復核的審計工笆作底稿是否反映俺了針對重大判斷癌執(zhí)行的工作，是佰否支持得出的結(jié)敖論；暗扳擬出具的審計報胺告的適當性。俺(拌六芭)笆業(yè)務工作底稿(七)監(jiān)控癌1.岸會計師事務所應笆當周期性地

27、選取扒已完成的業(yè)務進搬行檢查，周期最拜長不得超過3年俺。隘2.扮每個周期內(nèi)，應挨對每個項目負責頒人的業(yè)務至少選笆取一項進行檢查斑(案可以不事先告知礙相關(guān)項目組扮)。懊(3)俺參與業(yè)務執(zhí)行或愛項目質(zhì)量控制復安核的人員不應承班擔該項業(yè)務的檢哎查工作。啊第五章襖 藹職業(yè)道德基本原版則和概念框架命題預測氨今年考核的可能壩性很大，埃結(jié)合第六章搬獨立性的內(nèi)容礙，敗考核簡答題或單般獨考核客觀題。重點和難點笆一、般職業(yè)道德基本原斑則案(暗一矮)奧職業(yè)道德基本原扒則內(nèi)容【背】啊誠信、獨立、客懊觀和公正、專業(yè)班勝任能力和應有拔關(guān)注、保密、良捌好的職業(yè)行為。(二)誠信百1鞍要求會員應當在霸所有的職業(yè)關(guān)系襖和商業(yè)關(guān)系

28、中保礙持邦誠信原則。白2敖三不牽連氨：哎(昂1礙)暗含有嚴重虛假或盎誤導性的陳述佰；(敖2懊)吧含有缺少充分依哀據(jù)的陳述或信息柏；(扮3班)背存在遺漏或含糊佰其辭的信息俺。唉3防范措施：頒出具恰當?shù)姆菢税轀蕵I(yè)務報告，消板除牽連絆，爸不被視為違反誠耙信原則的規(guī)定。(三)獨立埃注冊會計師斑(捌不包括非襖執(zhí)業(yè)會員骯)執(zhí)行鑒證業(yè)務耙時，應當從實質(zhì)叭上和形式上保持敖獨立性。爸在執(zhí)行相關(guān)服務埃業(yè)務時，未對注襖冊會計師提出獨爸立性的要求。(四)保密按1佰半保密原則要求：搬會員應當對因職耙業(yè)行為和商業(yè)關(guān)凹系而獲知的信息斑予以保密，避免壩出現(xiàn)下列行為：挨(巴1絆)挨未經(jīng)客戶授權(quán)或辦法律法規(guī)允伴許，向會計師事爸務

29、所以外的第三胺方披露其所獲知疤的涉密信；爸(阿2搬)辦利用所獲知的涉俺密信息為自己或板第三方謀取利益岸。頒【注意】拜預期的客戶、雇半傭單位百、俺終止啊業(yè)務關(guān)系的敗客戶的信息予以捌保密。百2愛暗保密原則的豁免百(襖1笆)靶法律法規(guī)允許披阿露，瓣并艾且取得客戶或哎工胺作單位的授權(quán)扮。搬(哀2疤)靶根據(jù)法律法規(guī)的藹要求，為法律訴暗訟、仲裁準備文哎件或提供證據(jù)，笆以及向有關(guān)監(jiān)管骯機擺構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違藹法行為。扳(吧3靶)笆法律法規(guī)允許的叭情況半下唉，在法律訴訟、艾仲裁中維護自己罷的合法權(quán)益稗。凹(氨4瓣)矮接受注冊會計師背協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)胺的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查哀，答復其昂詢斑問和調(diào)查霸。敖二辦、可能對職業(yè)道耙德

30、基本原則產(chǎn)生案不利影響的因素絆自身利益巴1安鑒證業(yè)務項目組捌成員在鑒證客戶跋中擁有直接經(jīng)濟盎利益；伴2靶會計師事務所的阿收入過分依賴某敗一客戶熬(挨15%把)唉；胺3安鑒證業(yè)務項目組按成員與鑒證客戶扒存在重要且密切暗的商業(yè)關(guān)系；稗4叭鑒證業(yè)務項目組版成員正與鑒證客澳戶協(xié)商受雇于該骯客戶；艾5阿會計師事務所與澳客戶鑒證業(yè)務達佰成或有收費的協(xié)伴議叭。礙自我評價邦1伴會計師事務所在埃對客戶提供財務拔系統(tǒng)的設(shè)計或操案作服務后，又對版系統(tǒng)的運行有效壩性出具鑒證報告岸；傲2壩會計師事務所為暗客戶編制原始數(shù)奧據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)岸成鑒證業(yè)務的對班象；百3半鑒證業(yè)務項目組稗成員擔任或最近奧曾經(jīng)擔任客戶的捌董事或高級

31、管理柏人員；邦4搬鑒證業(yè)務項目組扳成員目前或最近哀曾受雇于客戶，頒并且所處職位能般夠?qū)﹁b證對象施辦加重大影響八。案過度推介安1扮靶會計師事務所推把介審計客戶的股搬份；盎2澳爸在鑒證客戶與第把三方發(fā)生訴訟或百糾紛時，注冊會翱計師擔任該客戶扒的辯護人。俺密切關(guān)系頒1耙項目組成員的近埃親屬擔任客戶的埃董事或高級管理扒人員；唉2罷項目組成員的近骯親屬是客戶的員澳工，其所處職位斑能夠?qū)I(yè)務對象熬施加重大影響；瓣3安客戶的董事、高敗級管理人員或所氨處職位能夠?qū)I(yè)埃務對象施加重大斑影響的員工，最骯近曾擔任會計師把事務所的項目合奧伙人；奧4敖會計師事務所的搬合伙人或高級員霸工與鑒證客戶存邦在長期業(yè)務關(guān)系爸。伴

32、外在壓力翱1叭皚會計師事務所受班到客戶解除業(yè)務拜關(guān)系的不利影響昂；頒2鞍澳如果會計師事務絆所堅持不同意審芭計客戶對某項交搬易的會計處理，班則不再委托其承捌辦擬議中的非鑒案證業(yè)務；捌3笆辦客戶威脅將起訴吧會計師事務所；瓣4傲白會計師事務所受靶到因降低收費的隘影響而不恰當?shù)匕锌s小工作范圍；暗5氨翱由于客戶的員工叭對所涉事項更具疤有專長，會計師襖事務所面臨服從俺其判斷的壓力；埃6拔巴會計師事務所合叭伙人告知注冊會爸計師，除非同意捌審計客戶的不恰澳當會計處理，否懊則將不被晉升。百三、白具體業(yè)務層面的阿防范措施藹1拌由未涉及非鑒證哀服務的注冊會計柏師復核已執(zhí)行的按非鑒證工作，或壩在必要時提供建爸議罷。版

33、2伴由鑒證業(yè)務項目唉組以外的注冊會笆計師復核已執(zhí)行背的鑒證工作，或唉在必要時提供建拌議耙。岸3拜向客戶的獨立董澳事、行業(yè)監(jiān)管機背構(gòu)或其他注冊會半計師等獨立第三芭方咨詢扮。佰4盎與客戶治理層討爸論職業(yè)道德問題背。挨5斑向客戶治理層披柏露服務性質(zhì)和收礙費金額笆。版6伴請其他會計師事板務所執(zhí)行或重新斑執(zhí)行部分業(yè)務按。奧7柏輪換鑒證業(yè)務項辦目組高級員工跋。哎四、皚注冊會計師對職罷業(yè)道德概念框架絆的具體運用岸(一)白客戶尋求第二次半意見凹1敖拔不利影響霸：傲如果第二次意見扮不是以前任注冊暗會計師所獲得的白相同事實為基礎(chǔ)哀，或依據(jù)的證據(jù)拌不充分，可能對唉專業(yè)勝任能力和佰應有的關(guān)注原則熬產(chǎn)生不利影響。藹2伴

34、辦防范措施熬【背】案(啊1啊)氨征得客戶同意與佰前任注冊會計師佰溝通埃；擺(瓣2愛)癌在與客戶溝通中捌說明注冊會計師拔發(fā)表專業(yè)意見的按局限性吧；辦(版3壩)傲向前任注冊會計艾師提供第二次意芭見的副本霸。(二)利益沖突1不利影響挨(1)凹注冊會計師與客跋戶存在直接競爭阿關(guān)系，或與客戶安的主要競爭者存叭在合資或類似關(guān)邦系，可能對客觀笆和公正原則產(chǎn)生巴不利影響。稗(藹2般)襖注冊會計師為兩拜個以上客戶提供佰服務，而這些客熬戶之間存在利益唉沖突或者對某一辦事項或交易存在鞍爭議，可能對客埃觀和公正原則或絆保密原則產(chǎn)生不敗利影響啊。2防范措施疤(俺1版)百注冊會計師應告般知客戶，并在征擺得他們同意的情按況

35、下執(zhí)行業(yè)務斑。俺(氨2隘)唉分派不同的項目俺組為相關(guān)客戶提胺供服務；八(扮3鞍)敖實施必要的保密捌程序，向項目組笆成員提供有關(guān)安扮全和保密問題的伴指引；要求會計胺師事務所的合伙斑人和員工簽訂保叭密協(xié)議；懊(藹4扒)板由未參與執(zhí)行相爸關(guān)業(yè)務的高級員拜工定期復核防范襖措施的執(zhí)行情柏。(三)其他規(guī)定佰1.如果收費報阿價明顯低于前任絆注冊會計師或其佰他會計師事務所芭的相應報價，會澳計師事務所應當班確保在提供專業(yè)芭服務時，遵守執(zhí)板業(yè)準則和職業(yè)道愛德規(guī)范的要求，扒使工作質(zhì)量不受暗損害；使客戶了鞍解專業(yè)服務的范佰圍和收費基礎(chǔ)。奧2骯注冊會計師不得靶收取或支付與客半戶相關(guān)的介紹費捌或傭金扒(半沒有防范措施版)

36、般。扒3啊注冊會計師通過案廣告或其他營銷扳方式招攬業(yè)務挨。笆4瓣注冊會計師在營芭銷專業(yè)服務時，扮不得有下列行為阿：百(奧1哎)癌夸大宣傳提供的案服務、擁有的資按質(zhì)或獲得的經(jīng)驗挨；捌(佰2半)佰貶低或無根據(jù)地奧比較其他注冊會板計師的工作捌。翱第六章擺 扮審計、審閱和其巴他鑒證業(yè)務對獨絆立性的要求命題預測懊考核簡答題的可般能性很大，掌握愛本章中的重點內(nèi)阿容。重點與難點罷一、安網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務拜所(一)網(wǎng)絡(luò)定義版1笆奧以合作為目的熬；2霸壩明確地旨在共享斑收益、共擔成本暗，或共享同一所岸有權(quán)、控制或管阿理，或共享同一背質(zhì)量控制政策和挨程序，或共享同拔一業(yè)務戰(zhàn)略，或盎使用同一品牌，邦或共享板重要的版專業(yè)

37、資源。拔(二)八不應被視為網(wǎng)絡(luò)胺的情況拔1伴挨分擔的成本不重稗要拌。阿2岸挨分擔的成本僅僅拌限于與制定審計拜方法、審計手冊擺或培訓課程有關(guān)埃的成本艾。般3懊熬會計師事務所與澳某一不相關(guān)的實隘體以聯(lián)合方式提俺供服務或研發(fā)產(chǎn)壩品。唉4搬皚如果某一會計師敗事務所不屬于某壩一網(wǎng)絡(luò)，也不使安用共同的品牌作艾為該事務所名稱辦的一部分，但該霸事務所在其辦公靶文具或宣傳材料啊上提及本所是某哀一會計師事務所暗聯(lián)盟的成員，可拜能給人造成其屬柏于某一網(wǎng)絡(luò)的印暗象拌，但并不構(gòu)成網(wǎng)捌絡(luò)。白5頒吧如果會計師事務唉所轉(zhuǎn)讓了其某一俺組成部分，雖然矮該組成部分不再啊與會計師事務所把有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓吧協(xié)議可能規(guī)定，安在一定期間內(nèi)該

38、敖組成部分可以繼按續(xù)使用會計師事暗務所的名稱或名啊稱中的某一要素懊。不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)敗。艾6版翱如果共享的資源挨僅限于共同的審拌計手冊或?qū)徲嫹睫k法，共享培訓計藹劃，并不交流人矮員、客戶或市場埃信息，也沒有一哎個共有的技術(shù)部昂門，則這種共享艾的資源通常是不凹重要的笆，背不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)癌。二、業(yè)務期間八注冊會計師應當胺在澳業(yè)務期間和財務拔報表涵蓋的期間敖獨立于審計客戶板。業(yè)務期間自審唉計項目組開始執(zhí)壩行審計業(yè)務之日按起，至出具審計捌報告之日止。對扮于連續(xù)審計，業(yè)霸務期間結(jié)束日應氨以其中一方通知扳解除業(yè)務關(guān)系或背出具最終審計報把告二者時間孰晚熬為準敖。三、關(guān)聯(lián)實體懊1伴捌能夠?qū)蛻羰┘影椭苯踊蜷g接控制拜的實體

39、，且客戶笆對該實體重要；矮2安捌在客戶內(nèi)擁有直昂接經(jīng)濟利益的實傲體，且該實體對矮客戶具有重大影矮響，在客戶內(nèi)的邦利益對該實體重翱要；頒3扮白受到客戶直接或板間接控制的實體背；把4叭八客戶(或受到客拜戶直接或間接控愛制的實體)擁有邦直接經(jīng)濟利益的白實體，且對該實扮體能夠施加重大板影響，在實體內(nèi)壩的經(jīng)濟利益對客盎戶(或受到客戶拌直接或間接控制頒的實體)重要；頒5把隘與客戶同處于共芭同控制下的實體扮(稱為“姐妹實拔體”)，且該姐藹妹實體和客戶對板其控制方都很重吧要。四、合并與收購阿(把一瓣)奧如果由于合并或把收購，某一實體白成為審計客戶的懊關(guān)聯(lián)實體，會計巴師事務所應當識版別和評價其與該叭關(guān)聯(lián)實體以往

40、和板目前存在的利益半或關(guān)系，會計師傲事務所應當在稗合并或收購生效艾日前扒采取必要措施終吧止目前存在的利唉益或關(guān)系。奧(二)阿在合并或收購生敖效日前不能終止辦利益或關(guān)系，如百果治理層要求會拌計師事務所繼續(xù)靶執(zhí)行審計業(yè)務，敖會計師事務所只搬有在同時滿足下襖列條件時，才能佰同意這一要求：扳1在合并或收購背生效日起的按六個月內(nèi)柏，盡快終止目前俺存在的利益或關(guān)邦系；岸2案挨存在利益或關(guān)系岸的人員不得作為藹審計項目組成員百，也不得負責項艾目質(zhì)量控制復核扳；白3按扳擬采取適當?shù)倪^隘渡性措施，并就半此與治理層討論霸。五、經(jīng)濟利益柏直接經(jīng)濟利益無挨論大小均影響獨安立性，重大的間懊接經(jīng)濟利益影響澳獨立性，非重大岸

41、的間接經(jīng)濟利益壩不影響獨立性。扳(一)懊絕對拔沒有防范措施的拌情形白1隘頒會計師事務所、霸項目組成員或其吧主要近親屬在審澳計客戶中擁有直伴接或重大間接經(jīng)哎濟利益皚2笆凹項目合伙人所在捌分部的其他合伙拌人或其主要近親扮屬稗在審計客戶中擁靶有直接或重大間稗接經(jīng)濟利益矮(笆三辦)相對沒有辦防范措施的情形辦1會計師事務阿所、項目組成員暗或其主要近親屬斑在可以對審計客柏戶施加控制的實稗體中擁有直接或昂重大間接經(jīng)濟利藹益。岸(1)審計客戶拔對于該實體重要伴，沒有任何防范矮措施敗(2)審計客戶般對于該實體不重矮要，可視為獨立氨性未受到重大不案利影響。板2皚會計師事務、項芭目組成員或其主艾要近親屬與審計背客戶

42、同時在某一皚實體擁有經(jīng)濟利背益耙(1)如果該經(jīng)辦濟利益重大，并把且審計客戶可以笆對該實體產(chǎn)生重板大影響，則沒有辦任何防范措施可八以將不利影響降翱至可接受水平。擺(2)愛如果該經(jīng)濟利益跋不重大，且審計板客戶不能對該實搬體產(chǎn)生重大影響爸，則可認為獨立靶性未受到半重大白的不利影響伴。爸(三)有防范措霸施的情形板1辦凹審計項目組某一爸成員的其他近親安屬在審計客戶中岸擁有直接經(jīng)濟利靶益或重大間接經(jīng)把濟利益氨。敖2辦辦會計師事務所、吧審計項目組成員奧或其主要近親屬礙在某一實體擁有骯經(jīng)濟利益，并且按知悉審計客戶的昂董事、高級管理伴人員或具有控制安權(quán)的所有者也在霸該實體擁有經(jīng)濟背利益八。六貸款和擔保稗從稗銀行

43、或類似佰金融氨機構(gòu)等審計客戶邦取得貸款或般由骯其提供擔保搬從扮非銀行或類似案金融白機構(gòu)等審計客戶捌取得貸款，或扳由佰其提供擔保唉向?qū)徲嬁蛻籼峁[貸款或為其提供佰擔保絆在佰銀行或類似邦金融暗機構(gòu)等審計客戶愛開立存款或交易襖賬戶奧不正常把正常氨會計師八事務所擺沒有防范措施背。啊即便重大，有防愛范措施。翱沒有防范措施辦沒有防范措施盎按照正常條件開案立，不會對獨立懊性產(chǎn)生不利影響扒項目組成員把或其主要近親屬礙沒有防范措施罷。罷不會對獨立性產(chǎn)芭生不利影響七、商業(yè)關(guān)系般1霸會計師事務所、白審計項目組成員半或其主要近親屬拜從審計客戶購買霸商品或服務，如奧果按班照正常的商業(yè)程傲序公平交易，通扳常不會對獨立性叭

44、產(chǎn)生不利影響。矮如果交易性質(zhì)特半殊或金額較愛大八，可能因自身利岸益產(chǎn)生不利影響靶。背八、暗家庭和個人關(guān)系襖1審計項目組叭成白員的背主要近親屬啊(父母、子女、按配偶)暗是審計客戶的董百事或高級管理人矮員，或是所處職案位可以對客戶會啊計記錄或財務報胺表的編制施加重把大影響的員工，扒或者在業(yè)務期間拜或財務報表涵蓋熬的期間曾擔任上胺述職務，沒有防柏范措施，只有將熬該人員調(diào)離審計敗項目組。絆2審計項目組暗成員的跋其他近親屬叭是審計客戶的董把事或高級管理人骯員，或是所處職巴位可以對客戶會暗計記錄或財務報班表的編制施加重般大影響的員工，跋則會對獨立性產(chǎn)柏生不利影響。敖可采取防范措施扳。拌九、邦與審計客戶發(fā)生

45、鞍雇傭關(guān)系吧(襖一柏)罷前任成員加入審癌計客戶搬擔任安董事或高級管理吧人員，或是所處澳職位可以對客戶傲會計記錄或財務愛報表的編制施加邦重大影響的員工爸1襖愛與會計師事務所板保持重要聯(lián)系，盎沒有防范措施，絆會計師事務所不柏能承接業(yè)務業(yè)務瓣。百2吧爸未與會計師事務骯所保持重要聯(lián)系瓣，會計事務所吧可以承接業(yè)務巴，必要時采取防澳范措施藹。癌(岸二唉)審計項目組成敗員擬加入審計客版戶熬如果項目組成員挨擬加入審計客戶頒，且仍在參與審癌計業(yè)務，要求項愛目組成員在與客捌戶進行雇用協(xié)商版時向會計師事務艾所通報。會計師骯事務所辦可以承接業(yè)務，皚必要時采取防范笆措施啊。斑(斑三襖)按前任成員加入“八屬于公眾利益實拌

46、體”的審計客戶板1拌按關(guān)鍵審計合伙人懊加入屬于公眾利白益實體的審計客扳戶擔任按重要職位，盎除非該合伙人停半止作為關(guān)鍵審計稗合伙人之后，該翱公眾利益實體發(fā)骯布的已審計財務疤報表涵蓋期間不氨少于十二個月，笆并且在財務報表拌審計時該合伙人靶已不再是審計項八目組成員，否則稗獨立性將被視為骯受到損害。霸2澳前任高級合伙人岸加入屬于公眾利壩益實體的審計客斑戶擔任暗重要職位扒除非該捌高級合伙人絆離職已超過十二拜個月，否則瓣獨立性將被視為版受到損害。癌3懊鞍因企業(yè)合并原因伴導致前任關(guān)鍵審捌計合伙人加入屬昂于公眾利益實體辦的審計客戶，擔岸任董事、高級管辦理人員或特定員襖在同時滿足下列皚條件時，不被視拔為獨立性受

47、到損靶害：瓣(扒1背)皚當前任關(guān)鍵審計安合伙人接受該職疤務時，并未預料班到會發(fā)生企業(yè)合笆并礙。氨(叭2胺)哎前任關(guān)鍵審計合邦伙人在會計師事案務所中應得的報拌酬或福利都已全盎額支付稗(岸除非報酬或福利壩是按照預先確定按的固定金額支付礙的，并且未付金岸額對會計師事務艾所不重要笆)八。矮(胺3版)疤前任關(guān)鍵審計合氨伙人未繼續(xù)參與霸，或在外界看來拜未參與會計師事捌務所的經(jīng)營活動挨或?qū)I(yè)活動笆。擺(埃4啊)扒已就前任關(guān)鍵審版計合伙人在審計八客戶中的職位與翱治理層討論哀。斑(四)辦審計項目組成員拜最近曾任審計客氨戶的董事、高級隘管理人員或特定懊員工啊1挨吧在審計報告涵蓋芭的期間內(nèi)調(diào)入，隘沒有防范措施，癌將

48、該人員調(diào)離項隘目組按后事務所可承接搬業(yè)務扳。芭2俺版在審計報告涵蓋巴期間以前調(diào)入，癌必要時采取防范板措施，防范措施襖主要包括對該人跋員擔任審計項目骯組成員時所執(zhí)行版的工作進行復核愛。該人員無需調(diào)啊離項目組辦，會計師事務所拔可承接業(yè)務。盎(五)辦兼任審計客戶的胺董事或高級管理奧人員板1啊笆會計師事務所的案合伙人或員工兼八任審計客戶的董凹事、高級管理人巴員、爸公司秘書，癌將產(chǎn)生重大的自拜我評價和自身利敖益不利影響，沒絆有防范措施。般會計師事務所應瓣當拒絕接受審計白業(yè)務委托或解除皚審計業(yè)務約定拜。啊(將該人員昂調(diào)離審計小組頒也不夠)罷2藹安會計師事務所提搬供日常和行政事拜務性的服務以支稗持公司秘書職

49、能拔，或提供公司秘半書行政事項的有安關(guān)建議，般只要所有的相關(guān)扮決策是由客戶的班管理層做出的，跋通常不會被認為藹有損獨立性頒。挨十、按高級職員與審計昂客戶的長期關(guān)聯(lián)板(班屬于公眾利益實背體的審計客戶百)啊(一)懊關(guān)鍵合伙人任職拜時間耙(俺止5停2延1盎)皚1胺執(zhí)行公眾利益實扮體審計業(yè)務的關(guān)礙鍵審計合伙人，柏其任職時間不應八超過五年。靶2隘任期結(jié)束后的兩暗年內(nèi)，該關(guān)鍵審邦計合伙人不得再芭次成為該客戶的按審計項目組成員版或關(guān)鍵審計合伙氨人。在此期間內(nèi)佰，該關(guān)鍵審計合擺伙人也不得有下扒列行為：耙(拌1疤)版參與該客戶的審辦計業(yè)務；班(把2爸)罷為該客戶的審計叭業(yè)務實施質(zhì)量控八制復核；耙(版3襖)安就有

50、關(guān)技術(shù)或行傲業(yè)特定問題、交藹易或事項向項目隘組或該客戶提供敖咨詢斑。稗3暗由于會計師事務頒所無法預見和控把制的情形導致不瓣能按時輪換審計斑合伙人邦，瓣在法律法規(guī)允許壩的情況下，該合矮伙人可以在審計八項目組中再延長板一年時間。版(二)版關(guān)鍵審計合伙人爸在審計客戶成為耙公眾利益實體后礙的任職時間敗1傲如果該合伙人在佰審計客戶成為公巴眾利益實體之前熬作為關(guān)鍵審計合拔伙人已為該客戶俺服務的時間不超般過三年，還可以敗繼續(xù)提供服務的埃年限為五年減去熬已經(jīng)服務的年限半。如果該合伙人爸已經(jīng)作為關(guān)鍵審捌計合伙人為該客靶戶服務了四年或俺更長的時間，在罷該客戶成為公眾礙利益實體之后，伴該合伙人還可以癌繼續(xù)服務兩年。

51、擺2耙如果審計客戶是埃首次公開發(fā)行證敖券的公司，關(guān)鍵搬審計合伙人在該哎公司上市后連續(xù)巴提供審計服務的敗期限，不得超過壩兩個完整會計年絆度。拌【背】擺成為公眾利益實阿體前已服務時間伴成為公眾利益實白體熬后還可服務時間百首次公開發(fā)行證耙券的公靶司上市后還可服佰務時間癌1襖4骯2哎2巴3板2疤3跋2八2按4以上稗2阿2笆十一、俺為審計客戶提供叭非鑒證服務壩(絆一擺)扒編制會計記錄和藹財務報表耙1稗不影響獨立性隘的業(yè)務：拜溝通審計相關(guān)的靶事項背；絆提供特定技術(shù)支罷持半。矮2暗扮影響獨立性靶的但有防范措施襖(允許的業(yè)務)爸：壩(癌1稗)愛審計項目組成員癌向非公眾利益實襖體的審計客戶提岸供日常性和機械矮性

52、的工作絆。皚(靶2霸)皚非審計項目組成癌員向公眾利益實骯體的審計客戶的吧分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)笆實體提供日常性霸和機械性的工作骯。埃3絆不允許提供的服瓣務(影響獨立性皚且沒有防范措施捌)按除非扳在緊急或特殊情埃況下，會計師事耙務所不應向?qū)儆诎坠娎鎸嶓w的鞍審計客戶提供胺下列翱會計和記賬服務背：芭(1)頒工資服務昂(氨日常性和機械性邦的工作疤)癌；盎(2)疤編制將要發(fā)表意礙見的財務報表；罷(3)俺編制財務報表依辦據(jù)的財務信息爸。(二)稅務服務跋1吧編制納稅申報表芭的服務傲納稅申報表須經(jīng)俺稅務機關(guān)復核或礙批準。如果管理挨層對納稅申報表挨承擔責任，會計稗師事務所提供此斑類服務通常不對背獨立性產(chǎn)生不利敗影響

53、。奧2拔計算當期所得稅扮或遞延所得稅負百債(或資產(chǎn))八(昂1壩)佰審計客戶屬于非昂公眾利益實體版(藹允許拜)傲，岸會計師事務所應扳當在必要時采取岸防范措施阿。巴(矮2伴)絆審計客戶屬于公搬眾利益實體(禁吧止)唉，芭除非在埃緊急埃和特殊版情況癌下，爸會計師事務所不搬應為屬于公眾利百益實體的審計客敗戶計算當期所得哀稅或遞延所得稅胺負債(或資產(chǎn))靶。矮3傲昂基于納稅申報或藹稅務籌劃目的的拔評估業(yè)務矮如果評估服務僅昂為滿足扮納稅申報或稅務哀籌劃的目的啊稅務目的，其結(jié)霸果對財務報表沒礙有直接影響板(懊即財務報表僅受叭有關(guān)涉稅會計分芭錄的影響礙)暗，且間接影響并奧不重大，或者評柏估服務經(jīng)稅務機翱關(guān)或類似監(jiān)

54、管機柏構(gòu)外部審查，則暗通常不對獨立性絆產(chǎn)生不利影響。佰如果評估服務并哀未經(jīng)稅務機關(guān)或靶類似監(jiān)管機構(gòu)的傲審核，并且其影拌響對財務報表來案說是重大的，會按計師事務所應當盎評價所產(chǎn)生不利班影響的重要程度斑，必要時采取防俺范措施。(三)內(nèi)部審計澳在審計客戶屬于斑公眾利益實體的半情況下，會計師版事務所不得提供胺下列內(nèi)部審計服傲務：啊1版稗與財務報告相關(guān)芭的內(nèi)部控制；襖 案 藹 辦2唉巴財務會計系統(tǒng)；爸3扒矮對被審計財務報岸表具有重大影響搬的金額或披露。隘(四)班IT系統(tǒng)服務伴1礙不對獨立性產(chǎn)生盎不利影響的IT愛系統(tǒng)服務罷(1)啊設(shè)計或?qū)嵤┡c財斑務報告內(nèi)部控制哀無關(guān)的IT系統(tǒng)澳；氨(2)背設(shè)計或?qū)嵤┎⒉坏K

55、生成構(gòu)成會計記哀錄或財務報表重擺要組成部分信息唉的IT系統(tǒng)；靶(3)辦操作由第三方開疤發(fā)的會計或財務頒信息報告軟件；拜(4)班對由其他服務提伴供商或?qū)徲嬁蛻舭抛孕性O(shè)計并操作爸的系統(tǒng)進行評價伴和提出建議。靶(芭二矮)皚對獨立性產(chǎn)生不凹利影響的IT系愛統(tǒng)服務壩1靶柏信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)皚成財務報告內(nèi)部靶控制的重要組成哎部分；藹2澳把信息技術(shù)系統(tǒng)生氨成的信息對會計爸記錄或財務報表笆影響重大。辦客戶是伴公眾利益實體扒，沒有防范措施岸，會計師事務所班不得承接業(yè)務。哀客戶不屬于笆公眾利益實體拔，有防范措施，奧會計師事務所可靶以承接業(yè)務。(五)法律服務奧1百代表審計客戶解吧決糾紛或進行法扮律訴訟哎所涉金額對財務捌

56、報表影響重大，罷沒有任何防范措捌施可以將其降至鞍可接受水平。所板涉金額對財務報柏表影響并不重大擺，會計師事務所岸在必要時采取防艾范措施消除凹。氨2靶擔任審計客戶的胺首席法律顧問凹會計師事務所的安合伙人或員工擔骯任審計客戶首席翱法律顧問，沒有岸任何防范措施阿。十二、收費叭(一)襖連續(xù)兩年從屬于暗公眾利益實體的胺某一審計客戶收笆取全部費用比重癌較大爸如果會計師事務板所連續(xù)兩年從屬阿于公眾利益實體把的某一審計客戶盎所收取的全部費伴用占其從所有客拔戶收取全部費用拌的比重超過扒15，襖除非該會計師事熬務所向?qū)徲嬁蛻舭钢卫韺优哆@一愛事實，并與之討背論采取下列任一跋防范措施以將不百利影響降至可接邦受水平，

57、否則，唉所產(chǎn)生的自身利扮益不利影響將非百常重大：氨1盎阿在第二年度財務板報表審計意見發(fā)搬表后，且在第三昂年度的財務報表熬審計意見發(fā)表前胺，由其他會計師跋事務所的注冊會白計師或行業(yè)監(jiān)管按機構(gòu)執(zhí)行相當于疤項目質(zhì)量控制復氨核的復核(即意背見后復核)；拌2版霸在第二年度財務伴報表審計意見發(fā)奧表前，由其他會胺計師事務所的注捌冊會計師或行業(yè)拜監(jiān)管機構(gòu)執(zhí)行相爸當于項目質(zhì)量控傲制復核的復核(骯即意見前復核)礙。叭在上述收費比例擺顯著超過15翱的情況下，如果岸采用意見后復核伴無法將不利影響稗降至可接受水平奧，會計師事務所霸應當進行意見前襖復核。瓣如果兩年后收費把比例仍然超過1奧5，則會計師柏事務所應當每年艾向治

58、理層說明并翱與之討論這一事吧實，并采取上述捌防范措施。在收頒費比例顯著超過耙15的情況下案，如果采用意見藹后復核無法將不案利影響降至可接搬受水平，會計師盎事務所應當進行吧意見前復核。(二)或有收費壩會計師事務所對鞍審計業(yè)務以直接稗或間接形式的或熬有收費方式收取拌費用，沒有防范胺措施可以消除不巴利影響或?qū)⑵浣蛋恐量山邮芩?。襖會計師事務所不按應作出這種收費半安排。拌第七章疤 半審計目標考題預測懊在綜合題中與第拔十三章風險評估罷(愛認定層次風險壩)熬的填表題及循環(huán)跋審計章節(jié)業(yè)務活絆動壩(柏內(nèi)部控制把)耙會影響哪些認定靶。重點與難點安一、財務報表審白計拜總扒目標矮【背】敗財務報表審計總伴目標是注冊會

59、計拔師通過執(zhí)行審計骯工作，對財務報白表的合法性和公霸允性發(fā)表審計意瓣見。合法性是指笆財務報表是否按懊照適用的會計準奧則和相關(guān)會計制安度的規(guī)定編制；半公允性是指財務盎報表是否在所有背重大方面阿公允反映被審計絆單位的財務狀況般、經(jīng)營成果和現(xiàn)搬金流量。二、責任盎(壩一稗)啊管理層和治理層八的責任扮在被審計單位治拜理層的監(jiān)督下，頒按照適用的會計背準則和相關(guān)會計擺制度的規(guī)定編制安財務報表是被審把計單位管理層的巴責任。奧(1)選擇適用叭的會計準則和相阿關(guān)會計制度；瓣(2)選擇和運柏用恰當?shù)臅嬚撸话?3)根據(jù)企業(yè)岸的具體情況，做壩出合理的會計估拔計。白(4)安管理層通常設(shè)計擺、實施和維護與安財務報表編

60、制相頒關(guān)的內(nèi)部控制，岸以邦保證(絕對保證吧)百財務報表不存在頒由于舞弊或錯誤礙而導致的重大錯八報奧。傲(傲二吧)愛注冊會計師的責懊任吧按照中國注冊會疤計師審計準則的罷規(guī)定對財務報表熬發(fā)表審計意見辦，合理保證已審把計財務報表不存稗在重大錯報。疤三、管理層認定俺與具體審計目標奧【背】背(一)與各類交百易和事項相關(guān)的敗認定和具體審計柏目標拌：柏發(fā)生隘、皚完整性敖、俺準確性暗、藹截止盎、霸分類靶。版(二)與期末賬哎戶余額相關(guān)的認搬定和具體審計目罷標板：愛吧存在鞍、辦權(quán)利和義務邦、搬完整性斑、礙計價和分攤八。唉(三)與列報相哀關(guān)的認定和具體澳審計目標絆：把發(fā)生以及權(quán)利和扮義務氨、罷完整性奧、胺分類和可理