分析01-基礎(chǔ)完講義

1、第七章資源稅答疑：NODE00【本章題型】答疑：NODE00【本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)】第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)資源稅概述（了解）與扣繳義務(wù)人征稅范圍稅目、稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算申報(bào)與繳納【本章重點(diǎn)內(nèi)容】資源稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、與關(guān)系、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與地點(diǎn)答疑：NODE00【本章內(nèi)容講解】第一節(jié) 資源稅概述一、概念資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。答疑：NODE00二、特點(diǎn)（一）只對(duì)特定資源征稅2011 年2012 年2013 年單選題5 題 5 分5 題 5 分5 題 5

2、 分多選題2 題 4 分2 題 4 分2 題 4 分計(jì)算題綜合題本章合計(jì)9 分9 分9 分（二）具有受益稅性質(zhì)（是資源有償分配）（三）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)三、原則普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)答疑：NODE00【例題多選題】下列原則屬于資源稅原則的有（）。A.互利原則B.效率優(yōu)先原則D.普遍征收原則C.個(gè)別征收原則E.級(jí)差調(diào)節(jié)原則正確DE資源稅原則概括為兩點(diǎn)，即普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)。答疑：NODE00第二節(jié)與扣繳義務(wù)人一、在中人。民領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的和個(gè)人，為資源稅的納稅【例題單選題】下列企業(yè)既是 A.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B.進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)

3、品的企業(yè) D.在開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)正確C又是資源稅的是（ ）。答疑：NODE00二、扣繳義務(wù)人獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的。（除原油、天然氣、煤外）【例題多選題】在資源稅中，下列應(yīng)稅資源產(chǎn)品可以采用代扣代繳方式征收的有（ ）。A.原油 C.天然氣正確BDEB.銅礦石D.石棉礦E.鐵礦石礦產(chǎn)品。目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅答疑：NODE00第三節(jié) 征稅范圍一、礦產(chǎn)品（一）原油原油系指開采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣天然氣系指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。答疑：NODE00（三）煤炭煤炭系指原

4、煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（四）其他非金屬礦原礦（五）黑色金屬礦原礦（六）有色金屬礦原礦（七）固體鹽和液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，俗稱鹵水。答疑：NODE00【考題多選題】（2013 年）根據(jù)資源稅規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于資源稅征稅范圍的有（人造石油煤礦生產(chǎn)的天然氣與原油同時(shí)開采的天然氣 D.焦煤E.鐵礦石）。正確CDE人造石油、煤礦生產(chǎn)的天然氣不屬于資源稅征收范圍，不征收資源稅。答疑：NODE00二、對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦和巖金礦的征稅規(guī)定（一）伴生礦（除主礦種以外，其他可供工業(yè)利用的成分） 不（單獨(dú)）征（二）伴采礦征（三）伴選礦（以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品）不征

5、（四）巖金礦不征（但尾礦與原礦劃分不清，仍繳納資源稅）答疑：NODE00第四節(jié) 稅目、稅率一、資源稅的稅目：七個(gè)（注意列舉內(nèi)容）二、資源稅稅率的具體規(guī)定答疑：NODE00稅率（稅額）確定依據(jù)：依據(jù)應(yīng)稅資源的自然條件和經(jīng)濟(jì)技術(shù)依據(jù)部分資源加工產(chǎn)品的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況依據(jù)鹽類產(chǎn)品的稅負(fù)變化情況礦產(chǎn)品稅率形式具體標(biāo)準(zhǔn)原油、天然氣比例稅率5%10%煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽固定稅額礦產(chǎn)品差別、地區(qū)差別 0.360 元/噸答疑：NODE00第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、一般計(jì)稅方法1.從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額（不含）銷售額比例稅率2.從量征收：應(yīng)納稅額課稅數(shù)量適用的（一）銷售

6、額的確定：稅額1.基本規(guī)定：銷售額為費(fèi)用，但不包括收取的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向銷項(xiàng)稅額。方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外答疑：NODE002.特殊情形：（1）開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)對(duì)外銷售，按關(guān)聯(lián)銷售額征收資源稅；既有對(duì)外銷售，又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，對(duì)自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對(duì)外售價(jià)征收資源稅。（2）申報(bào)的銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：按按其他最近時(shí)期同類貨物的平均確定。最近時(shí)期銷售同類貨物的平均確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額：組成計(jì)稅價(jià)格 成本（1成本利潤(rùn)率）資源稅 成本（1成本利潤(rùn)率）（1稅率）公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；成本

7、利潤(rùn)率由省、直轄市確定。答疑：NODE00【考題單選題】（2013 年）某油氣田開采企業(yè) 2012 年 9 月開采天然氣 300 萬立方米，開采成本為 400 萬元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)格明顯偏低并且無正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價(jià)，主管確定的成本利潤(rùn)率為 10%，則該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅（ ）萬元。（天然氣資源稅稅率 5%）A.2正確B.20DC.22D.23.16該油氣田企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的天然氣價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，當(dāng)?shù)赜譄o同類售價(jià)，所以應(yīng)該按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征資源稅。該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=400（1+10%）（1-5%）5%=23.16（萬元）答疑：NODE00（二）銷售

8、數(shù)量基本規(guī)定：特殊情形：開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量。【考題多選題】（2012 年）下列關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的說法，正確的有（ ）。A.B.C.D.E.自產(chǎn)天然氣用于福利，以自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)對(duì)外銷售原煤，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)以自產(chǎn)原鹽加工精鹽后銷售，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)自產(chǎn)自用鐵礦石加工精礦石后銷售，以實(shí)際移送使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)開采黑色金屬礦原礦并銷售，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)正確BDE天然氣由從量計(jì)征資源稅改為從價(jià)計(jì)征資源稅，所以用于福利的天然氣以自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的說法是

9、錯(cuò)誤的；NODE00以自產(chǎn)原鹽加工精鹽后銷售，以移送數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 答疑：二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定自產(chǎn)自用：1.開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅；用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（指用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品），無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：（1）煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。答疑：NODE00【考題單選題】（2011 年）2010 年 10 月某煤礦開采原煤 400 萬噸，銷售 240 萬噸；將一部分原煤移送加工生

10、產(chǎn)選煤 48 萬噸，銷售選煤 30 萬噸，選煤綜合回收率 30%。原煤資源稅稅額 5 元/噸。2010 年 10 月該煤礦應(yīng)納資源稅（ ）萬元。A.1700 C.2000正確B.1850D.2150A該煤礦應(yīng)納資源稅（2403030%）51700（萬元）答疑：NODE00（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準(zhǔn)確掌握比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦【考題單選題】（2010 年）某礦山開采企業(yè)在開采鋅礦過程中伴采錳礦石。2009 年 7 月開采鋅礦石 400 萬噸、錳礦石 10 萬噸。本月銷售提煉的錳精礦 40 萬噸，選礦比為 20%；銷售鋅錳礦石原礦 300 萬噸

11、，鋅礦石和錳礦石銷售時(shí)未分別核算。該礦山 2009 年 7 月應(yīng)繳納資源稅（）萬元。（該礦山資源稅A.3030稅額：鋅礦 10 元/噸，錳礦 2 元/噸）B.3400C.4030D.6030正確 稅。B未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)應(yīng)繳納資源稅4020%2300103400（元）答疑：NODE00（3）原油中的稠油、油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。（4）以液體鹽加工固體鹽的。以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。答

12、疑：NODE00【例題單選題】某鹽場(chǎng) 10 月以自產(chǎn)液體鹽 50 萬噸和外購(gòu)液體鹽 60 萬噸共加工成固體鹽 27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該鹽場(chǎng)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為 10 元/噸和 50 元/噸，外購(gòu)液體鹽資源稅稅額為 8 元/噸。10 月該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅（ ）萬元。A.870正確B.1350C.1370D.750A該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅2750608870（萬元）答疑：NODE00三、代扣代繳1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。2.代扣代繳資源稅適用的稅額規(guī)定如下:（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本相同礦

13、種應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。答疑：NODE00（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。（3）收購(gòu)地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)扣代繳資源稅。管核定的稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代（4）其他收購(gòu)繳資源稅。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按主管核定的稅額（率），依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代3.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳憑據(jù)的當(dāng)天。，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款4.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：代扣代繳稅額收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的管繳納?？劾U義務(wù)人代扣

14、代稅額答疑：NODE00【例題多選題】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）。A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購(gòu)量 B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開采地的稅額C.代扣代繳納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購(gòu)地繳納E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他和個(gè)人正確AD扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購(gòu)量；扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；代扣代繳納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天；資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他，不含個(gè)人。答疑：NODE00四、減免稅規(guī)定（一）開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源

15、稅；自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。（二）有下列情形之一，減征或免征資源稅：1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.省、3.答疑開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然等原因損失的，由、直轄市人民酌情決定減稅或者免稅。規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。：NODE00【考題單選題】（2013 年）某煤礦 2012 年 8 月開采原煤 200 萬噸，銷售 160 萬噸，銷售與原煤同時(shí)開采的天然氣取得不含入 40 萬元。因管理不善，當(dāng)月開采的原煤發(fā)生火災(zāi)損失 5 萬噸。該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅（ ）萬元。（原煤資源稅稅額 4 元/噸，天然氣資源稅稅率 5%）A.640B.642C.660正

16、確或自然D.800C煤礦生產(chǎn)的天然氣不征收資源稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品過程中，因意外事故、直轄市人民酌情決定減稅或免稅，對(duì)于因等原因損失的，由省、管理不善而產(chǎn)生的損失則沒有減免稅的，應(yīng)照章征收資源稅。該煤礦當(dāng)月應(yīng)納資源稅=（160+5）4=660（萬元）答疑：NODE00五、資源稅與（一）征稅范圍不同（二）計(jì)稅方法不同（三）征稅環(huán)節(jié)不同關(guān)系（四）與價(jià)格關(guān)系不同答疑：NODE00【例題計(jì)算題】某銅礦開采企業(yè)為一般，銅礦石資源稅稅額為 6 元/噸。將開采的未稅銅礦石 2000 噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的 20%對(duì)外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；80%出售，取得不含稅銷售額 172.8 萬元。要求：請(qǐng)計(jì)

17、算此業(yè)務(wù)中涉及到的銷項(xiàng)稅和資源稅。正確資源稅2000612000（元）銷項(xiàng)稅172.8080%17%36.72（萬元）答疑：NODE00第六節(jié) 申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）收款日期的當(dāng)天。采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的（二）當(dāng)天。采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的答疑：NODE00（三）采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天。（四）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（五）扣繳義務(wù)人代扣代繳據(jù)的當(dāng)天。，其納稅義務(wù)發(fā)

18、生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑答疑：NODE00【例題計(jì)算題】某銅礦開采企業(yè)為一般，9 月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：采用分期收款方式銷售銅礦石 5000 噸，不含稅單價(jià) 40 元/噸，合同規(guī)定分兩個(gè)月等額收回貨款，9 月份實(shí)際收到貨款 60000 元；當(dāng)?shù)劂~礦資源稅 5 元/噸。請(qǐng)計(jì)算該銅礦開采企業(yè)此業(yè)務(wù)中涉及到的和資源稅。銷項(xiàng)稅正確資源稅500050%512500（元）500050%4017%17000（元）答疑：NODE00二、納稅地點(diǎn)（一）應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在管繳納。與核算不在同一省、（二）跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)管繳納。答疑：NODE00【例題單選題】某礦山為一般，2013 年開采銅礦石 80 萬噸，在 A 地收購(gòu)未稅銅礦石 3 萬噸；銷售銅礦石 50 萬噸（其中銷售收購(gòu)的銅礦石 2