浙江經(jīng)濟職院基礎(chǔ)會計課件第7章 期末對賬與結(jié)賬

1、 第7章 期末對賬與結(jié)賬 知識目標(biāo)：了解對賬和結(jié)賬的內(nèi)容，理解財產(chǎn)物資盤 存制度，熟悉各種貨幣資金、往來款項和財產(chǎn)物資的清查程序和方法。能力目標(biāo)：能根據(jù)資料正確書寫往來款項對賬函； 正確編制銀行存款余額對賬單。 能根據(jù)資料進行財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。 方 法：理論講解 案例分析計劃時數(shù)：4課時內(nèi) 容 Z701 對賬 Z702 結(jié)賬 Z703 財產(chǎn)清查Z701 對賬對賬為了保證賬簿記錄的真實可靠，對賬簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對。 1、對賬內(nèi)容: 賬證核對 賬賬核對 P176-177 賬實核對2、對賬目的：做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。保證賬簿記錄的正確性和完整性。Z702 結(jié)賬 一、

2、結(jié)賬把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬步驟：（1）將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，不能提前，也不能延期。（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項（針對期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)而言）。（3）計算并登記本期發(fā)生額和余額，并按規(guī)定在賬簿上作出結(jié)賬的手續(xù)。 a、月結(jié)、季結(jié)：在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及余額”或“本季發(fā)生額及余額”字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上下端均畫單紅線，以示區(qū)別。 b、年結(jié)：在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”，結(jié)出借、貸方發(fā)生額及余額，然后在此行下面劃雙紅線，表示全年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的登賬工作至此全

3、部結(jié)束。 總分類賬 會計科目： 固定資產(chǎn) 第9頁20年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日字號12l期初余額300 00012l轉(zhuǎn)l投入設(shè)備600 000125銀付4購入汽車200 000借1 100 0001231本月合計800 0000借1 100 000二、賬簿的更換和保管(一)賬簿的更換 總賬、日記賬和大部分的明細賬，要每年更換一次。固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。 在本賬簿中最后一筆記錄(即本年累計)的下一行“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，將計算出的年末余額記入與余額方向相反的“借方(或貸方)”欄內(nèi) 。在“余額”欄內(nèi)注明“0”，在“借或貸”欄注明“平”。 具體

4、見教材181頁。(二)賬簿的保管1、會計賬簿是企業(yè)重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料，必須妥善保管，不得任意丟失和銷毀。2、年末結(jié)束后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”裝訂成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂本賬一并歸檔。3、各種賬簿應(yīng)按年度分類歸檔，編制目錄，妥善保管。既保證在需要時能迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。4、各種賬簿的保管年限（15年）和銷毀的審批程序，應(yīng)按會計制度的規(guī)定嚴格執(zhí)行。Z703 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義（一）概念通過對財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實有數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)

5、與實存數(shù)是否相符的一種專門方法.（二）賬實不符的原因：1、計量、檢驗不準(zhǔn)確2、運輸、保管過程中在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化3、管理不善或工作人員失職4、貪污盜竊、營私舞弊5、自然災(zāi)害 6、未達賬項（三）財產(chǎn)清查意義：1、保證會計資料的真實、正確和可靠2、保護財產(chǎn)的安全和完整3、提高物資使用效率4、明確責(zé)任，維護財經(jīng)法紀二、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資盤存制度1、永續(xù)盤存制：平時既記增加，又記減少，隨時結(jié)出賬面余額。2、實地盤存制：平時只記增加，不記減少，期末“以存計耗”。即： 本期減少數(shù)=期初余額+本期增加額-期末余額永續(xù)盤存制： 優(yōu)點：隨時反映賬面結(jié)存數(shù)。 缺點：可能發(fā)生賬實不符的情況。實地盤存

6、制： 優(yōu)點：工作量小。 缺點：對管理中的疏漏不易發(fā)現(xiàn)。對于價值低，品種雜，交易頻繁，損耗大，數(shù)量不穩(wěn) 定的商品可用此法，如鮮活商品。（二）財產(chǎn)物資清查方法1、實物的清查 a、實地盤點法：逐一進行點數(shù)、量尺、過稱，工作量較大，適用范圍廣。 b、 技術(shù)推算盤點法：量方、計尺，適用于大量成堆，難以逐一清點的物品。 為明確經(jīng)濟責(zé)任，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。 盤存結(jié)果填制“盤存單”，由盤點人員和實物保管員共同簽章?！氨P存單”格式見教材。P184 根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制“實存賬存對比表”，這是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。P1842、庫存現(xiàn)金的清查（1）方法：實地盤點法、不定期（2）在盤

7、點前，出納人員應(yīng)將所有的現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。（3）盤點時，出納必須在場。（4）參照現(xiàn)金管理條例，審查現(xiàn)金的管理是否合法合理。（4）填制“現(xiàn)金盤點報告表” ，這是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。P1863、銀行存款的清查（1）方法：與開戶銀行核對賬目（銀行對賬單）（2）雙方賬目不一致的兩種原因: 未達賬項 錯賬漏賬未達賬項：由于憑證傳遞時間的影響而造成企業(yè)和 銀行一方已經(jīng)入賬，另一方?jīng)]有入賬的款項。 （3）發(fā)生未達賬項的四種情況： a、企業(yè)已收銀行未收 b、企業(yè)已付銀行未付 c、銀行已收企業(yè)未收 d、銀行已付企業(yè)未付（4）為消除未達賬項的影響，企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。

8、【例7-4】光華公司2008年11月末的銀行日記賬的余額為360 000元，開戶銀行對賬單的余額為373 000元。發(fā)現(xiàn)存在以下幾筆未達賬項：1)公司委托開戶銀行代收款12 000元，銀行已收到款項并已登記入賬，公司尚未接到收款通知，尚未登記入賬。2)銀行代公司交納本月水、電費共計1 000元，公司尚未收到付款通知，未登記入賬。3)公司于月末收到轉(zhuǎn)賬支票3 000元一張，送交銀行并已作為銀行存款增加入賬，但銀行尚未登記入賬。4)公司開出現(xiàn)金支票一張5 000元，并已作為公司銀行存款減少登記入賬，但銀行尚未登記入賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年 11 月 30 日 單位：元項 目金額項 目金

9、額銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè) 未收款項減：銀行已付企業(yè)未付款項360 000 12 000 1 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項減：企業(yè)已付銀行未付款項373 000 3 000 5 000 調(diào)整后余額371 000調(diào)整后余額371 000（5）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實際可以動用的存款額。 注意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對賬的作用，不能作為調(diào)整賬面余額的原始依據(jù)，企業(yè)的銀行存款日記賬和總賬余額仍應(yīng)保持原來的賬面余額，各未達賬項要在收到有關(guān)原始憑證（收付款通知）后，才能進行登記。4、往來款項的清查1、種類：2、方法：第一步：賬證核對、賬賬核對；列出有關(guān)

10、明細表。第二步：函證核對法與對方單位核對賬目 往來賬項清查表總分類賬戶名稱：應(yīng)收賬款 2005年12月13日明細分類賬戶 清查結(jié)果 核對不服原因分析 備注名稱 賬面余額 核對相 核對不 未達帳 有爭議款項 符金額 符金額 項金額 金額A公司 25 000 25 000B公司 3 890 3 800 90Z704 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財產(chǎn)清查結(jié)果 賬實相符 盤盈 賬實不符：應(yīng)調(diào)整賬面金額使賬實相符 盤虧二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理分兩步：1、審批前，調(diào)整賬面金額，使賬實相符并上報（通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶）。2、審批后，按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶。 三、設(shè)置賬戶1、性質(zhì)：資產(chǎn)類

11、2、結(jié)構(gòu)：借 待處理財產(chǎn)損溢 貸 盤虧數(shù) 盤盈數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)尚未批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧數(shù) 尚未批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)3、明細賬 待處理流動資產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 四、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)盈虧1、固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯計入“以前年度損益調(diào)整”科目。P1892、固定資產(chǎn)盤虧二、存貨盤盈（原材料、庫存商品等） a、審批前 借：原材料/庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 b、審批后 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用（二）盤虧1、固定資產(chǎn)盤虧 a、審批前 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（凈值） 累計折舊（已提折舊）

12、貸：固定資產(chǎn)（原值） b、審批后 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)獲得的賠償部分） 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（凈值）三、存貨盤虧 a、審批前 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） b、審批后 借：管理費用（正常損耗） 應(yīng)付賬款（供應(yīng)單位造成） 其他應(yīng)收款（保險公司、個人） 營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 企業(yè)清查的各種財產(chǎn)損益，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理、廠長會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 尚未處理完畢的，先處理，會計報表附注中加以說明。舉例

13、：1、盤盈賬外機器一臺，估計剩余價值12 000元，經(jīng)批準(zhǔn)，該機器企業(yè)留用。 借：固定資產(chǎn) 12 000 2、財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料實際庫存較賬面庫存短缺1000元。 借：待處理財產(chǎn)損溢 1 170 貸：原材料 1 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170 報經(jīng)批準(zhǔn)，作如下處理：轉(zhuǎn)作管理費用；管理人員過失造成，由過失人賠償。 借：管理費用 200 其它應(yīng)收款 970 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 1703、無法收回的應(yīng)收賬款 壞賬確認條件： 債務(wù)人破產(chǎn)，以其財產(chǎn)清償后仍無法收回的部分。 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的部分。 逾期未履行償債義務(wù)多年（三年以上）。處理方法（不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶