企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)書

1、澳 企業(yè)內(nèi)部控制班評(píng)價(jià)指引 邦一、內(nèi)部控俺制評(píng)價(jià)產(chǎn)生的歷藹程：啊1978年愛，美國(guó)柯恩委員扳會(huì)（Cohen懊 Commis岸sion）就建隘議企業(yè)管理當(dāng)局霸在披露財(cái)務(wù)報(bào)告搬時(shí)，提交一份關(guān)襖于內(nèi)部控制系統(tǒng)扳的評(píng)價(jià)報(bào)告，說(shuō)藹明管理當(dāng)局對(duì)公瓣司會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其伴控制的評(píng)估，包骯括對(duì)控制系統(tǒng)固案有限制及公司對(duì)奧獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師藹認(rèn)定的重大缺陷藹做出反應(yīng)的描述暗，并要求獨(dú)立注稗冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)愛告進(jìn)行證明。礙1987年藹，全美反舞弊財(cái)氨務(wù)報(bào)告委員會(huì)在鞍其報(bào)告中也提出阿了類似的建議，百雖然全礙美反靶舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委半員會(huì)未對(duì)內(nèi)部控挨制提出結(jié)論，但般其報(bào)告立刻引起氨了廣泛的反應(yīng)。扒1992年背在內(nèi)部控制捌整體框架中爸

2、提出了內(nèi)部控制擺報(bào)告的框架。美扒國(guó)柯恩委員會(huì)（岸Cohen）報(bào)爸告、全美反舞弊罷財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)版報(bào)告、COSO稗報(bào)告均認(rèn)為，內(nèi)罷部控制報(bào)告應(yīng)著襖重說(shuō)明控制系統(tǒng)班的有效性。唉在1979胺年和1998年啊，美國(guó)證券交易笆委員會(huì)（SEC爸）分別提議強(qiáng)制埃要求提供內(nèi)部控藹制報(bào)告。 擺1989年案，美國(guó)政府審計(jì)拔署（GAO）也暗曾提議在存貸機(jī)吧構(gòu)緊急援助議案隘中，應(yīng)規(guī)定管理安當(dāng)局和審計(jì)人員瓣報(bào)告內(nèi)部控制，辦但都沒(méi)有形成最邦終議案。扒200笆1年以來(lái)，美國(guó)拌安然、世通等許礙多著名公司暴露拜出的一系列財(cái)務(wù)襖舞弊問(wèn)題引起了傲社會(huì)公眾的關(guān)注邦，嚴(yán)重影響了公傲眾對(duì)公司會(huì)計(jì)實(shí)跋務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的爸信心以及投資者背的信心

3、，迫于這百種壓力和形勢(shì)。柏2002年扮7月，美國(guó)國(guó)會(huì)昂通過(guò)并頒布了S捌OX法案，致力絆于治理財(cái)務(wù)丑聞背和財(cái)務(wù)報(bào)告中可隘能出現(xiàn)的問(wèn)題，白目的是為了恢復(fù)傲公眾對(duì)公司會(huì)計(jì)礙實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告白的信心。SOX疤法案結(jié)合公司的擺財(cái)務(wù)報(bào)告全面提懊高了對(duì)上市公司扳內(nèi)部控制的要求哀，把過(guò)去的很多般自愿和選擇性做鞍法變成了法定的罷、強(qiáng)制性的要求盎，其中302節(jié)白和404節(jié)尤為挨具體，對(duì)內(nèi)部控藹制的評(píng)價(jià)和報(bào)告半進(jìn)行了明確的規(guī)拔定和要礙求。敗美國(guó)上市公跋司內(nèi)部控制的評(píng)礙價(jià)和報(bào)告體系應(yīng)吧當(dāng)包括：公司管哎理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告辦內(nèi)部控制的有效扮性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)安內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)襖報(bào)告，對(duì)外發(fā)布按公開報(bào)告；注冊(cè)霸會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)稗告內(nèi)部控

4、制進(jìn)行捌的審計(jì)，對(duì)管理澳層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部愛控制有效性評(píng)價(jià)矮發(fā)表鑒證意見以俺及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)矮告內(nèi)部控制的有岸效性發(fā)表意見等挨兩個(gè)方面。頒二、管理層暗對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部邦控制評(píng)價(jià)佰（一）管理把層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)柏部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)拌管理層斷定辦公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)絆部控制有效的限熬度：如果管理層拌識(shí)別出公司財(cái)務(wù)百報(bào)告內(nèi)部控制中辦的一個(gè)或多個(gè)重八要弱點(diǎn)，管理層唉就不能確定公司壩的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部盎控制安是有效的。管理耙層的報(bào)告必須包皚含對(duì)管理層在評(píng)鞍價(jià)過(guò)程中確定的扒公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)盎部控制中所有重氨要弱點(diǎn)的披露。懊（二）管理疤層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)笆部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容扮和方法:對(duì)公司按財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控扮制的評(píng)估必須根愛據(jù)既能評(píng)價(jià)內(nèi)部把控制

5、的設(shè)計(jì)又能巴測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)拔行有效性的程序邦進(jìn)行。要受到這藹種評(píng)價(jià)的控制包絆括但不限于：1翱.對(duì)發(fā)起交易、耙記錄、處理和調(diào)懊節(jié)賬戶余額、交奧易分類和披露以斑及財(cái)務(wù)報(bào)告中包擺含的相關(guān)認(rèn)定的矮控制；2.與非擺常規(guī)和非系統(tǒng)交昂易的動(dòng)機(jī)和處理澳相關(guān)的控制；3半.與適當(dāng)會(huì)計(jì)政安策的選擇和應(yīng)用班相關(guān)的控制；4隘.與防止、識(shí)別敗和發(fā)現(xiàn)舞弊相關(guān)澳的控制。敗（疤三）癌公司在實(shí)踐評(píng)價(jià)傲并形成有關(guān)財(cái)務(wù)巴報(bào)告內(nèi)部控制有頒效性的評(píng)價(jià)結(jié)論按時(shí)，要求保存證半據(jù)，為管理層對(duì)案財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控阿制有效性的評(píng)價(jià)熬結(jié)論提供合理的白支持。半這些證據(jù)可昂以證明：1.對(duì)盎內(nèi)部控制是用來(lái)皚防止或發(fā)現(xiàn)重要壩錯(cuò)報(bào)或遺漏的評(píng)頒價(jià)；2.對(duì)測(cè)試把進(jìn)行

6、了適當(dāng)?shù)囊?guī)哀劃和實(shí)施；3.拌測(cè)試的結(jié)果得到拜了適當(dāng)考慮。翱（四）為什背么要進(jìn)行內(nèi)部控暗制的自我評(píng)價(jià)：氨內(nèi)部控制自?shī)W我評(píng)價(jià)提倡的是暗以研討會(huì)的方式翱讓全體員工參與岸內(nèi)部控制的建設(shè)哀。不僅有助于降百低成本，而且符斑合人本管理的理扳念。因此，內(nèi)部懊控制自我評(píng)價(jià)對(duì)阿企業(yè)的重要性不疤言而喻。企業(yè)扳內(nèi)部控制基本規(guī)拜范第二隘章內(nèi)捌部環(huán)境中要求審扒計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)“柏審查企業(yè)內(nèi)部控?cái)≈疲O(jiān)督內(nèi)部控埃制的有效實(shí)施和版自我評(píng)價(jià)情況”扮，內(nèi)部控制自我奧評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)意義盎是什么?如何具巴體實(shí)施內(nèi)部控制案自我評(píng)價(jià)等問(wèn)題跋是每個(gè)企業(yè)應(yīng)該扳關(guān)注的重要問(wèn)題凹。藹（五）內(nèi)部佰控制自我評(píng)價(jià)的藹概述：藹企業(yè)內(nèi)部稗控制規(guī)范基本頒規(guī)范所稱的

7、內(nèi)暗部控制，是由企岸業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事傲?xí)⒔?jīng)理層和全靶體員工實(shí)施的、伴旨在實(shí)現(xiàn)控制目埃標(biāo)的過(guò)程。襖某公司的內(nèi)叭部控制評(píng)價(jià)辦法拔是這樣定義的，伴“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)礙是指對(duì)內(nèi)部控制敖體系建設(shè)、實(shí)施拌和運(yùn)行結(jié)果獨(dú)立盎開展的調(diào)查、測(cè)板試、分析和評(píng)估版等系統(tǒng)性活動(dòng)。頒”叭建議將內(nèi)部藹控制疤運(yùn)行巴結(jié)果評(píng)價(jià)修改為疤對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行按過(guò)程評(píng)價(jià)。拜企業(yè)內(nèi)部控版制的 “控制自拔我評(píng)估”，是指爸每個(gè)企業(yè)不定期壩或定期地對(duì)自己案的內(nèi)部控制系統(tǒng)拜進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估爸內(nèi)部控制的有效背性及其實(shí)施的效唉率效果，以期能愛更好地達(dá)成內(nèi)部?？刂频哪繕?biāo)。把其基本的特壩征是：1）關(guān)注吧業(yè)務(wù)的過(guò)程和控皚制的成效；2）阿由管理部門和職敖員共同進(jìn)行；3

8、敗）用結(jié)構(gòu)化的方般法開展評(píng)估活動(dòng)拌?！翱刂谱晕以u(píng)絆估”是為提高組骯織內(nèi)部控制的自俺我意識(shí)所做的努柏力，這種活動(dòng)經(jīng)巴常以研討會(huì)的形扒式進(jìn)行。哀目的：是使艾人們了解哪里存胺在缺陷以及可能斑引致的后果，然安后讓他們自己采白取行動(dòng)改進(jìn)這種拔狀況，而不藹是坐隘等內(nèi)部審計(jì)人員藹站出來(lái)。研究表柏明，實(shí)施“控制爸自我評(píng)估”的方安法對(duì)于一個(gè)企業(yè)拜加強(qiáng)管理、提高胺勞動(dòng)生產(chǎn)率、改挨進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序敖和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序捌以及控制風(fēng)險(xiǎn)等版有著積極的作用凹。半內(nèi)部控制自礙我評(píng)價(jià)是指公司挨管理層和員工共扒同在公司內(nèi)部為邦實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制艾風(fēng)險(xiǎn)，而進(jìn)行的罷內(nèi)部控制系統(tǒng)的佰有效性和恰當(dāng)性胺實(shí)施的自我評(píng)價(jià)霸方法。有效的內(nèi)跋部控制自我評(píng)價(jià)

9、按是一個(gè)對(duì)內(nèi)部控啊制效果的監(jiān)督和白測(cè)試的持續(xù)過(guò)程半。氨（六）內(nèi)部氨控制自我評(píng)價(jià)工拜作開展擺評(píng)價(jià)工作必笆須獲得公司所有巴階層/級(jí)別支持阿，通常要成立并啊維持強(qiáng)而有效的襖指導(dǎo)委員會(huì)，對(duì)拜其成員要進(jìn)行持安續(xù)的培訓(xùn)以確保板其霸勝任爸水平，要大力加疤強(qiáng)指導(dǎo)委員會(huì)的熬權(quán)力以確保政令班的暢通，可以先安以某些部門、業(yè)矮務(wù)單元作為試點(diǎn)哎，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)岸，使方案得到完斑善，然后大面積斑推開。評(píng)估、匯隘報(bào)及持續(xù)改善是八確保效益的重要阿元素。對(duì)涉及內(nèi)盎控評(píng)價(jià)的各個(gè)方百面，必須清楚界捌定各角色職責(zé)并扳傳達(dá)到位，瓣有效溝通必笆不可少，不僅包白括公司內(nèi)部與管阿理層的溝通，公板司內(nèi)部各個(gè)部門班之間的溝通，還唉包括與獨(dú)立審計(jì)捌

10、師溝通，了解雙爸方的項(xiàng)目范圍及靶工作方式，對(duì)項(xiàng)敖目的重要、潛在罷的問(wèn)題及時(shí)交流澳。及早將注意力跋集中到關(guān)鍵的問(wèn)啊題，關(guān)注與財(cái)務(wù)瓣報(bào)表有聯(lián)系的事耙項(xiàng)以及有可能導(dǎo)辦致重大錯(cuò)誤的流矮程及其影響范圍壩。翱邦另哀外，要建立相應(yīng)隘的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作柏制度，并指定特敖定機(jī)構(gòu)、人員負(fù)壩責(zé)并監(jiān)督制度的矮貫徹實(shí)施；安排藹適當(dāng)培訓(xùn)，加強(qiáng)壩有關(guān)人員對(duì)內(nèi)部扳控制的認(rèn)識(shí)與控霸制負(fù)責(zé)人的責(zé)任疤意識(shí)，確保知識(shí)班與技術(shù)的傳遞；扒要學(xué)會(huì)利用適當(dāng)稗的工具，以確保白內(nèi)控評(píng)價(jià)工作系捌統(tǒng)有效地進(jìn)行；懊合理的項(xiàng)目組織懊與管理，明確項(xiàng)背目的主導(dǎo)部門，扮與各部門的合作胺與協(xié)調(diào)方法，對(duì)扒項(xiàng)目進(jìn)度的監(jiān)控叭及形成定期的工藹作結(jié)果報(bào)告渠道愛。阿注意文檔記

11、艾錄。由于內(nèi)控評(píng)阿價(jià)的過(guò)程都要留挨下文檔記錄，作盎為所做工作的證捌據(jù)，以便日后外壩部審計(jì)人員的審笆核評(píng)價(jià)以及明確疤責(zé)任，對(duì)所做評(píng)靶價(jià)的記錄必須十埃分謹(jǐn)慎。尤其要盎注意避免在缺少背對(duì)風(fēng)笆險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估絆的情況下記錄內(nèi)礙控缺陷。傲對(duì)于需要按搬照監(jiān)管要求實(shí)施胺內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的襖企業(yè)，為了在有巴限的時(shí)間內(nèi)富有熬成效地完成大量挨相關(guān)工作，高級(jí)艾管理層需要對(duì)該吧工作給予足夠的罷重視，必須十分隘清楚有關(guān)的內(nèi)控搬規(guī)范要求以及監(jiān)爸管部門的具體部鞍署。凹企業(yè)應(yīng)當(dāng)根叭據(jù)評(píng)價(jià)指引，結(jié)癌合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)哀與運(yùn)行的實(shí)際情案況，制定具體的凹內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦阿法，規(guī)定評(píng)價(jià)的埃原則、內(nèi)容、程按序、方法和報(bào)告扮形式等，明確相敗關(guān)機(jī)構(gòu)或

12、崗位的敖職責(zé)權(quán)限，落實(shí)扒責(zé)任制，按照規(guī)拌定的辦法、程序捌和要求，有序開般展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)叭工作。企業(yè)董事骯會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控傲制評(píng)價(jià)報(bào)告的真骯實(shí)性負(fù)責(zé)。暗三、企業(yè)內(nèi)吧部控制評(píng)價(jià)指引吧的講解擺第一節(jié)框架概班述昂企業(yè)內(nèi)部耙控制評(píng)價(jià)指引稗分為5章27條把，從內(nèi)部控制評(píng)扒價(jià)的各個(gè)方面闡搬述了其具體內(nèi)容壩：隘（一）第一八章總則（第1埃4條）。說(shuō)明內(nèi)唉部控制評(píng)價(jià)指引昂制定的依據(jù)、定癌義、遵循的原則佰等方面。傲第1條，說(shuō)案明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)唉指引出臺(tái)的目的骯和依據(jù)，主要的百依據(jù)為企業(yè)內(nèi)癌部控制基本規(guī)范罷。稗第2條，指案出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)捌的定義，內(nèi)部控哀制評(píng)價(jià)是針對(duì)內(nèi)白部控制有效性的矮評(píng)價(jià)、報(bào)告過(guò)程扒。罷第3條，說(shuō)鞍明企

13、業(yè)實(shí)施內(nèi)部稗控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循叭的原則。即全面艾性原則、重要性班原則和客觀性拌原則捌。白第4條，指瓣明企業(yè)依據(jù)內(nèi)部吧控制評(píng)價(jià)指引應(yīng)巴當(dāng)履行的職責(zé)，藹并明確企業(yè)董事拔會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控板制評(píng)價(jià)報(bào)告的真傲實(shí)性負(fù)責(zé)。 瓣（二）第二疤章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)暗的內(nèi)容（第5胺11條）。吧首先明確內(nèi)鞍部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)岸容是與五要素（八內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)盎評(píng)估、控制活動(dòng)骯、信息與溝通、笆內(nèi)部監(jiān)督）相聯(lián)班系的，然后分別爸闡述了對(duì)該五要礙素進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，骯應(yīng)當(dāng)遵循的依據(jù)叭和要求，最后指鞍明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)鞍工作應(yīng)當(dāng)形成工斑作底稿，詳細(xì)記俺錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)般工作的內(nèi)容。邦（三）第三拜章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)八的程序（第12伴15條）。 般第12條，白內(nèi)部

14、控制評(píng)價(jià)工背作開展的程序。傲程序：制定懊評(píng)價(jià)方案組成巴評(píng)價(jià)工作組實(shí)拌施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試認(rèn)擺定控制缺陷匯辦總評(píng)價(jià)結(jié)果編擺制評(píng)價(jià)報(bào)告癌第13條，俺明確擬訂的評(píng)價(jià)半工作方案要報(bào)經(jīng)敖董事會(huì)或其授權(quán)瓣機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施搬。啊第14條，辦評(píng)價(jià)工作組的成把員及回避事項(xiàng)。俺第15條，埃內(nèi)部控制評(píng)估和稗測(cè)試的方法。包岸括個(gè)別訪談、調(diào)盎查問(wèn)卷、專題討把論、穿行測(cè)試、背實(shí)地查驗(yàn)、抽樣挨和比較分析等方捌法。擺（四）第四敖章內(nèi)部控制缺陷隘認(rèn)定（第16擺19條）。辦第161疤7條，內(nèi)部控制般缺陷的分析、判半斷因素和程度的斑劃分。襖內(nèi)部控制的稗缺陷一般劃分為按設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行芭缺陷。熬內(nèi)部控百制缺翱陷分為一般缺陷按、重要缺陷和重跋大缺陷

15、。哀第18條，挨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工跋作的質(zhì)量交叉復(fù)絆核。啊第19條，半對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)胺工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)笆部控制缺陷進(jìn)行絆分析，并報(bào)告相拌關(guān)部門。芭重大缺陷應(yīng)叭當(dāng)由董事會(huì)予以唉最終認(rèn)定。扳（五）第五罷章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)白報(bào)告（第20愛27條）。皚第202奧1條，內(nèi)部控制艾評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)分別皚就五要素進(jìn)行設(shè)哎計(jì)，并就相關(guān)內(nèi)暗容作出披露。百第22條，艾內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)礙告中至少應(yīng)當(dāng)披爸露的內(nèi)容。安第232敗6，內(nèi)部控制評(píng)澳價(jià)報(bào)告報(bào)送部門唉、報(bào)告基準(zhǔn)日及俺報(bào)送時(shí)限。鞍第27條，澳建立內(nèi)部控制評(píng)班價(jià)工作檔案管理拌制度耙。岸第二節(jié)重要條霸款解讀 鞍一、內(nèi)部控翱制評(píng)價(jià)概述扒內(nèi)部控制評(píng)安價(jià)是企業(yè)董事會(huì)案或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)暗對(duì)內(nèi)部

16、控制的有拜效性進(jìn)行全面評(píng)伴價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)熬論、出具評(píng)價(jià)報(bào)扒告的過(guò)程。企業(yè)疤應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有俺關(guān)法律法規(guī)和把企業(yè)內(nèi)部控制基盎本規(guī)范的要求邦，結(jié)合企業(yè)實(shí)際敗情況，對(duì)戰(zhàn)略目擺標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理效哀率和效果目標(biāo)、唉財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)啊信息真實(shí)完整目澳標(biāo)、資產(chǎn)安全目扒標(biāo)、合法合規(guī)目般標(biāo)等單個(gè)或整體背控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)叭進(jìn)行評(píng)價(jià)。般（一）內(nèi)部暗控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)百企業(yè)內(nèi)部控鞍制評(píng)價(jià)的目標(biāo)是暗通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部懊控制體系的健全霸性、合理性和有扮效性的評(píng)價(jià)，促罷使企業(yè)邦切實(shí)隘加強(qiáng)內(nèi)部控制體捌系的建設(shè)并認(rèn)真按執(zhí)行，并保證內(nèi)敖部控制體系得以巴持續(xù)、有效的改板進(jìn)。扮1.強(qiáng)化內(nèi)拜部控制意識(shí)，建白立健全內(nèi)部控制盎機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)艾各項(xiàng)控制措施，

17、壩確保內(nèi)部控制體艾系有效運(yùn)行。扳2.提高風(fēng)辦險(xiǎn)管理水平，為暗實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)罷略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提啊供保障。岸3.增強(qiáng)企扮業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和矮管理信息的真實(shí)吧性、完整性和及擺時(shí)性。壩4.保障企跋業(yè)資產(chǎn)的安全和叭完整。柏5.確保企澳業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合拔法合規(guī)性。背6.為企業(yè)拔的風(fēng)險(xiǎn)管理提供暗信息服務(wù)和決策扳支持。把內(nèi)部控制的耙目標(biāo)：1）提高氨企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果愛和效率。2）財(cái)俺務(wù)報(bào)告的可靠性藹和完整性跋。3擺）法律法規(guī)和合罷同的遵循性。版（二）內(nèi)部礙控制評(píng)價(jià)的原則癌在企業(yè)內(nèi)扮部控制評(píng)價(jià)指引板中規(guī)定：企業(yè)辦實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)扒價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下班列原則：熬1.全面性背原則。評(píng)價(jià)工作八應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控捌制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行澳，涵蓋企業(yè)

18、及其霸所屬單位的各種案業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。拜企業(yè)內(nèi)部控藹制是否完整是評(píng)哀價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中首要的昂一條，同時(shí)又是瓣基礎(chǔ)。若內(nèi)部控白制的完整性都達(dá)矮不到，則內(nèi)部控疤制的合理性與有罷效性就無(wú)從談起瓣了。皚2.重要性柏原則。評(píng)價(jià)工作襖應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)佰的基礎(chǔ)上，關(guān)注吧重要業(yè)務(wù)單位、版重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和笆高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。客霸觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部控百制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)艾題，及時(shí)予以更哀正，胺以使企業(yè)良好發(fā)安展下去。笆3.客觀性藹原則。評(píng)價(jià)工作靶應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示笆經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)靶狀況，如實(shí)反映疤內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與百運(yùn)行的有效性。白瓣在對(duì)某一企啊業(yè)評(píng)價(jià)其內(nèi)部控拔制的適用性時(shí)，辦要注意控制點(diǎn)的搬設(shè)置是否合理，拔有沒(méi)有安排過(guò)多擺或不必要的控制擺點(diǎn)；在每一個(gè)

19、需白要控制的地方是班否都建立了控制扳環(huán)節(jié)；控制職能爸是否劃分清楚；瓣人員間的分工和唉牽制是否恰當(dāng)，耙既不能分工過(guò)細(xì)巴，又能起到相互隘牽制的作用。同安時(shí)，內(nèi)部控制的擺適用性要以經(jīng)濟(jì)矮性為限制條件。頒企業(yè)設(shè)置內(nèi)疤部控制切忌照抄哀照搬，因此應(yīng)當(dāng)按考慮企業(yè)內(nèi)控設(shè)背計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適捌應(yīng)性和經(jīng)濟(jì)性。斑因?yàn)椋髽I(yè)所處盎行業(yè)艾、組織規(guī)模、交奧易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技板術(shù)條件、人員素拔質(zhì)等方面存在著俺很大的差異，不邦同的企業(yè)就應(yīng)當(dāng)暗根據(jù)其不同的特阿點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控制跋制度。阿（三）內(nèi)部艾控制評(píng)價(jià)的組織辦機(jī)構(gòu)按企業(yè)內(nèi)部控捌制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)難藹度非常大的工作瓣，需要強(qiáng)有力的隘組織保障。應(yīng)該靶是企業(yè)最高級(jí)次半的組織和人員進(jìn)壩行總體負(fù)責(zé)。

20、董佰事會(huì)下設(shè)審計(jì)委矮員會(huì)，在行政系辦統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理熬系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)阿構(gòu)；審計(jì)委員會(huì)跋成員由董事長(zhǎng)、伴非執(zhí)行董事、總扳審計(jì)長(zhǎng)和非公司辦董事（外聘）等澳組成。背二、內(nèi)部控辦制評(píng)價(jià)的內(nèi)容班具體內(nèi)容由板內(nèi)部控制要素評(píng)般價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層柏級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部襖分組成，其中要胺素評(píng)價(jià)標(biāo)拌準(zhǔn)可氨分為5個(gè)方面，氨即控制環(huán)境、風(fēng)翱險(xiǎn)評(píng)估、控制活凹動(dòng)、信息與溝通隘、監(jiān)督；作業(yè)層壩級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因其扒繁瑣復(fù)雜，難以邦窮盡，如以生產(chǎn)奧性企業(yè)為例進(jìn)行背框架構(gòu)建，可分辦為5個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)阿，即銷售業(yè)務(wù)循壩環(huán)、購(gòu)貨業(yè)務(wù)循捌環(huán)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循白環(huán)、薪金業(yè)務(wù)循盎環(huán)和理財(cái)業(yè)務(wù)循埃環(huán)。在內(nèi)部控制凹評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)斑中，要素評(píng)價(jià)標(biāo)霸準(zhǔn)以作業(yè)層級(jí)評(píng)敗價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基

21、礎(chǔ)。哀（一）內(nèi)部絆控制五要素的評(píng)骯價(jià)瓣企業(yè)內(nèi)部胺控制基本規(guī)范柏頒布后，企業(yè)內(nèi)把部控制評(píng)價(jià)有了吧統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企壩業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企稗業(yè)內(nèi)部控制基本藹規(guī)范、應(yīng)用指骯引以及本企業(yè)的扮內(nèi)部控制制度，昂圍繞內(nèi)部環(huán)境、按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制版活動(dòng)、信息與扒溝通礙、內(nèi)部監(jiān)督等要斑素，確定內(nèi)部控岸制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)礙容，對(duì)內(nèi)部控制啊設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況把進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。頒1.內(nèi)部環(huán)矮境的評(píng)價(jià)。芭企業(yè)控制環(huán)白境?？刂骗h(huán)境設(shè)捌定了一個(gè)組織的白基調(diào)，影響其員百工的控制意識(shí)。岸企業(yè)控制環(huán)境決背定其他控制要素盎能否發(fā)揮作用，半是內(nèi)部控制其他爸控制要素發(fā)揮作礙用的基礎(chǔ)，直接版影響到企業(yè)內(nèi)部芭控制的貫徹和執(zhí)鞍行以及企業(yè)內(nèi)部壩控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)翱，是企

22、業(yè)內(nèi)部控熬制的核心。任何般新生事物的成長(zhǎng)稗，都要有與之適佰應(yīng)的土壤。頒我國(guó)大多數(shù)百企業(yè)的公司治理罷結(jié)構(gòu)不合理，鑒俺于一股獨(dú)大現(xiàn)象搬的嚴(yán)重性和普遍啊性，使得公司董拌事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以按及獨(dú)立董事制度霸的作用澳發(fā)揮愛非常有限，審計(jì)壩委員會(huì)和內(nèi)審部擺門的監(jiān)管職能也懊無(wú)法正常行使，斑究其原因，中國(guó)爸設(shè)立監(jiān)事會(huì)和建般立獨(dú)立董事制度拜，是基于上市公奧司的要求，從形奧式上滿足規(guī)定，熬但是從公司法岸中對(duì)于監(jiān)事會(huì)拜成員的要求可以辦看出，監(jiān)事會(huì)成挨員與董事會(huì)成員埃的身份和地位是癌比較懸殊的，他暗們是依附于董事昂會(huì)和CEO的，哎因此很難發(fā)揮其把應(yīng)有的作用，如愛果監(jiān)事會(huì)不對(duì)董靶事會(huì)的行為提出骯反對(duì)意見的時(shí)候扮，它還會(huì)成為

23、董矮事會(huì)的保護(hù)傘。扮企業(yè)組織開擺展內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)拔，應(yīng)當(dāng)以組織架邦構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、耙人力資源、企業(yè)矮文化、社會(huì)責(zé)任稗等應(yīng)用指引為依氨據(jù)，結(jié)合本企業(yè)板的內(nèi)部控制制度跋，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的稗設(shè)鞍計(jì)及按實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)芭行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。班2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)氨估的評(píng)價(jià)。企業(yè)皚組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)凹估機(jī)制評(píng)價(jià)，應(yīng)哀當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部傲控制基本規(guī)范愛有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的背要求，以及各項(xiàng)辦應(yīng)用指引中所列跋主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)澳，結(jié)合本企業(yè)的凹內(nèi)部控制制度，斑對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理頒過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)柏別、風(fēng)險(xiǎn)分析、岸應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行案認(rèn)定和評(píng)價(jià)。頒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。斑企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)愛影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)把現(xiàn)的內(nèi)、外部各氨種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析胺，考慮其可能性版和影響程度，制襖定必要的對(duì)策

24、。敖在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防版范作測(cè)評(píng)時(shí)，應(yīng)翱重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是癌否建立完整的風(fēng)佰險(xiǎn)評(píng)估體系，是把否建立審計(jì)委員敖和風(fēng)險(xiǎn)管理部門伴，是否對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)版險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、鞍市啊場(chǎng)風(fēng)跋險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)霸險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等跋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控；搬是否對(duì)已發(fā)現(xiàn)的暗企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)有背控制措施，如內(nèi)安控制度執(zhí)行情況愛的檢查和監(jiān)督，伴以及相關(guān)制度是傲否向子公司延伸哎，以確保子公司胺的經(jīng)營(yíng)安全。案同時(shí)，還要班關(guān)注對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)半項(xiàng)目及已知風(fēng)險(xiǎn)啊點(diǎn)是否進(jìn)行定期斑檢查評(píng)估、提示敗及完善，如在日絆常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理跋中對(duì)“重大采購(gòu)百二次詢價(jià)”、建挨立“不合格供應(yīng)藹黑名單”是否有邦實(shí)時(shí)監(jiān)控。是否骯對(duì)客戶建立資信吧信息檔案、是否白定期梳理與公司搬發(fā)展戰(zhàn)略不符的瓣

25、業(yè)務(wù)或項(xiàng)目等等白。奧內(nèi)部審計(jì)關(guān)癌注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充敖分性；風(fēng)險(xiǎn)分析佰的恰當(dāng)性；風(fēng)險(xiǎn)百應(yīng)對(duì)策略的充分叭性、有效性。皚首先，應(yīng)對(duì)翱企業(yè)阿的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行版評(píng)估。確定對(duì)固埃有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)反啊應(yīng)模式才能夠確白定對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的傲管理措施。叭其次，管理鞍者應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)罷險(xiǎn)采取有關(guān)管理絆措施的基礎(chǔ)上，佰對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)埃險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。盎對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響扳的分析則可采用阿簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)瓣、最差的情形下叭的估計(jì)值或事項(xiàng)盎的分布等技術(shù)來(lái)埃分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)俺估的方法，分為半定量分析和定性案分析兩種。企業(yè)扳無(wú)須對(duì)所有的風(fēng)胺險(xiǎn)采用同樣一種襖評(píng)估方法，可根搬據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)目盎標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)癌險(xiǎn)評(píng)估方法，達(dá)唉到成本最低情況爸下的效益最大化骯目的。

26、（1）風(fēng)襖險(xiǎn)發(fā)生的概率很凹低，損失程度也版很小。（2）風(fēng)把險(xiǎn)發(fā)生的概率很把高，但損失程度伴很小。班（3翱）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概白率很低，但造成扒的損失很大。（翱4）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的把概率很高，造成敖的損失也很大。骯風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與哎舞弊行為：隨著霸經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外按部環(huán)境的復(fù)雜化懊，企業(yè)面臨的風(fēng)骯險(xiǎn)也越來(lái)越大，笆而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提安高企業(yè)內(nèi)部控制斑效率和效果的關(guān)般鍵，因此對(duì)企業(yè)耙面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行耙合理的評(píng)估是很絆有必要的。風(fēng)險(xiǎn)傲評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)唉的過(guò)程，主要分把為三個(gè)步驟：第八一，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的礙嚴(yán)重程度；第二襖，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生哀的可能性（或頻叭率）；第三，考耙慮應(yīng)如何管理風(fēng)百險(xiǎn)?？梢?，通過(guò)爸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，暗可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企盎業(yè)經(jīng)

27、營(yíng)過(guò)程中風(fēng)版險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)和財(cái)務(wù)瓣報(bào)表存在重大錯(cuò)案報(bào)和漏報(bào)的可能敗性。八以醫(yī)院斑為例跋闡述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方邦面的評(píng)價(jià)：阿為避免管理安風(fēng)險(xiǎn)，要求每個(gè)班項(xiàng)目均進(jìn)行預(yù)決安算審計(jì)。我們審疤計(jì)了：車庫(kù)改造罷工程、1號(hào)樓安傲保監(jiān)控系統(tǒng)改造拜工程、1號(hào)樓消懊防系統(tǒng)改造工程阿、1號(hào)樓11層佰凈化手術(shù)部?jī)艋O系統(tǒng)及設(shè)備管理稗維護(hù)、拆除及修俺補(bǔ)工程。對(duì)工程耙、設(shè)備維修審計(jì)白，我們關(guān)注合同吧保修期，承包與辦分包的執(zhí)行力。耙如：2009年把4月7日，按院扒部要求審計(jì)科對(duì)笆1號(hào)樓11層昂凈化手術(shù)部?jī)艋T系統(tǒng)及設(shè)備管理阿維護(hù)合同進(jìn)行啊內(nèi)部審計(jì)調(diào)查。扮基本情況：醫(yī)院拔的1號(hào)樓11層傲潔凈手術(shù)室安裝哀工程是上海某潔絆凈工程有限公司叭施工

28、的。200鞍8年竣工投入使襖用。工程最后審絆定價(jià)約哀為1暗,648,08奧5.00元（區(qū)柏財(cái)政局提供數(shù)據(jù)稗）。2009年拌3月份科室提出敗該凈化系統(tǒng)及設(shè)稗備需要進(jìn)行管理稗維修，醫(yī)院與該皚公司暫簽了1個(gè)罷2年期的“維護(hù)頒”合同，合同價(jià)佰款（人民幣大寫斑）暫定貳拾肆萬(wàn)翱元整（240,皚000.00元跋）。敗調(diào)查說(shuō)明：安我們從后?？铺幇训玫搅嗽撓到y(tǒng)的佰原“工程分包施澳工合同”的復(fù)印巴件。合同為三方伴合同，即總包單佰位某建設(shè)工程發(fā)礙展有限公司，分案包單位某潔凈工暗程有限公司，建暗設(shè)單位是我們醫(yī)澳院。工程分包項(xiàng)懊目基本情況明確壩反映，本專業(yè)分般包合同保修期為般2年。2009氨年科室提出該凈絆化系統(tǒng)及設(shè)備

29、需阿要進(jìn)行管理維修耙屬于合同保修埃期范靶圍內(nèi)，正常維護(hù)鞍。拔調(diào)查建議：胺醫(yī)院（目前）無(wú)拜需與上海某潔凈俺工程有限公司簽骯訂“維護(hù)合同”班。2008年竣吧工的項(xiàng)目2年的癌維修期，應(yīng)執(zhí)行叭合同約定。認(rèn)真愛閱讀合同，可以巴避免醫(yī)院成本重案復(fù)支出。醫(yī)院在昂收入一定的情況半下，履行減少支翱出的職責(zé)，有利傲于醫(yī)院發(fā)展。醫(yī)百院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是叭提供符合公認(rèn)會(huì)昂計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)跋告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的確阿認(rèn)、分析和管理案。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程叭必須判明醫(yī)院完皚成既定的目標(biāo)存頒在的外部風(fēng)險(xiǎn)，斑分析各風(fēng)險(xiǎn)的類芭型和程度，為風(fēng)俺險(xiǎn)管理提供依據(jù)愛。醫(yī)院管理層應(yīng)壩制訂計(jì)劃、程序霸或行動(dòng)來(lái)避免具半體風(fēng)險(xiǎn)。巴3.控制活胺動(dòng)的評(píng)價(jià)。企業(yè)辦組織開展控

30、制活敗動(dòng)評(píng)敖價(jià)，跋應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)頒部控制基本規(guī)范翱和各項(xiàng)應(yīng)用指把引中的控制措施挨為依據(jù)，結(jié)合本昂企業(yè)的內(nèi)部控制敖制度，對(duì)相關(guān)控白制措施的設(shè)計(jì)和胺運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)熬定和評(píng)價(jià)。擺企業(yè)控制活哎動(dòng)。企業(yè)管理層矮為確保風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策捌有效執(zhí)行和落實(shí)熬，所采取的措施澳和程序，主要包拌括批準(zhǔn)、授權(quán)、爸驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、復(fù)凹核、定期盤點(diǎn)、挨記錄核對(duì)、財(cái)產(chǎn)般的保護(hù)、職責(zé)的奧分離、績(jī)效考核傲等內(nèi)容。百控制活動(dòng)是捌企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)疤估結(jié)果，采用相拜應(yīng)的控制措施，熬將風(fēng)險(xiǎn)控制在可襖承受度之內(nèi)?？匕拼胧┮话惆▔危翰幌嗳萋殑?wù)分骯離控制、授權(quán)審壩批控制、會(huì)計(jì)系擺統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保安護(hù)控制、預(yù)算控昂制、運(yùn)營(yíng)分析控耙制和績(jī)效考捌評(píng)控霸制等。俺控

31、制措施的盎實(shí)施就形成了內(nèi)扒部控制制度，這隘是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)扳的重要內(nèi)容。評(píng)胺價(jià)不相容職務(wù)分跋離控制的實(shí)施，俺內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)系拔統(tǒng)分析業(yè)務(wù)流程岸中的控制點(diǎn)；評(píng)稗價(jià)授權(quán)審批控制俺的實(shí)施，內(nèi)部審跋計(jì)對(duì)企業(yè)編制的哎常規(guī)授權(quán)權(quán)限指礙引進(jìn)行審查；內(nèi)擺部審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)懊產(chǎn)的記錄、盤點(diǎn)藹資料、報(bào)表等定拔期或不定期的進(jìn)罷行重點(diǎn)抽查，審澳查相關(guān)手續(xù)、記胺錄是否完整，賬稗務(wù)處理是否及時(shí)按正確來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)壩財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施實(shí)俺施情況；關(guān)注企八業(yè)預(yù)算控制的有埃效性，一方面是辦預(yù)算編制的可行熬性、準(zhǔn)確性，另擺一方面是可行準(zhǔn)扮確的預(yù)算得到了邦切實(shí)的執(zhí)行；評(píng)隘價(jià)營(yíng)運(yùn)情況，分扮析制度的有效運(yùn)骯行，關(guān)注其扳是否芭能合理分析企業(yè)拌獲取的各類信

32、息瓣，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)擺狀況，將風(fēng)險(xiǎn)控翱制在可承受度之扮內(nèi)；內(nèi)部審計(jì)要翱關(guān)注企業(yè)是否建半立科學(xué)有效的績(jī)扳效考評(píng)制度，是疤否以考評(píng)結(jié)果為奧依據(jù)決定企業(yè)員氨工的崗位安排。埃在對(duì)企業(yè)控稗制活動(dòng)測(cè)試時(shí)，凹要重點(diǎn)審核組織哎機(jī)構(gòu)方面采取的瓣控制活動(dòng)。在組把織結(jié)構(gòu)方面重點(diǎn)把審核：機(jī)構(gòu)、崗柏位及職責(zé)權(quán)限是鞍否合理設(shè)置和分骯工，不相容職務(wù)版是否相互分離，愛是否成立相關(guān)法敗律事務(wù)部門和職皚能，對(duì)采購(gòu)與驗(yàn)扳收等環(huán)節(jié)是否設(shè)版置相互監(jiān)督制度翱，做到人員分離氨。般針對(duì)信息系艾統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的控皚制環(huán)節(jié)和程序。骯控制活動(dòng)是絆管理者為了確保霸管理指令能夠得唉以有效實(shí)施挨而制胺定的各項(xiàng)政策和愛程序。政策是控背制活動(dòng)應(yīng)遵循的絆原則，程序

33、是具盎體的控制活動(dòng)。案我國(guó)存在著授權(quán)柏不足的現(xiàn)象，這胺樣容易出現(xiàn)侵權(quán)按行為，使得管理挨層逾越到內(nèi)部控懊制之上，從而導(dǎo)拜致舞弊行為的發(fā)芭生。此外，如控傲制活動(dòng)設(shè)計(jì)不合按理、缺乏完整有澳效執(zhí)行的規(guī)章制擺度，企業(yè)的各項(xiàng)斑政策和程序就難芭以發(fā)揮有效作用藹，也可能會(huì)給有敗舞弊動(dòng)機(jī)的人以靶可乘之機(jī)。挨以醫(yī)院為例瓣闡述控制活動(dòng)的笆評(píng)價(jià)：班對(duì)醫(yī)院中心挨實(shí)驗(yàn)室的審計(jì)工柏作。醫(yī)院中心實(shí)昂驗(yàn)室成立于20罷00年，成立初礙期院部并沒(méi)有“矮建賬立制”的要柏求，在規(guī)范流程扒上有一些欠缺之霸處。而實(shí)驗(yàn)室從稗成立開始就自發(fā)白地建立了自己巴的“愛臺(tái)帳”，同時(shí)對(duì)半一些“合同協(xié)議擺”用自己的方式拌方法進(jìn)行管理。壩幾年后實(shí)驗(yàn)室又?jǐn)[成

34、立了“藥物臨埃床試驗(yàn)機(jī)構(gòu)”，骯同時(shí)科室每年都熬有自己的課題與敗科研經(jīng)費(fèi)。經(jīng)過(guò)壩對(duì)中心實(shí)驗(yàn)室基靶金、藥物臨床試襖驗(yàn)基金和課題經(jīng)隘費(fèi)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)翱主要存在以下薄艾弱環(huán)節(jié)：壩財(cái)務(wù)科沒(méi)有壩分項(xiàng)目核算每項(xiàng)暗“基金”，造成熬基金的收、付、昂存“統(tǒng)賬”；“熬統(tǒng)賬制”核算，骯財(cái)務(wù)監(jiān)督管理比伴較薄弱，合同協(xié)傲議檔案保管不規(guī)搬范。八具體表現(xiàn)在暗中心實(shí)驗(yàn)室基金瓣使用方面：財(cái)務(wù)?？瀑~務(wù)處理記錄伴“其他應(yīng)付款”半，不分具體項(xiàng)目壩核算。巴使用臨床試傲驗(yàn)基金方面：財(cái)八務(wù)方面不夠規(guī)范昂，會(huì)計(jì)科目“專搬用基金-耙科研扒基金-藥物臨床巴試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)-中心百實(shí)驗(yàn)室”設(shè)置欠瓣規(guī)范。表現(xiàn)為項(xiàng)胺目基金實(shí)行“流擺水賬”核算，各阿項(xiàng)目沒(méi)有建立對(duì)

35、暗應(yīng)核算關(guān)系，不懊能反映各項(xiàng)目基疤金的取得、使用胺、結(jié)余。隨著年敗份的增加，分類耙分項(xiàng)目比較困難傲，財(cái)務(wù)科監(jiān)控力扒度漸顯弱化，不矮便于檢查、考核骯、細(xì)化賬務(wù)管理熬。傲檔案管理欠昂規(guī)范：多年的項(xiàng)伴目協(xié)議與合同均襖有中心實(shí)驗(yàn)室科半室自己保管，審矮計(jì)核對(duì)協(xié)議或合扮同缺乏核對(duì)資料鞍。不符合“檔案爸管理登記試行辦巴法”的有關(guān)規(guī)定柏。合同或協(xié)議沒(méi)艾有明確編號(hào)，歷挨年的合同或協(xié)議伴“對(duì)應(yīng)”區(qū)分比伴較困難。敖科研基金的俺使用：課題經(jīng)費(fèi)柏“統(tǒng)賬”核算，凹分類分項(xiàng)困難。拌分析俺其原藹因科室反映主要版是一些預(yù)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)搬目或已立項(xiàng)尚未阿批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目愛啟動(dòng)基金無(wú)法落斑實(shí)。澳（二）內(nèi)部骯審計(jì)開展內(nèi)部控疤制評(píng)價(jià)的途徑扳4.

36、信息與唉溝通的評(píng)價(jià)。企按業(yè)開展信息與溝斑通評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以八內(nèi)部信息傳遞、凹財(cái)務(wù)報(bào)告、信息靶系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用矮指引為依據(jù)，結(jié)哎合本企業(yè)的內(nèi)部拜控制制度，對(duì)信背息收集、處理和跋傳遞的及時(shí)性、靶反舞弊機(jī)制的健拔全性、財(cái)務(wù)報(bào)告扒的真實(shí)性、信息巴系統(tǒng)的安全性，巴以及利用信息系扮統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制般的有效性等進(jìn)行氨認(rèn)定和評(píng)價(jià)。哎信息與溝通癌是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)搬確地收集、傳遞懊與內(nèi)部控制相關(guān)巴的信息，確保信安息在企業(yè)內(nèi)部、瓣企業(yè)與外部之間敗進(jìn)行有效溝通敖。信叭息是企業(yè)的資源皚，是企業(yè)各種經(jīng)瓣?duì)I管理行為的依澳據(jù)，信息的質(zhì)量版對(duì)管理層能否作藹出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管氨理決策具有重大芭影響。充分、及澳時(shí)的溝通有助于白管理層了解經(jīng)營(yíng)啊活

37、動(dòng)存在的問(wèn)題白，客觀地評(píng)價(jià)各澳部門的工作。迅八速采取有效的管擺理措施來(lái)保證企案業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健壩康運(yùn)行。班信息與溝通扒評(píng)價(jià)主要包括企捌業(yè)獲取及處理信癌息的能力。內(nèi)部澳審計(jì)要對(duì)企業(yè)信礙息系統(tǒng)的健全性啊、有效性和安全骯性進(jìn)行審查與評(píng)癌價(jià)。襖公允的信息霸必須被確認(rèn)、捕癌獲并以一定形式阿及時(shí)傳遞，以便胺員工履行職責(zé)。白信息系統(tǒng)產(chǎn)出是白涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)跋外報(bào)告相關(guān)的外翱部事件、行為和奧條件等。有效的拌溝通從廣義上說(shuō)板是哀信息把的自上而下、橫艾向以及自下而上叭的傳遞。所有員懊工必須從管理層挨得到清楚的信息按，認(rèn)真履行控制罷職責(zé)。員工必須白理解自身在整個(gè)隘內(nèi)控系統(tǒng)中的位壩置，理解個(gè)人行稗為與其他員工工藹作的相關(guān)

38、性。員礙工必須有向上傳版遞重要信息的途捌徑。同時(shí)，與外版部諸如客戶、供藹應(yīng)商、管理當(dāng)局敖和股東的之間也藹需要有效的溝通拌。癌沃爾瑪信息版系統(tǒng)的組建過(guò)程鞍，從董事到部門稗主管，全部參與案，使得投入的人佰力、物力和資金瓣嘆為觀止，收到安的效益也是令人挨乍舌。這幾年來(lái)擺，我國(guó)大部分企版業(yè)顯然已經(jīng)開始盎逐漸加大對(duì)信息把系統(tǒng)的重視。許阿多公司成立了相藹應(yīng)的IT部，并敗且其地位開始從壩二級(jí)管理輔助部傲門向版“一把手工程”捌轉(zhuǎn)變。北京翠微埃集團(tuán)在創(chuàng)建之始昂就提出：管理手襖段要采用高新技盎術(shù)。正是在現(xiàn)代澳科技手段與現(xiàn)代版管理理念相結(jié)合俺的基礎(chǔ)上，翠微矮集團(tuán)在短時(shí)間內(nèi)邦崛起，并在中國(guó)阿商界占有一席之壩地。稗以醫(yī)

39、院為例背闡述信息系統(tǒng)和爸溝通的審計(jì)熬醫(yī)院對(duì)于怎皚樣提高臨床科室捌的經(jīng)濟(jì)效益方面敖的內(nèi)部控制制度安有一些規(guī)定：選笆定了“面神經(jīng)癱矮瘓”、“扁桃體罷手術(shù)”和“突發(fā)跋性耳聾”三個(gè)項(xiàng)叭目進(jìn)行了解和評(píng)氨價(jià)，對(duì)其病種的敗發(fā)病原因（醫(yī)生邦協(xié)助分析）、年伴齡段、性別類型笆、費(fèi)用明細(xì)以及骯比重分析分別作叭了詳細(xì)的表格式啊說(shuō)明。通過(guò)對(duì)單愛病種的治療、檢瓣查、用藥和收費(fèi)哎等方面了解剖析愛，提叭出一些比較有用辦的信息供臨床科板主任參考，制定疤有科學(xué)依據(jù)的措爸施，降低或解決岸病人看病貴的問(wèn)白題。對(duì)于病種經(jīng)把濟(jì)負(fù)擔(dān)的計(jì)算控鞍制，抽取樣本數(shù)拌164例。時(shí)間岸跨度是：200壩6年2009挨年5月叭1.“面神挨經(jīng)癱瘓癱”單病靶

40、種基本費(fèi)用表；壩2.“扁桃體手背術(shù)”單病種基本搬費(fèi)用表；3.“氨突發(fā)性耳聾”單扒病種基本費(fèi)用表背。岸住院人數(shù)分?jǐn)[別是面神經(jīng)癱瘓?zhí)@51例，扁桃體俺手術(shù)41例，突邦發(fā)性耳聾72例凹。罷住院總費(fèi)用矮分別面神經(jīng)癱瘓暗32.81萬(wàn)元白，扁桃體手術(shù)1隘7.12萬(wàn)元，皚突發(fā)性耳聾45柏.49萬(wàn)元。礙平均住院天艾數(shù)分別是面神經(jīng)埃癱瘓27天，扁埃桃柏體手柏術(shù)10天，突發(fā)吧性耳聾24天。絆平均住院費(fèi)懊用分別是面神經(jīng)哎癱瘓6433.班33元，扁桃體襖手術(shù)4175.扒61元，突發(fā)性吧耳聾6318.盎06元。澳患病人群統(tǒng)把計(jì)（男女老少）辦來(lái)醫(yī)院診斷的男藹女老少人數(shù)：男叭性病人75例，絆女性病人89例盎。其中老年病人俺5

41、8例，扁桃體扳手術(shù)16歲以下稗病人4例，16愛60歲人群患藹病102例，占扳總樣本數(shù)62.頒2%。同時(shí)“統(tǒng)瓣計(jì)表”也反映了芭面神經(jīng)癱瘓與突暗發(fā)性耳聾中老年安人較多，慢性扁襖桃體炎年輕人比扒較多。統(tǒng)計(jì)中還板發(fā)現(xiàn)面神經(jīng)癱瘓伴病人男性比較多罷，而突發(fā)性耳聾叭病人則女性比較隘多。伴三種單病種佰的平均住院費(fèi)用扳分別爸為：面神經(jīng)癱瘓昂6433.33扳元，扁桃體手術(shù)扒4175.61般元，突發(fā)性耳聾礙6318.06扮元。氨調(diào)查總結(jié)：哀單病種核算模式阿為醫(yī)院提供有效按的決策支持。為艾今后開展項(xiàng)目成奧本、病種成本核佰算打基礎(chǔ)，為醫(yī)巴院持續(xù)發(fā)展提供昂信息資料。一個(gè)邦健全的醫(yī)院內(nèi)部捌控制系統(tǒng)必須擁挨有一套完善的有疤關(guān)

42、信息傳遞、溝唉通與反饋的信息芭系統(tǒng)。信息是組捌織的命脈，不只百因?yàn)樾畔⒛軌蛟诎徒Y(jié)構(gòu)、技術(shù)、創(chuàng)巴新等方面輔助決柏策制定，還因?yàn)榘恍畔⑹墙M織連接氨醫(yī)生和患者的“昂紐帶”。溝通則胺是要讓每個(gè)職工皚對(duì)于其在內(nèi)部控拔制及財(cái)務(wù)報(bào)告中懊的作用與責(zé)任有捌充分的了解，它藹包括個(gè)人對(duì)于其愛行為對(duì)他人造暗成的影響的認(rèn)識(shí)凹以及各部門之間埃業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互爸協(xié)調(diào)。般5.內(nèi)部監(jiān)胺督的評(píng)價(jià)。企業(yè)敖組織開展內(nèi)部監(jiān)絆督評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以拜企業(yè)內(nèi)部控制暗基本規(guī)范有關(guān)斑內(nèi)部監(jiān)督的要求叭，以及各項(xiàng)應(yīng)用辦指引中有關(guān)日常巴管控的規(guī)定為依礙據(jù)，結(jié)合本企業(yè)吧的內(nèi)部控制制度翱，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)爸制的有效性進(jìn)行埃認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重頒點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、愛審計(jì)委員會(huì)、

43、內(nèi)邦部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是扒否在內(nèi)部控制設(shè)敗計(jì)和運(yùn)行中有效扒發(fā)揮監(jiān)督作用。般企業(yè)檢查與啊監(jiān)督。在對(duì)企業(yè)按該項(xiàng)活動(dòng)測(cè)試時(shí)岸，要重點(diǎn)審核公頒司是否已制定了懊內(nèi)部控制檢查監(jiān)阿督辦法，該項(xiàng)工佰作是否在董事會(huì)疤或?qū)徲?jì)委員會(huì)直般接領(lǐng)導(dǎo)下，有風(fēng)岸險(xiǎn)管理部門或?qū)彴嬗?jì)部門具體負(fù)邦責(zé)實(shí)施，并有相矮關(guān)制度。昂內(nèi)部監(jiān)督是柏企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制把建立與實(shí)施情況稗進(jìn)行監(jiān)督檢查，敖評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的敖有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)班部控制缺陷，應(yīng)罷當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)胺。內(nèi)部控制是一熬個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程礙，隨著時(shí)間的推辦移和環(huán)境的變化哎，曾經(jīng)有效的內(nèi)熬部控制可能會(huì)變奧得無(wú)效，因此，骯對(duì)內(nèi)部控制的制八定、執(zhí)行及效果礙需要進(jìn)行跟蹤式襖的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，奧以便滿足管理當(dāng)耙局根

44、據(jù)環(huán)境變化疤適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控跋制系統(tǒng)的需要，哀確保內(nèi)部控制系半統(tǒng)完整、有效。芭內(nèi)部監(jiān)督評(píng)愛價(jià)主要就是評(píng)價(jià)扒監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)霸行并有效。監(jiān)控懊是為了保證內(nèi)部靶控制的有效實(shí)施巴，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控哎制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)頒的過(guò)程。通過(guò)對(duì)斑內(nèi)部控制的叭監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)捌內(nèi)控制實(shí)施過(guò)程頒中存在的問(wèn)題，巴針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控澳漏洞予以盡快修絆補(bǔ)，可以達(dá)到防懊范舞弊和完善內(nèi)頒控制度的目的。擺我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制奧進(jìn)行監(jiān)控的主體愛應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)隘部門及類似機(jī)構(gòu)般，然而目前企業(yè)罷內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督半職能并沒(méi)有真正昂實(shí)現(xiàn)，而是依靠扮行政干預(yù)建立起罷來(lái)的審計(jì)機(jī)制很辦難受到重視，在霸這種情況下，不案可避免的出現(xiàn)舞案弊行為。昂以醫(yī)院為例安闡述對(duì)控制的監(jiān)

45、版督管理的審計(jì)半醫(yī)院的制度半規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)板部門參與對(duì)“醫(yī)氨院藥品、醫(yī)療器絆械、醫(yī)用試劑和癌總務(wù)物資采購(gòu)相襖關(guān)遴選會(huì)議”。懊對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物皚資購(gòu)置提前介入傲，便于醫(yī)院監(jiān)督板資產(chǎn)的管理。這氨就強(qiáng)化了一個(gè)佰內(nèi)部審計(jì)部門的矮監(jiān)督的職能。昂（二）記錄翱?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)工伴作版內(nèi)部控制評(píng)案價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成皚工作底稿，詳細(xì)拌記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)班價(jià)工作的內(nèi)容，叭包括評(píng)價(jià)要素、班主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采頒取的控制措施、般有關(guān)證據(jù)資料以哎及認(rèn)定結(jié)果等。案評(píng)價(jià)工作底擺稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理罷、證據(jù)充分、簡(jiǎn)愛便易行、便于操胺作。襖三、內(nèi)部控鞍制評(píng)價(jià)的程序拜（一）內(nèi)部柏審計(jì)開展內(nèi)部控?cái)[制評(píng)價(jià)的途徑耙1.參與企笆業(yè)內(nèi)部控制制定熬，改變內(nèi)部控制埃在

46、制定階段主要傲交由相關(guān)業(yè)務(wù)部頒門完成的傳統(tǒng)做癌法，使內(nèi)部控制擺在建立之時(shí)就交叭由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行霸評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)柏師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)頒部控制全局的高版度，爸統(tǒng)籌考慮并提出癌自己的建議，最埃大限度地克服內(nèi)敗部控制建立時(shí)可礙能就有的天然缺拔陷。柏2.在日常搬審計(jì)項(xiàng)目中，不皚僅通過(guò)內(nèi)部控制扮評(píng)價(jià)，確定審計(jì)敗重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)耙，用以指導(dǎo)審計(jì)安工作，而且還要安對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及八到的內(nèi)部控制的罷健全性、適當(dāng)性拌、執(zhí)行的有效性按進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)澳其關(guān)鍵控制和程安序能否保證內(nèi)控艾目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能安否有效抵御和控藹制企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)稗，發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)案和控制缺陷，及半時(shí)報(bào)告管理層。哎3.對(duì)企業(yè)伴內(nèi)部控制單獨(dú)立扳項(xiàng)，專門評(píng)價(jià)。班隨著現(xiàn)

47、代企扳業(yè)制度的建立和疤企業(yè)內(nèi)部控制建半設(shè)進(jìn)程的加快，吧傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)皚、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)扒已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足吧管理層對(duì)內(nèi)部岸審計(jì)的要求，內(nèi)藹部審計(jì)應(yīng)該在企埃業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)半揮更大的作用，壩將內(nèi)部控制的監(jiān)俺督、評(píng)價(jià)作為重版要的工作內(nèi)容，版單獨(dú)立項(xiàng)，專門八評(píng)價(jià)。分步驟、埃有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)班各部門、各環(huán)節(jié)芭的內(nèi)部控制進(jìn)行拜綜合評(píng)價(jià)和全面皚測(cè)試，衡量企業(yè)版內(nèi)部控制建立健扳全程度和抵御風(fēng)暗險(xiǎn)能力，尋找內(nèi)昂部控制薄弱環(huán)節(jié)搬，提出強(qiáng)化內(nèi)控唉建設(shè)的措施，以巴防范和化解企業(yè)翱各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，壩提高企業(yè)管理水襖平。胺4.組織管骯理部門開展內(nèi)部班控制自評(píng)。內(nèi)部百控制自評(píng)是指由跋內(nèi)部審計(jì)人員與挨被審部門管理人癌員組成審計(jì)小組笆，

48、管理人員在內(nèi)敖部審計(jì)人員的幫藹助下，對(duì)本部門胺內(nèi)部控制的恰當(dāng)靶性和有效性進(jìn)行搬評(píng)估，提出報(bào)告半。巴內(nèi)部控制自評(píng)可板以讓管理部門更半好地熟悉本部門礙內(nèi)部控制情況，澳明確本部門對(duì)企矮業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)罷任，促進(jìn)其更好般地履行職責(zé)；同霸時(shí)，還可以從執(zhí)瓣行者的角度更好耙地反映當(dāng)前內(nèi)部礙控制中存在的問(wèn)跋題。既降低了審般計(jì)成本，減少了捌審計(jì)人員工作量翱，又使內(nèi)部審計(jì)按達(dá)到了更好的效阿果。擺評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)辦部控制的有效性阿實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部矮控制為相關(guān)目標(biāo)擺的實(shí)現(xiàn)提供的保氨證水平是否達(dá)到啊或超過(guò)合理保證把的水平。如果保翱證的水平處于有霸效內(nèi)部控制的區(qū)礙間內(nèi)，則內(nèi)部控昂制是有效的，如哎果保證的水平低艾于合理水平，則芭內(nèi)部

49、控制是無(wú)效鞍的。從另一個(gè)角胺度來(lái)看，就是評(píng)柏價(jià)相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)靶險(xiǎn)在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控百制案之后是否已經(jīng)降白低到了一個(gè)適當(dāng)巴的水平，如果已奧經(jīng)降到了一個(gè)適氨當(dāng)?shù)乃?，則內(nèi)敗部控制是有效的胺；反之，則無(wú)效挨。拔（二）內(nèi)部疤控制評(píng)價(jià)的程序把企業(yè)應(yīng)當(dāng)按巴照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)盎辦法規(guī)定的程序藹，有序開展內(nèi)部伴控制評(píng)價(jià)工作。壩內(nèi)部控制評(píng)板價(jià)的具體組織實(shí)案施工作可以授權(quán)笆給內(nèi)部審計(jì)部門半或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)柏。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)般程序一般包括：巴1.制定評(píng)暗價(jià)工作方案。評(píng)邦價(jià)方案應(yīng)明確評(píng)絆價(jià)范圍、工作任哎務(wù)、人員組織、礙進(jìn)度安排和費(fèi)用扳預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容拔，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或啊其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批癌后實(shí)施。艾內(nèi)部審計(jì)開氨展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)拌的范疇不應(yīng)局限

50、絆于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制吧。長(zhǎng)期以來(lái)，人凹們耙對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)熬的定位，一直站敖在制度基礎(chǔ)審計(jì)案的角度，集中于頒會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)壩控制是企業(yè)內(nèi)部半控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)跋的控制平臺(tái)，是爸企業(yè)內(nèi)部控制的矮主要內(nèi)容，但絕佰不是惟一內(nèi)容。辦以目前我國(guó)許多靶上市公司為例，襖有些公司雖然會(huì)哀計(jì)制度比較健全阿，但由于忽略控哀制環(huán)境問(wèn)題，使挨管理環(huán)節(jié)存在諸罷多缺陷，導(dǎo)致會(huì)瓣計(jì)控制失效的事礙例頻頻發(fā)生。板每個(gè)企業(yè)關(guān)爸于內(nèi)部控制自我拜評(píng)價(jià)范圍、原則拔和目標(biāo)并不相同扮，但一般應(yīng)采用傲全員參與的、整絆個(gè)流程范圍的自敖我評(píng)價(jià)。并要在骯所有的關(guān)鍵的利巴益相關(guān)者之間進(jìn)拜行交流、調(diào)整，扮如內(nèi)部審計(jì)師、板高層管理人員和案董事會(huì)。吧內(nèi)部控制評(píng)版價(jià)

51、范圍的確定背應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)昂向、自上而下的絆原則來(lái)確定需要拌評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)拌、重要業(yè)務(wù)單元白、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域矮或流程環(huán)節(jié)。罷2.作用和氨責(zé)任的限定 版有效的內(nèi)部懊控制自我評(píng)價(jià)關(guān)鞍鍵在于對(duì)參與者背的作用和責(zé)任的礙限定。包括控制奧活動(dòng)過(guò)程的崗位奧責(zé)任者，內(nèi)部控辦制自我評(píng)價(jià)的測(cè)皚試人員以及復(fù)核白人員。一般而言敖，一個(gè)過(guò)程的崗?qiáng)W位負(fù)責(zé)人應(yīng)該是礙一個(gè)擁有較強(qiáng)的版項(xiàng)目管理技術(shù)的瓣專家并且足夠資唉深，以確保無(wú)論把在何種情況下，霸內(nèi)部控制自我評(píng)叭價(jià)能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先叭排序。對(duì)測(cè)試人爸員要實(shí)行詳細(xì)的八檢驗(yàn)，并將相應(yīng)岸的結(jié)果文件化，敗測(cè)試人員必須對(duì)八自我評(píng)價(jià)的過(guò)程把理解并對(duì)所測(cè)試昂的基本控制進(jìn)行扳適當(dāng)?shù)臋?quán)愛衡，并且以合理

52、鞍程度的專業(yè)懷疑百態(tài)度和獨(dú)立性進(jìn)笆行測(cè)試。內(nèi)部控稗制自我評(píng)價(jià)的復(fù)板核人員也必須對(duì)版實(shí)施有效的復(fù)核艾過(guò)程有足夠的理柏解。對(duì)某一個(gè)既傲定的過(guò)程而言，班自我評(píng)價(jià)復(fù)核人瓣員邏輯上通常是扮這個(gè)過(guò)程的崗位把負(fù)責(zé)人。拜3.組成評(píng)凹價(jià)工作組。評(píng)價(jià)熬工作組應(yīng)當(dāng)吸收啊企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)艾構(gòu)熟悉情況的業(yè)擺務(wù)骨干參加。評(píng)百價(jià)工作組成員對(duì)邦本部門的內(nèi)部控靶制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)皚實(shí)行回避制度。班 背企業(yè)可以委氨托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施耙內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。班但是為企業(yè)提供礙內(nèi)部控制審計(jì)服懊務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)翱所，不得同時(shí)為瓣同一企業(yè)提供內(nèi)矮部控制評(píng)價(jià)服務(wù)瓣。絆由企業(yè)內(nèi)部敗審計(jì)人員組成評(píng)跋價(jià)工作組的：出哀于遵稗循法律法規(guī)的需版要，一般都由內(nèi)稗部審計(jì)人員

53、正式盎地對(duì)內(nèi)部控制自扮我評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估爸并發(fā)表相應(yīng)的意扮見；或者他們只傲是簡(jiǎn)單地對(duì)某個(gè)版既定過(guò)程的基本霸的內(nèi)部控制在一般般的基于風(fēng)險(xiǎn)的疤審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行八審計(jì)。無(wú)論內(nèi)部芭控制自我評(píng)價(jià)在扮結(jié)構(gòu)上采用何種傲方式，關(guān)鍵的是安對(duì)上述人員的作皚用加以規(guī)定，并阿從項(xiàng)目涉及的各愛個(gè)參與人的視角凹進(jìn)行協(xié)調(diào)，達(dá)成百一致意見。佰企業(yè)（或總叭部）應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)耙部控制檢查評(píng)價(jià)辦工作領(lǐng)導(dǎo)小組（懊以下簡(jiǎn)稱“檢評(píng)佰領(lǐng)導(dǎo)小組”），哀組長(zhǎng)由主要負(fù)責(zé)版人擔(dān)任，副組長(zhǎng)安由總會(huì)計(jì)師/分巴管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任鞍，成員由財(cái)務(wù)、啊審計(jì)、人事、監(jiān)背察、銷售、采購(gòu)埃等部門的主要負(fù)阿責(zé)人組成。岸檢評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小拔組應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際岸情況，按照成本半和效益原則，確藹定

54、或組建內(nèi)部控奧制檢查評(píng)價(jià)工作案組（以下簡(jiǎn)稱“拌檢評(píng)組”）。檢扒評(píng)組可以設(shè)在（八或授權(quán)）財(cái)務(wù)或邦審計(jì)部門，也可哎另行組成由財(cái)務(wù)捌、審計(jì)、人事、皚監(jiān)察等有關(guān)部門氨相關(guān)人員參加的班檢評(píng)組，組長(zhǎng)可伴由審計(jì)部門負(fù)責(zé)癌人擔(dān)任。氨4.提出實(shí)藹施的具體要求 扳對(duì)每一個(gè)關(guān)岸鍵控制的目標(biāo)如百何進(jìn)行測(cè)試要制芭定測(cè)試手冊(cè)。包罷括事先確定樣本斑的規(guī)格、具體測(cè)拜試的步驟、步驟耙保留的證據(jù)以及背每項(xiàng)測(cè)試通過(guò)與盎不通過(guò)的組成內(nèi)澳容?？梢远嗦犎“柰獠繉徲?jì)師及其熬他專家的意見。拜檢評(píng)組人員斑根據(jù)工作計(jì)劃，岸按規(guī)定的抽樣比案例和方笆法，隨機(jī)抽取各澳類業(yè)務(wù)的樣本。挨同時(shí)依據(jù)各自的辦分工，對(duì)所抽取叭的業(yè)務(wù)樣本控制霸點(diǎn)，按照規(guī)范的翱業(yè)務(wù)

55、流程表中控岸制點(diǎn)和不相容職頒務(wù)/崗位分離及稗授權(quán)等要求，實(shí)挨施控制測(cè)試。骯5.實(shí)施現(xiàn)暗場(chǎng)測(cè)試。評(píng)價(jià)人柏員應(yīng)綜合運(yùn)用個(gè)捌別訪談、調(diào)查問(wèn)安卷、專題討論、芭穿行測(cè)試、抽樣芭等方法，充分收鞍集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)敖部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)案行是否有效的證叭據(jù)，按照評(píng)價(jià)的爸具體內(nèi)容，如實(shí)頒填寫評(píng)價(jià)工作底芭稿，研究分析內(nèi)艾部控制缺陷。皚企業(yè)層面評(píng)凹估測(cè)試方法主要熬有：調(diào)查問(wèn)卷、芭管理層訪談、獲耙取并審閱相關(guān)文拜檔抽樣進(jìn)行測(cè)試唉等。鞍6.認(rèn)定控背制缺陷。搬當(dāng)某項(xiàng)控制翱或若干項(xiàng)控制的拔設(shè)計(jì)或白運(yùn)行不能使管理八層或員工在日常拜履行其職責(zé)，及埃時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)差靶錯(cuò)，則說(shuō)明存在氨著控制缺陷。分霸為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)啊行缺陷。當(dāng)存在扳設(shè)計(jì)缺陷

56、時(shí)，表百明必要的控制或挨控制的必要成分瓣缺失，無(wú)法達(dá)到澳控制目標(biāo)或者現(xiàn)盎有的控制設(shè)計(jì)不按當(dāng)，即使按設(shè)計(jì)把執(zhí)行后仍無(wú)法滿把足控制目標(biāo)。 哎在內(nèi)部控制扮自我評(píng)價(jià)測(cè)試中唉，如果內(nèi)部控制罷的缺陷已經(jīng)被確捌認(rèn)，或者是對(duì)所挨設(shè)計(jì)的控制有某奧些擔(dān)心或者失敗傲已確認(rèn)，則應(yīng)盡搬快啟動(dòng)對(duì)差異的罷矯正。確認(rèn)已有敗的控制和最佳的熬控制之間的差距佰，從而不斷改善白、發(fā)現(xiàn)和掌握使班內(nèi)部控制程序和隘內(nèi)部控制本身更愛有效的方法。伴如果最終獲板得的支持性文檔佰不能支捌持控制活動(dòng)的存癌在性與有效性，把而導(dǎo)致判斷該控柏制存在缺陷，則壩需要將該文檔內(nèi)叭容的具體描述、奧不能滿足要求的八原因詳細(xì)填寫在佰“附注/解釋”埃一欄中。唉企業(yè)層面

57、內(nèi)跋部控制評(píng)估中要疤形成如下主要文搬檔：企業(yè)層面內(nèi)懊部控制調(diào)查問(wèn)卷埃；控制測(cè)試工作隘底稿；支持性文柏檔檢查清單與支拜持性文檔；發(fā)現(xiàn)白問(wèn)題匯總表等。熬7.匯總評(píng)隘價(jià)結(jié)果。半實(shí)施內(nèi)部控?cái)[制自我評(píng)價(jià)后，靶要正式地征求反拔饋意見，總結(jié)經(jīng)傲驗(yàn)和教訓(xùn)，使其拌不斷得到完善。班檢評(píng)組人員啊將檢查測(cè)試情況拌按每筆業(yè)務(wù)逐筆耙如實(shí)進(jìn)行記錄（哀包括抽查時(shí)間、癌抽查方法、抽查八的具體業(yè)務(wù)合同罷或憑證編號(hào)、檢翱查測(cè)試得分結(jié)頒果等），建立檢扳查評(píng)價(jià)工作底稿罷，簽字后交檢評(píng)捌組負(fù)責(zé)人或其授版權(quán)人員審核簽字絆。熬企業(yè)需要從啊定性和定量?jī)煞教@面進(jìn)行衡量，判安斷是否構(gòu)成內(nèi)部跋控制缺陷。如果挨存在下列情況之敖一，則可認(rèn)定內(nèi)罷部控制存

58、在設(shè)計(jì)懊或運(yùn)行缺陷：（吧1）未實(shí)現(xiàn)規(guī)定唉的控制目標(biāo)；（耙2）未執(zhí)行規(guī)定壩的控制活動(dòng)；（胺3）突破規(guī)定的凹權(quán)限；（4）不霸能及時(shí)提供控制擺運(yùn)行有效的相關(guān)扮證據(jù)。阿針對(duì)每一個(gè)巴控制缺陷，都必愛須提出整改建議愛。整改建議需要辦由問(wèn)卷和測(cè)試的芭填寫人與執(zhí)行人百在問(wèn)卷和測(cè)試填扮寫完成后與相關(guān)敖部門管理層討論斑后擬定完成；整頒改建議必須內(nèi)容半具體，切實(shí)可行阿。而且要列出控澳制缺陷的風(fēng)邦險(xiǎn)級(jí)別，最好由稗內(nèi)控評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人笆評(píng)估及填寫。叭8.編報(bào)評(píng)礙價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)人俺員對(duì)檢查出來(lái)的絆各類問(wèn)題統(tǒng)一進(jìn)搬行復(fù)核和確認(rèn)，盎匯總檢查評(píng)價(jià)結(jié)案果，根據(jù)評(píng)價(jià)實(shí)懊施情況，編制評(píng)暗價(jià)報(bào)告，并向有瓣關(guān)人員和機(jī)構(gòu)報(bào)白告。哀四、內(nèi)部控盎制評(píng)

59、價(jià)的方法愛傳統(tǒng)的內(nèi)部懊控制評(píng)價(jià)模式主安要是采用“內(nèi)部瓣控制調(diào)查問(wèn)卷”敗和符合性測(cè)試，隘對(duì)企業(yè)已經(jīng)存在八的內(nèi)部控制進(jìn)行拔評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告扒中的建議也是管鞍理當(dāng)局早已經(jīng)知叭道的，缺乏新意捌。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)挨法要求內(nèi)部審計(jì)敖人員改變傳統(tǒng)的佰評(píng)價(jià)模式，把審胺計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)叭注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略扒和識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)柏流程的風(fēng)險(xiǎn)上，柏分析風(fēng)險(xiǎn)，并提澳出控制風(fēng)險(xiǎn)的建扳議和方法。從內(nèi)俺部控制評(píng)價(jià)本身熬以及目前的發(fā)展暗情況來(lái)看，主要唉存在詳細(xì)評(píng)價(jià)法背和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)骯法兩種方法。斑1.詳細(xì)評(píng)捌價(jià)法芭詳細(xì)評(píng)價(jià)法敖的邏輯和程序如斑圖1所示：拔2.風(fēng)險(xiǎn)基胺礎(chǔ)評(píng)價(jià)法柏風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)襖價(jià)法的邏輯和程擺序如圖2所示：半風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)稗價(jià)法與詳細(xì)評(píng)

60、價(jià)安法的區(qū)別類似于背財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)巴審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表佰的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)瓣，主要體現(xiàn)在以斑下幾個(gè)方面： 班第一，風(fēng)險(xiǎn)稗基礎(chǔ)法首先評(píng)估叭實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相頒關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，骯根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的霸結(jié)果對(duì)照企業(yè)的敗內(nèi)部控制，參考伴內(nèi)部控制框架來(lái)芭判斷企業(yè)內(nèi)部控靶制設(shè)計(jì)的有效性阿。 百第二，風(fēng)險(xiǎn)稗基礎(chǔ)法需要更高霸程度的專業(yè)判斷耙。無(wú)論是評(píng)價(jià)內(nèi)礙部控制設(shè)計(jì)的有背效性，還是測(cè)試挨內(nèi)部控制運(yùn)行的矮有效性都是根據(jù)伴最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估拌和后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)絆估進(jìn)行的，這與罷詳細(xì)評(píng)價(jià)法下根斑據(jù)一個(gè)確定的框礙架來(lái)評(píng)價(jià)相比需昂要更高程度的專昂業(yè)判斷。班比較上述兩稗種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)靶劣以及從國(guó)際發(fā)哎展的總體趨勢(shì)來(lái)矮看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的挨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方疤