百貨公司促銷常用籌劃方案打折、滿減、返券、抽獎(jiǎng)的稅務(wù)處理

1、百貨公司促銷常 用籌劃方案的稅務(wù)處 理PR(PublicRelation 公 共關(guān)系)活動(dòng)和SP(Sales Promotion 促 銷)活動(dòng)。前者是為了積聚 人氣、增加客流量，而后者則是直接針對促 進(jìn)銷售額而設(shè)計(jì)。目前，商場流行的 促銷活動(dòng)方式主要有 打折、滿減、買贈(zèng)、滿 額贈(zèng)、返券、抽獎(jiǎng)等等一、“打折”與“滿 減”促銷的稅務(wù)處理“打折”即用原價(jià) 乘以折扣率得出實(shí)際 成交價(jià)格的促銷方式。 而“滿減”則是指當(dāng)消 費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)，對 原價(jià)再減免一部分價(jià) 款的促銷方式，這其實(shí) 是變相的“打折”方式, 區(qū)別只是折后價(jià)格的 計(jì)算方法不相同。根據(jù)國稅函2008875號(hào)文件規(guī) 定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷 售而

2、在商品價(jià)格上給 予的價(jià)格扣除屬于商 業(yè)折扣，商品銷售涉及 商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金 額確定銷售商品收入 金額。在“打折”與“滿 減”促銷方式下，均可 按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收 入，銷售發(fā)票可以直接 開具折后金額，也可以 在發(fā)票上分別列示原 價(jià)和折扣金額。二、“買贈(zèng)”與“滿 額贈(zèng)”促銷的稅務(wù)處理“買贈(zèng)”是指顧客 購買指定商品可獲得相應(yīng)贈(zèng)品的促銷方式。對贈(zèng)品的稅務(wù)處理通 常應(yīng)根據(jù)中華人民共 和國增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則第四條之規(guī) 定：單位或個(gè)體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或 購買的貨物無償贈(zèng)送 他人”視同銷售貨物。其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)根 據(jù)實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì) 則第

3、四條所列視同銷 售貨物行為而無銷售 額者，按下列順序確定 銷售額：（一）按納稅人當(dāng) 月同類貨物的平均銷 售價(jià)格確定；（二）按納稅人最 近時(shí)期同類貨物的平 均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅 價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi) 稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格= 成本X （1+成本利潤 率），成本利潤率一般 為 10%。例1ABC牛奶公 司在乙超市舉行新品 推廣促銷活動(dòng)，每箱新 品牛奶綁贈(zèng)純牛奶10 包，若同時(shí)購買3箱以 上，則超市另行加贈(zèng)保 鮮盒1個(gè)。超市本身不 銷售此種保鮮盒，故從 其他小規(guī)模納稅人處 采購，采購價(jià)為3元/ 個(gè)（開具普通發(fā)票）。 新品牛奶零售價(jià)46.8 元/箱，超市采購價(jià)30 元/箱（不含稅），綁贈(zèng)的

4、純牛奶為ABGh奶公 司免費(fèi)提供?；顒?dòng)期間 超市共售出新品牛奶 300箱，綁贈(zèng)純牛奶 3000包，送出保鮮盒 100 個(gè)。分析根據(jù)國稅 函2008875號(hào)文件中 規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一 等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐 贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額 按各項(xiàng)商品的公允價(jià) 值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn) 各項(xiàng)的銷售收入。本例 中每箱新品牛奶綁贈(zèng) 的純牛奶為ABGh奶公 司組合銷售本企業(yè)商 品，其實(shí)質(zhì)是降價(jià)促銷 行為，故ABC公司可將 總的銷售金額按各項(xiàng) 商品公允價(jià)值的比例 來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入， 面對于乙超市而言，新 品牛奶和綁贈(zèng)的純牛 奶可視為同一個(gè)商品 管理，綁贈(zèng)的純牛奶無 需單獨(dú)核算，對加贈(zèng)的 保鮮盒則應(yīng)視同銷

5、售， 按其計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳 納增值稅。保鮮盒計(jì)稅 價(jià)格=3X (1+10%= 3.3元，乙超市的會(huì) 計(jì)處理如下：.確認(rèn)商品銷售 收入：庫存現(xiàn)金= 12000+ 2040= 14040;主營業(yè)務(wù)收入 =(300X46.8) + (1 + 17% =12000 元；應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=12000義 17%= 2040 元。.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品 成本：主營業(yè)務(wù)成本= 300X30= 9000 元；同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品9000 元。止匕外，進(jìn)項(xiàng)稅額= 9000X 17 1530 元； 實(shí)際應(yīng)交增值稅= 20401530= 510 元。.贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處 理：贈(zèng)品采購成本（庫 存商品）=100X3 =

6、300元；贈(zèng)品視同銷售 應(yīng)交增值稅為應(yīng)交稅 金一一應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額）=（100X3.3） 一 （1+ 17% X 17% 47.95元；銷售費(fèi)用= 300.00 + 47.95 = 347.95 元。此處贈(zèng)品視同銷 售收入330元雖不用在 賬面直接反映，但在申 報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)納 入“銷售收入”項(xiàng)，計(jì) 算繳納企業(yè)所得稅?！皾M額贈(zèng)”與“買 贈(zèng)”相似，但后者通常 是對指定商品的促銷， 而前者則是在顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)即 獲贈(zèng)相應(yīng)贈(zèng)品的促銷 形式，贈(zèng)品由商場提 供，通常是顧客持購物 發(fā)票到指定地點(diǎn)領(lǐng)取?！皾M額贈(zèng)”在提高客單 價(jià)方面有較明顯的效 果。在稅務(wù)處理上，一 般做法與例1中超市贈(zèng) 送保

7、鮮盒相似。但考慮 到百貨公司贈(zèng)品促銷活動(dòng)頻繁，且贈(zèng)品發(fā)放 數(shù)量大、品類多，為有 效控制贈(zèng)品的稅負(fù)，簡 化稅收申報(bào)工作，建議 百貨公司將贈(zèng)品比照 自營商品來管理。贈(zèng)品 采購時(shí)，盡量選擇有一 般納稅人資格的供應(yīng) 商，要求開具增值稅專 用稅票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額。在定義贈(zèng)品銷售資料時(shí)，自行設(shè)定合理 的零售價(jià)格。贈(zèng)品發(fā)放 時(shí)，按設(shè)定的零售價(jià)格 作“正常銷售”處理， 通過POSfn系統(tǒng)結(jié)算， 收款方式選擇“應(yīng)收賬 款”，在活動(dòng)結(jié)束后結(jié) 轉(zhuǎn)“銷售費(fèi)用”和“應(yīng) 收賬款”。例2丙商場在周 年慶期間推出“滿額 贈(zèng)”促銷，單筆消費(fèi)達(dá) 5000元即送咖啡機(jī)1 臺(tái)，總限量10000臺(tái)。 商場從X商貿(mào)公司（一 般納稅人

8、，開具增值稅 專用發(fā)票）采購此贈(zèng) 品，不含稅采購價(jià)為200元/臺(tái)，商場對此批 贈(zèng)品比照自營商品管 理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品，設(shè)定零售單價(jià) 為245.7元。活動(dòng)期間 贈(zèng)品全部送完。相關(guān)會(huì) 計(jì)處理如下：.贈(zèng)品采購：采購 成本（庫存商品）=200 X 10000= 200 萬元；進(jìn) 項(xiàng)稅額為應(yīng)交稅金一 一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）=2000000X 17%=34萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付 賬款一一X商貿(mào)公司= 200+34=234 萬元.確認(rèn)銷售收入： 主營業(yè)務(wù)收入=245.7 X 10000+ （ 1 + 17% = 210萬元；應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額）=2100000X 17% = 35.7萬

9、元；應(yīng)收賬款= 210+ 35,7 =245.7萬元。.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 主營業(yè)務(wù)成本=200萬 元；庫存商品=200萬)L o.結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品費(fèi)用： 銷售費(fèi)用=245.7萬245.7萬元。本例確認(rèn)銷售收 入210萬元，應(yīng)交增值 稅1.7萬元。若按視同 銷售處理，則應(yīng)計(jì)視同 銷售收入220萬元（核 定成本利潤率為10%, 應(yīng)交增值稅3.4萬元。 由此可見，將贈(zèng)品發(fā)放 比照自營商品銷售處理，不僅減少了納稅申 報(bào)時(shí)計(jì)算視同銷售收 入的環(huán)節(jié)，還可通過自 主設(shè)定零售價(jià)格，將銷 項(xiàng)稅額控制在合理水 平。三、“返券”促銷的稅務(wù)處理“返券”是指顧客 消費(fèi)達(dá)一定門檻后獲 贈(zèng)相應(yīng)數(shù)額購物券的 促銷方式。對顧客來 講，贈(zèng)

10、券在商場內(nèi)可以 替代現(xiàn)金使用，比贈(zèng)品 更實(shí)惠，而對商家來 講，贈(zèng)券能將顧客留在 店內(nèi)循環(huán)消費(fèi)，可顯著 提高銷售額。故而在重 要節(jié)日期間，各大商場 經(jīng)常會(huì)推出贈(zèng)送購物券的活動(dòng)。有些人認(rèn)為送出 的購物券應(yīng)作為“銷售 費(fèi)用”處理，企業(yè)將派 發(fā)的購物券借記“銷售 費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù) 計(jì)負(fù)債”；當(dāng)顧客使用 購物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì) 負(fù)債”，貸記“主營業(yè) 務(wù)收入”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未 收回的購物券沖減“銷 售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù) 債”。這種處理方式存 在較大的弊端，當(dāng)商場 用“返券”活動(dòng)替代平 常的商品折扣，返券比 率很高的情況下，這種 做法相當(dāng)于虛增了銷 售收入，使企業(yè)承擔(dān)了 過高的稅負(fù)。更合理的

11、 做法應(yīng)該是在發(fā)出購 物券時(shí)只登記，不做賬 務(wù)處理，顧客持購物券 再次消費(fèi)時(shí)，對購物券 收款的部分直接以“折 扣”入posM系統(tǒng)，即 顧客在持券消費(fèi)時(shí)，實(shí) 際銷售金額僅為購物 券以外的部分。例3 丁商場90% 的專柜均簽訂聯(lián)營合 同，抽成率為20% （特 價(jià)商品除外），在圣誕 節(jié)期間，丁商場舉行聯(lián) 營專柜全場“滿200送 200”的返券促銷，購 物券由商場統(tǒng)一贈(zèng)送， 對聯(lián)營廠商按含券銷 售額結(jié)款，抽成率提高 至45%商場在活動(dòng)期 間含券銷售額達(dá)5850萬元，其中：現(xiàn)金收款 3510萬元，發(fā)出購物券 3000萬元，回收購物券 2340萬元。分析丁商場應(yīng) 付廠商貨款共計(jì)：5850 X (1 45%

12、 =3217.5 萬元，銷售成本= 3217.5 + (1+17% = 2750萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2750義17%=467.5萬元。分別按兩 種方案確認(rèn)銷售收入 的會(huì)計(jì)處理：方案一：發(fā)放的購 物券作“銷售費(fèi)用”.發(fā)放購物券：銷 售費(fèi)用=3000萬元；預(yù) 計(jì)負(fù)債=3000萬元。.確認(rèn)銷售收入。 庫存現(xiàn)金=3510萬元, 預(yù)計(jì)負(fù)債=2340萬元; 主營業(yè)務(wù)收入=5850 一 (1+17% = 5000 萬元，應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) = 5000X 17%= 850 萬)L o.沖銷未回收之 購物券：預(yù)計(jì)負(fù)債= 3000-2340= 660 萬 元；銷售費(fèi)用=660萬)L o此方案產(chǎn)生應(yīng)

13、交 增值稅382.5萬元(850 467.5),毛利 2250 萬元(5000-2750),名 義毛利率為45%但除去返券產(chǎn)生的2340萬 元銷售費(fèi)用后，實(shí)際利 潤為90萬元。方案二：發(fā)出購物 券時(shí)不做賬務(wù)處理，回 收購物券時(shí)直接在銷 售發(fā)票上列示“折扣”， 僅對現(xiàn)金銷售部分確 認(rèn)銷售收入。庫存現(xiàn)金 = 3000+ 510= 3510 萬元；主營業(yè)務(wù)收入=3510+ (1 + 17% = 3000萬元；應(yīng)交稅金一 一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 額)=3000X 17%=510 萬元此方案產(chǎn)生應(yīng)交 增值稅42.5萬元(510 467.5),實(shí)現(xiàn)毛利 250 萬元( 3000 2750),毛利率為8.33%,無其他銷售費(fèi) 用。與方案一相比，僅 增值稅一項(xiàng)即可為公 司節(jié)省340萬元。四、“抽獎(jiǎng)”促銷 的稅務(wù)處理“抽獎(jiǎng)”促銷通常 是顧客消費(fèi)達(dá)到活動(dòng) 條件即憑購物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí) 物。對于百貨公司來 說，送出獎(jiǎng)品與發(fā)放贈(zèng) 品在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 上并無差別。但中獎(jiǎng)?lì)?客應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總 局關(guān)于個(gè)人所得稅若 干政策問題的批復(fù)（國稅函2002629 號(hào)）第二條的規(guī)定：個(gè) 人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng) 品所得，應(yīng)按“偶然所 得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得 稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物 的，應(yīng)以中華人民共 和國個(gè)人所得稅法實(shí) 施條例第十條規(guī)定的 方法確定應(yīng)納稅所得 額，計(jì)算繳納個(gè)人所得 稅。稅款由舉辦有