持續(xù)經(jīng)營審計(jì)

1、.：.；繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)，是指被審單位在編制財(cái)務(wù)報表時，假定其運(yùn)營活動在可預(yù)見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不用終止運(yùn)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的運(yùn)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的未來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。對于繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)審計(jì)，讓我們先看看按圖18-19-2所示，以便有一整體概念。一、管理層的責(zé)任和CPA的責(zé)任一管理層的責(zé)任1法律規(guī)定。管理層該當(dāng)根據(jù)規(guī)定和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對繼續(xù)運(yùn)營才干作出評價，思索運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報表的合理性。2審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定。1324號準(zhǔn)那么第六條指出，管理層對繼續(xù)運(yùn)營才干的評價涉及在特定時點(diǎn)對事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果作出判別，這些事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果具有固有的不

2、確定性。二CPA的責(zé)任在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)時，CPA的責(zé)任是思索管理層在編制財(cái)務(wù)報表時運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的適當(dāng)性，并思索能否存在需求在財(cái)務(wù)報表中披露的有關(guān)繼續(xù)運(yùn)營才干的艱苦不確定性?？梢詮囊韵聝蓚€方面了解： 第一，CPA的責(zé)任是在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，思索管理層運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。 第二，財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目的，是CPA對被審單位財(cái)務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，CPA的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報表的可信任程度。因此，未提及繼續(xù)運(yùn)營才干存在艱苦不確定性的審計(jì)報告，不應(yīng)被視為CPA對被審單位可以繼續(xù)運(yùn)營作出的保證。二、方案審計(jì)任務(wù)與實(shí)施風(fēng)險評價程序在整個審計(jì)過程中，CPA該當(dāng)一直關(guān)注能

3、夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險。假設(shè)識別出這些事項(xiàng)或情況，除實(shí)施審計(jì)程序外，CPA還該當(dāng)思索其能否影響評價的艱苦錯報風(fēng)險。在實(shí)施風(fēng)險評價程序時，CPA該當(dāng)思索與繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)相關(guān)的事項(xiàng)或情況，以便及時與管理層討論并復(fù)核其針對已識別的繼續(xù)運(yùn)營問題制定的應(yīng)對方案。詳細(xì)步驟為：步驟內(nèi)容了解被審單位該當(dāng)思索能否存在能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險。由于多數(shù)運(yùn)營風(fēng)險最終會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報表復(fù)核初步評價假設(shè)管理層已對繼續(xù)運(yùn)營才干作出初步評價，CPA該當(dāng)復(fù)核該初步評價，以確定管理層能否識別出，并復(fù)核管理層提出的應(yīng)對方案評價艱苦錯報風(fēng)險該當(dāng)

4、思索在實(shí)施風(fēng)險評價程序時識別出的事項(xiàng)或情況對艱苦錯報風(fēng)險評價的影響，及其對進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響被審單位在財(cái)務(wù)、運(yùn)營以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況能夠?qū)е逻\(yùn)營風(fēng)險，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營假設(shè)產(chǎn)生艱苦疑慮。一財(cái)務(wù)方面被審單位在財(cái)務(wù)方面存在的能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，主要包括：1.債務(wù)違約，包括無法歸還到期債務(wù)、無法歸還即將到期且難以展期的借款以及存在大額的逾期未繳稅金。2.無法繼續(xù)履行艱苦借款合同中的有關(guān)條款。3.累計(jì)運(yùn)營性虧損數(shù)額宏大。4.過度依賴短期借款籌資。5.無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信譽(yù)。6.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或

5、進(jìn)展必要投資所需資金。7.資不抵債。8.營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。9.大股東長期占用巨額資金。10.重要子公司無法繼續(xù)運(yùn)營且未進(jìn)展處置。11.存在大量長期未作處置的不良資產(chǎn)。12.存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。二運(yùn)營方面被審單位在運(yùn)營方面存在的能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，包括：1 關(guān)鍵管理人員離任且無人替代；2 主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；3 失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；4 人力資源或重要原資料短缺。此外，越來越多的企業(yè)經(jīng)過并購來到達(dá)快速擴(kuò)張、提高利潤的目的。假設(shè)管理層的運(yùn)營管理方式與規(guī)模的快速擴(kuò)張不相順應(yīng)，或是對并購企業(yè)缺乏管理閱歷，未實(shí)施有效的監(jiān)控，這很能夠使

6、公司整體管理墮入癱瘓，從而導(dǎo)致企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營才干存在艱苦不確定性。三其他方面被審單位在其他方面存在的能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，包括：1 嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；2 異常緣由導(dǎo)致停工、停產(chǎn)；3 有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化能夠呵斥艱苦不利影響；4 運(yùn)營期限即將到期且無意繼續(xù)運(yùn)營；5 投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有能夠呵斥艱苦不利影響；6 因自然災(zāi)禍、戰(zhàn)爭等不可抗力要素蒙受嚴(yán)重?fù)p失。此外，企業(yè)股東之間產(chǎn)生糾紛、股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁等情形，能夠意味著企業(yè)的運(yùn)營業(yè)績達(dá)不到股東的預(yù)期，從而導(dǎo)致股東對企業(yè)失去自信心。在此情況下，企業(yè)有能夠被清算，繼續(xù)運(yùn)營才干存在艱苦不確定性。需

7、求闡明的是，所列舉的事項(xiàng)或情況不能夠涵蓋一切能夠?qū)е聦Ρ粚弳挝焕^續(xù)運(yùn)營假設(shè)產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況；同時，也不能以為當(dāng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)所列舉的事項(xiàng)或情況時，就必然導(dǎo)致被審單位無法繼續(xù)運(yùn)營，對此CPA應(yīng)作出職業(yè)判別。例如，被審單位能夠無法按期歸還到期債務(wù)，管理層可以經(jīng)過處置資產(chǎn)、債務(wù)重組或采取其他方式進(jìn)展融資,以保證企業(yè)正常運(yùn)營所需的現(xiàn)金流量。在這種情況下，CPA不一定會得出被審單位無法繼續(xù)運(yùn)營的結(jié)論。三、評價管理層對繼續(xù)運(yùn)營才干作出的評價任何企業(yè)都能夠面臨終止運(yùn)營的風(fēng)險，因此，管理層該當(dāng)定期對其繼續(xù)運(yùn)營才干作出分析和判別，確定以繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)為根底編制財(cái)務(wù)報表的適當(dāng)性，管理層對繼續(xù)運(yùn)營才干的評價是

8、CPA思索繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的一個重要組成部分。CPA該當(dāng)評價管理層對繼續(xù)運(yùn)營才干作出的評價。一管理層評價涵蓋的期間CPA該當(dāng)確定管理層評價繼續(xù)運(yùn)營才干涵蓋的期間能否符適宜用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。假設(shè)管理層評價繼續(xù)運(yùn)營才干涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，CPA該當(dāng)提請管理層將其延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。二管理層作出評價的過程、根據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對方案在評價管理層作出的評價時，CPA該當(dāng)思索管理層作出評價的過程、根據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對方案。CPA該當(dāng)思索管理層作出的評價能否已思索一切相關(guān)信息，其中包括CPA實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。管理層的評價過程包括對能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)

9、生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況的識別、對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測、對擬采取改善措施的思索以及最終的評價結(jié)論。在思索管理層的評價過程時，CPA該當(dāng)關(guān)注管理層是如何識別能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況的，所識別的事項(xiàng)或情況能否完好，能否曾經(jīng)對CPA在實(shí)施審計(jì)程序的過程中發(fā)現(xiàn)的一切相關(guān)信息進(jìn)展了充分思索。在思索管理層作出的評價所根據(jù)的假設(shè)時，CPA該當(dāng)思索管理層對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測所根據(jù)的假設(shè)能否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：1對預(yù)測性信息具有艱苦影響的假設(shè)；2特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)；3與歷史趨勢不一致的假設(shè)。CPA該當(dāng)基于對被審單位的了解，比較以前年度的預(yù)測與實(shí)踐結(jié)

10、果、本期的預(yù)測和截止目前的實(shí)踐結(jié)果。假設(shè)發(fā)現(xiàn)某些要素的影響尚未反映在相關(guān)預(yù)測中，CPA該當(dāng)與管理層討論這些要素，必要時，要求管理層對相關(guān)預(yù)測所根據(jù)的假設(shè)作出修正。三CPA無需實(shí)施詳細(xì)審計(jì)程序的情況假設(shè)被審單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層能夠無需詳細(xì)分析就能對繼續(xù)運(yùn)營才干作出評價。在此情況下，CPA通常無需實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，就可對管理層作出評價的適當(dāng)性得出結(jié)論。例如，被審單位近幾年延續(xù)盈利，運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量正常，管理層在評價企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營才干時無需進(jìn)展詳細(xì)的分析，經(jīng)過了解下一年度的現(xiàn)金預(yù)算和盈利預(yù)測就可以作出評價。在這種情況下，CPA可以直接就管理層運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)編

11、制財(cái)務(wù)報表能否適當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，而無需就管理層的評價實(shí)施詳細(xì)審計(jì)程序。四、超出管理層評價期間的事項(xiàng)或情況管理層在對繼續(xù)運(yùn)營才干作出評價時，通常思索資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已發(fā)生的能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營假設(shè)產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況，以及這些事項(xiàng)或情況在未來十二個月內(nèi)的有關(guān)信息。但在某些情況下，管理層能夠知悉在評價期間以后將會發(fā)生的事項(xiàng)或情況，這些事項(xiàng)或情況能夠?qū)е鹿芾韺釉趯徲?jì)報告日至評價期間終了之前，采取一定的行動或措施，比如提早宣告破產(chǎn)。因此，CPA該當(dāng)訊問管理層能否知悉超出評價期間的、能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險。CPA該當(dāng)留意能夠存在管理層現(xiàn)知悉的、在評價期間以后將會發(fā)生的

12、事項(xiàng)或情況，這些事項(xiàng)或情況能夠?qū)PA思索管理層運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生艱苦影響。在思索超出管理層評價期間的事項(xiàng)或情況時，CPA該當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對繼續(xù)運(yùn)營才干的影響能否艱苦。假設(shè)影響艱苦，CPA該當(dāng)思索采取進(jìn)一步措施，CPA該當(dāng)思索提請管理層確定這些事項(xiàng)或情況對評價繼續(xù)運(yùn)營才干的潛在影響?？陀^上，能夠?qū)е聦Ρ粚弳挝焕^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況超出評價期間的時間越長，其不確定性就越大。因此，只需當(dāng)存在充分證聽闡明超出評價期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況對被審單位的繼續(xù)運(yùn)營才干具有艱苦影響時，CPA才有必要采取進(jìn)一步措施。CPA可以提請管理層對超出評價期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況的潛在艱

13、苦影響作出闡明。需求闡明的是，CPA在實(shí)施風(fēng)險評價程序以及針對期后事項(xiàng)的審計(jì)程序時，能夠會留意到存在超出管理層評價期間的事項(xiàng)或情況。除實(shí)施訊問程序外，CPA沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測試能否存在超出評價期間的、能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險。五、進(jìn)一步審計(jì)程序當(dāng)識別出能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況時，CPA該當(dāng)實(shí)施以下進(jìn)一步審計(jì)程序： 審計(jì)程序內(nèi)容一復(fù)核應(yīng)對方案訊問管理層的應(yīng)對方案，包括能否預(yù)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。CPA還該當(dāng)對管理層作出繼續(xù)運(yùn)營才干評價后發(fā)生的現(xiàn)實(shí)或可獲得的信息予以思索二實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序

14、1 與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測 2 與管理層分析和討論最近的中期財(cái)務(wù)報表3 復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定能否存在違約情況 4 閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財(cái)務(wù)姿態(tài)的記錄5 向被審單位的律師訊問能否存在針對被審單位的訴訟或索賠，并向其訊問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)能否合理 6 確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)才干作出評7 思索被審單位預(yù)備如何處置尚未履行的客戶訂單 8 復(fù)核期后事項(xiàng)并思索其能否能夠改善或影響繼續(xù)運(yùn)營才干三獲得管理層聲明假設(shè)合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，CPA

15、該當(dāng)就對財(cái)務(wù)報表有艱苦影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明。六、審計(jì)結(jié)論與報告CPA該當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定能夠?qū)е聦Ρ粚弳挝焕^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況能否存在艱苦不確定性。一被審單位在編制財(cái)務(wù)報表時運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)募僭O(shè)以為被審單位在編制財(cái)務(wù)報表時運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模軌驅(qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況存在艱苦不確定性，CPA該當(dāng)思索：1財(cái)務(wù)報表能否已充分描畫導(dǎo)致對繼續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對方案；2財(cái)務(wù)報表能否已清楚指明能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況存在艱苦不確定性，被審單位能夠無法在正常的

16、運(yùn)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。1假設(shè)財(cái)務(wù)報表已作出充分披露，CPA該當(dāng)出具無保管意見的審計(jì)報告，并在審計(jì)意見段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況存在艱苦不確定性的現(xiàn)實(shí)，并提示財(cái)務(wù)報表運(yùn)用者留意財(cái)務(wù)報表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。2無法表表示見。在極端情況下，好像時存在多項(xiàng)艱苦不確定性，CPA該當(dāng)思索出具無法表表示見的審計(jì)報告，而不是在審計(jì)意見段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。當(dāng)被審單位多項(xiàng)能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的 事項(xiàng)或情況存在艱苦不確定性時，假設(shè)CPA難以判別財(cái)務(wù)報表的編制根底能否適宜繼續(xù)采用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)，并且財(cái)務(wù)報表已作出充分披露，CPA該當(dāng)思索出具無法表表

17、示見的審計(jì)報告，而不是在意見段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。3保管意見或否認(rèn)意見。假設(shè)財(cái)務(wù)報表未能作出充分披露，CPA該當(dāng)出具保管意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報告。審計(jì)報告該當(dāng)詳細(xì)提及能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況存在艱苦不確定性的現(xiàn)實(shí)，并指明財(cái)務(wù)報表未對該現(xiàn)實(shí)作出披露。二被審單位將不能繼續(xù)運(yùn)營，但財(cái)務(wù)報表依然按繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)編制 假設(shè)判別被審單位將不能繼續(xù)運(yùn)營，但財(cái)務(wù)報表依然按照繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)編制，CPA該當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報告。三被審單位將不能繼續(xù)運(yùn)營，以其他根底編制財(cái)務(wù)報表規(guī)定：“以繼續(xù)運(yùn)營為根底編制財(cái)務(wù)報表不再合理的，企業(yè)該當(dāng)采用其他根底編制財(cái)務(wù)報表，并在附注中披露這一現(xiàn)實(shí)。因此，假設(shè)管理

18、層以為繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)作為財(cái)務(wù)報表的編制根底不再合理時，可以選用其他根底編制財(cái)務(wù)報表。假設(shè)管理層以為編制財(cái)務(wù)報表時運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他根底編制財(cái)務(wù)報表。在這種情況下，CPA該當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。假設(shè)以為管理層選用的其他編制根底是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報表已作出充分披露，CPA可以出具無保管意見的審計(jì)報告，并思索在審計(jì)意見段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提示財(cái)務(wù)報表運(yùn)用者關(guān)注管理層選用的其他編制根底。四管理層回絕對繼續(xù)運(yùn)營才干作出評價或評價期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月假設(shè)被審單位存在：1管理層沒有對繼續(xù)運(yùn)營才干作出評價；2管理層未就超出評價期間的事項(xiàng)或情況對繼續(xù)運(yùn)營才干的影響做出評價；3管

19、理層評價繼續(xù)運(yùn)營才干涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。上述三種情形下，CPA該當(dāng)提請管理層對繼續(xù)運(yùn)營才干作出評價，或?qū)⒃u價期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。假設(shè)管理層回絕CPA的要求，CPA該當(dāng)將其視為審計(jì)范圍遭到限制，思索出具保管意見或無法表表示見的審計(jì)報告。五詳細(xì)歸納如下表：企業(yè)的評價CPA判別對審計(jì)的影響財(cái)務(wù)報表已作出充分披露財(cái)務(wù)報表已作出充分披露該當(dāng)出具無保管意見的審計(jì)報告，并在審計(jì)意見段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)能夠?qū)е聦^續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況存在艱苦不確定性的現(xiàn)實(shí)，并提示財(cái)務(wù)報表運(yùn)用者留意財(cái)務(wù)報表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露在極端情況下，好像時存在多項(xiàng)艱苦不確定性，CPA該當(dāng)思索出具無法表表示見的審計(jì)報告，而不是在審計(jì)意見段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段財(cái)務(wù)報表未能作出充分披露財(cái)務(wù)報表未能作出充分披露該當(dāng)出具保管意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報告