企業(yè)戰(zhàn)略-淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理

1、.：.； 文檔資源 摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展和公司治理構(gòu)造的轉(zhuǎn)變，“內(nèi)部人控制、“三位一體構(gòu)造的缺陷等問(wèn)題不斷突顯。經(jīng)過(guò)分析當(dāng)前公司治理中存在的問(wèn)題，論述內(nèi)部審計(jì)的必要性和作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在參與公司治理時(shí)所運(yùn)用的方式方法進(jìn)展分析，證明內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，能最大程度地躲避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的產(chǎn)物，是企業(yè)開(kāi)展的內(nèi)在規(guī)律。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；三位一體 內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)展審查和評(píng)價(jià)的一種效力。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建立性和顧問(wèn)作用。正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揚(yáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，處理

2、公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題對(duì)當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益，效力經(jīng)濟(jì)開(kāi)展具有極其重要的意義。 一、公司治理中的問(wèn)題 一“內(nèi)部人控制問(wèn)題產(chǎn)生的影響 1、股東大會(huì)存在的問(wèn)題 1股東參與情況。許多公司在出席股東大會(huì)的股東資歷上對(duì)持股數(shù)量做出限定，少那么幾千股，多那么幾萬(wàn)股甚至幾十萬(wàn)股，寬廣中小股東的權(quán)益被無(wú)情剝奪了。股東大會(huì)實(shí)踐上成了大股東的會(huì)議。 2股東大會(huì)職權(quán)行使情況。目前有相當(dāng)部分上市公司的股東大會(huì)除了對(duì)利潤(rùn)分配的審議比較注重外，對(duì)關(guān)系公司出路的運(yùn)營(yíng)方針和投資方案、選舉和改換董事、審議董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)任務(wù)報(bào)告、修正公司章程等艱苦問(wèn)題，都未能很好履行本人的職權(quán)，只是流于方式。由于股權(quán)的集中，股東

3、大會(huì)根本不能夠?qū)Χ聲?huì)的報(bào)告提出異議。 2、董事會(huì)存在的問(wèn)題 一些公司制企業(yè)采取董事會(huì)與經(jīng)理合二為一的做法，即董事會(huì)也是公司的指點(diǎn)班子，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，董事?lián)胃笨偨?jīng)理等職務(wù)，普遍缺乏制衡機(jī)制。 3、監(jiān)事會(huì)存在的問(wèn)題 公司中的監(jiān)事會(huì)主要由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，這種監(jiān)事會(huì)組織制度內(nèi)部化，無(wú)法抑制或根治“內(nèi)部人控制景象，監(jiān)事會(huì)職能嚴(yán)重減弱，使企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。 4、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的再監(jiān)視。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善運(yùn)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需求。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視進(jìn)展再監(jiān)視，它的位置該當(dāng)是超然獨(dú)立的。但目前

4、三位一體企業(yè)治理機(jī)制下，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，不能充分發(fā)揚(yáng)其監(jiān)視職能，特別是對(duì)企業(yè)代理人的監(jiān)視。 5、委托代理存在的問(wèn)題 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下，委托代理關(guān)系中存在著代理人為謀取本身利益而損害委托人的利益的問(wèn)題。詳細(xì)表現(xiàn)為：管理不盡心盡力、以企業(yè)之權(quán)謀個(gè)人之私、盲目投資等。 二)三位一體構(gòu)造的缺陷 1、由高級(jí)管理層聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)，使會(huì)計(jì)事務(wù)所本身的利益與公司高級(jí)管理層親密相關(guān)。本來(lái)在資本市場(chǎng)中自發(fā)構(gòu)成或有意安排的具有自我約束和相互監(jiān)視與制衡功能的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，在這種治理構(gòu)造中，由于利益驅(qū)動(dòng)與公司高級(jí)管理層及財(cái)務(wù)主管相互勾結(jié)、相互妥協(xié)的景象也就在所難免。例如，原國(guó)際五大之一的安達(dá)信會(huì)

5、計(jì)公司在安然公司精心謀劃的財(cái)務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當(dāng)財(cái)務(wù)丑聞暴光后，他們還銷毀了1000多份審計(jì)文件，因此也就直接導(dǎo)致了這家“百年老店會(huì)計(jì)公司的破產(chǎn)。 2、內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)雖然歷史很長(zhǎng)，但不斷作為輔助性的審計(jì)功能存在，因此，在安然和世界通訊公司財(cái)務(wù)丑聞暴光之前，美國(guó)的相關(guān)法律并沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的職能。許多公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向公司高級(jí)管理層報(bào)告任務(wù)、審計(jì)的內(nèi)容、范圍和結(jié)果情況。實(shí)踐上正是內(nèi)部審計(jì)師在世界通訊公司首先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并有效阻止了部分虛偽財(cái)務(wù)信息的發(fā)布。世界通訊公司一案迸發(fā)后，美國(guó)各界逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，人們發(fā)現(xiàn)許多在

6、紐約證券買賣所上市的公司都沒(méi)有設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些公司的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)都外包，有外部審計(jì)師來(lái)實(shí)施。而外部審計(jì)的事后監(jiān)視又無(wú)法滿足把日常監(jiān)視貫穿于公司運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施加以處理的公司治理要求。 因此，為了更有效的改善公司治理機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)必需增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用。 二、內(nèi)部審計(jì)的必要性及作用 一內(nèi)部審計(jì)的必要性 1、內(nèi)部審計(jì)是處理信息不對(duì)稱的有力措施 內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)益和充分披露進(jìn)展約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)最有資歷監(jiān)視信息的真實(shí)性，其根本目的之一便是經(jīng)過(guò)審計(jì)手段向有關(guān)部門或人員提

7、供真實(shí)信息，既可降低信息不對(duì)稱的程序，又可對(duì)代理人構(gòu)成間接的約束，以利于減少“逆向選擇和“品德風(fēng)險(xiǎn)的影響。 2、內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容 普通而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的了解，以防備決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以躲避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制情況的評(píng)價(jià)，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，在補(bǔ)充與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的缺乏。 3、內(nèi)部審計(jì)是發(fā)明公司價(jià)值的重要載體 一方面，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)努力協(xié)助 組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)本錢小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值添加；另一方面，

8、內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的運(yùn)營(yíng)管理者和其它職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善任務(wù)績(jī)效。這種被動(dòng)的“自律行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的添加。 4、內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素 內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部實(shí)施延續(xù)監(jiān)視公司內(nèi)部控制構(gòu)造并確定和調(diào)查那些能夠預(yù)示虛偽財(cái)務(wù)報(bào)表跡象的最好選擇。世通公司將38.5億美圓的費(fèi)用列為資本支出，就是首先經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)現(xiàn)的，充分地顯示了經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)部控制制度在公司治理機(jī)制中的關(guān)鍵位置。 二內(nèi)部審計(jì)的作用 1、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用 1內(nèi)部審計(jì)人員可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為能夠。 2內(nèi)部審計(jì)可以經(jīng)過(guò)咨

9、詢效力的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。 3內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)任務(wù)的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。 4內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防備宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過(guò)程中的作用 1測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。主要處理內(nèi)部控制系統(tǒng)能否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)能否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。經(jīng)過(guò)對(duì)這些測(cè)試資料的分析，來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的破綻，提出改良措施。 2測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵照性。內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的

10、內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)踐業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的運(yùn)用情況。 3測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試，評(píng)價(jià)其能否發(fā)揚(yáng)了應(yīng)有的制約與控制造用，或者能否獲得了應(yīng)有的管理效果?？茖W(xué)性測(cè)試處理內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，能否發(fā)揚(yáng)作用，效果如何。 3、內(nèi)部審計(jì)在建立品德文化過(guò)程中的作用 1建議作用。經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)擔(dān)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議運(yùn)營(yíng)者合法運(yùn)營(yíng)；經(jīng)過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資報(bào)答，在思索企業(yè)短期利益的同時(shí)更要思索企業(yè)的長(zhǎng)期利益；經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)收支與運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)品德等等。 2測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以經(jīng)過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)任務(wù)協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)品德規(guī)范。 3評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)人員作為良好品德倡導(dǎo)者該當(dāng)定期評(píng)價(jià)公司良好品德文化建立的效果，即經(jīng)過(guò)進(jìn)展一系列的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，以及協(xié)助紀(jì)檢部門進(jìn)展信訪案件取證任務(wù)和配合監(jiān)察部門開(kāi)展公司運(yùn)營(yíng)績(jī)效方面的效能監(jiān)察專項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)并改良任務(wù)程序，為公司治理過(guò)程發(fā)揚(yáng)不同作用。 三、內(nèi)部審計(jì)在參與公司治理中運(yùn)用的方式方法 一應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)轉(zhuǎn)權(quán)益制衡機(jī)制與鼓勵(lì)約束機(jī)制，控制和抑制“內(nèi)部人控制，促使代理者的行為符合委托人的目的與利益。 二應(yīng)在公司內(nèi)部真正建