企業(yè)所得稅重點(diǎn)業(yè)務(wù)和

1、 企業(yè)所得稅重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)行業(yè)政策適用指南 企業(yè)所得稅重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)行業(yè)政策適用指南國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局2021年3月 目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc68104607 一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc68104607 h 4 HYPERLINK l _Toc68104608 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104608 h 4 HYPERLINK l _Toc68104609 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104609 h 4 HYPERLINK l _Toc68104610 （三）注意事項(xiàng)

2、PAGEREF _Toc68104610 h 4 HYPERLINK l _Toc68104611 （四）案例解析及填報(bào) PAGEREF _Toc68104611 h 5 HYPERLINK l _Toc68104612 二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc68104612 h 7 HYPERLINK l _Toc68104613 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104613 h 7 HYPERLINK l _Toc68104614 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104614 h 8 HYPERLINK l _Toc68104615 （三）注意事項(xiàng)

3、 PAGEREF _Toc68104615 h 8 HYPERLINK l _Toc68104616 （四）案例填報(bào)分析 PAGEREF _Toc68104616 h 9 HYPERLINK l _Toc68104617 三、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc68104617 h 12 HYPERLINK l _Toc68104618 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104618 h 12 HYPERLINK l _Toc68104619 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104619 h 13 HYPERLINK l _Toc68104620 （三）

4、注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104620 h 19 HYPERLINK l _Toc68104621 （四）案例填報(bào)解析 PAGEREF _Toc68104621 h 20 HYPERLINK l _Toc68104622 四、捐贈(zèng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc68104622 h 22 HYPERLINK l _Toc68104623 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104623 h 22 HYPERLINK l _Toc68104624 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104624 h 23 HYPERLINK l _Toc68104625

5、（三）注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104625 h 24 HYPERLINK l _Toc68104626 （四）案例解析及填報(bào) PAGEREF _Toc68104626 h 25 HYPERLINK l _Toc68104627 五、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc68104627 h 30 HYPERLINK l _Toc68104628 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104628 h 30 HYPERLINK l _Toc68104629 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104629 h 30 HYPERLINK l _Toc68

6、104630 （三）注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104630 h 30 HYPERLINK l _Toc68104631 （四）案例解析及填報(bào) PAGEREF _Toc68104631 h 31 HYPERLINK l _Toc68104632 六、虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅政策 PAGEREF _Toc68104632 h 32 HYPERLINK l _Toc68104633 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104633 h 32 HYPERLINK l _Toc68104634 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104634 h 32 HYPERLINK l _T

7、oc68104635 （三）注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104635 h 34 HYPERLINK l _Toc68104636 （四）案例解析及填報(bào) PAGEREF _Toc68104636 h 34 HYPERLINK l _Toc68104637 七、非營利組織的企業(yè)所得稅管理 PAGEREF _Toc68104637 h 41 HYPERLINK l _Toc68104638 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104638 h 41 HYPERLINK l _Toc68104639 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104639 h 41 HYPERLIN

8、K l _Toc68104640 （三）注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104640 h 43 HYPERLINK l _Toc68104641 八、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策 PAGEREF _Toc68104641 h 44 HYPERLINK l _Toc68104642 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104642 h 44 HYPERLINK l _Toc68104643 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104643 h 45 HYPERLINK l _Toc68104644 （三）注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104644 h 48 HYPERLIN

9、K l _Toc68104645 （四）案例解析及填報(bào) PAGEREF _Toc68104645 h 50 HYPERLINK l _Toc68104646 九、金融企業(yè)涉稅重點(diǎn)事項(xiàng)的企業(yè)所得稅管理 PAGEREF _Toc68104646 h 52 HYPERLINK l _Toc68104647 貸款損失準(zhǔn)備金 PAGEREF _Toc68104647 h 53 HYPERLINK l _Toc68104648 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104648 h 53 HYPERLINK l _Toc68104649 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104649 h

10、53 HYPERLINK l _Toc68104650 （三）注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104650 h 55 HYPERLINK l _Toc68104651 （四）案例填報(bào)解析 PAGEREF _Toc68104651 h 55 HYPERLINK l _Toc68104652 稅收優(yōu)惠 PAGEREF _Toc68104652 h 66 HYPERLINK l _Toc68104653 （一）政策依據(jù) PAGEREF _Toc68104653 h 66 HYPERLINK l _Toc68104654 （二）政策要點(diǎn) PAGEREF _Toc68104654 h 66 HYP

11、ERLINK l _Toc68104655 （三）注意事項(xiàng) PAGEREF _Toc68104655 h 66 HYPERLINK l _Toc68104656 （四）案例填報(bào)解析 PAGEREF _Toc68104656 h 67一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策依據(jù)1.企業(yè)所得稅法第二十八條2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條3.國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告（2019年第2號(hào)公告）4.財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知（財(cái)稅201913號(hào)）5.內(nèi)蒙古自治區(qū)財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于明確享受有關(guān)免征企業(yè)所得稅地方

12、 分享部分優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍的通知(內(nèi)財(cái)稅2019227號(hào))（二）政策要點(diǎn)1.自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。（三）注意事項(xiàng)1.國家稅務(wù)總局公告（2019年第2號(hào)）所稱小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過30

13、0人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。2.從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)全年的季度平均額確定。計(jì)算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。3.資產(chǎn)總額，即企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)顯示。計(jì)算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。4.年報(bào)注意事項(xiàng)：中華人民共和國企業(yè)所得稅年

14、度納稅申報(bào)表（A類）（A100000）為小型微利企業(yè)必填表單。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（A000000）中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目。小型微利企業(yè)免于填報(bào)一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）、金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）、金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020）、事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表（A103000）、期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000），上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納

15、稅申報(bào)表（A類）（A100000）中直接填寫。案例解析及填報(bào)A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)關(guān)聯(lián)表單，如圖： 內(nèi)蒙古自治區(qū)境內(nèi)A企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)100人、資產(chǎn)總額4500萬，2020年應(yīng)納稅所得額250萬元。計(jì)算小型微利企業(yè)減免所得稅？第一步計(jì)算應(yīng)納稅額=250*25%=62.50萬元第二部計(jì)算減免稅額=250*25%-（100 *25% *20%）-（250-100）/2*20%=62.50-5-15=42.50

16、萬元。（填報(bào)A107040表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”）注意：對符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件且年應(yīng)納稅所得額100萬元的，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和地方減免政策；對年應(yīng)納稅所得額100且300萬元的只享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表基本經(jīng)營情況（必填項(xiàng)目）101納稅申報(bào)企業(yè)類型（填寫代碼）102分支機(jī)構(gòu)就地納稅比例（%）103資產(chǎn)總額（填寫平均值，單位：萬元）104從業(yè)人數(shù)（填寫平均值，單位：人）105所屬國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)（填寫代碼）106從事國家限制或禁止行業(yè)是否107適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度（填寫代碼）108采用一般企

17、業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019年版）是否109小型微利企業(yè)是否110上市公司是（境內(nèi)境外）否A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng) 目金 額1一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅42.52二、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（填寫A107041）3三、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅（填寫A107041）32三十二、符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個(gè)人股東持股比例_%）33三十三、民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征（免征減征:減征

18、幅度_%）二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策依據(jù)1. 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款 2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）3. 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號(hào)）4. 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）（二）政策要點(diǎn)1.企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定企業(yè)在享受該政策時(shí)無需提交資料，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理

19、即可。2.企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。3.對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合認(rèn)定辦法第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。（三）注意事項(xiàng)1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，填報(bào)表A107041第31行金額。1企業(yè)的

20、高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。 2.納稅人享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠又同時(shí)享受農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，要填報(bào)A107040表第29行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行疊加部分金額進(jìn)行調(diào)整。3. 在填報(bào)A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表時(shí)，“211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書” 必

21、須填報(bào)證書編號(hào)、發(fā)證時(shí)間。納稅人取得有效的高新技術(shù)企業(yè)證書的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)本項(xiàng)。4. 不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表。（四）案例填報(bào)分析某企業(yè)于2018年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),本年應(yīng)納稅所得額為20萬元,不涉及以前年度虧損彌補(bǔ)。企業(yè)本年總收入100萬元,銷售(營業(yè))收入為80萬元,高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)楦咝录夹g(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),本年未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故,未有環(huán)境等違法、違規(guī)行為,受到有關(guān)部門處罰的,未發(fā)生偷騙稅行為。各項(xiàng)指標(biāo)如下:本年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入70萬元,其中產(chǎn)品(服務(wù))收入40萬元,技

22、術(shù)性收入30萬元。具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員50人,研發(fā)人員數(shù)60人,本年職工總數(shù)100人。本年按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑,內(nèi)部研究開發(fā)投入達(dá)到40萬元,人員人工9萬元、直接投入9萬元、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷3萬元、設(shè)計(jì)費(fèi)用3萬元、裝備調(diào)試費(fèi)3萬元、無形資產(chǎn)攤銷3萬元、其他費(fèi)用10萬元;委托外部研究開發(fā)費(fèi)用25萬元,境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)為17.5萬元,境外的外部研發(fā)費(fèi)為7.5萬元。前一年度銷售(營業(yè))收入為80萬元,歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額為20萬元,均為科技人員人工費(fèi)用;前二年度銷售(營業(yè))收入為100萬元,歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額為15萬元,均為科技人員人工費(fèi)用。1.填報(bào)分析（1）境內(nèi)的

23、外部研發(fā)費(fèi)=17.5（萬元）（2）境外的外部研發(fā)費(fèi)=7.5（萬元） 第28行“其中:可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)用”:根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法等規(guī)定,納稅人在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%,即境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例低于40%。本行填報(bào):（第17+18+.+22+ 23+26行）40%(1 -40%)=57.540%(1- 40%)=38.3(萬元)，與第27行7.5萬元的孰小值，填寫7.5(萬元)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用一境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)+境外的外部研發(fā)費(fèi)=20(萬元)。（3）可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的其他費(fèi)用=(人員人工+直接投入+折舊

24、費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷+設(shè)計(jì)費(fèi)用+裝備調(diào)試費(fèi)+無形資產(chǎn)攤銷)20%(1-20%)=(9+9+3+3+3+3)20%:(1-20%)=7.5(萬元)（4）內(nèi)部研究開發(fā)投入=(9+9+3+3+3+3+7.5)=37.5(萬元)（5）減免稅金額=20（25%-15%）=2萬元2.申報(bào)填報(bào)：A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表稅收優(yōu)惠基本信息1企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)所屬范圍國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域一級領(lǐng)域2二級領(lǐng)域3三級領(lǐng)域稅收優(yōu)惠有關(guān)情況4收入指標(biāo)一、本年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入（5+6）700000 5其中：產(chǎn)品（服務(wù)）收入400000 6技術(shù)性收入300000 7二、本年

25、企業(yè)總收入(8-9)1000000 8其中：收入總額1000000 9不征稅收入0 10三、本年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例（47）70% 11人員指標(biāo)四、本年科技人員數(shù)60 12五、本年職工總數(shù)100 13六、本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例（1112）60% 14研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)高新研發(fā)費(fèi)用歸集年度本年度前一年度前二年度合計(jì)123415七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額（16+25）575000 200000 150000 925000 16（一）內(nèi)部研究開發(fā)投入(17+22+24)375000 200000 150000 725000 171.人員人工費(fèi)用90000 200000

26、150000 440000 182.直接投入費(fèi)用90000 90000 193.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用30000 30000 204.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用30000 30000 215.設(shè)計(jì)費(fèi)用30000 30000 226.裝備調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用30000 30000 237.其他費(fèi)用100000 100000 24其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用75000 75000 25（二）委托外部研發(fā)費(fèi)用(26+28)80%200000 200000 261.境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)175000 175000 272.境外的外部研發(fā)費(fèi)75000 75000 28其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)75000 75

27、000 29八、銷售（營業(yè)）收入800000 2600000 30九、三年研發(fā)費(fèi)用占銷售（營業(yè)）收入的比例（15行4列29行4列）35.5% 31減免稅額十、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減征企業(yè)所得稅20000 32十一、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅額A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（局部）211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書211-1 證書編號(hào)1GX150000*211-2發(fā)證時(shí)間12020.9.4211-3 證書編號(hào)2211-4發(fā)證時(shí)間2A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng) 目金 額1一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅2二

28、、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（填寫A107041）2000033合計(jì)（1+2+28-29+30+31+32+33）20000三、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策（一）政策依據(jù)1.企業(yè)所得稅法第三十條 2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條3.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）4.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）5.國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）6.財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企

29、業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201864號(hào)）7.財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅201899號(hào)）8. 關(guān)于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法的通知（內(nèi)科發(fā)202069號(hào)）9. 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）10.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號(hào)）（二）政策要點(diǎn)1.研發(fā)活動(dòng)定義研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))

30、、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。2、研究開發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 3. 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例2018年1月1日至2020年12月31日對所有企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的

31、75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。4. 不適用加計(jì)扣除的企業(yè) HYPERLINK /s?_biz=MzIxNDI4NTU2OA=&mid=2247489987&idx=4&sn=558bcbb4d9b6711bbf1fe8bb5ee9ebc5&chksm=97a8b5aca0df3cba5578f3c8ae836fc800ba3dd0dac07de6ae21c160d513c9a38fc831977a9c&scene=21 l wechat_redirect t _blank 財(cái)稅2015119號(hào)規(guī)定：1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)

32、用的企業(yè)；2.核定征收的企業(yè)；3.非居民企業(yè)。5.不適用加計(jì)扣除的情形不適用加計(jì)扣除的行業(yè)不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)具體判斷標(biāo)準(zhǔn)以國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）為準(zhǔn)，并隨之更新。上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。6.下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策（1）企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。（2）對某項(xiàng)科研成果

33、的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。以上所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合 HYPERLINK /s?_biz=MzIxNDI4NTU2OA=&mid=2247489987&idx=4&sn=558bc

34、bb4d9b6711bbf1fe8bb5ee9ebc5&chksm=97a8b5aca0df3cba5578f3c8ae836fc800ba3dd0dac07de6ae21c160d513c9a38fc831977a9c&scene=21 l wechat_redirect t _blank 財(cái)稅2015119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。7.可適用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程

35、專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。8.研發(fā)費(fèi)用歸集范圍財(cái)稅2015119號(hào)文件規(guī)定正列舉的六大費(fèi)用類型進(jìn)行歸集，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，六大費(fèi)用包括員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用。（1）加速折舊費(fèi)用的歸集。企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。（2）多用途對象費(fèi)用的歸集。企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備

36、、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。（3）其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額通知第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和10/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前

37、加計(jì)扣除數(shù)額。（4）特殊收入的扣減。企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。（5）財(cái)政性資金的處理。企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后

38、的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。（6）不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅2015119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。9.委托研發(fā)的政策規(guī)定（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（2）財(cái)稅201864號(hào)規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過

39、境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。（3）委托、合作研發(fā)簽訂合同后，受托方、合作方及時(shí)到科技部門登記，并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經(jīng)科技部門登記的研究開發(fā)項(xiàng)目合同留存?zhèn)洳?。企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除?！把邪l(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)

40、過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。10. 失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。11. 主管稅務(wù)部門在對企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠開展事后核查時(shí)，對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有異議，按照內(nèi)科發(fā)202069號(hào)進(jìn)行鑒定。（三）注意事項(xiàng)1.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受稅前加計(jì)扣除政策。2. 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，并參照國家稅務(wù)總局公告201

41、5年第97號(hào)的樣式設(shè)置研發(fā)支出輔助帳。3. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。4.國家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表和報(bào)送“研發(fā)支出”輔助賬匯總表?！把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2019年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。（四）案例填報(bào)解析某企業(yè)2020了

42、二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)關(guān)聯(lián)表單，如圖：1.申報(bào)分析：A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78萬元于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）10%/(

43、1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。 該企業(yè)2020年享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.335萬元（97.78+100）75%=148.335萬元。其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)可以扣除9.78+8=17.78萬元。2.申報(bào)填報(bào)A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng) 目金額（數(shù)量）1本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量22一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）197780028（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)20000034（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用17780040三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+3

44、680%+38)197780041（一）本年費(fèi)用化金額197780042（二）本年資本化金額45六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41+43+44）197780046減：特殊收入部分50八、加計(jì)扣除比例（%）7551九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47-48-49）501483350A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表25三、加計(jì)扣除（26+27+28+29+30）148335026（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫A107012）148335027（二）科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫A107012）28（三）企業(yè)為獲

45、得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除四、捐贈(zèng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策依據(jù)1.企業(yè)所得稅法第九條2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條3.財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知（財(cái)稅201760號(hào)）4.財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201815號(hào)）5.財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告（2019年第49號(hào)公告）6.財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告（2019年第61號(hào)公告）7.財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政

46、策的公告（2020年第9號(hào)公告）8.財(cái)政部稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告（2020年第18號(hào)公告）9.財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告（ HYPERLINK /articles/135122 t _blank 財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部2020年第27號(hào)公告）（二）政策要點(diǎn)1.限額扣除的公益性捐贈(zèng)企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.全額

47、扣除的公益性捐贈(zèng)（1）扶貧捐贈(zèng)；（2）北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測試賽捐贈(zèng)；（3）杭州2022年亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)；（4）支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)（通過公益性社會(huì)組織或國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng))；（5）支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)（直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)）。（三）注意事項(xiàng)1.“公益性社會(huì)組織”，是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。依法登記的慈善組織和其他社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理按財(cái)政部

48、稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告（ HYPERLINK /articles/135122 t _blank 財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部2020年第27號(hào)公告）執(zhí)行。2.扶貧捐贈(zèng)自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。3.支持新型冠狀病毒感

49、染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤＃ㄋ模┌咐馕黾疤顖?bào)捐贈(zèng)涉稅事項(xiàng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)關(guān)聯(lián)表單，如圖：A105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A企業(yè)為生產(chǎn)防疫口罩企業(yè)（一般納稅人），2020年度利潤總額90萬元。主營的防疫口罩不含稅價(jià)10元/件，成本價(jià)8元/件。將自產(chǎn)的10000包防疫口罩直接捐贈(zèng)給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，已取得醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，該批口罩耗用原材料購進(jìn)時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票并申報(bào)抵扣，稅額為1萬元。1.會(huì)計(jì)處理如下：（1）自產(chǎn)貨物用于免稅銷售的，

50、其耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（中華人民共和國增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)規(guī)定、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)文件規(guī)定）借：庫存商品 10 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10 000（2）自產(chǎn)貨物用于對外捐贈(zèng)的，應(yīng)視同銷售借：營業(yè)外支出 -疫情捐贈(zèng)支出（實(shí)物捐贈(zèng)支出） 103 000貸：庫存商品 90 000（含進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000（3）單位將自產(chǎn)貨物，直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額） 13000貸：營業(yè)外收入 130002.填報(bào)方法（本指引不考

51、慮其他稅費(fèi)）（1）企業(yè)所得稅視同銷售處理：調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本90000元（含轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額10000元），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng) 目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）100,000 100,000 7 （六）用于對外捐贈(zèng)視同銷售收入100,000 100,000 11二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）90,000 -90,000 17 （六）用于對外捐贈(zèng)視同銷售成本90,000 -90,0

52、00 填報(bào)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表30行“（十七）其他”行次：企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。 A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*100,0002（一）視同銷售收入（填寫A105010）*100,000100,000*12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+24+26+27+28+29+30）*90,00013（一）視同銷售成本（填寫A105010）*90,000*90,00030

53、（十七）其他10300011300010,00046合計(jì)（1+12+31+36+43+44）*100,000100,000申報(bào)捐贈(zèng)支出稅前扣除：該企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)醫(yī)院的實(shí)務(wù)捐贈(zèng)，企業(yè)憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。其中，第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出金額，包括該支出已通過納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。即第1列“賬載金額”填報(bào)實(shí)務(wù)捐贈(zèng)視同銷售后的稅收金額113000（103000+10000）。A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額按稅收規(guī)定

54、計(jì)算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)增金額納稅調(diào)減金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額12345671一、非公益性捐贈(zèng)*2二、限額扣除的公益性捐贈(zèng)(3+4+5+6)3前三年度（2017年）*4前二年度（2018年）*5前一年度（2019年）*6本 年（2020年）*7三、全額扣除的公益性捐贈(zèng)113000 *113000 *81.支持新冠肺炎疫情防控捐贈(zèng)（直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)）113000 *113000*92.*103.*14合 計(jì)（1+2+7）113000113000 附列資料2015年度至本年發(fā)生的公益性扶貧捐贈(zèng)合計(jì)金額*五、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策依據(jù)1.財(cái)政部海關(guān)總署國家稅

55、務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅201158號(hào)） 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（2012年第12號(hào)）3.國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（2015年第14號(hào)）4.財(cái)政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告（2020年第23號(hào)）（二）政策要點(diǎn)對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2020年度企業(yè)享受設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅時(shí)，其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額仍執(zhí)行70%以上。2021年1月1日至2030年12月31日，主營業(yè)務(wù)收入總額占

56、比發(fā)生變化，對鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額比重由70%降至60%。 HYPERLINK /article/8a/70567.html HYPERLINK /article/8a/70567.html （三）注意事項(xiàng)1. HYPERLINK /article/8a/70567.html 西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括兩部分，一是國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，二是西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。2.根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）規(guī)定，西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可

57、以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。（四）案例解析及填報(bào)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)關(guān)聯(lián)表單，如圖：A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）F企業(yè)為設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2020年度應(yīng)納稅所得額為400萬元，主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的75%，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，則該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅60萬元（40015%），減免稅額40萬元（40025%-60）。在減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040）第21行填入

58、相關(guān)內(nèi)容。A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）行次類別項(xiàng) 目金 額23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）40024應(yīng)納稅額計(jì)算稅率（25%）25%25六、應(yīng)納所得稅額（2324）10026減：減免所得稅額（填寫A107040）4027減：抵免所得稅額（填寫A107050）028七、應(yīng)納稅額（25-26-27）60A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng) 目金 額21二十一、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅(主營業(yè)務(wù)收入占比 75 %) 4033合計(jì)（1+2+28-29+30+31+32）40六、虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅政策（一）政策依據(jù)1.

59、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條、第十七條、第十八條2.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)稅2008159號(hào)）3財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅200959號(hào))4.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）5.國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告（2010年第20號(hào)公告）6.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（2012年第40號(hào)公告）7.財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知（財(cái)稅201876號(hào)）8.國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企

60、業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（2018年第45號(hào)公告）9.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）10.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）（二）政策要點(diǎn)1.稅法定義的虧損額虧損額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限（1）一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。（2）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)、電影行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5