畢業(yè)論文(設(shè)計)1

1、10/12應(yīng)用本科生畢業(yè)論文(設(shè)計)企業(yè)財務(wù)報告信息披露問題專 業(yè)： 考 號： 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： 完成時間： 目 錄中文摘要1前言21 概述21.1 關(guān)于分部財務(wù)報告的具體定義21.2分部報告產(chǎn)生的原因21.2 分部財務(wù)報告的若干問題22 我國分部信息披露存在的問題42.1 分部信息的披露基礎(chǔ)方面42.2 報告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)方面42.3 分部報告的形式方面53 對我國分部財務(wù)報告的設(shè)想及建議63.1 以產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部為分部報告的基礎(chǔ)63.2 分部報告的形式63.3 分部報告應(yīng)披露的內(nèi)容6結(jié)束語8參考文獻9致謝10企業(yè)財務(wù)報告信息披露問題摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，許多企業(yè)走上了經(jīng)營

2、多元化的道路。這些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團通過編制合并報表，雖然公允地表達了整個集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，卻隱匿了集團在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利能力，發(fā)展速度，承受風(fēng)險的能力和程度等有用信息，使信息用戶難以做出全面，準(zhǔn)確的判斷。分部財務(wù)報告將一個企業(yè)所有附屬機構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果按照地區(qū)，行業(yè)，產(chǎn)品類別等分解歸類，彌補了合并報表的缺陷。它在我國還是新生事物，值得研究和探討的問題很多。本文試圖從分部報告的幾個主要會計處理難點入手，并借鑒國外的實踐經(jīng)驗，提出對我國分部報告準(zhǔn)則的初步設(shè)想。關(guān)鍵詞：分部財務(wù)報告 產(chǎn)業(yè)分部 地區(qū)分部前言財務(wù)報告體系的完整性直接影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。財務(wù)報告作為

3、企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團之間的關(guān)系。完善資本市場，促進資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化和會計國際化進程的加快，會計目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財務(wù)報告顯得尤為重要。1 概述1.1 關(guān)于分部財務(wù)報告的具體定義編制分部財務(wù)報告，是將一家企業(yè)所有分支機構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息按照地區(qū)，產(chǎn)業(yè)等分解歸類而編制的財務(wù)報告。由于合并會計報表所表達的集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果僅是對各個經(jīng)營分部的盈利水平，增長趨勢和風(fēng)險的簡單平均，未能反映出集團對各個經(jīng)營分部的依賴程度，不利于信息使用者對集團整體風(fēng)

4、險和報酬進行更精確的預(yù)測。因此說合并會計報表和分部報告是相互補充的，是綜合性與分解性的完整統(tǒng)一體。1.2分部報告產(chǎn)生的原因跨行業(yè)跨國界的集團化公司，往往橫跨幾個性質(zhì)，風(fēng)險，獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場，有時還面臨著分部所在國的政策風(fēng)險，政治風(fēng)險，使得以公司整體為表達基礎(chǔ)的財務(wù)信息的有用性降低。合并會計報表的優(yōu)點在于公允地表達了整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但其缺點是隱匿了公司跨地區(qū)經(jīng)營的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利水平，增長趨勢和風(fēng)險情況，混淆了企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。作為分部信息的主要使用者投資人最關(guān)心被投資企業(yè)的未來現(xiàn)金流量及其風(fēng)險的不確定性，而企業(yè)集

5、團的現(xiàn)金流量是由各個分部的現(xiàn)金流量所構(gòu)成，影響企業(yè)經(jīng)營分部和地區(qū)分部因素將會直接影響集團的現(xiàn)金流量。所以社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務(wù)報告的缺陷及信息使用者對財務(wù)信息需求的提高，導(dǎo)致了分部財務(wù)報告的產(chǎn)生。1.3 分部財務(wù)報告的若干問題分部財務(wù)報告從它產(chǎn)生開始，就在理論界和實務(wù)界產(chǎn)生了激烈的爭論。爭論的焦點主要集中在以下幾個方面：（1）優(yōu)良信息問題信息經(jīng)濟學(xué)中的“優(yōu)良理論”（Fineness theorem）認(rèn)為，如果數(shù)集r1對數(shù)集r0構(gòu)成性態(tài)分解，那么數(shù)集r1至少與數(shù)集r0一樣優(yōu)良。應(yīng)用于本論題則有：合并會計信息系統(tǒng)r0與分部財務(wù)報告信息系統(tǒng)r1一樣優(yōu)良，進一步說，包括合并會計報表的分部財務(wù)報告的信

6、息系統(tǒng)將比原來的僅包括合并會計報表的信息系統(tǒng)更為優(yōu)良，即組合信息系統(tǒng)顯然比原信息系統(tǒng)提供更為優(yōu)良的信息。（2）編制成本問題分部報告成本主要包括編制和披露成本。有些人認(rèn)為，分部財務(wù)報告揭示將會產(chǎn)生額外的編制成本，有違“效益大于成本原則”，筆者認(rèn)為，財務(wù)會計信息質(zhì)量的限制條件之一“效益大于成本原則”決不是就信息提供者或信息使用者單方面而言的，而是指社會效益大于成本，從整個社會來看，用戶通過掌握有效的信息，可以尋找合適的投資機會，將資金投向生產(chǎn)率較高，產(chǎn)出較好的企業(yè)。這些企業(yè)將對經(jīng)濟的增長和國際競爭力的提高產(chǎn)生積極影響。從另一方面講，信息提供成本和信息獲取成本是相互矛盾的，此消彼長的。根據(jù)博弈論觀點

7、，當(dāng)雙方利益不能達到最佳均衡時，博弈雙方不可能達到帕累托法則意義上的最優(yōu)。因此，若信息提供者為降低信息成本放棄分部報告，必然增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益，最終也無助于信息提供者的利益。（3）競爭不利性問題有些學(xué)者認(rèn)為，分部信息的披露可能將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，發(fā)展方向，競爭實力暴露給現(xiàn)存或潛在的競爭對手，從而使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。這種看法對少數(shù)披露分部信息的公司來說具有一定的真實性，但從整個社會范圍來講，則可能有些偏頗。事實上，分部財務(wù)報告揭示在某種程度上將減少少數(shù)公司在某種行業(yè)，某種地區(qū)的壟斷性，有利于整個社會的公平競爭。另外，對單一分部的企業(yè)來說，其財務(wù)報表比多角

8、化經(jīng)營，跨國經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)報表更具透明性，要求后者披露分部信息，將減少其會計聚合信息的隱匿性。因而這實際上使大多數(shù)企業(yè)處于市場公平競爭的環(huán)境下，并將進一步有利于提高整個社會的經(jīng)濟效益。同時，為保護信息披露者的利益，多數(shù)國家發(fā)布的準(zhǔn)則通常都規(guī)定對信息披露者的保護條款。如英國SSAP25(分部報告)中規(guī)定：“根據(jù)董事會意見，如果這些信息的披露將會對公司利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒有披露的事實必須予以聲明”。2. 我國分部信息披露存在的問題2.1 分部信息的披露基礎(chǔ)方面企業(yè)會計制度與現(xiàn)行的準(zhǔn)則第二號對這一問題的規(guī)定存在著矛盾。企業(yè)會計制度以行業(yè)和地區(qū)作為分部基礎(chǔ)；準(zhǔn)則

9、第二號則只規(guī)定按行業(yè)披露分部信息，而不披露地區(qū)分部信息，這樣做導(dǎo)致了那些行業(yè)特征不明顯而地區(qū)分部差異較大的公司不用披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部報告的信息量。從我國的實際情況來看，目前有些企業(yè)集團并不是按照行業(yè)設(shè)計管理體制和報告體系，而是按地區(qū)來設(shè)計的；我國目前東西部發(fā)展不平衡，“西部大開發(fā)”正如火如荼的開展著，很多企業(yè)投入到這一潮流中去，勢必造成企業(yè)的地區(qū)間經(jīng)營的機會和風(fēng)險不一樣。有人認(rèn)為我國的上市公司很少是跨國集團公司，地區(qū)分布所形成的政治，經(jīng)濟差異性不明顯，沒有必要按地區(qū)提供分部信息。但是，地區(qū)分部有“生產(chǎn)地”和“銷售地”兩種表述形式。我國不少上市公司的生產(chǎn)地雖在國內(nèi)，但銷

10、售地在國外。產(chǎn)品銷售地所處國和地區(qū)的經(jīng)濟，政治和外匯管制等情況都直接影響到公司業(yè)績。2.2 報告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)方面分部只要達到了重要性標(biāo)準(zhǔn)，在財務(wù)報告中就必須披露。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一定的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)合理確定需要單獨披露的分部，合并披露的分部和預(yù)計不需披露的分部。我國的企業(yè)會計制度指出企業(yè)分部的劃分應(yīng)以業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部為標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定可報告分部的篩選指標(biāo)包括以下三項：10%的重要性指標(biāo)，報告分部對外營業(yè)收入總額達企業(yè)總收入75%的標(biāo)準(zhǔn)，報告分部數(shù)量不多于10個。從內(nèi)容來看，還有不足之處，主要表現(xiàn)在：1.僅給出了業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的抽象概念，指明業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)部提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或者提供一

11、組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)部門所承擔(dān)的風(fēng)險和回報的部門。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)部在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)營的組成部門所承擔(dān)的風(fēng)險和回報的組成部門。相對于準(zhǔn)則第二號，該規(guī)定體現(xiàn)了風(fēng)險與回報的差異時劃分企業(yè)分部的基礎(chǔ)，但增加了執(zhí)行難度。對于具體分部的劃分，企業(yè)會計制度指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部，地區(qū)分部的分部原則。這是管理當(dāng)局在分部信息披露方面有很大的自由空間，管理當(dāng)局會選擇有利于本企業(yè)的分部信息進行披露，分部信息的可靠性受到質(zhì)疑，同時由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也使得公司之間信息缺乏可比性；2.企業(yè)會計制度給出了可報告分部

12、的三項篩選標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)符合重要性測試的企業(yè)分部數(shù)量超過10個時，企業(yè)如何將兩個或多個的經(jīng)營上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部合并為單一的分部，以達到數(shù)量限制的要求，則沒有指明。同時，企業(yè)會計制度對股份有限公司會計制度在實際執(zhí)行中的不適用性進行了修正，規(guī)定滿足下列三個條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報表編制的范圍：1.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入的10%或以上；2.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上；3.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額的10%或以上。以上規(guī)定有一定進度性，然而，對第2項檢驗的適用性還值得思索，因此，筆者認(rèn)為，為保證分部報

13、告僅披露重要分部，一個分部的營業(yè)利潤或虧損的絕對值等于或大于下列兩項絕對值較大者的10%時，才能確定為應(yīng)報告分部：1.所有盈利分部的營業(yè)利潤合計數(shù)；2.所有虧損分部的營業(yè)虧損合計數(shù)。按照此要求，上述例子中，則僅有汽車制造業(yè)和冰箱制造業(yè)是應(yīng)報告分部。2.3 分部報告的形式方面關(guān)于報告形式，現(xiàn)行的準(zhǔn)則第二號采用財務(wù)報表附注方法；而企業(yè)會計制度要求企業(yè)按年編制分部報表，并將其作為利潤表納入財務(wù)報表體系，與股份有限公司會計制度的要求相同。筆者認(rèn)為，在企業(yè)分部較少時，采用報表附注比較可行，但隨著企業(yè)多元化，跨國化經(jīng)營的發(fā)展，分部信息的內(nèi)容將有教大的增加，宜采用補充報表的形式。就分部報告的形式來看，目前證

14、監(jiān)會和財政部的要求尚未做到統(tǒng)一。前者只要求按行業(yè)披露有關(guān)信息，屬于“單一表述形式”，而后者則采用了先進的“混合表述形式”，等量列示業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。另外，對于一家企業(yè)，行業(yè)分部和地區(qū)分部的重要性也是不一樣的，對于主要形式的分部可要求披露的內(nèi)容多一些，對于次要形式的分部，要求披露的內(nèi)容可以少一些?！盎旌媳硎鲂问健睙o法滿足這樣的要求。3 對我國分部財務(wù)報告的設(shè)想及建議3.1 以產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部為分部報告的基礎(chǔ)會計是一門具有雙重屬性的學(xué)科，既具有技術(shù)性又具有社會性，會計的技術(shù)性是推動會計國際化的動力，只有承認(rèn)會計的技術(shù)性，才能借鑒國際經(jīng)驗為我所用。同時，還要看到，會計方法應(yīng)用的環(huán)境是不同的，它具

15、有來自社會的制約，只有承認(rèn)會計的社會性，才不會照搬照抄，才能真正地建立符合我國國情的會計準(zhǔn)則。因此，分部報告準(zhǔn)則的制定也要立足于會計的雙重性。處理好理論上的完美和滿足現(xiàn)實需要之間的關(guān)系，實現(xiàn)中國國情與國際協(xié)調(diào)的有機結(jié)合。與發(fā)達國家和發(fā)達市場經(jīng)濟相比，我國最大的國情是它的高度多元化，多種經(jīng)營方式，多種所有制形式，多層次的發(fā)展程度，多層次的技術(shù)水平，多層次的教育狀況，多層次的管理水平等等。正是認(rèn)識到我國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的多元化，多樣化，就迫使我們不得不較多地從實用的角度加以考慮，有些方法雖然在理論上不一定很完美，但如果能達到現(xiàn)階段的目的，就是可行的。會計準(zhǔn)則本身就是一個不斷完善，不斷創(chuàng)新的過程。筆者正

16、是在這樣的指導(dǎo)思想下，提出我國分部報告準(zhǔn)則的初步設(shè)想。1997年，F(xiàn)ASB頒布的SFAS131首次采用“管理法”作為分部分類標(biāo)準(zhǔn)，即以企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局進行經(jīng)營決策，分配資源和評價業(yè)績的組織劃分為基礎(chǔ)，確定對外報告的分部，也稱經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部取代產(chǎn)業(yè)和地區(qū)分部，解決了以往分部劃分的兩難境地，降低了信息的生產(chǎn)成本，提高了投資者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解力及對未來風(fēng)險和報酬的洞察力，但是這種方法需要公司內(nèi)部設(shè)立的利潤中心對分部數(shù)據(jù)進行收集和處理，因此，它良好實踐的前提是該國企業(yè)的管理水平高，管理者的素質(zhì)好以及證券市場運作規(guī)范。如果一個國家的現(xiàn)實經(jīng)濟情況不具備這樣的條件，冒然地去采取這種方法，只會適得其

17、反。基于以下幾點理由，筆者認(rèn)為，我國采用“管理法”的時機尚未成熟：（1）從SFAS131“管理法”的采用，可以看出美國職業(yè)界把相關(guān)性擺在質(zhì)量特殊的首位，為了保證信息相關(guān)性，甚至可以接受可靠性較差的信息。正如FASB第2號概念公告中指出的“不相關(guān)的信息為取得它而耗費的精力等于白費”但筆者認(rèn)為，所有表內(nèi)或表外披露的信息都要考慮是否可以證實，是否如實反映，是否充分，公允地表述。正是在這個意義上，可靠性應(yīng)當(dāng)最受報表編制者和準(zhǔn)則制定機構(gòu)的關(guān)注。葛家澍教授認(rèn)為，可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。因而，我國分部財務(wù)報告準(zhǔn)則在分部的確認(rèn)上更應(yīng)注意保證其可靠性。（2）從我國目前的現(xiàn)實情況看，國有企業(yè)

18、管理水平低下，企業(yè)作假的意圖強，會計失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。3.2 分部報告的形式在我國采用產(chǎn)業(yè)和地區(qū)分部的劃分方法下，目前國際上有兩種報告形式，一種是“主要和次要報告形式”，另一種是“矩陣列報報告形式”筆者認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險和報酬的主要來源的性質(zhì)既是行業(yè)的差異性又是地區(qū)的差異性時，企業(yè)采用“矩陣列報報告形式”。3.3分部報告應(yīng)披露的內(nèi)容分部財務(wù)報告的內(nèi)容主要采用以下三個因素：（1）財務(wù)報告信息使用者的信息需求；（2）分部財務(wù)報告的會計工作量和編制成本；（3）分部財務(wù)報告公布后對企業(yè)競爭地位的影響，同時，分部報告所披露的內(nèi)容也應(yīng)限制在企業(yè)能提供的范圍內(nèi),國際上通行的做法是采用“關(guān)鍵指標(biāo)法”，美國注冊

19、會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會指出：“所有的多分部企業(yè)至少應(yīng)報告各分部的營業(yè)收入和營業(yè)成本，這兩個指標(biāo)對于評價企業(yè)的業(yè)績是非常重要的，即使不是現(xiàn)存的，也應(yīng)當(dāng)予以報告”。參照國際經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，根據(jù)相關(guān)性和成本效益原則，作為主要報告形式的分部應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）營業(yè)收入，其中分部對外銷售收入和分部間提供產(chǎn)品和勞務(wù)取得的收入應(yīng)分開報告；（2）營業(yè)成本，既包括可直接追溯至某一分部的成本也包括需分配計入分部的成本；（3）期間費用，與營業(yè)成本類似，既包括可直接追溯至某一分部的費用也包括需分配計入分部的費用，并應(yīng)揭示共同費用的分?jǐn)偡椒?，防止管理?dāng)局操縱利潤；（4）營業(yè)利潤，即營業(yè)收入減去營業(yè)成本

20、費用的差額，其中當(dāng)分部所在國所得稅率有較大差異時，應(yīng)披露凈利潤指標(biāo)；（5）分部間轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)往往通過操縱分部間的轉(zhuǎn)移價格，調(diào)整個分部間的利潤水平，從而達到整體利益最大化。因此，應(yīng)要求企業(yè)按實際運用價格為基礎(chǔ)進行披露，并說明其實際運用價格和市價的關(guān)系；（6）分部資產(chǎn)，我國現(xiàn)行準(zhǔn)則第二號沒有要求披露關(guān)于資產(chǎn)情況的指標(biāo)。企業(yè)會計制度的披露要求也比較簡單，筆者認(rèn)為，不披露分部的資產(chǎn)狀況不利于評價分部的規(guī)模大小和獲利能力，但考慮到分部凈資產(chǎn)或資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)不易獲得，因此，可以參照美國和國際會計準(zhǔn)則的做法，僅要求企業(yè)披露各分部的可辨認(rèn)資產(chǎn)信息。如果企業(yè)報告分步信息的主要形式是產(chǎn)業(yè)分部，則其次要形式是地區(qū)分部，那么在地區(qū)分部中應(yīng)披露的信息有：（1）對于對外部客戶的銷售收入占所有外部客戶的銷售的企業(yè)總收入的10%以上的每個地區(qū)分部