內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南

1、【最新資料，WORD文檔，可編輯】企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南目錄附錄一附錄二附錄三學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范促進(jìn)我國企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展財政部副部長王軍在企業(yè)內(nèi)咅B(yǎng)控制基本規(guī)范發(fā)布會上的講話（2008年6月28日）各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友：今天，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合在這里隆重舉行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會。在此，我謹(jǐn)代表財政部和謝旭人部長，代表中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員!向多年來關(guān)心、會，向出席會議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各界代表、港澳朋友和國際友人表示熱烈的歡迎支持財政、會計工作和內(nèi)控事業(yè)發(fā)展的各位領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門、歐盟、世界銀行、國際會計師聯(lián)合會、香港會計師公會

2、、澳門特區(qū)財政局和有關(guān)新聞單位的朋友們表示衷心的感謝!根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神，兩年前的7月15日，我們在這里成立了中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，向全國乃至全世界鄭重地發(fā)出了創(chuàng)建中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的宣言。在各成員單位的共同努力和國內(nèi)國際有關(guān)方面的大力支持下，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范順利制定發(fā)布了，并將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。同時，企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和22項內(nèi)部控制應(yīng)用指引，以及內(nèi)部控制鑒證指引案也一并公布，公開征求意見。這是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)審計準(zhǔn)則正式頒布和順利實施之后，財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)管理部門同心同德

3、、群策群力，以實際行動貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場又好又快發(fā)展的又一重大舉措，是依托企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會這一科學(xué)民主決策平臺、舉各方之力、取各方之長打造我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的可貴創(chuàng)新與重大突破。第一，構(gòu)建了一個標(biāo)準(zhǔn)框架。先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)力，就是競爭力，就是生命力?；疽?guī)范的制定發(fā)布和若干指引的公布征求意見，科學(xué)構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險評估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架，初步形成了由基本規(guī)范、評價指引、應(yīng)用指引和鑒證指引四個部分組成的層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，有效解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題，有利于提高內(nèi)部控制監(jiān)管效率

4、、降低監(jiān)管成本，有利于優(yōu)化企業(yè)管理和增強企業(yè)競爭實力，有利于保障經(jīng)濟(jì)安全、維護(hù)資本市場穩(wěn)定。第二，強化了一種內(nèi)控理念。內(nèi)部控制不僅是一套技術(shù)和方法，更是一種精神和理念?；疽?guī)范以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益為宗旨，倡導(dǎo)“愛崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和遵紀(jì)守法”的職業(yè)精神，強調(diào)“建立健全教育、制度與監(jiān)督并重，懲防并舉、重在預(yù)防”的反舞弊長效機制，要求企業(yè)將有效實施內(nèi)部控制納入績效考評體系，進(jìn)一步強化了企業(yè)的社會責(zé)任感和風(fēng)險防范意識，實現(xiàn)了由內(nèi)部牽制、單一會計控制向全面、全員、全程的風(fēng)險控制的觀念轉(zhuǎn)變，必將在全社會營造一種立信守誠、和諧進(jìn)取、健康向上的內(nèi)控文化，對深化

5、企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全現(xiàn)代市場體系和構(gòu)建和諧社會具有重要推動作用第三，建立了一套內(nèi)控措施?？刂拼胧┦瞧髽I(yè)實施內(nèi)部控制的具體方式，是企業(yè)管理的載體和手段?；疽?guī)范借鑒國際內(nèi)控理論與實踐最新成果，扎根于我國企業(yè)鮮活實際，總結(jié)提煉出一套理念先進(jìn)、方法科學(xué)、操作有效的內(nèi)控措施，對授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等提出了嚴(yán)格規(guī)范的要求，進(jìn)一步強化了對財務(wù)報告信息和其他管理信息的約束，提高了企業(yè)資源管理與利用的安全性和有效性，為維護(hù)投資者和社會公眾利益提供了有力支持。第四，夯實了一個制度基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起將首先在上市公司范

6、圍內(nèi)施行，并鼓勵其他非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。基本規(guī)范的制定實施，既是促進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和其他有關(guān)法規(guī)制度有效執(zhí)行的配套制度安排，同時也是推動企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度令行禁止的重要機制保障。這無論對于鞏固企業(yè)防范風(fēng)險舞弊的“防火墻”，還是鑄牢促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的“安全網(wǎng)”，都將發(fā)揮十分重要的基礎(chǔ)作用。第五，確立了一個實施模式?；疽?guī)范確立了以政府部門合力推進(jìn)為主導(dǎo)、各單位組織實施為基礎(chǔ)、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)提供服務(wù)為支持，自我評價、政府監(jiān)管和社會評價有機結(jié)合的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與實施模式。這種模式有效地化解了標(biāo)準(zhǔn)制定與實施過程中不同利益主體之間可能存在的矛盾和沖突，提高了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性、權(quán)

7、威性和公認(rèn)性，增強了標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力。第六，構(gòu)筑了一個聯(lián)動平臺。在環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)的大會計系統(tǒng)之中，完備的會計法規(guī)為會計改革與發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境；健全的會計審計準(zhǔn)則體系為提高會計信息質(zhì)量和做好資本市場信息披露工作提供制度基礎(chǔ)；統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范體系為確保會計審計準(zhǔn)則有效實施和維護(hù)社會公眾利益構(gòu)筑一道“防火墻”；協(xié)調(diào)的會計監(jiān)管為促進(jìn)會計審計、內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)提供機制保障；創(chuàng)新的人才評價機制和會計考試制度為會計事業(yè)的發(fā)展壯大提供人才保證；科學(xué)的會計信息化標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范為會計工作現(xiàn)代化提供技術(shù)支撐。會計、審計、內(nèi)部控制、監(jiān)管、評價、信息化之間緊密聯(lián)動、相互支撐。與國際會計審計準(zhǔn)則等效的中國會計審計準(zhǔn)則

8、平穩(wěn)實施后，隨著內(nèi)部控制規(guī)范的穩(wěn)步實施，要求我們加快推進(jìn)會計、審計、內(nèi)控、監(jiān)管、評價、信息化之問的聯(lián)動研究，力爭創(chuàng)出中國特色，擴大國際影響，以利于中國更廣泛、更深入、更主動地參與國際規(guī)則制定，維護(hù)國家和民族利益?；疽?guī)范的制定發(fā)布，有如補齊了“木桶”的“短板”，構(gòu)筑了一個聯(lián)動的平臺。有了這個平臺，我們可以系統(tǒng)地開展聯(lián)動研究；有了這個平臺，我們可以將聯(lián)動研究引向深入；有了這個平臺，我們可以創(chuàng)出自己的特色，讓中國會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會計人才評價和信息化標(biāo)準(zhǔn)越來越多、越來越大地影響國際規(guī)則的制定。各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友:行百里者半九十。我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種清醒認(rèn)識，基本規(guī)

9、范的制定發(fā)布，只是我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)所取得的重要階段性成果，下一步的任務(wù)更加艱巨、工作更加繁重；我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種壯志，基本規(guī)范的制定發(fā)布，為我們繼續(xù)推進(jìn)下一階段的各項工作奠定了堅實基礎(chǔ)。只要我們堅持解放思想、堅持改革創(chuàng)新、堅持并肩奮斗，就一定能夠推動我國內(nèi)控事業(yè)再上新臺階、再創(chuàng)新輝煌。當(dāng)前及今后一個時期，要著力抓好以下幾方面的工作：第一，著力抓好實施準(zhǔn)備工作?；疽?guī)范對風(fēng)險管理的職能強化、對信息技術(shù)的推廣應(yīng)用、對監(jiān)管理念的深化拓展，值得我們高度重視并抓好落實。財政部將加強與證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會及國資委等部門的協(xié)調(diào)與配合，在吸收借鑒各方面有效做法和成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，加快整合現(xiàn)有內(nèi)控

10、管理規(guī)定或指引，研究制定具體實施辦法，科學(xué)選擇部分企業(yè)和會計師事務(wù)所進(jìn)行試運行測試，確?；疽?guī)范平穩(wěn)實施；要采取切實有效措施降低企業(yè)實施成本、提升內(nèi)控效能，在總結(jié)經(jīng)驗和優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴大實施范圍，逐步由上市公司擴大到所有大中型企業(yè)；上市公司和有關(guān)會計師事務(wù)所，要充分認(rèn)識貫徹實施基本規(guī)范的重要性和緊迫性，引導(dǎo)和支持全體員工參加內(nèi)控教育培訓(xùn)，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，強化風(fēng)險防范意識，為實施基本規(guī)范作岀積極努力。第二，著力加強內(nèi)控宣傳培訓(xùn)。要利用發(fā)布基本規(guī)范的大好契機，充分發(fā)揮各種宣傳媒介的積極作用，通過會計審計和管理人員喜聞樂見的各種形式開展廣泛深入的學(xué)習(xí)宣傳活動和扎實有力的教育培訓(xùn)活動，使

11、廣大企業(yè)尤其是上市公司、中介機構(gòu)和社會公眾了解、掌握基本規(guī)范的主要內(nèi)容、基本要求和精神實質(zhì)，提高對加強內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識，增強做好內(nèi)控工作的使命感、責(zé)任感和緊迫感，推動強化內(nèi)部控制真正成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求、慣常思維和行為習(xí)慣，為貫徹實施基本規(guī)范營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境。第三，著力健全內(nèi)控制度體系。內(nèi)控體系建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要重點突破、分類推進(jìn)，分步實施、逐步完善。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會前三次全體會議達(dá)成的共識，下階段，第一步，要抓好企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、應(yīng)用指引、鑒證指引的研究制定工作，建立健全以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補充的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)

12、準(zhǔn)體系。第二步，要抓緊建立健全以完善法制為推動、以企業(yè)實施為主體、以政府監(jiān)管和社會評價為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)部控制實施體系。第三步，要由企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)向行政事業(yè)單位和非營利組織內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)延伸?？傊?，要讓內(nèi)部控制這顆幼苗成長為替企業(yè)和單位遮風(fēng)擋雨的“參天大樹”、為金融安全和經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航的“守護(hù)神”第四，著力鞏固民主決策機制。以企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會為平臺、橋梁和紐帶，凝聚監(jiān)管部門、大型企業(yè)、科研院所、行業(yè)組織、中介機構(gòu)等各個方面的智慧、力量和心血，共同推進(jìn)我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展，是我們之所以能夠在較短的時間內(nèi)取得可喜成績的基本經(jīng)驗，也是令國際同行稱道的一大特色。要繼續(xù)維護(hù)

13、好、鞏固好、發(fā)展好這一科學(xué)民主決策機制，切實把各個方面的積極性、主動性、創(chuàng)造性激發(fā)出來，切實把基層單位的實踐經(jīng)驗總結(jié)、提煉、升華出來，切實把理論研究成果和國際先進(jìn)經(jīng)驗利用起來，為建設(shè)高質(zhì)量的我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供強大智力支持。財政部將進(jìn)一步加強和改善對各成員單位、委員和咨詢專家的聯(lián)系和服務(wù)，更好地發(fā)揮牽頭單位的職責(zé)作用，為構(gòu)建我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系竭盡所能、傾心盡力。第五，著力推進(jìn)內(nèi)控國際趨同。會計審計國際趨同，譜寫了中國會計審計融入國際會計審計之林的壯麗詩篇。經(jīng)濟(jì)全球化和我國企業(yè)境外上市面l臨的現(xiàn)實環(huán)境，要求我們以堅定的信念推進(jìn)內(nèi)部控制國際趨同事業(yè)，在國際內(nèi)部控制領(lǐng)域樹立中國內(nèi)部控制的品牌，在國際內(nèi)

14、部控制舞臺確立與中國經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)的地位，通過促成我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部控制框架的趨同乃至等效，為提升我國海外上市企業(yè)市場形象、減輕我國企業(yè)海外上市成本、支持我國企業(yè)又好又快地走出去提供積極支持。第六，著力發(fā)揮體系聯(lián)動效應(yīng)，要在認(rèn)真總結(jié)會計審計準(zhǔn)則有效實施經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從內(nèi)控的視角進(jìn)行研究分析，致力健全完善會計審計準(zhǔn)則及其實施機制；要切實整合監(jiān)管資源，創(chuàng)新監(jiān)管體制機制，不斷提升監(jiān)管效能；要進(jìn)一步加強與金融和資本市場監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合，確保會計審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范不斷與時俱進(jìn)，更好地促進(jìn)金融和資本市場制度創(chuàng)新和良性發(fā)展；要適應(yīng)會計、審計、內(nèi)部控制、監(jiān)管、信息技術(shù)發(fā)展的新要求，調(diào)整改革會

15、計考試制度，創(chuàng)新會計教育方式方法和會計人才評價機制；要加快會計信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范制定推廣步伐，不斷促進(jìn)會計審計準(zhǔn)則有效實施，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制手段優(yōu)化，不斷促進(jìn)市場監(jiān)管措施持續(xù)完善，使會計、審計、內(nèi)部控制、會計教育與人才評價、信息化建設(shè)之間的聯(lián)動效應(yīng)最大限度地得以發(fā)揮，更好地為經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友：今年是中國改革開放30周年。奧運會后，全國上下、各行各業(yè)都將總結(jié)30年來改革開放的輝煌業(yè)績，探索今后30年進(jìn)一步解放思想、深化改革、擴大開放的思路和措施、目標(biāo)和任務(wù)。在這種時刻發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，一方面將為中國會計改革開放30周年再添一份光彩，另一方面也將為中

16、國會計事業(yè)后30年的改革開放和發(fā)展吹響第一個號角！讓我們繼續(xù)解放思想，堅持科學(xué)發(fā)展，真抓實干，精心組織，將企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范學(xué)習(xí)好、宣傳好、實施好，持之以恒地推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、全面建設(shè)小康社會作出新的更大的貢獻(xiàn)！謝謝大家！發(fā)布實施內(nèi)控規(guī)范服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展一一財政部副部長王軍在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會上的講話（2010年4月26日）在萬物復(fù)蘇、經(jīng)濟(jì)回暖之際，我們相聚在這里，共同見證企業(yè)內(nèi)部控制配套指引正式發(fā)布！在此，我謹(jǐn)代表財政部和五家主辦單位，代表中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，向出席會議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位代表、世界銀行、國際會計準(zhǔn)則理事會、國際會計師聯(lián)合

17、會、香港會計師公會、澳門特區(qū)財政局和有關(guān)新聞單位的朋友們，表示熱烈的歡迎！向為中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)付出辛勤勞動和汗水、給予積極支持和幫助的各位專家、學(xué)者和國際同行表示衷心的感謝?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實現(xiàn)。這是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程，也是財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。它再次表明，只要我們堅持改革創(chuàng)新

18、，堅持真抓實干，就一定能夠在會計審計標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師行業(yè)發(fā)展、內(nèi)控規(guī)范制定等諸多重要領(lǐng)域不斷取得新突破，闊步邁入國際前列！企業(yè)內(nèi)部控制配套指引具有以下鮮明特點和主要創(chuàng)新：第一，既細(xì)化了基本規(guī)范的各項要求，又構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引作為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的配套規(guī)范，細(xì)化了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范所提出的目標(biāo)、原則和各項要求。其中，應(yīng)用指引就企業(yè)如何圍繞內(nèi)控五要素建立健全內(nèi)部控制提供指引；評價指引就企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供指引；審計指引為會計師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計提供指引。同時，每類指引又自成一體，構(gòu)成一個完善的子系統(tǒng)，且三個子系統(tǒng)之間環(huán)環(huán)相扣、有機銜接、相輔相

19、成、互為依托，構(gòu)成完備的指引體系，連同企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,形成了具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和權(quán)威性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。由多個政府監(jiān)管部門整合資源、合力攻堅，聯(lián)合制定發(fā)布企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，是我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)史上新的里程碑，在世界主要經(jīng)濟(jì)體中也堪稱首創(chuàng)之舉。第二，既具中國適應(yīng)性，又具國際先進(jìn)性。處在不同國家或地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的企業(yè)，所面臨的市場環(huán)境可能不盡相同，自身所秉承的管理文化也會有較多差異。在制定內(nèi)控指引的過程中，我們一方面科學(xué)總結(jié)我國先進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管控實務(wù)及國內(nèi)相關(guān)法規(guī)；另一方面，系統(tǒng)借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家或地區(qū)相關(guān)規(guī)范及跨國企業(yè)易于操作的做法，從而確保了指引既符

20、合中國企業(yè)風(fēng)險管控實際，又符合國際的先進(jìn)做法。既弘揚了傳統(tǒng)會計控制的精髓，又融合了現(xiàn)代內(nèi)部控制新理念；既適應(yīng)中國國情為廣大企業(yè)所認(rèn)可，又能引導(dǎo)中國企業(yè)逐步邁向內(nèi)控建設(shè)世界領(lǐng)先企業(yè)的行列。在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽的美國cos0委員會評價說，中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的cOs0內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致，這是我們立足國情、借鑒國際的結(jié)晶，我們有理由感到驕傲和自豪。第三，既適應(yīng)了后金融危機時期社會對內(nèi)部控制審計提出的新要求，又切實考慮了注冊會計師風(fēng)險責(zé)任的可承擔(dān)性。在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價方面引入注冊會計師強制審計制度，綜合考慮了本次國際金融危機給人們的警示，是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

21、范和配套指引實施安排中的重要制度安排。這項制度安排將進(jìn)一步增強公司財務(wù)報表信息的可信性，更好地維護(hù)投資者合法權(quán)益。需要指出的是，有人認(rèn)為，要求對企業(yè)財務(wù)報告控制目標(biāo)以外的內(nèi)控目標(biāo)提供審計鑒證，超越了注冊會計師審計的風(fēng)險承受能力。但是，如果僅要求注冊會計師針對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，又可能導(dǎo)致企業(yè)僅關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制，既不利于內(nèi)部控制規(guī)范全面實施，也不利于企業(yè)風(fēng)險管控能力的提升。內(nèi)部控制審計指引創(chuàng)造性地解決了上述矛盾。在借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家成熟做法、汲取本次國際金融危機經(jīng)驗教訓(xùn)，并結(jié)合國內(nèi)市場監(jiān)管要求和實務(wù)的基礎(chǔ)上，明確指出，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性

22、發(fā)表審計意見，同時還應(yīng)當(dāng)向投資者提示非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。落實好這一制度安排，必將會收到事半功倍的成效。第四，既抓住有利時機推動內(nèi)控規(guī)范實施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)妥的實施安排。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的實施內(nèi)容、時間和步驟，是企業(yè)、會計師事務(wù)所等有關(guān)方面特別關(guān)注的問題。如果不顧企業(yè)實際和市場承受力倉促實施，很可能導(dǎo)致流于形式；如果一味延后實施，就必然會坐失良機。為主動應(yīng)對后危機時期的各種新挑戰(zhàn)，我們在綜合上述因素并借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，本著“突出重點、抓住關(guān)鍵、積累經(jīng)驗、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，要求內(nèi)部控制配套指引先在管理基礎(chǔ)和人員素質(zhì)較好的境內(nèi)外同時上市的公司施行，再過渡到主板

23、上市的公司；對于中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司，由于內(nèi)控執(zhí)行成本因素影響較為復(fù)雜，財政部和證監(jiān)會將就此繼續(xù)加強協(xié)調(diào)，更加科學(xué)縝密地確定實施步驟。對于非上市大中型企業(yè)，鼓勵并積極支持其提前執(zhí)行。具體來講，從實施內(nèi)容上，考慮到全球金融監(jiān)管體系改革仍處變化之中等客觀因素，暫不發(fā)布涉及銀行、證券、保險等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引，待時機成熟與相關(guān)部門協(xié)調(diào)后聯(lián)合推出。從實施時間、范圍及步驟上，作如下穩(wěn)妥安排：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。對執(zhí)

24、行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的企業(yè)，要求其對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價、披露年度自我評價報告、聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。我們相信，這一積極而穩(wěn)妥的實施安排，必定會為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的成功實施打下堅實和良好的基礎(chǔ)。（二）當(dāng)前，我們正處在繼續(xù)有效應(yīng)對國際金融危機、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵點上。置身于風(fēng)云變幻的國際經(jīng)濟(jì)政治大格局中，大到國家層面的宏觀調(diào)控政策，中到一個區(qū)域、一個經(jīng)濟(jì)圈的政策規(guī)劃和一個行業(yè)的振興規(guī)劃，小到一個微觀主體、一個企業(yè)的發(fā)展之道，從政策制定、貫徹執(zhí)行到相機完善、監(jiān)督檢查，實際上都經(jīng)歷了一個圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、控

25、制風(fēng)險的過程。從這個意義上講，治理一個國家、一個地區(qū)、一個行業(yè)、一個企業(yè)具有相通之處，管控好一個企業(yè)、一個行業(yè)、一個地區(qū)的風(fēng)險，也對順利實現(xiàn)一個國家的戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極促進(jìn)作用。發(fā)布實施旨在控制經(jīng)營管理風(fēng)險的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，對于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，具有特別重要的意義。GDP同第一，有利于進(jìn)一步夯實宏觀經(jīng)濟(jì)形勢回升向好的微觀基礎(chǔ)。2010年一季度，我國比增長119。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總體基本穩(wěn)定，企業(yè)效益大幅提高，固定資產(chǎn)投資較快增長，市場銷售平穩(wěn)較快增長，對外貿(mào)易加快恢復(fù)要鞏固和發(fā)展宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好的態(tài)勢，其中一個重要的方面就是要夯實企業(yè)群體的發(fā)展基礎(chǔ)。在后金融危機時期，無論是前期遭受挫折需要盡快

26、脫困的企業(yè)，還是蓄勢待發(fā)準(zhǔn)備化危為機、大展宏圖的企業(yè)，都必須清醒而敏銳地認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給、法律法規(guī)、文化傳統(tǒng)、社會信用、技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境狀況等各方面因素對企業(yè)發(fā)展提出的機遇和挑戰(zhàn)，全面分析預(yù)判風(fēng)險并采取科學(xué)有效的應(yīng)對之策。發(fā)布實施企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，將有助于進(jìn)一步完善公司治理，防范和化解企業(yè)因國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境急劇變化形成的各類風(fēng)險，積極促進(jìn)企業(yè)更好更快更穩(wěn)地實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。第二，有利于促進(jìn)我國企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。本次國際金融危機帶給我們的重要啟示之一，就是要建立健全以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，不斷提供企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)

27、生動力。我們認(rèn)為，這也是為企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式探尋到的又一路徑。國際會計師聯(lián)合會理事莫頓女士指出：“一個良好、綜合的風(fēng)險管理和蒸霾弱內(nèi)部控制體系對企業(yè)和市場的可持續(xù)發(fā)展大有助益。”與此同時，我們還注意到，那些經(jīng)歷過國際金融危機洗禮后仍保持強勁發(fā)展勢頭的跨國企業(yè)，其“經(jīng)驗之談”中包括持續(xù)強化公司治理、秉持謹(jǐn)慎的風(fēng)險管理理念、確保內(nèi)部控制機制有效運行，并在此基礎(chǔ)上隨企業(yè)內(nèi)外部形勢變化適時調(diào)整經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等。誠如世界銀行高級專家南希女士所認(rèn)為的那樣，有效的風(fēng)險管控機制雖然無法杜絕企業(yè)規(guī)避危機的沖擊，但卻可做到提前預(yù)警，從而及時尋求應(yīng)對策略。在后危機時期，企業(yè)將獲得更多更好的發(fā)展機會，但要讓機會變?yōu)楝F(xiàn)

28、實，就必須時刻注重防范風(fēng)險，注重穩(wěn)中求進(jìn)。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實施，將有助于企業(yè)進(jìn)一步健全在戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、安全生產(chǎn)風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險等方面的管控措施，提升管理水平，實現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和健康可持續(xù)發(fā)展。第三，有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國際經(jīng)濟(jì)競爭。并購是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模擴張、整合市場資源、獲得協(xié)同效應(yīng)的有效途徑。其中，境外并購已成為一國企業(yè)深度參與國際經(jīng)濟(jì)競爭、做大做強的重要選擇。根據(jù)英國劍橋大學(xué)教授彼得諾蘭的統(tǒng)計分析，在1997年至2008年間，市值超過10億美元的跨境并購交易多達(dá)2219項左右；即使是在國際金融危機爆發(fā)后，市值超過30億美元的特大跨境并購交易仍有20余項之多。隨著全球經(jīng)

29、濟(jì)企穩(wěn)回升的趨勢逐步確立，無論是后危機時期企業(yè)需要調(diào)整全球戰(zhàn)略，還是在危機中逆勢前行的跨國公司為了尋找更好的投資機會，都在助推國際并購市場快速升溫。這不僅帶動了我國國內(nèi)并購市場，而且還引領(lǐng)中國企業(yè)在境外并購市場大顯身手，在我國汽車行業(yè)異軍突起的吉利收購沃爾沃就是一個典型例子。但是，對我國大多數(shù)企業(yè)而言，境外并購畢竟還有一個熟識過程，隱含著諸多風(fēng)險。從并購戰(zhàn)略確定到并購對象選擇，從并購談判到并購對價的確定，從并購交易達(dá)成到被并購方的法人治理，再到與被并購方經(jīng)營、管理、人力資源乃至文化的融合都對優(yōu)化內(nèi)部控制流程和提升風(fēng)險管控水平提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。此外，隨著后危機時期我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步對外開放，越來越多的

30、企業(yè)將赴境外資本市場融資，一定程度上形成“倒逼”機制，要求我們的企業(yè)進(jìn)一步強化風(fēng)險管控、健全內(nèi)控機制。當(dāng)此之時，發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，針對企業(yè)可能遇到的上述風(fēng)險，從多個角度、以多種方式明確提出應(yīng)對之策，將可以為我國企業(yè)成功開展境外并購、廣泛深入?yún)⑴c國際經(jīng)濟(jì)競爭提供有力保障。第四，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會公眾合法權(quán)益。企業(yè)是金融市場的重要參與者，肩負(fù)著維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益的重要責(zé)任。歷史和本次國際金融危機一再表明，企業(yè)守信并穩(wěn)健經(jīng)營，投資者就充滿信心，金融市場就風(fēng)和日麗；反之，投資者就心有余悸，金融市場就人氣凋敝。回望過去，“百年老店”巴林銀行由于交易員里森私自操控交易期指造成巨額

31、虧損而轟然倒閉，我國20世紀(jì)90年代初發(fā)展國債期貨也因風(fēng)險控制不當(dāng)而出現(xiàn)重大風(fēng)險；審視當(dāng)前，日本豐田汽車召回案、美國高盛公司涉嫌欺詐案、印度軟件外包巨頭薩蒂揚電腦服務(wù)公司操縱賬戶虛夸利潤案，以及我國極少數(shù)基金公司出現(xiàn)的“老鼠倉”事件，都對強化風(fēng)險控制做了生動注解。這不僅讓我們企業(yè)更深刻地領(lǐng)悟到健全的內(nèi)部控制機制對于防范內(nèi)外部風(fēng)險、維護(hù)自身肌體健康的獨特作用；同時，也進(jìn)一步提醒我們經(jīng)濟(jì)金融監(jiān)管部門，為了切實維護(hù)廣大投資者和社會公眾的合法權(quán)益，確保金融市場乃至整個市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要采取更加切實有效的措施，強化市場監(jiān)管。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實施，不僅為后危機時期的金融監(jiān)管提供了一個新的視角，

32、同時也使監(jiān)管內(nèi)容和手段更為豐富，必將進(jìn)一步提升監(jiān)管效能，更好地保護(hù)社會公眾的合法權(quán)益。（三）天下大事，必做于細(xì)；成之不易，用之更難。我們既要充分認(rèn)識到貫徹落實企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的必要性和迫切性，也應(yīng)清醒地意識到推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施的艱巨性和復(fù)雜性。我們要拿出比制定內(nèi)控指引更大的勁頭，花費比制定內(nèi)控指引更大的精力，抓緊抓好內(nèi)控指引的貫徹實施，使之真正成為中國企業(yè)經(jīng)營管理再上新臺階的助推器，真正成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的好幫手。當(dāng)前和今后一個時期，要著力抓緊抓好以下幾方面的工作：第一，著力開展各種行之有效的宣傳。各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)以發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為契機，重視和加強內(nèi)控宣傳。在宣傳對

33、象上，既要注重向企業(yè)會計、內(nèi)部審計和其他經(jīng)營管理人員以及注冊會計師的宣傳，更要注重向企業(yè)管理層以上人員的宣傳，還要注重向社會公眾和相關(guān)監(jiān)管人員的宣傳。在宣傳方式上，既要注重拓寬宣傳渠道，有效利用國內(nèi)外各相關(guān)主流媒體尤其是特別貼近資本市場的經(jīng)濟(jì)類主流媒體，又要研究國內(nèi)外不同受眾的特點，選擇不同的宣傳形式。在宣傳內(nèi)容上，既要注重企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架體系、重要內(nèi)容和風(fēng)險管控措施等內(nèi)容的宣傳，同時還要結(jié)合正反兩方面的內(nèi)控典型案例，加強對企業(yè)、會計師事務(wù)所等方面的正確引導(dǎo)。要通過立體、持續(xù)的內(nèi)部控制宣傳，在全社會營造一種注重風(fēng)險防范、強化責(zé)任意識、崇尚誠實守信、積極履行社會責(zé)任的內(nèi)控文化，為全面貫徹實施

34、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。第二，著力實施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。強化培訓(xùn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。自2010年下半年起，財政部將會同有關(guān)部門統(tǒng)籌規(guī)劃，通考慮，確保培訓(xùn)工作富有成效。培訓(xùn)方案要盡可能具體細(xì)致，并依培訓(xùn)對象不同而有所調(diào)整。培訓(xùn)范圍要力爭做到“全覆蓋”，既包括上市公司又涉及非上市企業(yè)；既涉及企業(yè)高管層又面向相關(guān)操作人員；既面向注冊會計師又涵括相關(guān)政府部門監(jiān)管人員，以及高等院校相關(guān)人員。培訓(xùn)教材要統(tǒng)一，培訓(xùn)案例要有實務(wù)指導(dǎo)性。培訓(xùn)工作要常抓不懈，在總結(jié)經(jīng)驗基礎(chǔ)上形成制度，將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會計等專業(yè)人員的評價和后續(xù)教育內(nèi)容。和配第三，著

35、力做好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施前的準(zhǔn)備。確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范套指引順利實施，需要做大量的準(zhǔn)備工作：一是，財政部等部門將仔細(xì)梳理現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)則與內(nèi)控規(guī)范之間的差異或沖突，作出相應(yīng)修訂或調(diào)整。二是，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會及國資委等部門將繼續(xù)發(fā)揚合作精神，建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施協(xié)調(diào)機制，及時解決內(nèi)控規(guī)范實施進(jìn)程中遇到的問題；同時，要寓監(jiān)管于服務(wù)之中，注重提高內(nèi)部控制實施監(jiān)管的效能。三是，各上市公司和有關(guān)企業(yè)要注重強化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任主體意識，成立或指定專門工作機構(gòu)，健全風(fēng)險評估機制，梳理風(fēng)險管控流程，完善各項經(jīng)營管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，建立內(nèi)控責(zé)任與員工績效考評相

36、掛鉤的機制，為有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。四是，各具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所及其他大中型會計師事務(wù)所，既要看到實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所帶來的業(yè)務(wù)增長，還應(yīng)意識到內(nèi)部控制審計對專業(yè)人員素質(zhì)、審計方法、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計獨立性等提出的嚴(yán)格要求，更應(yīng)認(rèn)識到審計責(zé)任之重大，全方面做好應(yīng)對準(zhǔn)備。第四，著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國際交流與合作。金融穩(wěn)定理事會等國際組織在反思本次國際金融危機教訓(xùn)時強調(diào)，健全而有效的內(nèi)部控制對于防范和化解金融風(fēng)險具有重要作用。后危機時期，國際主要資本市場紛紛采用改進(jìn)的公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制規(guī)范，對上市公司風(fēng)險管理政策和風(fēng)險管控現(xiàn)狀提出了更為嚴(yán)格的披露

37、要求。我們要在抓好內(nèi)部控制規(guī)范宣傳、培訓(xùn)和組織實施的基礎(chǔ)上，采取各種有效方式，密切與其他國家或地區(qū)內(nèi)部控制規(guī)范制定組織、資本市場監(jiān)管機構(gòu)的交流與合作，抓住有利時機，利用各種機會，爭取在公司內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、注冊會計師開展內(nèi)部控制審計所遵循的準(zhǔn)則及注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機制，切實降低中國企業(yè)境外融資成本。我想特別強調(diào)的是：中國古代曾經(jīng)有過燦爛的內(nèi)部控制文明。美國會計史學(xué)家邁克爾查特菲爾德在做了翔實論證后指出：“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的。”我們要牢牢抓住當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)大變革的重要機遇期，順時而動，以發(fā)布內(nèi)部控制配套指引、實施企業(yè)內(nèi)部控制

38、規(guī)范體系為新起點、新契機，創(chuàng)造出無愧于前人、無愧于時代的內(nèi)部控制建設(shè)新成就!打造中國內(nèi)部控制新品牌，譜寫內(nèi)部控制新篇章!（四）今天，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的隆重發(fā)布，為中國會計改革與發(fā)展事業(yè)又增添了濃墨重彩的一筆!財政部將繼續(xù)堅定不移地走會計服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的道路，全面推進(jìn)各項會計事業(yè)。我們規(guī)劃，到2020年，要健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求，內(nèi)容更加豐富、重點更加突出、作用發(fā)揮更加有效、國際影響更加卓著的中國會計體系。主要包括：健全以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，有利于發(fā)揮會計職能作用，有利于改善和加強宏觀調(diào)控，有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會計人員積極性和創(chuàng)

39、造性的會計管理體系；健全與國際慣例持續(xù)趨同并與主要市場經(jīng)濟(jì)國家和經(jīng)濟(jì)體等效，實現(xiàn)會計、審計、內(nèi)控、監(jiān)督、評價緊密聯(lián)動、互相支撐，具有中國特色、能夠產(chǎn)生較好較大國際影響力的會計、審計、內(nèi)控和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系；健全與現(xiàn)代企業(yè)管理和實施國際化戰(zhàn)略相適應(yīng)，滿足不同服務(wù)對象需要、國內(nèi)外不同市場需要，能夠提供多層次、全方位、精細(xì)化、高端化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)的會計審計服務(wù)體系；健全能夠較好滿足國家宏觀調(diào)控、市場調(diào)節(jié)、企業(yè)和投資者需要，充分及時反映企業(yè)運行狀況、資本市場變化和宏觀經(jīng)濟(jì)走勢并能與世界市場情況作對比分析的會計信息和指標(biāo)體系；健全能夠全面提升會計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信水平，會計基礎(chǔ)教育和職業(yè)繼續(xù)教育

40、相結(jié)合、具有國際水平并融人國際的會計人才培養(yǎng)、選拔和評價體系；健全既具中國特色又有國際影響、對會計教育和會計實務(wù)具有先導(dǎo)作用的會計理論方法體系。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過一段時間的持續(xù)努力，讓中國會計在世界會計舞臺上發(fā)揮更大作用。為促進(jìn)實現(xiàn)上述目標(biāo)，近期財政部將和兄弟部門一道著力抓好四件開拓性的工作：一是抓緊制定發(fā)布基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)，著力推進(jìn)我國會計信息化建設(shè)；二是全面貫徹“國辦56號”文件精神，以奮力拓展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和構(gòu)建注冊會計師行業(yè)合理布局為重點，著力培育打造一批具有世界水平的會計師事務(wù)所；三是研究推出中國會計指數(shù)，著力通過企業(yè)綜合會計指數(shù)及時、形象、有效、科學(xué)反映

41、宏觀經(jīng)濟(jì)運行情況；四是充分利用已有的平臺，著力開展中國會計審計準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會計人才評價、會計信息化標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)間各元素的聯(lián)動研究，形成更加科學(xué)、有效服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大會計系統(tǒng)。我們深知，前進(jìn)的道路不會是一片坦途!艱辛成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。只要我們不斷解放思想，抓戰(zhàn)略、抓規(guī)劃、抓推動、抓協(xié)調(diào)、抓配合，一件事一件事抓、一步一步抓、一層一層抓、一個系統(tǒng)一個系統(tǒng)抓，信守不拋棄、不放棄的精神，保持不達(dá)目的不罷休的斗志，就一定能夠越過一嶺又一峰、闖過一關(guān)又一坎，就一定能克服前進(jìn)道路上的各種困難，更好地促進(jìn)會計服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，并將事業(yè)推向一個又一個新的發(fā)展高度。充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計制度重要

42、意義將內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)做好做實做到位中國注冊會計師協(xié)會副會長兼秘書長陳毓圭在企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上的講話（2011年11月14日）同志們：企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班今天開班了。這次培訓(xùn)班是全面落實企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制實施機制，確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引貫徹落實到位的重大行動。下面我講三點意見。一、充分認(rèn)識實施內(nèi)部控制審計制度的重要意義我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的核心包括三部分內(nèi)容，即內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)，其中內(nèi)部控制審計制度是推進(jìn)內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要的監(jiān)督、保障機制。對于實施內(nèi)部控制審計制度的重要意義已有多種表述，做過

43、大量的宣傳和講解。在這里，我想用四個“新”字來概括實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要意義。首先，實施內(nèi)部控制審計制度是服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。今年年初，習(xí)近平副主席、李克強副總理，以及李源潮等黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對注冊會計師行業(yè)發(fā)展連續(xù)多次作出重要批示，提出“促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好服務(wù)國家建設(shè)”的目標(biāo)，對行業(yè)的作用和意義進(jìn)行了新的、最高程度的概括。今年以來，中注協(xié)堅持貫徹中央領(lǐng)導(dǎo)的指示精神，深化對行業(yè)戰(zhàn)略意義的認(rèn)識，不斷提高服務(wù)國家建設(shè)的能力。實施內(nèi)部控制審計制度正是注冊會計師行業(yè)在新形勢下進(jìn)一步服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。從國際來看，發(fā)端于美國的全球金融危機給世界經(jīng)濟(jì)帶來重創(chuàng)。金融危機爆發(fā)的重要原因之一就是作為金

44、融體系微觀基礎(chǔ)的金融機構(gòu)的內(nèi)部控制出了問題。再看歐債危機，據(jù)報道，當(dāng)初希臘加入歐盟時提交的宏觀數(shù)據(jù)和債務(wù)比例信息是錯誤的，其真實狀況已遠(yuǎn)超有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的底線。可見，無論是國家的金融風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險，還是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，都與內(nèi)部控制問題密切相關(guān)。所以，以G20峰會為代表的全球經(jīng)濟(jì)治理的核心機構(gòu)提出，要建立一個持續(xù)、透明、穩(wěn)定的金融體系。其中，內(nèi)部控制建設(shè)是重要內(nèi)容。全球金融危機爆發(fā)以來，在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我國牢牢把握和諧發(fā)展的主題，堅持科學(xué)發(fā)展、有序開放，有效應(yīng)對了金融危機的沖擊，保持了經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)較快發(fā)展。為防止歐美國家今天的問題在我國重演，就要取長補短，未雨綢繆，全面推進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強

45、宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項制度建設(shè)，全面提升我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力、抗風(fēng)險能力和競爭力。注冊會計師行業(yè)承擔(dān)著內(nèi)部控制審計的重要職責(zé)，服務(wù)于內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)和企業(yè)風(fēng)險防范?？梢哉f，這是行業(yè)為國家經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展、為國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展而擔(dān)負(fù)的新任務(wù)。我們要從這個高度上正確認(rèn)識實施內(nèi)部控制審計制度的意義。第二，實施內(nèi)部控制審計制度是市場監(jiān)管的新抓手。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢錯綜復(fù)雜，金融市場瞬息萬變，在這一新的形勢下，各國監(jiān)管機構(gòu)對微觀主體的監(jiān)管重心，逐漸從事后被動監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，從財務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)信息質(zhì)量保證體系的監(jiān)管，從大案、要案的查處轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險的防范，以達(dá)到

46、既治標(biāo)也治本的監(jiān)管效果。加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，則是這一監(jiān)管方式變革的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時才委托注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行審計的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，有利于公司治理層借助注冊會計師對內(nèi)部控制審計的成果，更好地履行監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任，有利于防范管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，完善公司內(nèi)部治理機制。美國證券與交易委員會2009年關(guān)于實施薩班斯一奧克利法案404條款的調(diào)查研究表明，接受調(diào)查的公眾公司財務(wù)總裁認(rèn)為，通過內(nèi)部控制審計，公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計委員會對內(nèi)部控制的信心、公司防

47、止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力等均得到提升。第三，實施內(nèi)部控制審計制度是提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的新支撐。財務(wù)報表審計是注冊會計師行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過多年的實踐已獲得市場的認(rèn)可。注冊會計師行業(yè)對財務(wù)報告信息質(zhì)量提供鑒證的作用，有效增強了市場信心，提高了市場效率，維護(hù)了投資者利益。這也是證券監(jiān)管機構(gòu)重視、支持注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要原因。財務(wù)報表審計是以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的。即使在引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那闆r下，內(nèi)部控制評價依然是做好財務(wù)報表審計的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。今天我們更加強調(diào)內(nèi)部控制審計，是希望借助于注冊會計師的獨立鑒證作用，推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，有效促進(jìn)企業(yè)主動識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報告的風(fēng)險，筑牢企業(yè)防范財

48、務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，合理保證財務(wù)報告的真實性和完整性，使財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)更為堅實。所以說，實施內(nèi)部控制審計制度是提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的新支撐。第四，實施內(nèi)部控制審計制度是拓展注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域的新機遇。在去年年底的中注協(xié)五代會上，財政部謝旭人部長向全行業(yè)提出要進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展模式，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立行業(yè)發(fā)展新增長點的要求。中注協(xié)不久前發(fā)布的行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃把新業(yè)務(wù)拓展作為行業(yè)未來五年的一項重要戰(zhàn)略。拓展新業(yè)務(wù)，意味著既要把傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)做好，覆蓋包括行政事業(yè)單位、非營利組織在內(nèi)的更多領(lǐng)域，又要大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)。其中，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)正是鑒證業(yè)務(wù)新的拓展，是財務(wù)報表獨立審計制

49、度的延伸。實施內(nèi)部控制審計不僅有政策做基礎(chǔ)，又有充裕的市場資源，是拓展注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域難得的新機遇。從國際會計師行業(yè)發(fā)展趨勢看，注冊會計師的職業(yè)價值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營性治理和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。這就要求注冊會計師順勢轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好“診斷”和“增值”等功能，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。通過內(nèi)部控制審計，注冊會計師自身的管理能力、管理咨詢服務(wù)的能力、職業(yè)判斷能力都將得到提升，有效錘煉會計師事務(wù)所人才隊伍，為將來開發(fā)新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。二、充分認(rèn)識實施內(nèi)部控制審計制度的挑戰(zhàn)實施內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)意義重大、機會難得。我們要珍惜機遇，深刻領(lǐng)會肩負(fù)的責(zé)任。這項業(yè)務(wù)做得好不好，不僅關(guān)乎事務(wù)所自

50、身的業(yè)務(wù)發(fā)展，也關(guān)乎證券市場乃至整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從前一階段的業(yè)務(wù)開拓情況來看，內(nèi)部控制審計工作還存在著諸多挑戰(zhàn)，希望大家認(rèn)真對待。概括來講，挑戰(zhàn)主要來自以下五個方面。一是控制系統(tǒng)的多樣性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其有效與否是諸多因素共同作用的結(jié)果。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)可能因面臨的風(fēng)險、歷史背景、經(jīng)營管理理念等的差異，采用的控制政策和程序各不相同，導(dǎo)致審計程序的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化程度差，這給審計帶來很大的挑戰(zhàn)。財務(wù)報表二是工作基礎(chǔ)的薄弱性挑戰(zhàn)。相對而言，我國現(xiàn)代內(nèi)部控制理念引入較晚，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)化水平整體不高，內(nèi)部控制自我評價工作可利用程度較低。雖然被審計單位可能有很多管

51、理制度，但是這些管理制度需要按照現(xiàn)代內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，將風(fēng)險一-認(rèn)定一一控制進(jìn)行科學(xué)對應(yīng)，實現(xiàn)精細(xì)化。這種狀況意味著注冊會計師在實施內(nèi)控審計的頭幾年將面臨更高的審計風(fēng)險，投人更高的審計成本。三是審計技術(shù)的創(chuàng)新性挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計不同，內(nèi)部控制審計的對象是控制系統(tǒng)，是一套機制，這就決定了注冊會計師要在創(chuàng)新中不斷豐富、充實、完善審計技術(shù)。首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)中的諸多要素，包括企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度、內(nèi)部誠信文化、組織和治理架構(gòu)、人力資源政策、執(zhí)行控制人員的專業(yè)勝任能力等等，注冊會計師在審計測試時需要創(chuàng)新審計方法，以有效提高所收集審計證據(jù)的說服力，克服得岀的審計結(jié)論的主觀性等技術(shù)障礙。

52、其次，注冊會計師需要考慮財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)系，調(diào)整傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)流程，通過審計流程的有機整合，同時實現(xiàn)這兩種審計的目的。四是各方價值取向的博弈性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計是法律法規(guī)的強制要求。一些企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識尚未完全到位，仍把內(nèi)部控制建設(shè)和審計作為一種合規(guī)要求來被動應(yīng)付，在認(rèn)識上還沒有從“要我建內(nèi)控”上升到“我要建內(nèi)控”，還沒有充分認(rèn)識內(nèi)部控制建設(shè)及審計的價值，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高或不到位，進(jìn)而影響客戶配合注冊會計師的審計工作，以及支付單獨的審計費用的主動性。五是審計人才的稀缺性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計給會計師事務(wù)所的人才隊伍建設(shè)提岀了更高的要求。內(nèi)部控制審計對注冊會計師的業(yè)

53、務(wù)技能提岀了更高的要求，特別是對復(fù)雜系統(tǒng)的研究判斷能力、職業(yè)判斷能力、與非財務(wù)部門人士的溝通能力。此外，隨著被審計單位信息技術(shù)運用的深度和廣度不斷加大，很多控制是由嵌人計算機程序自動運行的。在此背景下，會計師事務(wù)所普遍感覺到既懂會計、審計又懂信息技術(shù)的“兩棲人才”的嚴(yán)重匱乏。因此，需要加緊培養(yǎng)和引入復(fù)合型人才。三、對做好內(nèi)部控制審計的幾點要求保證內(nèi)部控制審計實施到位，既需要事務(wù)所作為一項重大戰(zhàn)略任務(wù)來落實，又需要全行業(yè)上下齊心協(xié)力來抓，更離不開財政部、證監(jiān)會等部門的大力支持和指導(dǎo)。對于落實內(nèi)部控制審計制度，我在這里提幾點意見和要求。一是會計師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，將其作為一項單獨業(yè)

54、務(wù)做好、做實、做到位。會計師事務(wù)所和廣大注冊會計師是執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的主體，大家要以高度的責(zé)任感來認(rèn)識內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)在審計對象、重點等方面的不同，充分認(rèn)識兩者在對內(nèi)部控制了解和測試的目的、內(nèi)部控制測試范圍、內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度、對控制缺陷的評價要求、審計報告的內(nèi)容等諸多方面存在實質(zhì)性差異。要把內(nèi)部控制審計作為一項獨立于、而不是附屬于財務(wù)報表審計的新業(yè)務(wù)來執(zhí)行，確保注冊會計師將內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)做好、做實、做到位，避免“走過場”，要讓被審計單位、監(jiān)管部門及資本市場感覺到注冊會計師的額外投入和付岀，感覺到審計帶來的實實在在的好處，借此贏得專業(yè)上的尊重。二是會計師

55、事務(wù)所要積極參加培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神。組織本次培訓(xùn)班從行業(yè)層面上體現(xiàn)了對實施內(nèi)部控制審計制度的重視。在前期準(zhǔn)備工作中曾多次開會研究課程設(shè)置和內(nèi)容要點，我見證和參與了這個過程，深深感受到財政部、證監(jiān)會等部委領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。在工作層面上，財政部會計司、證監(jiān)會會計部以及中注協(xié)在基本規(guī)范、指引和實施意見的研究制定上，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計、審計程序的研究上精誠合作，傾注了大量的心血和精力。會計師事務(wù)所要組織注冊會計師加強對相關(guān)文件的學(xué)習(xí)，特別是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引、上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見、企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南，吃透文件

56、和政策的精神，掌握內(nèi)部控制審計的理論和實務(wù)。在座的各位同志都是內(nèi)部控制審計制度建設(shè)的“種子選手”，希望通過三天的培訓(xùn)，為我國鍛煉岀一批掌握和吃透內(nèi)部控制審計原理和方法的專家，使得內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)在中國的發(fā)展達(dá)到預(yù)期的效果，擔(dān)負(fù)起我們行業(yè)應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。三是會計師事務(wù)所要盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。今年注冊會計師行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)的重中之重是深入開展“制度建設(shè)年”活動。推進(jìn)建立包括內(nèi)部治理、行政管理、業(yè)務(wù)制度等在內(nèi)的現(xiàn)代事務(wù)所管理制度，是“制度建設(shè)年”的三大核心任務(wù)之一。希望各會計師事務(wù)所把建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制體系作為制度建設(shè)年”活動的重要內(nèi)容

57、，認(rèn)真加以落實。要根據(jù)自身實際抓緊研究整合審計策略，及時更新審計技能，學(xué)會運用穿過內(nèi)部控制進(jìn)行審計的綜合性方案，調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)程。其次，會計師事務(wù)所要按照文件的要求，建立對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量復(fù)核制度，做到早實施、早得益，贏得主動。此外，中注協(xié)將繼續(xù)與有關(guān)部門通力合作，加強對實施工作的指導(dǎo)和監(jiān)管。為配合內(nèi)部控制審計制度的實施，中注協(xié)相繼制定了系列指導(dǎo)文件，利用企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見發(fā)布之機，精心組織宣傳工作，其中特別強調(diào)了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的特點及需要客戶配合的方面，證券業(yè)六大報分別予以頭版頭條或者整版報道、中央政府門戶網(wǎng)站、新浪財經(jīng)等知名媒體均進(jìn)行了刊載，收到了良好的效果。下一步，中注協(xié)將

58、把貫徹落實內(nèi)部控制審計制度列入2012年工作重點。繼續(xù)加大宣傳工作，特別是面向上市公司的宣傳，宣傳內(nèi)部控制審計制度的重大意義，需要客戶理解和配合的地方，例如獨立性、審計收費等。希望證監(jiān)會進(jìn)一步引導(dǎo)上市公司重視并積極配合事務(wù)所工作，形成企業(yè)的財務(wù)會計人員與注冊會計師的良性互動，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部控制審計制度的聯(lián)動。同時，在內(nèi)部控制審計過程中，中注協(xié)將密切關(guān)注內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)動態(tài)，對實施過程中遇到的專業(yè)問題進(jìn)行研究解答，總結(jié)推廣成功經(jīng)驗。在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，將有重點地開展對從事內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的監(jiān)管，有針對性地加大檢查力度，督促其嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為

59、。發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和違背職業(yè)道德的，將嚴(yán)格懲戒。同志們：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的制定發(fā)布，是合作的成果。今天的培訓(xùn)班，也是合作的成果。推動內(nèi)部控制審計的實施，同樣需要我們同心同德、真抓實干，把內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)切實做好、做實、做到位，把內(nèi)部控制審計制度落到實處，建立起上市公司防范財務(wù)報告風(fēng)險的長效機制，不辜負(fù)財政部和證監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)的信任，不辜負(fù)證券市場的期待，共同為我國資本市場的健康發(fā)展、為經(jīng)濟(jì)社會和諧科學(xué)發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。最后，預(yù)祝本期培訓(xùn)班圓滿成功!第一章計劃審計工作計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。合理地計劃內(nèi)部控制審計工作，有助于注冊會

60、計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題、恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作。充分的審計計劃既可以幫助注冊會計師對項目組成員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤止ぁ⒅笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，又有助于協(xié)調(diào)組成部分注冊會計師和外部專家的工作。在計劃內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師需要開展初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。在此過程中，注冊會計師需要作出很多關(guān)鍵決策，包括確定重要性水平、確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍等。在整合審計中，內(nèi)部控制審計計劃應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報表審計計劃相結(jié)合。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容在計劃內(nèi)部控制審計工作前，注冊會計師需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)下列目的：確保項目組具備執(zhí)行內(nèi)