8東盛科技-辭退福利

1、小組成員：李婷、宿艷輝 呂岳、毛璽睿 馮海霞、楊煥榮辭退福利“喜憂參半”小組成員及分工毛璽睿、馮海霞： 主要負(fù)責(zé)問題1職工薪酬是否應(yīng)該規(guī)定辭退福利楊煥榮、宿艷輝： 主要負(fù)責(zé)問題2根據(jù)辭退福利調(diào)節(jié)利潤(rùn)李 婷、呂 岳： 主要負(fù)責(zé)問題3如何通過改進(jìn)辭退福利規(guī)范進(jìn)而改進(jìn)報(bào)表的 信息質(zhì)量問題一：職工薪酬是否應(yīng)該規(guī)定辭退福利現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定的要點(diǎn)：辭退福利包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系 、自愿裁減辭退福利支付的方式：一次性支付未來期間工資、 提高退休金等 辭退福利的計(jì)量和報(bào)表反映辭退福利的確認(rèn)條件：正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng) 經(jīng)過批準(zhǔn)辭退福利的計(jì)量和報(bào)表反映企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減

2、建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。規(guī)范了企業(yè)在預(yù)計(jì)辭退職工時(shí)應(yīng)給予的補(bǔ)償 ，使財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)地反應(yīng)了應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)有準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和不足沒有規(guī)定如何估計(jì)，沒有規(guī)定是由誰(shuí)來估計(jì)，沒有規(guī)定企業(yè)對(duì)辭退福利

3、的披露問題2根據(jù)辭退福利調(diào)節(jié)利潤(rùn)TitleTitleTitle辭退福利的確認(rèn)制定了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出了自愿裁減建議，并即將實(shí)施判斷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的具體性和可操作性辭退工作應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)完成辭退福利的計(jì)量職工沒有選擇權(quán)自愿接受裁減根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和補(bǔ)償計(jì)提辭退福利負(fù)債或有事項(xiàng)辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢，推遲的要折現(xiàn)，其與實(shí)際支付的差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，以后攤銷辭退福利的計(jì)量RealityCreativity直接法類別法最佳估計(jì)數(shù)法辭退福利的會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等補(bǔ)償款項(xiàng)超過一

4、年支付的辭退計(jì)劃 借：管理費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款等同時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 盈余管理通過隱瞞或虛列職工人數(shù)進(jìn)行盈余管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差：將部分職工薪酬在母公司或者合并范圍外的關(guān)聯(lián)企業(yè)列支企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好:將母公司或者合并范圍外的關(guān)聯(lián)企業(yè)職工薪酬在本企業(yè)列支,或直接隱瞞員工人數(shù)，將支付這部分員工的薪酬計(jì)入其他應(yīng)付款盈余管理提前或延后確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行盈余管理當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的時(shí)會(huì)提前進(jìn)行因解除勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)奶幚懋?dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差時(shí)則會(huì)延后進(jìn)行因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償?shù)奶幚韱栴}3

5、 如何通過改進(jìn)辭退福利規(guī)范進(jìn)而改進(jìn)報(bào)表的信息質(zhì)量 不符合 謹(jǐn)慎性 符合 可靠性 原制度 (2006年及以前) 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益符合謹(jǐn)慎性、 實(shí)質(zhì)重于形式 不符合 可靠性 新制度 (2006年以后)滿足條件，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)期損益？如何權(quán)衡Company Logo 辭退福利的確認(rèn)1辭退福利的計(jì)量2辭退福利的披露3 辭退福利規(guī)范的改進(jìn)建議4 從稅收角度考慮5問題3 分析主要框架東盛科技的具體情況6問題3 分析主要框架披露計(jì)量確認(rèn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)建議差異趨同問題3 （一）辭退福利確認(rèn)的對(duì)比確認(rèn)條件情形：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁

6、減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，條件：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 情形：1.在正常退休日期前終止對(duì)一個(gè)雇員或一群雇員的雇傭；2.為鼓勵(lì)雇員自愿接受精減而作出提供辭退福利的提議。條件：有正式的具體辭退計(jì)劃并且沒有撤回該計(jì)劃的現(xiàn)實(shí)可能性具體計(jì)劃至少包括：1.所在地、職位及將被辭退雇員的大約數(shù)量；2.對(duì)每一工作類別或職位的辭退福利；3. 實(shí)施應(yīng)盡快開始，辭退工作完成期間應(yīng)當(dāng)比較短，從而使計(jì)劃的重大調(diào)整不大可能。計(jì)劃或建議應(yīng)包括:職工所在部門、職位及數(shù)量；金額；時(shí)間。經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一

7、年內(nèi)實(shí)施完畢。確認(rèn)條件具體計(jì)劃我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無明顯差異1職工沒有選擇權(quán)：根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。2自愿接受裁減：接受裁減的職工數(shù)量不確定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。3實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量。1. 當(dāng)辭退福利在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過12 個(gè)月支付時(shí)，應(yīng)使用第78段規(guī)定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)（用于折現(xiàn)離職后福利義務(wù)（包括注入資金的和未注入資金的）的比率應(yīng)參考

8、資產(chǎn)負(fù)債表日高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。沒有成熟債券市場(chǎng)的國(guó)家，應(yīng)使用政府債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)收益率。公司債券或政府債券的幣種和條款應(yīng)與離職后福利義務(wù)的幣種和預(yù)計(jì)條款一致。）2. 在鼓勵(lì)自愿接受精減的提議下，辭退福利的計(jì)量應(yīng)基于預(yù)期接受該提議的雇員的數(shù)量。問題3 （二）辭退福利計(jì)量的對(duì)比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異問題3 （三）辭退福利披露的對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬第7 條規(guī)定: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，其中企業(yè)規(guī)定應(yīng)披露應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額; 第八條規(guī)定: 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，企

9、業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)披露。1. 當(dāng)接受辭退福利提議的雇員數(shù)量不確定時(shí)，就存在一項(xiàng)或有負(fù)債事項(xiàng)。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10 號(hào)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)所要求的，企業(yè)應(yīng)披露有關(guān)或有負(fù)債事項(xiàng)的信息，除非清償負(fù)債導(dǎo)致的現(xiàn)金流出損失的可能性非常小。2. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更要求：如果披露有關(guān)費(fèi)用的金額、性質(zhì)和發(fā)生的頻率對(duì)解釋企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有相關(guān)性時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露費(fèi)用的性質(zhì)和金額。辭退福利可能導(dǎo)致需要按照該準(zhǔn)則要求披露的費(fèi)用。3. 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)關(guān)聯(lián)方披露要求企業(yè)應(yīng)披露關(guān)鍵管理人員的辭退福利。我

10、國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異確認(rèn)1 嚴(yán)格的限制辭退福利的確認(rèn)條件，尤其是為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，職工有自主選擇權(quán)的的辭退福利的確認(rèn)條件，當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)有理由相信職工會(huì)選擇辭退時(shí)，才可以確認(rèn)。2謹(jǐn)慎的計(jì)量辭退員工的數(shù)量，金額。對(duì)實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付，需要折現(xiàn)計(jì)量的，準(zhǔn)則應(yīng)該規(guī)定相應(yīng)的折現(xiàn)率，避免企業(yè)胡亂選擇折現(xiàn)率，避免隨意性。計(jì)量3借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高辭退福利披露的信息質(zhì)量。既需要披露重要的辭退福利的金額和性質(zhì)，也需要披露關(guān)鍵管理人員的辭退福利信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。披露問題3 （四）辭退福利

11、規(guī)范的改進(jìn)建議問題3 （五）從稅收角度考慮稅法規(guī)定根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)（國(guó)稅函2001918 號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200484 號(hào)）中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)

12、際情況確定。本文沒有找到，有關(guān)辭退福利何時(shí)稅前扣除的規(guī)定。但是從上文的具體規(guī)定與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，以及辭退福利會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 兩種情形來看，辭退福利是在實(shí)際發(fā)生或者支出時(shí)，才可以稅前扣除的。因此，因此本文認(rèn)為辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量確實(shí)可以用來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，但是卻無法起到實(shí)際的避稅的作用，但可以調(diào)節(jié)交稅的時(shí)間。何時(shí)稅前扣除本期增加額200720082009201020112012辭退福利N/AN/AN/A0.00 0.00 0.00 除辭退福利外其他因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償N/AN/AN/A0.35 0.00 0.30 因解除勞動(dòng)關(guān)系

13、給予的補(bǔ)償 276 3,925 42 0.35 0.00 0.30 職工薪酬 9,127 9,775 5,978 5,933 5,321 5,938 占職工薪酬比例3.02%40.15%0.70%0.01%0.00%0.005% 凈利潤(rùn) -76,635 36,676 -13,535 20,223 25,953 35,622 占凈利潤(rùn)比例-0.36%10.70%-0.31%0.002%0.00%0.001%東盛科技辭退福利每年增加額情況 單位：萬元更具說服力計(jì)提比例較大問題3 （六）東盛科技具體情況從上表可以看出，東盛科技2008年計(jì)提的辭退福利金額較大，占職工薪酬。凈利潤(rùn)的比例也較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的關(guān)注，看辭退員工的數(shù)量、金額等是否合理，另外應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)東盛科技的監(jiān)督，要求其在年報(bào)中披露有關(guān)辭退福利的信息，尤其是計(jì)量問題，減