建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任公司企業(yè)成本管理

1、8/8建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任成本管理第1章 概述1.1 建設(shè)項(xiàng)目成本管理的概念（一）責(zé)任成本的相關(guān)概念（1）責(zé)任成本是按照項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求，在項(xiàng)目組織體系部的各個責(zé)任層次，進(jìn)行分解項(xiàng)目全面的預(yù)算容，形成了“責(zé)任預(yù)算”，稱為責(zé)任成本。（2）責(zé)任會計責(zé)任會計就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)部建立若干責(zé)任中心。并對他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一套專門制度。其容歸納起來主要有四個方面，即：劃分責(zé)任中心；進(jìn)行責(zé)任成本目標(biāo)和任務(wù)分解；責(zé)任成本核算和績效報告；成本分析和采取措施。（3）責(zé)任中心責(zé)任中心是企業(yè)責(zé)任會計制度中的一種組織管理形式，通常采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則對企業(yè)每個責(zé)任組織層次所進(jìn)行

2、的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行明確的責(zé)任圍劃分，這個圍就稱作“責(zé)任中心”。（二）項(xiàng)目成本中心的劃分對施工企業(yè)而言，一般把責(zé)任中心分為成本中心和利潤中心。某責(zé)任中心的各項(xiàng)可控成本之和，即為該責(zé)任中心的責(zé)任成本。成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，其業(yè)績的評價與核算也只以可控成本為依據(jù)?？煽爻杀颈仨毞弦韵氯齻€條件，即：（1） 責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣的耗費(fèi)；（2） 責(zé)任中心有辦法計量它的耗費(fèi)；（3）責(zé)任中心有辦法控制它的耗費(fèi)；（三）責(zé)任成本管理責(zé)任成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是把“責(zé)任”和“成本”這兩個主題巧妙地結(jié)合起來的一種科學(xué)的核算形式，宗旨是達(dá)到在保證合理工期、設(shè)計質(zhì)量的前提下，以最少的投入換取

3、最大的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增效、職工增收的目的。它是一項(xiàng)貫穿施工全過程進(jìn)行管理的工作，須由全員參加、全方位、全過程實(shí)施。責(zé)任成本管理的特點(diǎn)是：責(zé)任成本管理是工程成本管理的一種科學(xué)方法。這種方法有它的先進(jìn)性、科學(xué)性、全員參與性和綜合管理性，將定性成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎抗芾?，有目?biāo)、有責(zé)任，在施工過程中，可隨時進(jìn)行成本核算，能找出成本的盈虧原因和影響因素并與時糾偏，使項(xiàng)目成本目標(biāo)可控。1. 綜合性：責(zé)任成本管理集預(yù)算管理、定額管理、財務(wù)管理、會計核算等管理辦法于一體，具有很強(qiáng)的綜合管理職能。2、全員性：責(zé)任成本管理涉與的部門多、人員廣，需各業(yè)務(wù)部門的緊密配合。3、可控性：責(zé)任成本管理以成本的可控性來劃分

4、責(zé)任，以責(zé)任的圍來確定職權(quán)，以完成的責(zé)任預(yù)算總額和責(zé)任盈虧來兌現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，使得責(zé)任主體的責(zé)任、職權(quán)和利益緊密結(jié)合。4、雙向性：責(zé)任成本管理的基礎(chǔ)是責(zé)任預(yù)算，而責(zé)任預(yù)算是單位工程量中數(shù)量和單價組成，因此責(zé)任成本管理更多的是數(shù)量和價格的雙向管理。(四)責(zé)任成本管理體制與流程1.2 責(zé)任成本管理的管理體制與運(yùn)行流程1.2.1 責(zé)任成本管理體制 責(zé)任成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理的有機(jī)結(jié)合，是一項(xiàng)涉與面廣且較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為指導(dǎo)責(zé)任成本管理工作的開展，規(guī)責(zé)任成本管理行為，必須構(gòu)建完善的責(zé)任成本組織體系。要形成完整的責(zé)任成本管理體系，首先須建立健全組織機(jī)構(gòu)，完善管理體制，

5、明確責(zé)任分工。根據(jù)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的機(jī)制，一般責(zé)任管理體制可分為三級：1、企業(yè)總公司：既為企業(yè)責(zé)任成本的宏觀管理層又為企業(yè)直屬項(xiàng)目責(zé)任成本管理的控制管理層。組織擬定企業(yè)責(zé)任成本管理辦法，編制企業(yè)部定額與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并定期進(jìn)行修訂，檢查指導(dǎo)所屬各單位責(zé)任成本管理工作的開展情況，并對各單位主要項(xiàng)目的責(zé)任成本情況按季度匯總上報企業(yè)總公司主管領(lǐng)導(dǎo)，同時定期對各單位責(zé)任成本管理工作的開展情況在全企業(yè)進(jìn)行通報。對企業(yè)直屬項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目評估并負(fù)責(zé)對項(xiàng)目部責(zé)任成本管理工作進(jìn)行考評和兌現(xiàn)獎懲。 2、各子（分）公司：為責(zé)任成本管理的控制管理層。制定詳細(xì)的責(zé)任成本管理辦法，指導(dǎo)下屬單位責(zé)任成本工作，進(jìn)行項(xiàng)目評估，根據(jù)需要，幫

6、助下屬單位責(zé)任成本預(yù)算的編制、制定適應(yīng)責(zé)任成本管理需要的部工資單價、臺班單價、間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，指導(dǎo)下屬單位簽定責(zé)任預(yù)算承包合同，按照企業(yè)總公司的要求定期上報責(zé)任成本管理報表。3、項(xiàng)目部：為責(zé)任成本管理的操作層。負(fù)責(zé)本項(xiàng)目責(zé)任成本管理工作的組織實(shí)施。在公司的具體指導(dǎo)下制定本項(xiàng)目部責(zé)任成本實(shí)施細(xì)則，健全各種規(guī)章制度，制定實(shí)施性施工組織設(shè)計，優(yōu)化施工方案，劃分責(zé)任中心，編制責(zé)任中心預(yù)算，與責(zé)任中心簽定責(zé)任預(yù)算承包合同，與時辦理驗(yàn)工計價，正確歸集成本費(fèi)用，定期考核責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果并進(jìn)行考評兌現(xiàn)，按照公司的要求定期上報各種責(zé)任成本管理報表。以上三個層次的管理均應(yīng)設(shè)相應(yīng)的責(zé)任成本管理職能部門，

7、（項(xiàng)目部的職能部門可由計劃部門兼任）同時必須加強(qiáng)集團(tuán)公司對子（分）公司、子（分）公司對項(xiàng)目部責(zé)任成本管理工作的監(jiān)督、檢查與指導(dǎo)。1.2.2 項(xiàng)目責(zé)任成本管理運(yùn)行流程在實(shí)際操作過程中，責(zé)任成本管理運(yùn)行的基本流程為：1、由公司成本核算職能部門對項(xiàng)目進(jìn)行工程成本測算評估，評估包括工程直接成本測算和間接成本測算。2公司根據(jù)測算的結(jié)果確定該項(xiàng)目應(yīng)收利潤并據(jù)此與項(xiàng)目部簽定施工承包合同書，確定上交指標(biāo)。3、項(xiàng)目部為責(zé)任成本管理的操作層，項(xiàng)目經(jīng)理是責(zé)任成本管理第一責(zé)任人，并指定專人牽頭負(fù)責(zé)成本核算管理的具體實(shí)施，劃分各職能部門的責(zé)任。4、項(xiàng)目部根據(jù)與公司簽定的施工承包合同對總價進(jìn)行二次分解到各責(zé)任中心和基層單

8、位，并與各級責(zé)任人簽定責(zé)任合同。5、項(xiàng)目部在施工過程中對責(zé)任單位與責(zé)任人根據(jù)各自的責(zé)任圍進(jìn)行全程動態(tài)控制。6、動態(tài)調(diào)整責(zé)任預(yù)算7、責(zé)任利潤獎罰兌現(xiàn)。8、公司根據(jù)項(xiàng)目部上交情況對項(xiàng)目部進(jìn)行考評并兌現(xiàn)獎懲。（五）責(zé)任成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別主要表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：（1） 傳統(tǒng)的成本管理是計劃經(jīng)濟(jì)下的成本管理模式，屬于靜態(tài)管理，工程完成后的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算。而責(zé)任成本管理是市場經(jīng)濟(jì)下的成本管理模式，是企業(yè)按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、逐級負(fù)責(zé)、嚴(yán)格考核的原則，建立橫向到邊、縱向到底的全員、全過程、全方位的管理體系以實(shí)施成本管理和控制，是現(xiàn)代化的項(xiàng)目成本動態(tài)化管理模式。（

9、2） 傳統(tǒng)的成本管理具有單一的屬性，而建設(shè)項(xiàng)目成本管理具有綜合管理的屬性；（3） 傳統(tǒng)的成本管理是業(yè)務(wù)部門算賬，而責(zé)任成本管理是建設(shè)項(xiàng)目全體成員參與的管理，參加項(xiàng)目的成本計劃、控制和分析核算。（4） 責(zé)任成本管理責(zé)任明確，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制項(xiàng)目管理部門的各個層面的落實(shí)情況，真正使項(xiàng)目各個層面的成本目標(biāo)得到有效的控制。（六）責(zé)任成本管理的意義責(zé)任成本管理是工程成本管理的一種先進(jìn)的、綜合的科學(xué)方法。它的意義在于：（1） 通過將項(xiàng)目的定性成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎砍杀竟芾?，以確保項(xiàng)目成本目標(biāo)可控，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的愿景。（2） 可以促進(jìn)企業(yè)員工和基層領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變思想觀念，克服那種只管干不管算，重完成產(chǎn)量不重

10、視資源投入，重完成產(chǎn)值不重視企業(yè)效益的現(xiàn)象。（3） 提高建設(shè)項(xiàng)目全員質(zhì)量意識，從而達(dá)到提高工程質(zhì)量的目的，正確處理好質(zhì)量和成本的關(guān)系；（4） 可以調(diào)動建設(shè)項(xiàng)目全體成員的積極性，提高工作效率，降低施工成本的工費(fèi)成本。第2章 建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任成本編制 2.1、建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)測與評估工程中標(biāo)后，由公司成本核算職能部門到施工現(xiàn)場，根據(jù)工程的實(shí)際情況，對工程的直接成本和間接成本分別進(jìn)行測算評估，以此確定項(xiàng)目上交公司的管理費(fèi)比例。（一）、工程直接成本測算評估工程直接成本是按照實(shí)施性施工組織設(shè)計和工程所在地的價格水平，應(yīng)用企業(yè)部定額和費(fèi)用計算標(biāo)準(zhǔn)計算的直接用于工程主體的費(fèi)用。測算的依據(jù)主要是：1、現(xiàn)場調(diào)查。

11、評估前首先應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，將影響成本的各種因素，包括施工規(guī)模、合同條件、工程難易程度、技術(shù)含量高低和施工地域的地理、自然、氣候、人文與周邊環(huán)境因素等都納入現(xiàn)場調(diào)查圍。2、市場調(diào)查。通過市場調(diào)查，獲取相關(guān)信息數(shù)據(jù)資料是準(zhǔn)確分析預(yù)測目標(biāo)成本的重要環(huán)節(jié)，主要包括：工程材料、設(shè)備的價格、當(dāng)?shù)厝斯r格、當(dāng)?shù)剡\(yùn)雜費(fèi)市場的物價走勢與對成本的影響；對采用新技術(shù)、新工藝、新材料的可能性和對成本的影響；對甲方的建設(shè)資金來源與構(gòu)成、資金到位情況與外幣匯率風(fēng)險對成本的影響等。3、實(shí)施性施工組織設(shè)計。根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況和制定合理的有利于降低工程成本的實(shí)施性施工組織設(shè)計，在保證工期、質(zhì)量、安全的前提下，使成本支出最小化。4

12、、甲方核定的施工圖紙。5、甲方制定的計量支付的有關(guān)規(guī)定。6、與第三方達(dá)成的相關(guān)協(xié)議。7、企業(yè)部定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)部定額作為集團(tuán)公司實(shí)行責(zé)任成本管理的部統(tǒng)一定額，是核算的依據(jù)。適用于鐵路、公路、市政等相關(guān)工程項(xiàng)目的新建和改、擴(kuò)建工程的核算。8、上交的各種稅金比例。根據(jù)以上的編制依據(jù)，按照預(yù)算編制原則，測算出工程的直接成本。（二）、間接費(fèi)的測算間接費(fèi)包括各工程項(xiàng)目部為組織和管理工程施工發(fā)生的全部支出，包括管理人員工資、工資附加費(fèi)、勞動保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、工程前期投入費(fèi)、利息支出以與其他費(fèi)用等。間接費(fèi)的測算可分以下幾部分進(jìn)行：

13、1、與人員編制、工資總額相關(guān)的項(xiàng)目，由勞資部門提供的上年平均職工工資和工資附加費(fèi)、社會保險基金繳納標(biāo)準(zhǔn)計算。包括管理人員工資、工資附加費(fèi)、勞動保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金、工傷保險費(fèi)等。2、與固定資產(chǎn)規(guī)模相關(guān)的項(xiàng)目，由固定資產(chǎn)管理部門協(xié)助測算。包括行政用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、燃料費(fèi)、過路費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、水電費(fèi)、低值易耗品攤銷等。3、與本行業(yè)規(guī)定有關(guān)的項(xiàng)目，按行業(yè)制度實(shí)行包干總量測算。包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。4、與地區(qū)政策、當(dāng)?shù)厍闆r相關(guān)項(xiàng)目，由有關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況測算。包括土地使用費(fèi)、房租費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、排污費(fèi)等。5、與工程項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目，按預(yù)計發(fā)生額測算。包括監(jiān)理費(fèi)、前期

14、投入費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、利息支出等。測算格式見間接費(fèi)用測算表對工程直接費(fèi)和間接費(fèi)的測算結(jié)果按照項(xiàng)目評估附表的形式填報。進(jìn)行工程成本測算評估人員必須堅持實(shí)事的原則，對項(xiàng)目的評估力求做到全面、客觀。評估的結(jié)果與時上報公司成本管理領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)公司成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組討論通過后，確定出該項(xiàng)工程的合理利潤指標(biāo)，據(jù)此與項(xiàng)目部簽定施工承包合同，確立責(zé)任的主體，明確責(zé)權(quán)利的關(guān)系，并制定相應(yīng)的獎罰措施，以鼓勵項(xiàng)目部超額上交管理費(fèi)。費(fèi)用組成： 直接成本核定的工程成本間接成本合同總額 稅金上交企業(yè)費(fèi)用2.2、建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任成本劃分責(zé)任成本按責(zé)任中心劃分的。責(zé)任中心可按行政屬性劃分，即項(xiàng)目部、項(xiàng)目部各職能部門、施工隊、施工隊班（組

15、）。按工程屬性劃分,一個建設(shè)項(xiàng)目可劃分為:單項(xiàng)工程、分項(xiàng)工程、單位工程、分部工程、分部分項(xiàng)工程。根據(jù)劃分不同編制相應(yīng)的責(zé)任成本進(jìn)行管理和控制。2.2.1 按項(xiàng)目的組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任成本的劃分是根據(jù)項(xiàng)目責(zé)任中心而定的，可分為： 建設(shè)項(xiàng)目的責(zé)任成本； 項(xiàng)目組織各職能部門的責(zé)任成本； 施工隊的責(zé)任成本； 施工隊班（組）的責(zé)任成本。（一）建設(shè)項(xiàng)目的責(zé)任成本建設(shè)項(xiàng)目的責(zé)任成本是項(xiàng)目的目標(biāo)成本，也就是項(xiàng)目部對企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)承包合同規(guī)定的成本，在減去稅金和項(xiàng)目的盈利指標(biāo)。即：目標(biāo)成本=合同價-企業(yè)上交經(jīng)濟(jì)指標(biāo)-稅金-項(xiàng)目盈利指標(biāo)用目標(biāo)成本作為責(zé)任成本對項(xiàng)目成本進(jìn)行管理和控制，才能真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的盈利，才能體現(xiàn)成

16、本管理的責(zé)任制。（二）項(xiàng)目組織各職能部門的責(zé)任成本施工企業(yè)的項(xiàng)目管理組織與責(zé)任成本相關(guān)的部門一般包括施工技術(shù)部門、材料部門、機(jī)械設(shè)備部門、質(zhì)量安全部門、計劃財務(wù)部門等，各自的可控成本為：（1） 施工技術(shù)部門：制訂的項(xiàng)目施工方案必須是技術(shù)上先進(jìn)、操作上切實(shí)可行，按其施工方案編制的預(yù)算不能大于項(xiàng)目的目標(biāo)成本；（2） 材料部門：對對項(xiàng)目所用材料的采購價格基本不超過項(xiàng)目的目標(biāo)成本中的材料單價；材料的供應(yīng)量不能超過目標(biāo)成本所列數(shù)量；材料質(zhì)量必須保證工程質(zhì)量的要求。即材料成本。（3） 機(jī)械設(shè)備部門：供應(yīng)項(xiàng)目施工所用機(jī)械設(shè)備類型滿足施工方案提出的： 機(jī)械組織施工做到充分發(fā)揮機(jī)械的效率； 保證機(jī)械施工的“三率

17、”指標(biāo)（出勤、完好、利用率）保證機(jī)械使用費(fèi)不超過目標(biāo)成本的規(guī)定。即機(jī)械使用成本。（4） 質(zhì)量安全部門：保證工程質(zhì)量一次達(dá)到交工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，沒有返工現(xiàn)象，不出現(xiàn)列入成本的安全事故。也就是質(zhì)量事故成本、安全事故成本。同時，還要考慮安全教育成本。（5） 財務(wù)部門：負(fù)責(zé)項(xiàng)目目標(biāo)成本中可控的間接費(fèi)成本，負(fù)責(zé)制定項(xiàng)目分年、季度間接費(fèi)計劃開支不得超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。（三）施工隊的責(zé)任成本施工隊是責(zé)任成本的基本主體，根據(jù)項(xiàng)目劃分的責(zé)任中心，承擔(dān)責(zé)任中心管理圍的所承擔(dān)的分項(xiàng)工程或分部工程以與單位工程成本中的可控成本，即可控直接材料成本和可控的直接工程成本以與項(xiàng)目撥給施工隊間接成本（即責(zé)任預(yù)算中的間接費(fèi)）。（四）施工班組的責(zé)任成本施工隊班（組）的責(zé)任成本是施工隊責(zé)任中心圍的分部分項(xiàng)工程或分項(xiàng)工程的“責(zé)任預(yù)算”中的可控制直接工程費(fèi)和材料費(fèi)，也就是班組的人員工費(fèi)與材料費(fèi)，組成施工隊班組的責(zé)任成本。2.2.2 按工程實(shí)體結(jié)構(gòu)劃分（一）項(xiàng)目的責(zé)任成本 如一條鐵路、一條公路、一座橋、一條隧道、一棟建筑物等為責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算（責(zé)任成本）。當(dāng)一條鐵路、公路為若干標(biāo)段時，以標(biāo)段為責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算。（二）分項(xiàng)工程責(zé)任成本如一條公路包括路基、路面、橋梁、涵洞、隧道、安全設(shè)施與預(yù)埋管線等分項(xiàng)工程，以分項(xiàng)工程為責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算（責(zé)任成本）控制成本。（三）單位工程責(zé)任成本如單位工程是橋或涵，以一個橋或一座涵為責(zé)