財(cái)會(huì)基礎(chǔ)班丁奎山講義

1、第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算二、消費(fèi)稅【2012年單選題】甲公司為一般，采用實(shí)際成本法核算原材料。2011年12月委托乙公司（一般）加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接對(duì)外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為100 000元，支付的加工費(fèi)為35 000元（不含），乙公司代收代繳的消費(fèi)稅為15 000元，該批應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)加工完成并驗(yàn)收入庫。假定甲、乙公司均適用稅率17%、消費(fèi)稅稅率10%，則甲公司將委托加工消費(fèi)品收回時(shí)，其入賬成本為（A.135 B.150 C.152 D.155）元。000000000950【】B【】甲公司將委托加工消費(fèi)品收回后的入賬成本=100 000（元）。（六）外購應(yīng)

2、稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1.外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅=150 000貸：存款等用于其他方面或直接對(duì)外銷售的，消費(fèi)稅不得抵扣，計(jì)入其成本。外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產(chǎn)交換、重組、在建工程等，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。4.5.貨幣性資產(chǎn)交換、重組而換入應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理比照上述規(guī)定執(zhí)行。用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除在外購環(huán)節(jié)已納的（七）出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理。1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，

3、按規(guī)定直接予以免稅的可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再計(jì)繳消費(fèi)稅。管批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的（1）委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：存款貸：應(yīng)收賬款【提示】發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅借：存款貸：應(yīng)付賬款將稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅稅金退還企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：存款發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)

4、交已退的消費(fèi)稅借：應(yīng)收賬款應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅貸：存款收到生產(chǎn)企業(yè)退還的借：存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅3.企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金借：存款貸：其他應(yīng)收款發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（八）金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理1.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀

5、首飾按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3.有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、勵(lì)等方面應(yīng)于移送時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（九）上交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅、職工福利、獎(jiǎng)貸：存款三、資源稅1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅企業(yè)自產(chǎn)自用或非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償源稅借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品借：材料采購等、對(duì)外捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資貸：存款（按

6、實(shí)際支付的款項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅（按代扣代繳的資源稅）4.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽（1）購入液體鹽時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）材料采購等貸：存款等（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）加工成固體鹽，對(duì)外銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅貸：存款四、土地企業(yè)繳納的土地通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地”科目核算。1.主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)或兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地，記入“稅金及附加”科目。（1）企業(yè)在項(xiàng)目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅定預(yù)繳的土地借：應(yīng)交稅費(fèi)

7、應(yīng)交土地貸：存款待該房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地該項(xiàng)目全部交付使用后進(jìn)行，收到退回多交的土地時(shí)借：存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地（4）該項(xiàng)目全部交付使用后進(jìn)行，補(bǔ)繳土地借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地時(shí)貸：存款2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳的土地（1）若土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)值稅”科目。”“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增（2）若土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“存款”科目，接應(yīng)交的土地，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記

8、“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。3.企業(yè)繳納土地時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地”科目，貸記“存款”科目。【例題多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于土地的核算，表述正確的有（）。主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地，計(jì)入稅金及附加 計(jì)入稅金及附加”科目C.收到退回多交的土地，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳的土地，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出E.企業(yè)在項(xiàng)目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅定預(yù)繳的土地，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地”科目【】ABCE】企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳的土地：（1）若土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“

9、固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“”科目；（2）若土地使用權(quán)在“無形存款”科目，按應(yīng)交的土地，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。五、其他稅費(fèi)1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市借：稅金及附加建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市建設(shè)稅2.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的借：稅金及附加稅、土地使用稅、車船稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅企

10、業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：稅金及附加（教育費(fèi)附加）用等（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)繳納的印花稅借：稅金及附加貸：存款6.企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅借：在建工程貸：存款7.企業(yè)購置應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅；以及購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購置稅借：固定資產(chǎn)貸：存款【2014年單選題】下列各項(xiàng)稅金中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（）。A.自用廠房繳納的稅B.取得交易性金融資產(chǎn)支付的印花稅 C.企業(yè)購置車輛而繳納的車輛購置稅D.受托方代收代繳的委托加工物資的消費(fèi)稅【】C】選項(xiàng)A，計(jì)入稅金及附加；選項(xiàng)B，計(jì)入

11、投資收益；選項(xiàng)C，計(jì)入到車輛成本；選項(xiàng)D，企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托代收代繳的消費(fèi)稅；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的補(bǔ)償。（一）“職工”的范圍或1.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有，含全職、和臨時(shí)職工，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；2.雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的3.

12、在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的。（二）職工“薪酬”的范圍職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利?！咎崾尽科髽I(yè)提供給職工配偶、也屬于職工薪酬。1.短期薪酬、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬主要包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（

13、4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）短期帶薪缺勤；（7）短期利潤(rùn)2.離職后福利計(jì)劃；（8）非貨幣利；（9）其他短期薪酬。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利包括退休福利（如失業(yè)保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）。和的退休支付）及其他離職后福利（離職后企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。3.辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之

14、前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償?！咎崾尽柯毠るm然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。4.其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)計(jì)劃等。【2014年多選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工及福利基金交納代扣的職工個(gè)人所得稅 C.為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金）。D.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的在建工程薪酬E.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償【】