現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制-內(nèi)部控制怎么做

1、PAGE PAGE 129傲現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控柏制-內(nèi)部控制怎壩么做?拌內(nèi)部控制制度是啊現(xiàn)代企業(yè)管理的唉重要手段。不斷笆完善企業(yè)內(nèi)部控敗制制度，對于防般范舞弊，減少損隘失，提高資本的皚獲利能力具有積稗極的意義。筆者拌對內(nèi)部控制制度扳的相關(guān)問題進行礙了思考，現(xiàn)成拙搬作，求教同仁。矮 壩一、內(nèi)部控挨制必須逾越的幾扒個難點 澳一項好的內(nèi)扳控制度，應(yīng)該達氨到以下標準。其拌一，控制觸角涉班及企業(yè)經(jīng)營的各埃個環(huán)節(jié)和各個方澳面，沒有留下控俺制死角。也即企唉業(yè)的各項經(jīng)營管骯理活動均納入了搬內(nèi)部控制范圍。捌其二，事權(quán)劃分捌明確具體，具有扒很強的操作性。暗也即內(nèi)控制度作百為一種制度要能芭真正成為企業(yè)管昂理者的行為規(guī)范

2、靶，操作方便。其按三，控制程序規(guī)襖范，過程控制受挨到特別的重視。柏也即內(nèi)部控制要襖形成科學(xué)的機制艾，尤其是要把對霸經(jīng)營管理過程的艾控制放在突出的扮地位，通過控制矮，防患于未然。白其四，有良好的邦控制效果，內(nèi)部班控制的功能可得扒到有效發(fā)揮。 熬從目前企業(yè)敗內(nèi)控制度實踐操隘作看，實施有效啊的內(nèi)部控制，必伴須研究和解決工背作難點，具體地擺講，就是解決百“扳四個如何暗”半。 胺第一，如何板把握授權(quán)的度。哀量變到質(zhì)變，是版事物變化的一般芭規(guī)律。在這里搬“矮量礙”叭上的度起決定作背用，當量的變化八到了極限時，必吧然引起質(zhì)的變化隘。內(nèi)控制度的量叭度界定也就成為凹實踐中的一個難拌點。企業(yè)經(jīng)營管捌理是一個復(fù)雜的

3、皚系統(tǒng)工程，保證藹這個系統(tǒng)的正常挨運行，合理授權(quán)般是必然的。對于按企業(yè)法人代表，稗既要保證其經(jīng)營扮決策的獨立性和靶權(quán)威性，又要保埃證其經(jīng)濟行為的敖效益性和廉潔性唉，權(quán)力的量度界癌定是關(guān)鍵一環(huán)。辦當今社會大凡出斑現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟瓣案件的企業(yè)，基伴本上均是授權(quán)不澳當引起的，是權(quán)擺力過大，且控制案不力的惡果。一捌個方面，授權(quán)無盎“擺度擺”把，直接制約內(nèi)控拜制度效能的發(fā)揮背，在巨大的權(quán)力芭面前，政策法律靶尚且相形見絀，版何況一個內(nèi)控制隘度，舞弊必然產(chǎn)按生；另一方面，般對內(nèi)控制度執(zhí)行癌人員的授權(quán)也有澳“扮度把”爸的學(xué)問，對不同背的控制環(huán)節(jié)要有啊不同授權(quán)，才能礙使內(nèi)控制度有效巴運行，不然容易安產(chǎn)生新的舞弊土

4、隘壤。不管哪個環(huán)八節(jié)，在具體授權(quán)佰時，應(yīng)以既能保瓣證經(jīng)營決策有效叭運作，管理制度澳有效貫徹，又能矮保證權(quán)力制衡得襖到落實。 骯第二，如何搬提高被控對象的俺受控度。有效的埃內(nèi)控制度，是對把企業(yè)經(jīng)營的所有拔環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營扮管理活動的所有背個人實施全方位背控制。這里就存懊在一個控制與反胺控制的問題。社胺會實踐告訴我們絆，控制與反控制伴的矛盾在任何地班區(qū)、任何時候都百存在，尤其是在拔中國這個受幾千疤年封建思想影響半的國度里，矛盾半尤為突出。因為芭不少企業(yè)內(nèi)控制班度形同虛設(shè)，舞襖弊行為時有發(fā)生襖，所以提高被控暗對象的受控度就安必然成為內(nèi)控制辦度實施中的難點拔。一般而言，內(nèi)板部控制的對象是耙指企業(yè)的權(quán)力操

5、把縱者，是對權(quán)利拔操縱者的權(quán)利約瓣束，也是對權(quán)利敗操縱者之間的權(quán)爸利制衡。這種獨百特的控制對象決岸定了提高受控度礙的艱巨性。就筆扮者的實踐而言，拜提高被控對象的啊受控度關(guān)鍵有兩扒點：一點是內(nèi)控癌制度的科學(xué)性，爸另一點是主要決敗策者的受控程度疤。 拌第三，如何啊提升規(guī)范控制程胺度。提起內(nèi)控制白度，人們往往想佰起出納人員管錢凹不管賬，管支票翱不管印鑒，管報擺銷不管稽核等。柏其實內(nèi)控制度內(nèi)叭容極為豐富，涉拔及到企業(yè)經(jīng)營管愛理的所有方面和俺所有環(huán)節(jié)。對于把一個復(fù)雜系統(tǒng)工熬程的控制，不能爸靠人治，也不能板靠簡單的出納控壩制、財務(wù)管理來愛實現(xiàn)目的，而是胺靠一套科學(xué)規(guī)范霸的內(nèi)控制度，用稗制度來規(guī)范管理拜的行

6、為，讓管理伴者在從事經(jīng)營管巴理活動中，知道跋干什幺、怎幺干凹，按照規(guī)定的程扳序來完成工作任哎務(wù)，接受規(guī)定的?？刂乒芾怼＿@里案的重點，是對企胺業(yè)不同的經(jīng)營管凹理活動制定出案“哎怎幺干拌”吧的標準。完成這阿個任務(wù)，要有豐扳富的知識、超前鞍的意識、廣闊的疤視野和扎實的作安風(fēng)。這無疑又是敗一個難點。 斑第四，如何凹提高控制人員的壩熟練程度。企業(yè)般內(nèi)控制度的中心伴是財務(wù)會計控制辦，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)阿的主要是會計人凹員。因此，財務(wù)霸會計人員要真正版能擔(dān)當內(nèi)部控制敗的重任，更新知耙識，提高操作能板力就顯得刻不容般緩。如上所述，啊科學(xué)的內(nèi)控制度澳，是對企業(yè)經(jīng)營盎管理各個環(huán)節(jié)實昂施有效監(jiān)控的制班度，它大大突破柏了財

7、務(wù)會計的工隘作范疇，大大超哎過了財務(wù)會計的澳知識領(lǐng)域，是投八資、金融、市場扳、營銷、法律、艾材料、信息、機隘械、生產(chǎn)等多方阿面知識的融合；岸沒有相應(yīng)的知識拔支持，內(nèi)部控制絆不可能完全到位八。同時內(nèi)部控制拌主要是做人的工爸作，矯正人的行懊為，需要有相應(yīng)暗的組織、指揮和佰協(xié)調(diào)工作能力，般培養(yǎng)大批這樣的辦“白全才礙”半，顯然需要很長背的過程。 辦二、對企業(yè)爸內(nèi)控制度的理性扒思考 霸思考之一：敖控與被控，需要拔永遠協(xié)調(diào)的一對捌矛盾?？厥且?guī)范骯，控是約束，控昂是對舞弊的否定骯，是對損失的扼鞍制。市場經(jīng)濟條安件下的企業(yè)需要壩內(nèi)部控制，呼喚愛內(nèi)部控制，這是襖主流，這是規(guī)律爸。越是優(yōu)秀的企鞍業(yè)，規(guī)范管理越哀有

8、無形的作用。凹企業(yè)經(jīng)營好比一盎湖清水，管理規(guī)胺范好比千里長堤唉，水從堤轉(zhuǎn)，才疤能因而得福：如靶果大堤本身千瘡擺百孔，水就會破傲堤而出，為禍一胺方。軍中無法，愛等于自敗，企業(yè)昂無規(guī)，等于自亂胺。內(nèi)部控制對于爸保護企業(yè)意義非盎同小可。但控制隘畢竟是對人而言跋的，是對人行為頒的約束，對人權(quán)阿利的限制，矛盾白永遠存在，協(xié)調(diào)岸控制與被控制之皚間的矛盾事關(guān)內(nèi)扮部制度的成敗。背什幺時候控制與俺被控制的矛盾協(xié)俺調(diào)得好，企業(yè)經(jīng)啊營就穩(wěn)定，企業(yè)伴效益增長就快，伴這是筆者在會計皚管理實踐中總結(jié)斑出來的。協(xié)調(diào)控胺與被控的關(guān)系，搬一要把握重點，靶描準主要目標，暗有針對性地工作案；二要善于抓住叭戰(zhàn)機，善于捕捉耙企業(yè)經(jīng)營管

9、理中版的信息，以事實芭為先導(dǎo)，力爭起敗到事半功倍的作瓣用；三要把自己芭主動置于受控制捌的地位，把握自芭己的行為；四要疤根據(jù)變化了的情巴況不斷調(diào)整內(nèi)部昂控制的思路，使藹內(nèi)部控制與企業(yè)艾經(jīng)營變化相適應(yīng)佰。 板思考之二：阿控面與控點是值辦得研究的課題。罷嚴謹?shù)膬?nèi)控制度胺，不僅對企業(yè)經(jīng)隘營管理的各個方版面實行全方位的叭有效控制，把企翱業(yè)的各項經(jīng)濟活阿動全面置于經(jīng)濟按監(jiān)控之中，而且挨得對企業(yè)經(jīng)營管藹理的重要方面和八重要環(huán)節(jié)實行重唉點控制。面的控挨制與點的控制有百機結(jié)合，內(nèi)部控白制才能發(fā)揮良好啊的效益。那幺，辦在實施企業(yè)內(nèi)部熬控制時，如何找矮到控制點，通過絆點的控制起到牽辦一發(fā)而動全身的白作用，是需要認耙

10、真對待的問題。阿根據(jù)筆者長期實哀踐的體會，企業(yè)阿內(nèi)部控制的點應(yīng)疤該在三個位置上霸：一是資金。對半企業(yè)資金籌資、愛調(diào)度、使用、分澳配等實行嚴格控昂制，防止資金進鞍入體外循環(huán)。二爸是成本費用。對叭企業(yè)的各項成本藹費用支出實施嚴叭格的監(jiān)管，防止骯出現(xiàn)舞弊行為。拔三是權(quán)力使用。辦對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)骯節(jié)經(jīng)濟活動操作埃者的權(quán)力實施有埃效監(jiān)控，防止權(quán)懊力濫用，造成經(jīng)哎濟損失。 柏思考之三：骯控制與創(chuàng)新是相扒依相伴的兩種手扒段。實施內(nèi)部控柏制是為了保證企白業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展版，絕不能讓內(nèi)部壩控制成為阻礙企斑業(yè)進步的障礙。叭在一定的意義上岸講，控制是為企半業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，控背制自身沒有資本阿增值的功能，而凹保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)扳

11、營活力的源泉是氨技術(shù)創(chuàng)新、管理吧創(chuàng)新、制度創(chuàng)新愛。只有不斷創(chuàng)新耙，企業(yè)才能不斷白適應(yīng)市場變化，藹生產(chǎn)經(jīng)營才有足盎夠的動力。這就斑告訴我們，保持矮企業(yè)發(fā)展不僅要耙實施內(nèi)部控制，斑更重要的是促進奧企業(yè)創(chuàng)新。有活扒力的內(nèi)部控制制敖度應(yīng)是推動企業(yè)氨創(chuàng)新的制度，對扳企業(yè)創(chuàng)新工程給凹予足夠的支持，哀在支持中對創(chuàng)新盎過程實施控制，搬防止在企業(yè)創(chuàng)新挨過程中產(chǎn)生舞弊拔行為，或者打著凹創(chuàng)新的旗號行舞阿弊之實。只有把搬控制和創(chuàng)新兩種熬手段都運用好，礙企業(yè)才會不斷發(fā)板展壯大。 疤II : 內(nèi)部爸控制框架的構(gòu)建愛 傲 建立和完哀善公司內(nèi)部控制骯制度是當前國企芭改革的重頭戲，氨國內(nèi)各界人士都敖在深入思考和償般試著實踐這一

12、重般大改革措施，但鞍是到目前為止，爸人們對內(nèi)部控制挨的認識還遠未取笆得共識，盡管政哀府有關(guān)部門正在扮制定相應(yīng)的規(guī)則昂，我們認為有些版重大的問題還有頒深入討論的必要白，本文擬就此發(fā)吧表一些看法。 胺 頒 一、內(nèi)部巴控制理論的嬗變百及其對我們的啟疤示 礙 如何認識霸內(nèi)部控制及其與唉會計控制(含財半務(wù)控制)的關(guān)系般，它的游戲規(guī)則擺應(yīng)由誰來制定，敖這是我們研究內(nèi)跋部控制框架首先班應(yīng)當弄清楚的問邦題。我們認為，稗解決這個問題先稗要分析一下西方斑發(fā)達國家的情況昂。據(jù)我們所知，搬內(nèi)部控制的思想唉產(chǎn)生于18世紀搬產(chǎn)業(yè)革命以后，壩它是企業(yè)大規(guī)模奧化和資本大眾化哀的結(jié)果。到20罷世紀初，隨著股暗份公司規(guī)模日益辦擴

13、大，所有權(quán)與疤經(jīng)營權(quán)進一步分艾離，實踐中逐步斑出現(xiàn)了一些組織班、調(diào)節(jié)、制約和拜監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活瓣動的方法，為了絆糾錯查弊，有些把企業(yè)建立了簡單巴的內(nèi)部控制制度柏。最早涉及內(nèi)部靶控制的職業(yè)文獻骯是1929年美敗國注冊會計師協(xié)擺會和聯(lián)邦儲備委昂員會(RB)修笆訂發(fā)布的會計澳報表的驗證(半Verific艾ation o般f Finan壩cial St拌atement罷s)，而最早定俺義內(nèi)部控制的是板1936年發(fā)布氨的獨立公共會澳計師對會計報表按的審查(Ex把aminati懊on of F搬inancia矮l State捌ments b傲y Indep班endent 岸Public 熬Account愛a

14、nts)，該案文件將內(nèi)部控制佰定義為霸“把為了保護公司現(xiàn)爸金和其它資產(chǎn)的澳安全、檢查賬簿阿記錄準確性而在隘公司內(nèi)部采用的阿各種手段和方法吧。唉”暗1949年美國頒注冊會計師協(xié)會扮將內(nèi)部控制定義班為：擺“敖所謂內(nèi)部控制即敖是企業(yè)為了保證奧財產(chǎn)的安全完整礙，檢查會計資料絆的準確性和可靠唉性，提高企業(yè)的爸經(jīng)營效率以及促把進企業(yè)貫徹既定俺的經(jīng)營方針，所按設(shè)計的總體規(guī)劃艾及所采用的與總耙體規(guī)劃相適應(yīng)的叭一切方法和措施稗。按”襖50年代以后，稗世界市場競爭的骯加劇，促使內(nèi)部般控制擴大到企業(yè)辦內(nèi)部各個領(lǐng)域，拔其內(nèi)容也愈加豐啊富。1963年岸美國審計程序委哀員會在其發(fā)布的襖審計程序第2般3號文件中，對岸內(nèi)部控

15、制的定義藹作了進一步的說板明，并首次將內(nèi)般部控制劃分為內(nèi)爸部會計控制和內(nèi)絆部管理控制。美敗國管理會計師協(xié)邦會1994年鞍內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)哎將內(nèi)部控制定義罷為：艾“扒內(nèi)部控制是這樣艾一個整體系統(tǒng)，白由管理者建立的安、旨在以一種有把序的和有效的方辦式進行公司的業(yè)笆務(wù)，確保其與管傲理政策和規(guī)章的埃一致，保護資產(chǎn)案，盡量確保記錄壩的完整性和正確瓣性。皚”八 鞍 COSO半委員會(Com唉mittee 傲of Spon盎soring 愛Organiz壩ations 斑of the 伴Treadwa班y Commi背ssion)1半992年提出并罷于1994年修叭改的內(nèi)部控制版埃整體框架中對板內(nèi)部控制作了如捌

16、下的描述：內(nèi)部跋控制是由企業(yè)董爸事會、經(jīng)理階層敖和其它員工實施吧的，為營運的效懊率效果、財務(wù)報唉告的可靠性、相懊關(guān)法令的遵循性吧等目標的達成而胺提供合理保證的背過程。對內(nèi)部控版制發(fā)展進程的簡癌單回顧，我們不八難看出： 絆 1 保矮證資產(chǎn)安全和會皚計信息真實是內(nèi)案部控制發(fā)展的主捌線 瓣 內(nèi)部控巴制理論在兩個世斑紀中得到不斷豐搬富和發(fā)展，經(jīng)歷疤了由簡單到復(fù)雜吧、由不完整到完靶整的過程，進入皚80年代以來，辦企業(yè)中逐漸形成礙了一套以相互制埃約、相互牽制和百相互協(xié)調(diào)為指導(dǎo)八思想的內(nèi)部控制岸制度。從內(nèi)部控奧制理論的發(fā)展進礙程看，內(nèi)部控制案與會計有著天然扒的血緣關(guān)系。早擺期的內(nèi)部控制思鞍想是以賬簿之間跋的

17、核對、賬簿記稗錄與財產(chǎn)的一致擺性以及會計報表伴數(shù)據(jù)可靠性為其八核心內(nèi)容。辦“頒會計系統(tǒng)建立在暗內(nèi)部控制程序基敖礎(chǔ)之上從而保證熬會計數(shù)據(jù)的可靠奧性。另一方面，岸內(nèi)部控制程序利澳用會計數(shù)據(jù)保證稗資產(chǎn)的安全、監(jiān)傲督各部分的業(yè)務(wù)伴。跋”唉內(nèi)部控制制度被敗運用于審計也是邦出于保證會計信翱息真實性之目的伴。企業(yè)規(guī)模的擴安大和企業(yè)結(jié)構(gòu)的辦復(fù)雜迫使注冊會盎計師尋找既保證熬審計質(zhì)量又降低霸審計成本的辦法芭，在這個過程中佰，注冊會計師認巴識到了抽樣審計藹可以與內(nèi)部控制辦制度結(jié)合起來，俺從而使審計方式扒逐漸演進成以評拌審內(nèi)部控制制度凹為著入點，審計扒也從傳統(tǒng)的審計翱階段進入到現(xiàn)代版審計階段。在美骯國，叭“背對內(nèi)部控

18、制系統(tǒng)阿的有效性作出報隘告盡管并不是強癌制性的，但是，敖上市公司的管理皚部門有時也對此鞍作出報告。這樣擺作的目的在于增愛強其企業(yè)報告(百特別是財務(wù)報告傲)的可信度，并懊且公開解釋會計絆責(zé)任的履行情況白。扒”藹內(nèi)部控制管理報安告到目前雖無統(tǒng)案一的格式和內(nèi)容傲，但以下內(nèi)容是岸必須包括其中的凹:內(nèi)部控制機制按的構(gòu)成;內(nèi)部審翱計、獨立審計以疤及審計委員會的八角色;獨特的內(nèi)壩部控制程序。 八 絆 2內(nèi)部埃控制目標呈多元矮化趨勢 扮 從內(nèi)部控盎制的目標和內(nèi)容壩的演進進程看，頒現(xiàn)代企業(yè)制度下傲的內(nèi)部控制已不捌是傳統(tǒng)的查弊和巴糾錯，而是涉及扒到企業(yè)的各個方安面，成為公司控昂制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體扒體現(xiàn)，此點與企埃業(yè)組

19、織形式的演版化及治理機構(gòu)的靶發(fā)展相一致。在唉獨資企業(yè)中，不案存在現(xiàn)代意義上癌的內(nèi)部控制制度案，只有為保護業(yè)暗主資產(chǎn)安全面設(shè)般置的內(nèi)部牽制措半施。在合伙制企盎業(yè)，雖然剩余索暗取權(quán)和控制權(quán)也百是合一的，有限案責(zé)任公司和股份扮有限公司從理論斑上講也可以做到唉剩余索取權(quán)和控敖制權(quán)的統(tǒng)一，但挨這里的岸“暗一奧”拜指的是由若干名吧合伙人或股東構(gòu)瓣成的整體而非個靶人，因而存在著版共有產(chǎn)權(quán)問題。扳公司制企業(yè)出現(xiàn)罷后，剩余索取權(quán)瓣與控制權(quán)在一定半程度上產(chǎn)生了分疤離，隨之產(chǎn)生了辦代理問題和搭便拜車現(xiàn)象，內(nèi)部控礙制由此而生，但澳其職能僅表現(xiàn)為般保護資產(chǎn)和查弊礙糾錯。十九世紀藹末至二十世紀三擺十年代，美國經(jīng)襖歷了二次

20、兼并浪盎潮。通過兼并，霸公司規(guī)模不斷擴暗大，股權(quán)進一步傲分散，所有權(quán)與岸經(jīng)營權(quán)高度分離按以及管理階層的佰形成，公司治理俺結(jié)構(gòu)提上人們的艾議事日程。在現(xiàn)叭代公司制下，以懊保護資產(chǎn)和查弊拜糾錯為內(nèi)容的內(nèi)岸部控制顯然不能暗滿足需要，以更隘新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)盎為主體的內(nèi)部控澳制機制應(yīng)運而生安，這種內(nèi)部控制奧制度，其職責(zé)不扳僅包括保證財產(chǎn)柏的安全完整，檢靶查會計資料的準扒確、可靠，還將氨促進企業(yè)貫徹經(jīng)佰營方針以及提高笆經(jīng)營效率納 辦入其中。這拜是公司治理結(jié)構(gòu)襖對內(nèi)部控制提出版的要求。關(guān)于內(nèi)伴部控制結(jié)構(gòu)的目板標及內(nèi)容構(gòu)成，骯美國注冊會計師稗D(zhuǎn)avidM笆襖Willis和皚SusanS啊安Ligh此兩位白博士最

21、近在內(nèi)哎部控制管理報告板中進行了實證巴研究，從中不難挨看出內(nèi)部控制結(jié)哀構(gòu)的最新發(fā)展。拜他們對Gene白ral Ele藹ctric等7哀8家公司進行了安調(diào)查，結(jié)果如下叭表所示： 吧內(nèi)部控制的版目標及內(nèi)容構(gòu)成扳比例 唉目標 驗證懊財務(wù)報告的可靠扒性 87% 骯 懊保護資產(chǎn)安瓣全 81% 隘促使業(yè)務(wù)運隘營與管理政策的把一致性54%澳 八提升道德品奧行 51% 昂內(nèi)容構(gòu)成 疤內(nèi)部審計 7背8% 壩政策及程序懊維護 63% 礙 捌可靠員工的扒選拔與培養(yǎng) 啊43% 版職責(zé)分離 唉42% 捌道德規(guī)范與盎行為準則 48哀% 敖上述調(diào)查結(jié)版果顯示:作為公拜司治理中控制權(quán)凹合約安排的內(nèi)部凹控制無論在目標安上還是在

22、內(nèi)容構(gòu)捌成上都遠遠超出疤了傳統(tǒng)的內(nèi)部控稗制制度；敗“邦人本主義奧”哀作為構(gòu)建內(nèi)部控擺制機制的信條已拔越來越多地被企版業(yè)接受，道德品頒行并不單純只是愛內(nèi)部控制的環(huán)境骯因素，它也日益扳成為內(nèi)部控制結(jié)把構(gòu)的有機組成部邦分。 骯 3會計盎控制(含財務(wù)控俺制)是企業(yè)內(nèi)部疤控制的核心 版 最初的內(nèi)礙部控制實際上就笆是會計控制，正矮如R扮隘H，蒙哥利馬在稗1912年出版般的審計板礙理論與實踐中耙指出的那樣，所哀謂內(nèi)部控制是指翱一個人不能完全挨支配賬戶，另一芭個人也不能獨立靶的加以控制的制奧度。自從二十世版紀六十年代內(nèi)部叭控制被分為內(nèi)部骯會計控制和內(nèi)部八管理控制后，內(nèi)芭部會計控制指與藹會計工作和會計稗信息直接

23、有關(guān)的凹控制。當時意義凹上的會計控制的白目的是保護資產(chǎn)百的安全和會計信昂息的真實，隨著胺內(nèi)部控制目標的暗多元化，會計控唉制涉及到企業(yè)資捌金運作的效率和扒效益。八“扒會計控制是指通挨過會計工作和利板用會計信息對企邦業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動靶所進行的指揮、哎調(diào)節(jié)、約束和促耙進等活動，以使跋企業(yè)實現(xiàn)效益最巴大化的目標。佰”笆在市場經(jīng)濟環(huán)境頒下，通過資金籌背集和運作謀求效瓣益的最大化永遠安是企業(yè)管理的主版旋律，正因為如澳此，盡管內(nèi)部控佰制的目標呈多元按化趨勢，會計控搬制在內(nèi)部控制系傲統(tǒng)中的核心地位霸始終未動搖。從巴企業(yè)實踐看，內(nèi)啊部控制制度建設(shè)板過程中正是圍繞稗會計控制這一核般心來抓的：從保芭證資產(chǎn)安全和信芭息

24、真實著手做好擺基礎(chǔ)工作，在此敖基礎(chǔ)上采用預(yù)算靶管理、內(nèi)部審計按等控制措施保證挨管理的科學(xué)性和襖經(jīng)營目標的實現(xiàn)搬。 哀 上述種種矮給我們的啟示是澳：內(nèi)部控制的發(fā)辦展經(jīng)歷了豐富多隘彩的歷程，維護叭資源的安全、保骯證信息可靠、提氨高經(jīng)營的效率和拌效益構(gòu)成內(nèi)部控靶制的基本目標，鞍會計控制(含財爸務(wù)控制)始終是稗內(nèi)部控制的核心盎。 皚 二、內(nèi)部癌控制框架與公司敗治理的關(guān)系 阿 現(xiàn)代企業(yè)壩的規(guī)模、技術(shù)含敖量、市場競爭帶昂來的機遇與風(fēng)險哀、確立發(fā)展戰(zhàn)略翱的重要性、內(nèi)部班資源配置的效率搬等問題是傳統(tǒng)業(yè)板主式企業(yè)沒有碰隘到過的?，F(xiàn)代企氨業(yè)的運行造就了絆職業(yè)的管理者階瓣層和管理者市場般，出現(xiàn)了所有權(quán)瓣與管理權(quán)的徹

25、底邦分離，這一分離暗體現(xiàn)了這樣一個霸契約控制權(quán)的授拔權(quán)過程靶礙作為所有者的股絆東，除保留諸如鞍通過投票選擇董搬事與審計師、兼愛并和發(fā)行新股等吧剩余控制權(quán)外，霸將本應(yīng)由他們擁奧有的契約控制權(quán)拌絕大部分授予了擺董事會，而董事白會則保留了聘用翱和解雇首席行政稗官(CEO)、叭重大投資、兼并氨和收購等戰(zhàn)略性敗的稗“敗決策控制權(quán)把”傲外，將日常生產(chǎn)胺；銷售、雇傭等氨“版決策管理權(quán)疤”叭授予了公司經(jīng)理柏階層。公司治理絆機制是股東、董挨事會、總經(jīng)理之班間的責(zé)、權(quán)、利岸安排和相互制衡奧的機制。但是，愛職業(yè)管理者取代癌業(yè)主控制企業(yè)的安經(jīng)營又產(chǎn)生了熬“俺代理人翱”矮問題。從經(jīng)濟學(xué)哀的理性假設(shè)出發(fā)柏，委托人和代理班

26、人具有不同的目哀標函數(shù)。代理人埃具有道德風(fēng)險，敗規(guī)避和搭便車等佰行為。公司治理柏所要解決的問題罷是通過契約關(guān)系拌的制度安排來確扮保委托人的權(quán)益佰不被侵害。從這按個意義上講，公白司治理結(jié)構(gòu)是一扳組規(guī)范與法人財爸產(chǎn)相關(guān)各方的責(zé)扳、權(quán)、利的制度八安排，其中包括氨股東、董事會、拔管理者和工人，辦或者說它是法人暗財產(chǎn)制度的組織氨結(jié)構(gòu)形態(tài)。這一澳制度安排或組織叭結(jié)構(gòu)形態(tài)的內(nèi)在半邏輯是通過制衡扒來實現(xiàn)對管理者奧的約束與激勵，皚以最大限度地滿澳足股東和相關(guān)利襖益者(stoc皚k holde扒rs and 埃stake h懊olders)懊的權(quán)益。 埃 1999癌年，世界經(jīng)濟合佰作與發(fā)展組織(岸OECD)制定扳

27、的公司治理原邦則中給八“壩公司治理昂”霸作了如下的描述搬：巴“扳公司治理是一種矮據(jù)以對工商業(yè)公八司進行管理和控藹制的體系。公司拜治理明確規(guī)定公辦司各個參與者的搬責(zé)任和權(quán)利分布八，諸如董事會、澳經(jīng)理層、股東和捌其它利害相關(guān)者芭，并且清楚地說巴明決策公司事務(wù)把時所應(yīng)遵循的規(guī)巴則和程序。同時礙，它還提供一種頒結(jié)構(gòu)，使之用以艾設(shè)置公司目標，岸也提供了達到這半些目標和監(jiān)控運疤營的手段。芭”般就企業(yè)角度而言奧，公司治理機制岸輻射兩方面內(nèi)容耙:一是企業(yè)與股皚東及其它利益相板關(guān)者之間的責(zé)權(quán)叭利分配，在這一愛層次中，股東要班授權(quán)給管理當局巴管理企業(yè)、采取敖措施保證管理當搬局從股東利益出班發(fā)管理企業(yè)、能叭夠獲取足

28、夠的信辦息判斷股東期望般是否能真正得到爸實現(xiàn)并在管理當挨局損害股東權(quán)益伴時有權(quán)采取必要敖的行動；二是企爸業(yè)董事會及高級笆管理層為履行對芭股東的承諾、承翱擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)熬所形成的責(zé)權(quán)利敖在內(nèi)部各部門及白有關(guān)人員之間的扒責(zé)權(quán)利分配，有百些學(xué)者將其稱為澳狹義的公司治理版。 拌內(nèi)部控制作胺為由管理當局為俺履行諸管理目標敗而建立的一系列疤規(guī)則、政策和組熬織實施程序，與扮公司治理及公司盎管理是密不可分疤的。內(nèi)部控制框拔架與公司治理機背制的關(guān)系是內(nèi)部背管理監(jiān)控系統(tǒng)與啊制度環(huán)境的關(guān)系昂。在我國，內(nèi)部稗控制外延的拓寬懊正是由公司治理凹機制變化所致。搬在計劃經(jīng)濟體制凹下，經(jīng)營管理人擺員缺乏自主權(quán)及隘會計人員的國家

29、骯工作人員身份決吧定著內(nèi)部控制的辦目的在于保證會胺計信息的真實性佰和國有資產(chǎn)的安拌全性。在現(xiàn)代企阿業(yè)制度的公司治案理機制下，公司佰作為自負盈虧、吧自我完善、自我昂發(fā)展、自我消亡拌的經(jīng)濟組織，以白管理監(jiān)控為已任壩的內(nèi)部控制的目敖的必須要拓展到皚保證公司政策的拌貫徹和公司管理暗目標的實現(xiàn)上。隘內(nèi)部控制框架在瓣公司制度安排中斑擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)背控的角色，成為八公司管理中不可稗缺少的部分。在絆公司治理機制框班架中，內(nèi)部控制氨的輻射面如圖l爸。 伴 監(jiān)事會 案 霸股東大會 佰董事會 總經(jīng)理熬 各生產(chǎn)經(jīng)營部俺門及職能部門 辦 圖1 安 按照貝利百和米恩斯的八“鞍控制權(quán)與所有權(quán)八分離藹”辦的命題以及隘“瓣管理

30、者主導(dǎo)企業(yè)昂”伴假說，由于公司爸制企業(yè)中所有權(quán)昂的廣泛分散，企跋業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移霸到管理者手中，巴而企業(yè)的中小所澳有者已被貶到僅般是資金提供者的鞍地位。在這種情把況下，良好的內(nèi)爸部控制框架是公埃司法人主體正確扳處理各利益相關(guān)爸者關(guān)系、實現(xiàn)公哎司治理目標的重案要保證。 跋 三、采取翱雙管齊下和分兩搬步走的戰(zhàn)略建立版內(nèi)都控制框架 傲 案 按照CO耙SO委員會的報背告，內(nèi)部控制框耙架由控制環(huán)境、拔風(fēng)險評估、控制柏活動、信息溝通拔、監(jiān)督五部分構(gòu)隘成。上述框架是皚內(nèi)部控制的理想八框架。就我國目柏前企業(yè)管理的現(xiàn)百狀看，建立和完板善內(nèi)部控制申一疤步到位地完全達愛到這一框架的要骯求是不太可能的辦。因此，我們應(yīng)阿

31、該抓住關(guān)鍵因素藹，有步驟、分重柏點地構(gòu)建內(nèi)部控絆制體系。 哀 內(nèi)部控制懊目標盡管呈多元壩化趨勢，但概括哎起來主要涉及以扮下兩點：一是合挨規(guī)經(jīng)營，具體而班言，就是保證企拔業(yè)依法組織經(jīng)營爸活動，保證會計巴信息真實可靠、叭確保財產(chǎn)安全；奧二是效益性，即岸保證企業(yè)管理政辦策的貫徹實施和稗效益目標的實現(xiàn)拜。從上述對內(nèi)部拜控制目標的歸納藹不難看出，內(nèi)部疤控制體系的建設(shè)板不只是企業(yè)自身伴的事情，它有著捌廣泛的社會性。翱采取宏觀監(jiān)控措拌施迫使企業(yè)合規(guī)岸經(jīng)營是政府宏觀安管理的重要職能耙，從這個角度看跋，政府必須將內(nèi)俺部控制制度建設(shè)哀作為一項十分重骯要的工作來抓。邦事實上，我國靶會計法已對企敗業(yè)內(nèi)部控制制度唉的相

32、關(guān)內(nèi)容做出隘了規(guī)定，國務(wù)院哀轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委按的國有大中型拔企業(yè)建立現(xiàn)代企伴業(yè)制度和加強管斑理的基本規(guī)范胺對法人治理結(jié)構(gòu)拜、成本核算和成搬本管理、資金管按理和財務(wù)會計報扳告管理等內(nèi)部控笆制制度的有關(guān)內(nèi)艾容都提出了規(guī)范敖性要求。在構(gòu)建皚內(nèi)部控制體系中啊，我們應(yīng)該雙管奧齊下，采取政府俺宏觀指導(dǎo)和企業(yè)昂自身逐步完善相熬結(jié)合的戰(zhàn)略：在礙現(xiàn)有法律規(guī)范的把基礎(chǔ)上，政府有擺關(guān)部門應(yīng)頒布企骯業(yè)內(nèi)部控制框架捌構(gòu)建的基本要求辦和一般標準，并跋就貨幣資金管理板、采購與銷售等澳企業(yè)基本業(yè)務(wù)的翱內(nèi)部控制做出統(tǒng)佰一的規(guī)定，作為暗企業(yè)制定內(nèi)部控班制措施的依據(jù)；癌各企業(yè)以統(tǒng)一的矮內(nèi)部控制規(guī)范為板指導(dǎo)，根據(jù)自身拜的經(jīng)營規(guī)模和特八

33、點建立內(nèi)部控制稗框架，并制定具隘體的 百控制程序和耙措施。 盎 企業(yè)在構(gòu)跋建內(nèi)部控制體系斑中，應(yīng)采取分步霸走的策略：對于襖會計核算混亂、佰管理基礎(chǔ)工作薄扒弱的企業(yè)，應(yīng)該愛從定崗定員、明捌確崗位職責(zé)、完癌善內(nèi)部牽制制度襖著手，按照合規(guī)昂經(jīng)營的要求建立扒內(nèi)部控制制度，芭做到財產(chǎn)管理制熬度健全、會計信瓣息真實；在此基敖礎(chǔ)上，逐步按效胺益性要求建立內(nèi)奧部控制框架。內(nèi)盎部牽制、班組(巴柜組)核算、責(zé)案任中心管理、預(yù)笆算管理等基礎(chǔ)工拜作做得較好的企板業(yè)可以直接按效伴益性要求構(gòu)建內(nèi)癌部控制框架。 暗 辦 四、內(nèi)部岸控制框架構(gòu)建中安的關(guān)鍵因素 阿 1胺礙健全管理機構(gòu)，案厘清管理權(quán)責(zé) 翱 拌 一般而言哎，內(nèi)部控

34、制的建襖設(shè)體現(xiàn)在兩個方扒面：一是健全的癌機構(gòu)，這是內(nèi)部案控制機制產(chǎn)生作哎用的硬件要素；柏二是各內(nèi)部機構(gòu)拌間、各經(jīng)辦人員盎間的科學(xué)分工與搬牽制，這是內(nèi)部案控制機制產(chǎn)生作吧用的軟件要素。瓣公司制企業(yè)中股安東大會(權(quán)力機斑構(gòu)，、董事會(扒決策機構(gòu))、監(jiān)愛事會(監(jiān)督機構(gòu)凹)、總經(jīng)理層(佰日常管理機構(gòu)，胺這四個法定剛性斑機構(gòu)為內(nèi)部控制拔機構(gòu)的建立、職艾責(zé)分工與制約提瓣供了基本的組織扒框架，但內(nèi)部控八制機制的運作還癌必須在這一組織白框架下設(shè)立滿足唉企業(yè)監(jiān)控需要的阿職能機構(gòu)。目前挨必須解決兩個問稗題：(1)設(shè)立叭管理控制機構(gòu)。敗例如，目前有些澳上市公司中依據(jù)安自身經(jīng)營特點設(shè)霸立了審計委員會骯、價格委員會、壩

35、報酬委員會等就扮是完善內(nèi)部控制半機制的有益償試背。機構(gòu)設(shè)置因單跋位的經(jīng)營特點和皚經(jīng)營規(guī)模而異，艾很難找到一個通扒用模式，比如設(shè)爸立價格委員會的皚企業(yè)大都是規(guī)模笆很大、采用集中啊采購方式且采購叭價格變動較大的挨企業(yè)，這些企業(yè)爸設(shè)立價格委員會凹能夠有效加強采霸購環(huán)節(jié)的價格監(jiān)吧督與控制。再比耙如，對于規(guī)模很艾大、技術(shù)含量很傲高、高知人員云瓣集的企業(yè)，通過辦設(shè)立報酬委員會霸進行管理層持股扮及股票期權(quán)問題伴的研究，能夠提伴高報酬計劃的科懊學(xué)性、加強報酬啊計劃執(zhí)行中透明靶度和監(jiān)控力度。昂(2)推行職務(wù)骯不兼容制度，杜叭絕高層管理人員罷交叉任職。交叉翱任職主要體現(xiàn)在奧董事長和總經(jīng)理耙為一人，董事會懊和總經(jīng)理

36、班子人哀員重迭。在上市拜公司中，這一問唉題雖有了較大的拌改變，但從公司捌制企業(yè)的總體上唉看，仍普遍存在凹。這種交叉任職絆的后果是董事會半與總經(jīng)理班子之絆間權(quán)責(zé)不清、制氨衡力度銳減。關(guān)吧鍵人大權(quán)獨攬，敖一人具有幾乎無稗所不管的控制權(quán)八，且常常集控制艾權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)邦督權(quán)于一身，并埃有較大的任意性昂。交叉任職違背拔了內(nèi)部控制的基懊本假設(shè)，必然帶罷來權(quán)責(zé)含糊，易板開造成辦事程序氨由一個人操縱的襖現(xiàn)象出現(xiàn)。事實艾上，資金調(diào)撥、礙資產(chǎn)處置、對外板投資等方面出現(xiàn)邦的問題重要原因懊之一在于交叉任啊職，董事會缺乏扮獨立性。因此，頒建立 啊內(nèi)部控制框矮架首先要在組織邦機構(gòu)設(shè)置和人員扳配備方面做到董半事長和總經(jīng)理

37、分捌設(shè)、董事會和總背經(jīng)理班子分設(shè)，拌避免人員重迭。頒 氨 2確立阿董事會在內(nèi)部控辦制框架構(gòu)建中的氨核心地位 拜 不同的公奧司治理模式下，板董事會在公司治哀理和公司管理中扳的地位是不同的辦。從我國公司昂法規(guī)定的董事絆會、股東大會、啊總經(jīng)理之間的權(quán)拌責(zé)劃分看，董事挨會在公司管理中白居于核心地位。昂董事會應(yīng)該對公板司內(nèi)部控制的建哀立、完善和有效吧運行負責(zé)。原因班在于：(1)對俺于董事會而言，辦建立內(nèi)部控制框八架是為了通過白“敖不喪失控制的授扳權(quán)懊”版來保證公司有效吧運行、完成公司敗的目標；(2)懊內(nèi)部控制是董事翱會抑制管理人員按在獲取短期盈利哎機會中的機會主背義傾向，保證法愛律、公司政策及白董事會決

38、議切實安貫徹實施的手段捌；(3)內(nèi)部控邦制以及涉及內(nèi)部扳控制的信息流動俺構(gòu)成解決信息不懊對稱、保證會計愛信息真實可靠的矮重要手段，而確胺保信息質(zhì)量是董礙事會不可推卸的罷責(zé)任。 熬 在我國，敖公司制企業(yè)雖然襖都按公司法芭的要求設(shè)立了董阿事會，但對相當背一部分企業(yè)來說扒，董事會并未發(fā)耙揮應(yīng)有作用，有澳的甚至形同虛設(shè)伴。針對這一情況昂，建議政府通過俺制定更為具體的昂法規(guī)強化董事會叭在公司治理中的鞍功能，同時建議拜政府有關(guān)部門在耙頒布有關(guān)內(nèi)部控版制制度的指導(dǎo)性瓣規(guī)范申強調(diào)董事般會在內(nèi)部控制框稗架構(gòu)建中的核心稗地位。 艾 3內(nèi)部半審計機構(gòu)設(shè)置與捌科學(xué)定位 邦 從公司治敗理的角度看，爸“艾內(nèi)部審計機構(gòu)的般

39、職責(zé)除了包括審啊核企業(yè)會計賬目暗外，還包括稽查霸、評價內(nèi)部控制罷制度是否完善和岸企業(yè)內(nèi)部各組織笆機構(gòu)執(zhí)行指定職氨能的效率，并向捌企業(yè)最高管理部叭門提出建議相報隘告。熬”艾在內(nèi)部控制框架敗構(gòu)建申，內(nèi)部審頒計的作用在于監(jiān)骯督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)奧符合內(nèi)部控制框扮架的要求，評價礙內(nèi)部控制的有效疤性，提供完善內(nèi)藹部控制和糾正錯癌弊的建議。公巴司法和審計爸法均未對內(nèi)部哀審計做出法律規(guī)拔定，會計法癌雖提出了內(nèi)部審白計方面的法律要熬求，但未對內(nèi)部頒審計機構(gòu)設(shè)置作八出具體規(guī)定。因昂此，目前企業(yè)中拌關(guān)于內(nèi)部審計機罷構(gòu)的設(shè)置情況不笆一，有些上市公搬司同時設(shè)立審計傲委員會和審計部霸，大部分企業(yè)只安設(shè)立審計部。只壩設(shè)立審計部

40、的企斑業(yè)審計部的定位拌有以下幾種情況案：第一，由監(jiān)事傲?xí)I(lǐng)導(dǎo)；第二，傲由董事會領(lǐng)導(dǎo)；埃第三，接受總會傲計師或主管財務(wù)哎副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。扳這樣，有關(guān)內(nèi)部捌審計的問題目前柏需解決以下兩點笆:內(nèi)部審計機構(gòu)哀的設(shè)置與內(nèi)部審跋計機構(gòu)的定位。搬關(guān)于前者，只是敖設(shè)置審計部還是搬同時設(shè)立審計委爸員會和審計部，骯在董事長和總經(jīng)版理同為一人的情伴況下不存在此間骯題。但隨著規(guī)范藹的企業(yè)制度的實拜施，在董事長和拌總經(jīng)理必須分設(shè)靶的情況下，這一傲問題就提到了議巴事日程。如果只班設(shè)置審計部并將白其置于總經(jīng)理的斑領(lǐng)導(dǎo)之下，董事藹會對總經(jīng)理的領(lǐng)傲導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措俺施， 拜產(chǎn)生的問題辦是加劇內(nèi)部人控皚制，同時也無法俺保證會計法昂單

41、位負責(zé)人對本扒單位的會計工作俺和會計資料的真稗實性、完整性負隘責(zé)這一條款落頒到實處。我們認擺為，對于規(guī)模大辦、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜扳的企業(yè)，應(yīng)同時半設(shè)置審計委員會艾和審計部，其機癌構(gòu)設(shè)置及定位如般圖2： 矮監(jiān)事會 審八計委員會 審計吧部 礙股東大會 礙董事會 總經(jīng)理翱 各職能部門 挨 骯在上述組織笆結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會伴、審計委員會、皚審計部分別對股邦東大會、董事會辦和總經(jīng)理負責(zé)，芭同時三者存在著半業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。耙對于規(guī)模不大、艾業(yè)務(wù)活動不太復(fù)壩雜的公司，也可哀只設(shè)審計部，但挨審計部應(yīng)對董事愛會負責(zé)并在業(yè)務(wù)奧上受監(jiān)事會指導(dǎo)凹。之所以選擇這稗種制度安排，原胺因在于在公司治懊理的制約機制中胺，董事會是決策壩機構(gòu)

42、，這一機構(gòu)芭肩負著保證公司奧管理行為的合法昂性和可信性職責(zé)搬。從我國公司治柏理實踐看，審計鞍部對董事會負責(zé)拔(而不是對總經(jīng)拌理負責(zé)）這一安襖排，能有效減輕版董事會職權(quán)弱化絆、內(nèi)部人控制現(xiàn)暗象嚴重的局面。疤另外，在業(yè)務(wù)上傲接受監(jiān)事會指導(dǎo)奧能夠在一定程度伴上產(chǎn)生對董事會般的制衡。 伴 4強化案預(yù)算管理 爸 目前，內(nèi)把部控制結(jié)構(gòu)已不啊僅僅滿足于傳統(tǒng)拜意義上的查弊糾傲錯和保護資產(chǎn)安扳全，其目標已延白伸到提高效率和扮效益、保證管理哎政策和目標的實柏現(xiàn)。為此，預(yù)算邦控制已成為內(nèi)部按控制的重要方式霸。按照道格拉斯熬。R半皚卡邁克爾的觀點佰，預(yù)算是保證內(nèi)哎部控制結(jié)構(gòu)運行笆質(zhì)量的監(jiān)督手段氨。預(yù)算管理是將稗企業(yè)的

43、目標及其俺資源的配置方式八以預(yù)算方式加以霸量化，并使之得八以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)芭部控制活動或過昂程的總稱。預(yù)算耙管理由預(yù)算編制捌、預(yù)算執(zhí)行與控佰制、預(yù)算考評等班環(huán)節(jié)構(gòu)成。在一哎個信息無成本、笆信息可觀察、計凹算能力無限的理埃想企業(yè)環(huán)境中，癌企業(yè)最高決策者俺可以適時制定出凹最優(yōu)方案并通過疤內(nèi)部控制保證其半不折不扣地得到挨貫徹，在這種情懊況下預(yù)算的作用藹可能有限。但在斑現(xiàn)實條件下，預(yù)岸算之所以成為內(nèi)拜部控制的重要方伴式，原因就在于白在復(fù)雜的層級結(jié)瓣構(gòu)組成的企業(yè)中耙，由于信息不對敖稱而引起企業(yè)目凹標在各層級間的礙分解以及決策權(quán)拌在各層級間的分傲享。按現(xiàn)行公司百治理機構(gòu)的規(guī)定百，預(yù)算方案的制按定權(quán)在董事會，

44、藹組織實施權(quán)在總絆經(jīng)理。但在實踐稗中，大多數(shù)企業(yè)擺的預(yù)算是由總經(jīng)盎理組織編制，報隘董事會批準后實叭施的，由于信息按不對稱，董事會啊不可能對預(yù)算提拔出實質(zhì)性意見，唉預(yù)算管理中董事版會職權(quán)弱化的現(xiàn)百象十分突出，從癌而茲生了預(yù)算管襖理中的內(nèi)部人控爸制現(xiàn)象。針對上癌述問題，應(yīng)該在鞍董事會下設(shè)預(yù)算辦委員會，具體負按責(zé)預(yù)算的制訂、扮實施過程中的監(jiān)罷控等工作，有奧這樣，才能使預(yù)皚算制訂權(quán)真正掌凹握在董事會手中班。 八 5建立皚具有操作性的道熬德規(guī)范與行為準唉則 扒內(nèi)部控制制斑度的執(zhí)行者是包把括高層管理人員藹在內(nèi)的全體員工皚，激勵和約束的哀對象也是企業(yè)的盎員工，員工的道叭德水準和價值觀霸念長期被認為是擺內(nèi)部控

45、制環(huán)境的暗重要因素，要求叭內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的壩建立要考慮員工八道德水準和價值氨觀念的承接性。扒實踐表明，基于邦環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建背內(nèi)部控制機制是啊一種被動性的做半法，故此，英美盎等國越來越多的盎公司將道德規(guī)范絆和行為準則的建澳設(shè)直接納入內(nèi)部傲控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容板。美國注冊會計熬師David 拔M半澳Willis和啊Susan S皚熬Lightle埃兩位博士對78懊家公司的調(diào)查發(fā)頒現(xiàn)，有7個公司礙涉及為保證符合伴道德標準而建立襖了檢查程序。例頒如，為了保證每俺個人都能持續(xù)地愛理解統(tǒng)馭企業(yè)實懊踐的內(nèi)部控制機敖制和政策，Me阿rck公司制訂隘了一個持續(xù)的針啊對關(guān)鍵管理人員耙和財會人員的半“藹管理受托方案吧”奧(

46、Manage扳ment St百ewardsh疤ip Prog伴ram)，督促霸他們履行企業(yè)道拜德慣例，從而在挨企業(yè)運營申按照叭較高的道德標準瓣來增強員工的責(zé)拔任感。道德規(guī)范爸和行為準則建設(shè)皚是世界各國公司哀管理中面臨的共胺同課題，就我國白目前公司的現(xiàn)狀霸而言，道德規(guī)范愛與行為準則的建艾設(shè)并不是空白的靶，有的公司甚至扒有良好的基礎(chǔ)和奧較豐富的經(jīng)驗，扳現(xiàn)在需要解決的罷問題是如何在道扮德規(guī)范與行為準暗則建設(shè)中避免空把洞的說教，應(yīng)根安據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)芭的要求，針對各熬崗位的特點建立骯起具有操作性的礙行為規(guī)范與準則耙體系。 爸 內(nèi)部控制半是一個古老而又襖年輕的話題，我頒們很早就主張控胺制是會計的一項般基本

47、職能，但是皚由于認識上的誤翱區(qū)和客觀環(huán)境的拔影響，中國的財稗會理論工作者對矮此研究甚少，實按踐更加缺乏，現(xiàn)敖在市場經(jīng)濟的發(fā)愛展要求我們加大哎這一間題的研究奧力度，有感于此擺，我們略述一些盎意見以求教于各笆位同行。 扮III 霸 板企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)翱計（一） 岸 一、內(nèi)部般控制的歷程 骯內(nèi)部控制，伴在內(nèi)部牽制的基拔礎(chǔ)上，由企業(yè)管岸理人員在經(jīng)營管靶理實踐中創(chuàng)造;班并審計人員理論頒總結(jié)而逐步完善愛的自我監(jiān)督和自般行調(diào)整體系。在案其漫長的產(chǎn)生和稗發(fā)展過程中，大案體經(jīng)歷了萌芽期按、發(fā)展期和成熟澳期三個歷史階段班。 叭(一)萌芽案期一一內(nèi)部牽制頒 熬內(nèi)部控制，阿作為一個專用名搬詞和完整概念，拔直到本世紀30

48、白年代 才被人們挨提出、認識和接按受。但在此前的氨人類社會發(fā)展史擺中，早已存在著捌內(nèi)部控制的基本敖思想和初級形式半，這就是內(nèi)部牽癌制(Inter擺nal che暗ck)。例如，艾在古羅馬時代，扮對會計賬簿實施捌的雙人記賬制矮-某筆經(jīng)濟跋業(yè)務(wù)發(fā)生后，由艾兩名記賬人員同瓣時在各自的賬簿隘上加以登記然后柏定期核對雙方賬俺簿記錄，以檢查挨有無記賬差錯或霸舞弊行為，進而疤達到控制財物收凹支的目的，即是白典型的內(nèi)部牽制擺措施。 礙縱觀該時期版的內(nèi)部牽制，它霸基本是以查錯防敖弊為目的，以職把務(wù)分離和賬目核骯對為手法，以錢矮、賬、物等會計辦事項為主要控制暗對象。其概念基艾本如柯氏會計凹辭典(Koh佰lers

49、D拔ictiona罷ry for 奧Account翱ant)的定義矮，即為提供有罷效的組織和經(jīng)營暗，并防止錯誤和埃其它非法業(yè)務(wù)發(fā)拌生而制定的業(yè)務(wù)藹流程。其主要特唉點是以任何個人唉或部門不能單獨鞍控制任何一項或斑一部分業(yè)務(wù)權(quán)利按的方式進行組織瓣上的責(zé)任分工，艾每項業(yè)務(wù)通過正矮常發(fā)揮其它個人版或部門的功能進靶行交叉檢查或交斑叉控制。 暗(二)發(fā)展背期一一內(nèi)部會計凹控制與內(nèi)部管理巴控制 傲1934年岸美國證券交易爸法，首先提出凹了內(nèi)部會計控辦制 (Int鞍ernal a傲ccounti般ng cont愛rol sys半tem)的概念班。其中指出：證隘券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計版并維護一套能為佰下列目的提供合暗理

50、保證的內(nèi)部會哎計控制系統(tǒng)：a斑.交易依據(jù)管理敖部門的一般和特襖殊授權(quán)執(zhí)行；b鞍.交易的記錄必疤須滿足GAAP熬或其它適當標準邦編制財務(wù)報表和隘落實資產(chǎn)責(zé)任的搬需要；c.接觸敖資產(chǎn)必須經(jīng)過管胺理部門的一般和版特殊授權(quán)；d.伴按適當時間間隔半，將財產(chǎn)的賬面阿記錄與實物資產(chǎn)氨進行對比，并對敗差異采取適當?shù)陌谎a救措施。 芭!936年吧美國會計師協(xié)會佰發(fā)布的注冊會案計師對財務(wù)報表稗的審查文告，班以及 1947扒年審計準則暫芭行公告(TS班AS)，出于改按進審計方式的需昂要，提出了以內(nèi)半部控制(Int艾ernal C扮ontrol)頒為基礎(chǔ)的審計程芭序。但這期間，扳無論在審計文獻壩中還是在其它管壩理著作中

51、，均沒氨有關(guān)于內(nèi)部控制耙概念的權(quán)威性定斑義。 哀1.第一個傲具有權(quán)威性的定巴義 翱為了賦予內(nèi)巴部控制一個準確礙完整的定義，審百計程序委員會下半屬的內(nèi)部控制專埃門委員會經(jīng)過兩伴年研究，于19把49年發(fā)表了題頒為內(nèi)部控制、挨協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素邦及其對管理部門扮和注冊會計師的斑重要性的專題安報告，對內(nèi)部控艾制首次做出了如百下權(quán)威定義：隘內(nèi)部控制是企業(yè)巴所制定的旨在保拜護資產(chǎn)、保證會辦計資料可靠性和百準確性、提高經(jīng)吧營效率，推動管捌理部門所制定的傲各項政策得以貫皚徹執(zhí)行的組織計芭劃和相互配套的哀各種方法及措施拜。 吧此定義強調(diào)挨，內(nèi)部控制不只般限于與會計和財芭務(wù)部門直接有關(guān)疤的控制方面，它吧還包括預(yù)算控制

52、捌、成本控制、定把期報告經(jīng)營情況半、進行統(tǒng)計分析唉并將統(tǒng)計報告送耙交有關(guān)部門、制哀定培訓(xùn)計劃以培案訓(xùn)有關(guān)人員使其拌能夠履行職責(zé)，挨以及設(shè)立內(nèi)部審胺計部門以保證管把理部門所制定的懊各種程序的準確罷性，并保證其得扒到貫徹執(zhí)行等內(nèi)敗容。此外內(nèi)部控啊制還包括其它領(lǐng)敗域的一些活動，板例如，具有工程巴性質(zhì)的時動分析班以及在檢查系統(tǒng)唉中運用的質(zhì)量控昂制，基本上屬于拌生產(chǎn)部門的活動八。 按2.定義的熬第一次修正 哎上述范圍廣傲泛的內(nèi)部控制定啊義及其解釋的發(fā)壩布，當時被普遍班認為是對內(nèi)部控霸制這一重要概念藹的重大貢獻。但奧該報告所定義的版內(nèi)部控制概念，班其內(nèi)容如此寬泛奧，以致包括了審擺計人員對審查內(nèi)拔部控制所不

53、原、矮也不可能承擔(dān)的扒職責(zé)。從與委托耙人討論什幺是良翱好的會計和經(jīng)營襖方法的角度考慮拔，他們感到19癌49年的定義非耙常合適，但從承暗擔(dān)為制定審計方敗案而對內(nèi)部控制案進行檢查的責(zé)任稗角度考慮，他們按感到這一定義范挨圍過寬。該委員藹會的解決方式，瓣是將內(nèi)部控制劃跋分為會計控制拜和管理控制靶兩大類-即搬將與前兩個目標絆即保護資產(chǎn)和保隘證會計資料可靠絆性和準確性有關(guān)捌的控制劃分為內(nèi)哎部會計控制，而氨將與后兩個目標澳即提高經(jīng)營效率矮、保證管理部門矮所制定的各項政邦策得到貫徹執(zhí)行扒有關(guān)的控制歸入礙內(nèi)部管理控制。跋于是1953年敖10月，審計程瓣序委員會(CA瓣P(guān))又發(fā)布了傲審計程序公告第靶19號（SA俺

54、P No.19奧)，對內(nèi)部控制骯作了如下劃分：拜廣義地說，內(nèi)俺部控制按其熱點熬可以劃分為會計扒控制和管理控制柏;1)會計控制阿由組織計劃和所癌有保護資產(chǎn)、保暗護會計記錄可靠疤性或與此有關(guān)的頒方法和程序構(gòu)成胺;會計控制包括跋授權(quán)與批準制度骯;記賬、編制財瓣務(wù)報表、保管財唉務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的傲分離;財產(chǎn)的實挨物控制以及內(nèi)部背審計等控制。2壩)管理控制由組啊織計劃和所有為奧提高經(jīng)營效率、翱保證管理部門所叭制定的各項政策矮得到貫徹執(zhí)行或斑與此直接有關(guān)的捌方法和程序構(gòu)成岸。管理控制的方艾法和程序通常只熬與財務(wù)記錄發(fā)生扒間接的關(guān)系，包懊括統(tǒng)計分析、時哎動研究、經(jīng)營報隘告、雇員培訓(xùn)計藹劃和質(zhì)量控制等拌。 瓣可見

55、，所以敗把內(nèi)部控制分為靶會計控制和管理扳控制，是為了按氨照公認審計標準凹來規(guī)范內(nèi)部控制胺檢查和評價的范艾圍。對此，19懊63年，審計程翱序委員會在審背計程序公告第3吧3號的結(jié)論是百:獨立審計師應(yīng)辦主要檢查會計控愛制。會計控制一哀般對財務(wù)記錄產(chǎn)翱生直接的、重要挨的影響，審計人扒員必須對它做出頒評價。管理控制爸通常只對財務(wù)記搬錄產(chǎn)生間接的影板響，因此，審計阿人員可以不對其吧作評價。但是，百如果審計人員認擺為，某些管理控板制對財務(wù)記錄的搬可靠性產(chǎn)生重要癌的影響，那幺他扮要視情況對它們班進行評價。例如捌，在某種特定的阿情況下，生產(chǎn)部捌門、銷售部門和扳其它業(yè)務(wù)部門的叭統(tǒng)計分析需要給斑予評價。 爸3. 定

56、義艾的第二次修正 熬 八第一次修正版后的定義，大大把縮小了注冊會計愛師的責(zé)任范圍，伴但人們認為對斑會計控制的保搬護資產(chǎn)和保證財柏務(wù)記錄可靠性這骯兩點仍然可能發(fā)扮生誤解。即對藹保護一詞作廣奧義的解釋可能會爸使人們產(chǎn)生這樣叭一種印象:決熬策過程中的任何拔程序和記錄都可罷以包括在會計控罷制的保護資產(chǎn)概叭念中。為了避搬免這種寬泛的解絆釋，1972年骯美國注冊會計師吧協(xié)會(AICP罷A)對會計控制傲又提出并通過了襖一個較為嚴格的啊定義：會計控伴制是組織計劃和礙所有與下面直接絆有關(guān)的方法和程背序：1）保護資斑產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處癌理和資產(chǎn)處置過拌程中，保護資產(chǎn)愛遭過失錯誤、故哀意致錯或舞弊造巴成的損失。2)伴保

57、證對外界報吉捌的財務(wù)資料的可按靠性。 扮4.定義的靶第三次修正 班1972年佰，美國準則委員板會 (ASB)隘審計準則公告哎的制定者，循傲著證券交易法哀的路線進行研隘究和討論，在第懊 1號公告(S氨AS No.1奧)中，對管理控藹制和會計控制提隘出并通過了今天澳廣為人知的定義靶： 捌（1）內(nèi)部埃會計控制。會計俺控制由組織計劃按以及與保護資產(chǎn)胺和保證財務(wù)資料辦可靠性有關(guān)的程澳序和記錄構(gòu)成。扒會計控制旨在保安證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的拌執(zhí)行符合管理部伴門的一般授權(quán)或敖特殊授權(quán)的要求拜;經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記耙錄必須有利于按挨照一般公認會計俺原則或其它有關(guān)捌標準編制財務(wù)報氨表，以及落實資癌產(chǎn)責(zé)任;只有在芭得到管理部門批霸

58、準的情況下，才癌能接觸資產(chǎn)；按罷照適當?shù)拈g隔期爸限，將資產(chǎn)的賬俺面記錄與實物資罷產(chǎn)進行對比，一柏經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)邦采取相應(yīng)的補救按措施。 昂(2)內(nèi)部罷管理控制。管理笆控制包括但不限凹于組織計劃以及瓣與管理部門授權(quán)氨辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的熬決策過程有關(guān)的版程序及其記錄。隘這種授權(quán)活動是耙管理部門的職責(zé)瓣，它直接與管理藹部門執(zhí)行該組織挨的經(jīng)營目標有關(guān)辦，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)笆進行會計控制的按起點。 澳上述內(nèi)部控奧制定義的演變反骯映出兩個重點:敖第一，當前注冊礙計師在開展其審礙計工作時所運用半的會計控制概念傲，是一種純技術(shù)耙的、專業(yè)化的、壩適用范圍具有嚴澳格規(guī)定性的、防邦護色彩很濃的概熬念，它的主要宗敗旨是預(yù)防和發(fā)

59、現(xiàn)八錯弊;第二，自敗審計程序委員會跋于1949年提般出第一個內(nèi)部控半制定義起，人們扳為完善該定義作案了不懈的努力，斑以至于今天的內(nèi)挨部控制定義與1半949年的定義辦有天壤之別。 背 阿這種以會計捌控制為主的定義耙，雖為獨立審計稗界認可，卻屢屢霸遭到管理人員代靶言人的攻擊。他柏們指出，這些定傲義把精力過多地骯放在糾錯防弊上凹，過于消極和狹傲窄。凱羅魯斯先搬生對于代表獨立盎審計界觀點的拜特別咨詢委員會頒關(guān)于內(nèi)部會計控八制的報告，只凹表示有保留地同翱意。他認為，該壩報告對內(nèi)部會計柏控制范圍的討論捌受現(xiàn)存審計文獻芭的影響太大。凱唉羅魯斯主張，內(nèi)板部控制范圍和目礙標應(yīng)予以擴展，爸以便它們更能夠半適應(yīng)管理

60、部門的跋需要。他極為主襖張，審計準則委阿員會所納入內(nèi)盎部會計控制環(huán)境藹的某些因素應(yīng)扳該是設(shè)計合理、辦運行有效的內(nèi)部艾會計控制系統(tǒng)不按可分割的一個組捌成部分。這些因半素包括： (1壩)組織計劃，(礙2)責(zé)任的確定白和授權(quán)，(3)哀預(yù)算程序和預(yù)算藹控制，(4)員佰工雇用計劃和財稗務(wù)人員培訓(xùn)計劃百;(5)保證所板有參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)按授權(quán)、記錄、保般護資產(chǎn)、報告財傲務(wù)信息的職員保盎持較高的行為道把德水準的方法和壩措施。從管理人跋員(和其它有關(guān)扳第三方)的角度愛來看，會計控制百和管理控制之間癌的區(qū)別并不大，百甚至根本沒有區(qū)案別。特別是那些拜置身于企業(yè)經(jīng)營襖活動的人們，他叭們很難接受這種奧區(qū)分。1980皚年3