在建工程審計(jì)講義

1、在建工程審計(jì)在建工程簡介具體講解審計(jì)程序表（另附表格）具體講解實(shí)質(zhì)性測試表（另附表格）審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)在建工程審計(jì)要點(diǎn)提示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述主要會(huì)計(jì)分錄及舉例說明外勤審計(jì)底稿操作的技巧性石油行業(yè)在本科目審計(jì)中的特殊性講解1在建工程簡介適用準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 核算規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)講解20101、企業(yè)采用自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)，“在建工程”科目主是核算企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。在建工程構(gòu)成：自行建筑固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

2、定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2在建工程簡介轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)年度內(nèi)辦理竣工決算企業(yè)財(cái)務(wù)通則2006注：一些大型中央企業(yè)（如中石油）規(guī)定，企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，為了完整反映企業(yè)的資產(chǎn)投入情況，也要通過本科目核算。 3審計(jì)工作底稿-在建工程進(jìn)一步審計(jì)程序表“在建工程

3、” 調(diào)整分錄匯總在建工程余額明細(xì)表在建工程分析程序表在建工程實(shí)地檢查表、盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)總結(jié)在建工程項(xiàng)目審核記錄“在建工程 * 項(xiàng)目” 憑證測試在建工程增加檢查表在建工程減少檢查表在建工程利息資本化檢查表一般借款利息費(fèi)用的資本化金額測試表專門借款利息費(fèi)用的資本化金額測試表保險(xiǎn)范圍查驗(yàn)4進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 表（對(duì)照審計(jì)工作底稿）一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃的銜接三、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系四、調(diào)整事項(xiàng)說明及調(diào)整分錄五、余額六、審計(jì)結(jié)論七、復(fù)核記錄5審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)第一步：獲取客戶在建工程明細(xì)表1、要完成的審計(jì)工作底稿：在建工程明細(xì)表。 2、審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)（在建工程以

4、恰當(dāng)?shù)慕痤~恰當(dāng)記錄）。 3、審計(jì)步驟 取得企業(yè)的明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）及與在建工程相關(guān)的各種合同、文件等資料； 審計(jì)人員向客戶獲取在建工程明細(xì)表，在此基礎(chǔ)上獲取或編制在建工程明細(xì)表并復(fù)核。 6審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)4、對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序： 進(jìn)一步審計(jì)程序表中第1點(diǎn)，獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合在建工程減值準(zhǔn)備科目和報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。5、此步驟注意事項(xiàng)：在初次審計(jì)的底稿中詳細(xì)記錄工程項(xiàng)目各分類明細(xì)及金額，形成電子文檔并每年更新。7在建工程余額明細(xì)表8審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)第二步：實(shí)質(zhì)性分析程序1、要完成的工作底稿：在建工程分析程序表2、審計(jì)目

5、標(biāo)：存在、完整3、審計(jì)步驟：基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；獲取被審計(jì)單位在建工程預(yù)算資料，與實(shí)際支出進(jìn)行對(duì)比。9審計(jì)步驟及注意事項(xiàng) 4、對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序表第2點(diǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序。 （1）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較； （2）依據(jù)在建工程預(yù)算資料與實(shí)際支出對(duì)比。 5、此步驟注意事項(xiàng)：通過對(duì)比檢查是否變動(dòng)異常，找出異常原因并分析。10在建工程分析程序表11審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)第三步：實(shí)地檢查在建工程 1、完成的工作底稿：在建工程實(shí)地檢查表、盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)小

6、結(jié)。2、審計(jì)目標(biāo)：存在3、審計(jì)步驟：對(duì)在建工程明細(xì)表復(fù)核，并取得被審計(jì)單位基建部門提供的工程臺(tái)賬，確定要實(shí)地觀察的范圍，并編制盤點(diǎn)計(jì)劃；取得工程進(jìn)度報(bào)告，初次審計(jì)的，需取得項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)平面圖、工程進(jìn)度報(bào)告或監(jiān)理報(bào)告；12審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)會(huì)同客戶財(cái)務(wù)人員和工程項(xiàng)目人員，對(duì)照進(jìn)度表，將明細(xì)表上工程項(xiàng)目與實(shí)物進(jìn)行一一對(duì)照（從賬到實(shí)物，確認(rèn)真實(shí)性），并將所觀察到的實(shí)物與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)（從實(shí)物到賬，確認(rèn)完整性），觀察和詢問工程實(shí)際完工進(jìn)度，做好觀察核對(duì)記錄；匯總觀察盤點(diǎn)記錄，統(tǒng)計(jì)觀察盤點(diǎn)結(jié)果，形成觀察盤點(diǎn)小結(jié)。13審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)4、對(duì)應(yīng)審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序第6點(diǎn)，實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序（全部

7、或部分）。5、此步驟注意事項(xiàng)：若一個(gè)在建工程包括不同工程項(xiàng)目的（如設(shè)備和土建），則應(yīng)在觀察記錄中標(biāo)注各不同部分工程名稱、完工進(jìn)度，與基建部門的臺(tái)賬和財(cái)務(wù)部門明細(xì)表核對(duì)是否相符；若存在賬在總部核算而實(shí)物存放在外地分支機(jī)構(gòu)的或委托其他單位代為管理的在建工程，需視重要性水平，進(jìn)行實(shí)地勘察或發(fā)函詢證；14審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)觀察盤點(diǎn)小結(jié)內(nèi)容如盤點(diǎn)時(shí)間、地點(diǎn)，盤點(diǎn)人、監(jiān)盤人，觀察盤點(diǎn)量（金額）占在建工程總金額的百分比，正確率為多少等應(yīng)填寫完整，并注意盤點(diǎn)人員、監(jiān)盤人員要簽名；觀察時(shí)需注意有無長期停工的半拉子工程或已安裝的機(jī)器設(shè)備長期不用等異常情況，如發(fā)現(xiàn)上述情況，應(yīng)考慮計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，及時(shí)與外勤主管

8、或項(xiàng)目經(jīng)理溝通，如何實(shí)施相應(yīng)程序；對(duì)觀察盤點(diǎn)中存在的盤盈盤虧等不符情況，需查明原因。15在建工程實(shí)地檢查表16實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃17在建工程盤點(diǎn)小結(jié)18審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)第四步：對(duì)在建工程的增加與減少進(jìn)行查驗(yàn) 1、要完成的工作底稿：在建工程增加檢查表、在建工程減少檢查表、在建工程項(xiàng)目查驗(yàn)。2、審計(jì)目標(biāo)：存在、完整、權(quán)利、計(jì)價(jià)3、審計(jì)步驟：收集客戶有關(guān)在建工程的立項(xiàng)批復(fù)、建設(shè)許可證、施工許可證、可行性報(bào)告，工程概預(yù)算，施工合同，設(shè)備購置合同等資料，實(shí)施復(fù)核程序，形成復(fù)核記錄。以貨幣資金購入或支付工程進(jìn)度款的，對(duì)照合同、購貨發(fā)票、驗(yàn)收入庫單、工程進(jìn)度報(bào)告以及入賬憑證，分別檢查單位名稱、項(xiàng)目、數(shù)量（或

9、面積）、金額、入賬時(shí)間是否相符，相關(guān)手續(xù)是否齊全；19審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)進(jìn)行完工工程價(jià)款結(jié)算的，對(duì)照工程決算審價(jià)報(bào)告、工程價(jià)款結(jié)算清單、合同、發(fā)票以及入賬憑證，分別檢查單位名稱、項(xiàng)目、金額、入賬時(shí)間是否相符，相關(guān)手續(xù)是否齊全；（抽取部分工程項(xiàng)目資料進(jìn)行核對(duì)）對(duì)購置貨物按合同約定已經(jīng)運(yùn)達(dá)并經(jīng)驗(yàn)收合格，或者是工程進(jìn)度已經(jīng)完成但尚未及時(shí)辦理價(jià)款結(jié)算的，檢查有無按合同約定或進(jìn)度增加當(dāng)期工程實(shí)際支出和應(yīng)付款項(xiàng)；對(duì)尚未入賬的設(shè)備尾款應(yīng)予確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)。將在建工程本期減少（轉(zhuǎn)固減少）金額與固定資產(chǎn)增加金額進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)兩者是否一致；檢查已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的手續(xù)是否齊全，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間是否恰當(dāng)20審計(jì)步驟及

10、注意事項(xiàng)4、對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序：進(jìn)一點(diǎn)審計(jì)程序第3點(diǎn)，檢查在建工程增加。（1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄；(3)檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請(qǐng)、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請(qǐng)購申請(qǐng)、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運(yùn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。21審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)進(jìn)一步審計(jì)程序第4點(diǎn)，檢查本期在建工程的減少。(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在

11、建工程而少計(jì)折舊的情形； (2)檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據(jù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。22審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)5、此步驟應(yīng)注意事項(xiàng)：樣本視具體情況決定；取得資料根據(jù)其重要情況或摘錄或復(fù)?。惶貏e需注意有無審批手續(xù)不齊全或者雖有審批但與合同、進(jìn)度等實(shí)際情況不符的大額資金的劃付，謹(jǐn)防虛構(gòu)在建工程支出以隱瞞資金拆借、巨額虧損等交易實(shí)質(zhì)；工程物資轉(zhuǎn)入的在建工程，檢查工程物資與該在建工程是否對(duì)應(yīng)，有無工程進(jìn)度報(bào)告、交接手續(xù)及工程負(fù)責(zé)人的簽字確認(rèn)；領(lǐng)用本單位商品、產(chǎn)成品時(shí)，檢查是否已加上該產(chǎn)品應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)。23審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)5、此步驟應(yīng)注意事項(xiàng)：在建工程本期減少金額與固定資產(chǎn)增加金額如有差額，

12、分析產(chǎn)生差異的原因，判斷會(huì)計(jì)處理是否合理；準(zhǔn)則規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間是 “達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”，并不一定與通過驗(yàn)收手續(xù)時(shí)間完全一致，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合實(shí)地觀察及其他信息（如合同規(guī)定的完工時(shí)間、項(xiàng)目立項(xiàng)達(dá)產(chǎn)時(shí)間等），形成自己的專業(yè)判斷；如果發(fā)現(xiàn)有“達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”而未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的應(yīng)予調(diào)整；如有在建工程其他轉(zhuǎn)出數(shù)（工程報(bào)廢、毀損以及工程完工后剩余物資的退庫等），需檢查是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否完整，是否有設(shè)備管理部門或技術(shù)部門的鑒定意見，報(bào)廢單、退庫單等原始憑證是否齊全，如保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，檢查是否沖減了損失等。 24在建工程增加檢查表25在建工程減少檢查表26在建工程項(xiàng)目審核記錄27審計(jì)步驟及注意

13、事項(xiàng)第五步：檢查利息資本化是否正確 1、對(duì)應(yīng)完成的工作底稿：在建工程利息資本化檢查表、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額測試表、專門借款利息費(fèi)用的資本化金額測試表2、審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)3、審計(jì)步驟：審計(jì)人員取得或編制利息分配情況檢查表了解企業(yè)資本化計(jì)算過程檢查借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)和期間、資產(chǎn)范圍、目的和用途等是否符合資本化條件 28審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)4、對(duì)應(yīng)完成的審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序第5點(diǎn)。檢查利息資本化是否正確。復(fù)核計(jì)算資本化利息的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支出數(shù)以及資本化的開始和停止時(shí)間。29審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)5、此步驟應(yīng)注意事項(xiàng)：資本化利息停止時(shí)點(diǎn)是否準(zhǔn)確，結(jié)合在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)檢查；每一

14、會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額；在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍不僅限于固定資產(chǎn)， 而且還包括需經(jīng)過長時(shí)間購建或生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)及存貨； 借款范圍不僅包括專門借款而且還包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款； 30在建工程利息資本化檢查表31一般借款利息費(fèi)用資本化測試表32專門利息費(fèi)用資本化測試表33審計(jì)步驟及注意事項(xiàng)第六步：完成審計(jì)工作， 填寫審定數(shù)1、要完成的工作底稿：“在建工程” 調(diào)整分錄匯總、在建工程余額明細(xì)表中審定數(shù)。2、審計(jì)目標(biāo)：存在、完整、計(jì)價(jià)、權(quán)利與義務(wù)、列報(bào)3、審計(jì)步驟：審計(jì)工作基本完成后，被審計(jì)

15、單位已接受審計(jì)建議進(jìn)行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。34在建工程審計(jì)要點(diǎn)提示在建工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項(xiàng)在建工程的存在性、核算的完整性，以及增減行為的合法合規(guī)性。本項(xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋?、在建工程增減行為的合法性、真實(shí)性，以及內(nèi)部控制的有效性；2、在建工程的實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場勘察；3、在建工程明細(xì)賬與被審計(jì)單位提供的在建工程計(jì)劃（預(yù)算）核對(duì)工程項(xiàng)目名稱、工程總投資、工程建設(shè)時(shí)間等。35審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述一、通過獲取并檢查在建工程明細(xì)表：在建工程是否存在長期掛賬現(xiàn)象（期初、期末有余額，本期無發(fā)生額）。1、在建工程已停止建設(shè)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，檢查工程是否符合減值條件；2、在建工程

16、建設(shè)時(shí)無上級(jí)主管單位批復(fù)，一直掛賬未進(jìn)行處理，工程已投入使用，未轉(zhuǎn)固并提取折舊，影響企業(yè)損益。二、通過獲取并檢查資本化利息明細(xì)表：與在建工程明細(xì)表、在建工程轉(zhuǎn)固原始憑證及工程臺(tái)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有部分項(xiàng)目已完工，但仍然分?jǐn)偭速Y本化利息。36審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述三、通過對(duì)在建工程實(shí)地檢查及詢問：工程項(xiàng)目未列入在建工程建中，列入其他科目（在建工程建設(shè)的大部分款項(xiàng)由施工方墊資，被審計(jì)單位只付部分款時(shí)列其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款等）或賬外核算。四、通過對(duì)在建工程增加、項(xiàng)目檢查：在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)固。37主要會(huì)計(jì)分錄及舉例說明以被審計(jì)單位出包工程為例，公司經(jīng)批準(zhǔn)，修建冷庫1、2011年2月10日，預(yù)付備料款 借:

17、 預(yù)付賬款 800000 貸: 銀行存款 8000002、2011年8月2日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算 借：在建工程 4000000 貸: 銀行存款 3200000 貸：預(yù)付賬款 8000003、2011年10月8日，購入冷庫需要安裝的設(shè)備 借：工程物資-設(shè)備 350000 貸：銀行存款 35000038主要會(huì)計(jì)分錄及舉例說明4、2011年10月18日，設(shè)備進(jìn)行安裝 借：在建工程-設(shè)備 350000 貸：工程物資-設(shè)備 3500003、支付工程發(fā)生和管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等 借：在建工程-待攤支出 217500 貸：銀行存款 2175004、完工投運(yùn)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程待攤支出290000

18、元，在房屋和設(shè)備間進(jìn)行攤銷39主要會(huì)計(jì)分錄及舉例說明217500（4000000+350000）=5%冷庫分?jǐn)偅?000000 5%=200000設(shè)備分?jǐn)偅?350000 5%=17500轉(zhuǎn)固：借：固定資產(chǎn)-房屋 4200000借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 367500貸：在建工程 456750040外勤審計(jì)底稿操作的技巧性一、全面熟悉審計(jì)工作底稿，了解審計(jì)程序，程序與審計(jì)表格對(duì)應(yīng)。二、電腦操作要求非常熟練，迅速從企業(yè)收集資料，向被審計(jì)單位列出“提供資料清單”（一般由項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)出）。三、善于借用企業(yè)財(cái)務(wù)人員協(xié)助工作（有的表格可以讓財(cái)務(wù)人員協(xié)助填寫）。四、在被審計(jì)單位工程項(xiàng)目較多的情況下（有的企業(yè)可能有幾百項(xiàng)），確定審計(jì)抽樣范圍很重要。一