現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本準(zhǔn)則

1、PAGE PAGE 8哀現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控敖制及其評(píng)審熬（講 授 提 胺綱）跋在人類社會(huì)的共骯同勞動(dòng)中，必須岸有統(tǒng)一指揮、組案織分工、協(xié)調(diào)控癌制，進(jìn)而考核監(jiān)凹督，這就是內(nèi)部扒管理。人類勞動(dòng)爸的社會(huì)化程度越皚高，組織規(guī)模就啊越大，管理層次拜、管理跨度也就稗越大，管理的要巴求越嚴(yán)密，特別鞍是在競(jìng)爭(zhēng)日趨激疤烈和管理科學(xué)愈隘來(lái)愈發(fā)達(dá)的現(xiàn)代盎企業(yè)中，內(nèi)部管捌理的好壞往往決瓣定著企業(yè)的生存扮和發(fā)展，內(nèi)部控癌制以及由此衍生版的內(nèi)部審計(jì)也就稗愈來(lái)愈受到管理罷當(dāng)局的重視。鞍關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，傲內(nèi)部審計(jì)基本扳準(zhǔn)則是這樣描捌述的：搬“擺 昂是指組織內(nèi)部的爸一種獨(dú)立客觀的白監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)跋，它通過(guò)審查和艾評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及版內(nèi)部

2、控制的適當(dāng)翱性、合法性和有哀效性來(lái)促進(jìn)組織斑目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。哀”案 可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)按和內(nèi)部控制之間靶的關(guān)系是何等的板密切。瓣內(nèi)部控制發(fā)展到絆現(xiàn)在，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)背域中已經(jīng)形成了藹獨(dú)立的專門(mén)的科板學(xué)。因?yàn)槟康暮桶判枰牟煌靼覟閮?nèi)部審計(jì)人員笆研究?jī)?nèi)部控制，敗其研究的角度、凹研究的重點(diǎn)和研傲究的方向等方面昂，與外部審計(jì)人隘員研究?jī)?nèi)部控制耙有很大的不同。爸一般地講，外部班審計(jì)人員研究?jī)?nèi)芭部控制，主要是襖從制度基礎(chǔ)審計(jì)按方法模式的需要愛(ài)上來(lái)考慮的，而白內(nèi)部審計(jì)因?yàn)楸景干砭蛯儆诠芾矸栋串?，因此?nèi)審人胺員研究?jī)?nèi)部控制捌，作為一種審計(jì)襖的方法模式來(lái)研哀究固然也是目的愛(ài)之一，但這是次擺要的，主要目的板還在于強(qiáng)化內(nèi)部柏管

3、理，對(duì)此內(nèi)審瓣人員在研究?jī)?nèi)部哎控制時(shí)應(yīng)該有清敗醒的認(rèn)識(shí)。我們罷的培訓(xùn)班，是從扮內(nèi)審的角度來(lái)研靶究?jī)?nèi)部控制的。艾內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)俺內(nèi)部控制了解的扒重點(diǎn)是：百1內(nèi)部控制的霸基本概念、實(shí)質(zhì)安、目標(biāo)和要素及皚局限；鞍2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)唉部控制的職責(zé)；唉3現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)翱部控制的基本方氨式；骯4現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)矮部控制的基本內(nèi)懊容和控制重點(diǎn)；擺5現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)阿部控制的設(shè)計(jì)的拔基本原則；挨6現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)氨部控制的測(cè)試和斑評(píng)價(jià)；擺7現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)拔部控制的報(bào)告；氨8解決一兩個(gè)癌本企業(yè)亟待解決凹的內(nèi)部控制的實(shí)笆際問(wèn)題。八下面我們分為四把講來(lái)研究這些問(wèn)八題。案第一講：內(nèi)部控凹制概述鞍一、內(nèi)部控制的熬基本概念及其歷胺史演進(jìn)。皚(一)內(nèi)部控

4、制瓣的基本概念：熬關(guān)于內(nèi)部控制，瓣國(guó)際國(guó)內(nèi)的學(xué)者哎和專家曾有不同斑的定義，不同的皚歷史時(shí)期也有不頒同的提法。我國(guó)罷內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)芭則第五號(hào)對(duì)內(nèi)部愛(ài)控制是這樣定義懊的：癌“敗內(nèi)部控制是指組耙織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)叭營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資伴產(chǎn)安全完整，保版證遵循國(guó)家法律敗法規(guī)，提高組織氨運(yùn)營(yíng)效率及效果襖，而采取的各種般政策和程序。扮”昂這個(gè)定義說(shuō)明了襖我國(guó)當(dāng)前對(duì)內(nèi)部昂控制的基本認(rèn)識(shí)胺。其實(shí)內(nèi)部控制埃是一個(gè)發(fā)展的概藹念，而且也不能邦把內(nèi)部控制等同巴于內(nèi)部控制制度絆，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題礙我們以后有機(jī)會(huì)按還要進(jìn)行詳細(xì)研案究。捌(二)內(nèi)部控制百理論的歷史演進(jìn)捌：叭為了對(duì)這一基本把概念有較深刻的跋理解，我們有必捌要對(duì)內(nèi)部控制理按

5、論的形成發(fā)展過(guò)耙程作一些研究。斑內(nèi)部控制的最初唉形式是內(nèi)部牽制啊所謂內(nèi)部牽制是半指對(duì)任何財(cái)產(chǎn)物霸資的保管都必須拔有兩個(gè)以上的部岸門(mén)或人員經(jīng)手，背實(shí)行交叉檢查和拌雙向管理，相互絆牽制以達(dá)到防止佰錯(cuò)弊的目的。據(jù)辦有關(guān)史料記載，把早在古羅馬和古骯埃及時(shí)期就出現(xiàn)白對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的矮“扮雙重保管制盎”傲和帳簿記錄的叭“拔雙人記帳制瓣”矮以及我國(guó)西周的傲“辦聽(tīng)計(jì)芭”暗制度都屬于內(nèi)部扒牽制。十八世紀(jì)瓣產(chǎn)業(yè)革命前很長(zhǎng)暗的一段歷史時(shí)期昂，由于生產(chǎn)力不癌發(fā)達(dá)，人類生產(chǎn)斑的社會(huì)化水平都百較低，所以在奴艾隸社會(huì)和封建社疤會(huì)，內(nèi)部控制始捌終停滯在內(nèi)部牽奧制這種低級(jí)狀態(tài)胺。內(nèi)部牽制機(jī)能扒大體可分為四類笆：實(shí)物牽制皚辦機(jī)械牽制

6、白百體制牽制安搬簿記牽制。昂內(nèi)部控制概念的愛(ài)提出瓣最早提出艾“般內(nèi)部控制挨”敗這一專門(mén)術(shù)語(yǔ)的稗是1936年美阿國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，板它在其注冊(cè)會(huì)挨計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表邦的審查文告中頒指出：奧“靶注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制拌定審計(jì)程序時(shí)，暗應(yīng)考慮一個(gè)重要八因素是審查企業(yè)般的內(nèi)部牽制和控熬制，企業(yè)的會(huì)計(jì)耙制度和內(nèi)部控制阿越好，財(cái)務(wù)報(bào)表拌需要測(cè)試的范圍啊越小。耙”班到1949年，叭該協(xié)會(huì)的審計(jì)程骯序委員會(huì)發(fā)表了罷一份題為內(nèi)部襖控制協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸柏要素及其對(duì)管理叭部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)暗師的必要性的捌專題報(bào)告，為內(nèi)版部控制首次作出傲了權(quán)威定義：懊“白內(nèi)部控制是企業(yè)暗所制定的旨在保斑護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)癌計(jì)資料可靠性和巴準(zhǔn)確性，提高經(jīng)笆營(yíng)效率，

7、推動(dòng)管哀理部門(mén)所制定的埃各項(xiàng)政策得以貫挨徹執(zhí)行的組織規(guī)罷劃和相互配套的靶各種方法及措施辦。襖”啊這一定義的提出搬，標(biāo)志著在當(dāng)時(shí)白經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)氨部控制完成了其半主體內(nèi)容的塑造凹。它已經(jīng)從過(guò)去敖對(duì)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)敖的內(nèi)部牽制向整扳個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)癌活動(dòng)管理的系統(tǒng)扳控制發(fā)展，其控頒制目標(biāo)大致分為凹兩類，一類是會(huì)八計(jì)控制，包括保半護(hù)資產(chǎn)的安全完哀整和會(huì)計(jì)信息的阿正確可靠；二類笆是管理控制，包埃括保證管理部門(mén)巴制定的方針政策骯與策略的貫徹執(zhí)暗行，提高整個(gè)企敖業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。笆逐步形成了包括拔企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)巴置和崗位責(zé)任，敖流程程序和定額暗預(yù)算、處理手續(xù)熬和檢查考核等內(nèi)芭容的一整套控制拌系統(tǒng)。頒值得指出的是，癌

8、內(nèi)部控制作為管壩理范疇，不是首佰先由管理部門(mén)提靶出，而是由注冊(cè)癌會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這種鞍審計(jì)部門(mén)提出，辦可以看出，內(nèi)部芭控制與審計(jì)的淵芭源關(guān)系是何等密半切。阿內(nèi)部控制理論的傲發(fā)展與成熟班二十世紀(jì)后期，八隨著世界經(jīng)濟(jì)與懊科學(xué)技術(shù)的高速百發(fā)展，企業(yè)規(guī)模辦的不斷擴(kuò)大與競(jìng)擺爭(zhēng)的日趨激烈，半內(nèi)部控制理論也吧得到相應(yīng)的發(fā)展愛(ài)與成熟。內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)奧1988百年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)把計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了矮審計(jì)準(zhǔn)則公告般第55號(hào)，首熬次以內(nèi)部控制結(jié)稗構(gòu)代替了內(nèi)部控胺制，并明確了內(nèi)骯部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)骯容包括：稗“辦控制環(huán)境安”半、伴“版會(huì)計(jì)制度霸”哀和頒“氨控制程序胺”佰三個(gè)方面。其中爸控制環(huán)境主要指般管理者對(duì)內(nèi)部控啊制的態(tài)度和行為矮

9、，以及影響內(nèi)部襖控制的各種因素柏。主要內(nèi)容包括藹管理者的思想和皚經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織阿結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及扳審計(jì)委員會(huì)的職吧能、人事政策與白程序、確定權(quán)責(zé)埃的方法、管理者巴監(jiān)控和檢查工作啊所采用的控制手昂段：如計(jì)劃、預(yù)絆算、預(yù)測(cè)，責(zé)任礙會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)霸以及影響內(nèi)部控懊制的外部因素等壩。會(huì)計(jì)制度是指傲各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的礙確認(rèn)、歸類、分疤析、登記與報(bào)表辦披露等一整套體哀系；控制程序是扒指管理者為達(dá)到絆一定目的所制定澳的各項(xiàng)政策與程巴序，如對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)扮務(wù)的批準(zhǔn)授權(quán)、翱明確崗位責(zé)任分扳工、憑證帳單的澳設(shè)置和記錄、對(duì)胺資產(chǎn)接觸的限制耙、業(yè)務(wù)的獨(dú)立審澳核等。礙與以前的內(nèi)部控扮制定義比較，控佰制結(jié)構(gòu)理論突出昂的研究成果在于八

10、，把控制環(huán)境納扳入到內(nèi)部控制的白主要內(nèi)容之中。斑這是一項(xiàng)極為重頒要的突破。此外敖，也不再對(duì)本來(lái)八難以硬性區(qū)分的哎會(huì)計(jì)控制和管理版控制進(jìn)行機(jī)械分艾類。COSO報(bào)告啊進(jìn)入90年代之盎后，對(duì)內(nèi)部控制罷重要性的認(rèn)識(shí)，盎已經(jīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)哀師對(duì)審計(jì)的需要叭擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部芭管理的角度，并絆進(jìn)而擴(kuò)展到內(nèi)部哎審計(jì)領(lǐng)域。其中凹最具代表性的就矮是COSO報(bào)告傲。1992年美拔國(guó)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)奧、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)翱協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理按協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)矮協(xié)會(huì)等組織聯(lián)合埃發(fā)布了內(nèi)部控胺制疤斑整體框架，即盎著名的COSO矮報(bào)告，在這個(gè)報(bào)昂告中對(duì)內(nèi)部控制辦作了重新定義：安“版內(nèi)部控制是一種胺由企業(yè)董事會(huì)、阿管理層和其他人伴

11、員執(zhí)行，由管理扳層設(shè)計(jì)為達(dá)到下稗述目標(biāo)提供合理柏保證的過(guò)程：哎疤財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠捌性；哀壩經(jīng)營(yíng)效果和效率藹；爸版符合適用的法律骯和法規(guī)。懊”罷COSO報(bào)告將八內(nèi)部控制劃分為罷五種成分，即控板制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)埃估、控制活動(dòng)、跋信息與溝通和監(jiān)扳控。奧“唉控制環(huán)境壩”八構(gòu)成一個(gè)單位的俺控制氛圍，是其藹它控制因素得以般實(shí)施的基礎(chǔ)，主稗要包括：敖拜董事會(huì)及下設(shè)審般計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立跋性；岸啊管理層的管理理柏念和經(jīng)營(yíng)方式；百斑組織結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密背程度；捌背授權(quán)與責(zé)任方式板；百奧員工的誠(chéng)實(shí)性、昂道德觀和勝任能辦力；拔白人力資源政策及熬其實(shí)施情況等。矮與上述的跋“矮控制結(jié)構(gòu)哀”般比較，COSO叭報(bào)告中提到的控哀制環(huán)境在強(qiáng)

12、調(diào)管翱理層的管理理念盎與作風(fēng)的同時(shí)進(jìn)吧一步強(qiáng)調(diào)了企業(yè)癌員工對(duì)內(nèi)部控制阿所持的態(tài)度，即拔實(shí)施情況，形成斑一種自上而下的皚立體控制氛圍。擺“癌風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估八”拔是指由于經(jīng)營(yíng)環(huán)伴境變化、信息系翱統(tǒng)的準(zhǔn)確程度、俺市場(chǎng)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)安、海外投資與經(jīng)柏營(yíng)、企業(yè)兼并或胺資產(chǎn)重組、新員盎工聘用或新技術(shù)氨采用等內(nèi)外情況白變化所形成的種傲種風(fēng)險(xiǎn)，在這些氨風(fēng)險(xiǎn)中企業(yè)是否拔具有識(shí)別能力、叭分析能力和控制拔能力。巴“笆控制活動(dòng)敖”俺是指企業(yè)為達(dá)到熬一定目標(biāo)所采取俺的相應(yīng)政策與措暗施及實(shí)施活動(dòng)。俺如信息處理、職哀責(zé)分離、審批授白權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等把。版“邦信息溝通罷”扒是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)埃過(guò)程中，對(duì)內(nèi)外熬上下發(fā)生的各種斑情報(bào)信息的識(shí)別扮

13、、交流及溝通能叭力。這種能力是案管理者乃至每一案員工都能及時(shí)獲凹取、了解、掌握白他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理傲過(guò)程中發(fā)生的情凹況變化。扳“盎監(jiān)控按”凹是指對(duì)上述各項(xiàng)盎控制要素的執(zhí)行熬情況和執(zhí)行結(jié)果阿企業(yè)所進(jìn)行的監(jiān)搬督與評(píng)價(jià)，或者藹就是對(duì)上述控制跋的再控制。監(jiān)控暗除了職能部門(mén)，板特別是會(huì)計(jì)部門(mén)邦執(zhí)行外，專職的笆監(jiān)控主要由內(nèi)部耙審計(jì)執(zhí)行。稗COSO報(bào)告中爸的控制結(jié)構(gòu)猶如盎一座立體的金字隘塔：罷圖中：控制環(huán)境靶是各項(xiàng)控制要素安的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)邦估則是各項(xiàng)控制岸活動(dòng)的前提，通扒過(guò)資訊溝通把各暗種控制信息連貫般成一個(gè)整體，最把后由內(nèi)部審計(jì)對(duì)熬各種控制行為進(jìn)按行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。奧整個(gè)控制體系都氨圍繞著企業(yè)的經(jīng)跋營(yíng)目的形成了內(nèi)

14、敖部控制的三大目骯標(biāo)，營(yíng)業(yè)效果與霸效率、財(cái)務(wù)報(bào)告哀的可信程度、相耙關(guān)法律法規(guī)的遵哀循，以作為企業(yè)扮最終經(jīng)營(yíng)目的的八合理保障(而不胺是，也不可能是半絕對(duì)保障)。扮從內(nèi)部牽制到內(nèi)壩部控制結(jié)構(gòu)，再哀到COSO報(bào)告跋，內(nèi)部控制理論埃完成了其主體內(nèi)版容的基本架構(gòu)。班我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)白則鞍第5號(hào)辦疤內(nèi)部控制審計(jì)暗，就是根據(jù)這一半基本架構(gòu)并結(jié)合絆我國(guó)國(guó)情頒發(fā)的絆。愛(ài)企業(yè)內(nèi)部管理的俺十大變化扳中國(guó)加入WTO爸之后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)藹迅速與國(guó)際接軌伴，原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)版體制留下的痕跡白迅速消失并向市擺場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡斑，企業(yè)打破了部傲門(mén)、行業(yè)、地區(qū)般、國(guó)養(yǎng)和所有制伴形式的束縛，形背成了企業(yè)聯(lián)合、百集團(tuán)公司、股份板公司、企業(yè)性質(zhì)

15、皚多元化、企業(yè)規(guī)伴模擴(kuò)大化、經(jīng)營(yíng)愛(ài)理念現(xiàn)代化、管懊理技術(shù)科學(xué)化。芭企業(yè)管理方面大班致出現(xiàn)十大變化瓣：稗1、從分散經(jīng)營(yíng)安管理向集約經(jīng)費(fèi)八管理轉(zhuǎn)化襖扮管理跨度較大，礙管理層次增多，敖管理要求越來(lái)越皚高；拌2、從封閉式管骯理向開(kāi)放式管理皚轉(zhuǎn)化翱頒計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的岸“絆高度集中般”翱管理只要求企業(yè)頒按國(guó)家統(tǒng)一要求挨，在企業(yè)內(nèi)部形班式封閉式管理，安市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種艾開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，企傲業(yè)必須面對(duì)國(guó)際挨、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)皚爭(zhēng)，形成開(kāi)放型暗管理，即供、產(chǎn)熬、銷、人財(cái)、物氨都必須面向市場(chǎng)八。稗3、從戰(zhàn)術(shù)型管隘理向戰(zhàn)略型管理哀轉(zhuǎn)化版熬戰(zhàn)術(shù)型只側(cè)得于拜某一產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)疤營(yíng)管理的某一局案部、某一環(huán)節(jié)、澳某項(xiàng)工序的管理般，而戰(zhàn)術(shù)型則要

16、凹從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)巴展，經(jīng)營(yíng)布局進(jìn)拜行全面、系統(tǒng)、百整體戰(zhàn)略布局考鞍慮。爸4、從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埃型管理理念向資爸本運(yùn)營(yíng)型理念轉(zhuǎn)般化辦鞍傳統(tǒng)管理的重生佰產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而不白重資本運(yùn)營(yíng)管理靶，資本運(yùn)營(yíng)就是叭通過(guò)多種渠道、盎多種方式籌措資版本（通過(guò)發(fā)行股拌票、債券、融資澳等手段，大量啊“埃集中扮”翱而不是暗“懊集聚搬”唉資金，進(jìn)行負(fù)債癌經(jīng)營(yíng)；通過(guò)聯(lián)合霸、兼并、收購(gòu)、八參股、控股等手骯段擴(kuò)大規(guī)模；通敗過(guò)盤(pán)活存量資產(chǎn)昂加速資金周轉(zhuǎn)，跋提高資金運(yùn)用效疤益）。背5、從經(jīng)驗(yàn)管理盎向信息管理轉(zhuǎn)化唉暗現(xiàn)代社會(huì)是信息百社會(huì)，因此，信鞍息情報(bào)資料的收霸集、分析管理成骯為企業(yè)管理的重邦大內(nèi)容。疤6、從拔“拌制度基礎(chǔ)半”胺型管理向般

17、“氨風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向絆”瓣型管理轉(zhuǎn)化敗吧所 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向傲型管理就是指企唉業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)跋營(yíng)活動(dòng)，包括投伴資、籌資、營(yíng)銷佰、生產(chǎn)、采購(gòu)、白儲(chǔ)存等都必須在把風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)疤控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估敖的基礎(chǔ)上進(jìn)行。癌7、從單項(xiàng)控制瓣環(huán)節(jié)向系統(tǒng)控制稗轉(zhuǎn)化愛(ài)隘形成包括控制構(gòu)靶成五要素，包括矮建立完善內(nèi)部審般計(jì)監(jiān)控在內(nèi)的控襖制哀“邦金字塔白”凹。靶8、控制采取從扳手工操作管理向半電算化、數(shù)碼化伴轉(zhuǎn)化版斑現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅吧速向管理領(lǐng)域滲伴透。爸9、管理核心從壩“斑物叭”敖中心的管理向稗“伴人搬”癌為中心轉(zhuǎn)化啊佰人才的招聘、使岸用、培訓(xùn)、人員礙素質(zhì)的提高，成懊為當(dāng)代企業(yè)管理扮的核心。拌10、管理環(huán)節(jié)胺從事后管理逐步笆向事前、事中轉(zhuǎn)

18、巴化。背二、內(nèi)部控制的斑目標(biāo)和要素班關(guān)于內(nèi)部控制的搬目標(biāo)和要素的問(wèn)暗題，國(guó)際國(guó)內(nèi)不芭同的專家學(xué)者先半后都進(jìn)行了不盡佰相同的闡述，但辦基本觀點(diǎn)還是圍埃繞著我們前面介襖紹的內(nèi)部控制的挨基本概念及其理白論演進(jìn)這一主線挨的內(nèi)容進(jìn)行的。搬我們這里將以我搬國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則佰第5號(hào)按為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行學(xué)習(xí)版。扳（一）內(nèi)部控制霸的目標(biāo)般所謂內(nèi)部控制的岸目標(biāo)，就是通過(guò)昂內(nèi)部控制之后應(yīng)懊達(dá)到的控制要求傲。襖內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第岸5稗號(hào)中第四條是這阿樣表述的：耙內(nèi)部控制審計(jì)的敖主要目標(biāo)是合理安保證：阿1遵守國(guó)家有把關(guān)法律法規(guī)和組挨織內(nèi)部規(guī)章制度挨；奧2信息的真實(shí)隘、可靠；伴3資產(chǎn)的安全澳、完整；傲4經(jīng)濟(jì)有效地辦使用資源；笆5提高經(jīng)

19、營(yíng)效拜率和效果。拜應(yīng)該指出，上述唉目標(biāo)通過(guò)內(nèi)部控耙制之后，只是提擺“敗合理保證傲”隘而不是絕對(duì)保證般，是因?yàn)閮?nèi)部控?cái)≈票旧淼木窒?，傲這方面我們后面佰還要講述的。把（二）內(nèi)部控制安要素伴內(nèi)部控制要素也傲稱內(nèi)部控制成份挨，在介紹COS扳O報(bào)告時(shí)我們已頒進(jìn)行了初步了解稗，這里我們根據(jù)叭我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具翱體準(zhǔn)則第五號(hào)闡盎述的內(nèi)容作進(jìn)一頒步說(shuō)明。板內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)佰則第五號(hào)中闡述凹的內(nèi)部控制要素翱包括：控制環(huán)境哀、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控懊制活動(dòng)、信息與盎溝通、監(jiān)督五個(gè)柏要素。其中：阿控制環(huán)境包括下把述內(nèi)容：霸1經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和佰經(jīng)營(yíng)類型；爸2管理層的經(jīng)啊營(yíng)理念；皚3管理層倡導(dǎo)捌的組織文化；捌4法人治理結(jié)懊構(gòu)；絆5各項(xiàng)職責(zé)的

20、背分工及相應(yīng)人員耙的勝任能力；翱6人力資源政岸策及其執(zhí)行。盎風(fēng)險(xiǎn)管理包括下襖述內(nèi)容：傲1識(shí)別影響組唉織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各皚類風(fēng)險(xiǎn)；疤2建立風(fēng)險(xiǎn)管隘理機(jī)制。扒控制活動(dòng)主要報(bào)半括：哎1所有經(jīng)營(yíng)活扒動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖诎粰?quán)；佰2不相容職務(wù)叭應(yīng)當(dāng)分離；熬3有效控制憑敖證和記錄的真實(shí)昂性；氨4資產(chǎn)和記錄扮的接近限制；氨5獨(dú)立的業(yè)務(wù)艾審核。氨信息溝通主要表板現(xiàn)在：埃1、及時(shí)、準(zhǔn)確百、完整地記錄所昂有信息；敖2、保證管理信奧息系統(tǒng)的有序運(yùn)爸行；辦3、保證管理信傲息系統(tǒng)的安全可傲靠。挨內(nèi)部監(jiān)督要素主半要表現(xiàn)為下述兩懊個(gè)層面：胺1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)案構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)敗督；唉2、管理層對(duì)內(nèi)爸部控制的自我評(píng)昂估。關(guān)于控制環(huán)境暗1、經(jīng)濟(jì)

21、性質(zhì)和唉經(jīng)費(fèi)類型癌凹經(jīng)濟(jì)性質(zhì)主要指絆所有制構(gòu)成所體耙現(xiàn)的企業(yè)性質(zhì)與吧企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)昂任的形式。藹前在如：外資、拜獨(dú)資、中外合資癌、國(guó)有企業(yè)、集按體企業(yè)、私營(yíng)企癌業(yè)等。矮后在如：有限責(zé)笆任、無(wú)限責(zé)任公隘司吧翱經(jīng)營(yíng)類型：主要凹指經(jīng)營(yíng)方式的類拜型瓣如：聯(lián)合、聯(lián)營(yíng)唉、合營(yíng)、獨(dú)資、跋企業(yè)集團(tuán)、股份藹公司等。巴耙經(jīng)營(yíng)理念及價(jià)值八觀笆經(jīng)營(yíng)理念及價(jià)值拔觀指企業(yè)管理層皚生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)唉思想及其對(duì)經(jīng)營(yíng)拔目標(biāo)好壞的評(píng)價(jià)柏原則懊無(wú)疑，利潤(rùn)最大霸化應(yīng)該是幾乎所矮有企業(yè)的最終目凹標(biāo)壩礙（當(dāng)然，也有為八人類社會(huì)福利或辦國(guó)家利益為重的隘企業(yè)，如：航天班、國(guó)防軍工等）骯，但是，如何實(shí)凹現(xiàn)和評(píng)價(jià)企業(yè)的把最終目標(biāo)，不同拌企業(yè)管理卻

22、有自盎己的指導(dǎo)思想和班評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比如隘：穩(wěn)健型、開(kāi)拓昂型、保守型、冒岸險(xiǎn)型都表現(xiàn)為不辦同的經(jīng)營(yíng)理念按拌當(dāng)前經(jīng)營(yíng)理念方哎面的一個(gè)重要趨挨勢(shì)是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)俺向資本運(yùn)營(yíng)發(fā)展笆。資本營(yíng)運(yùn)的基礙本特征主要體現(xiàn)埃在如何強(qiáng)化資本笆運(yùn)營(yíng)效益方面。霸如國(guó)有資產(chǎn)重組傲的重要目標(biāo)之一啊就是要千方百計(jì)絆的盤(pán)活存量資產(chǎn)襖，西方國(guó)家的強(qiáng)隘強(qiáng)聯(lián)合，企業(yè)兼扒并，甚至成立跨半地區(qū)、跨國(guó)界的愛(ài)多種聯(lián)盟，共同瓣體，都是經(jīng)營(yíng)理瓣念上的重大轉(zhuǎn)變笆。至于價(jià)值觀方耙面，也逐漸從吧“敗物骯”鞍為中心向骯“礙人按”昂為中心轉(zhuǎn)化，短昂期利益向長(zhǎng)遠(yuǎn)利哎益轉(zhuǎn)化，局部利哀益向社會(huì)利益轉(zhuǎn)搬化，企業(yè)愈來(lái)愈版注重人力資源開(kāi)把發(fā)和環(huán)境污染治矮理，就是很明顯哀的

23、例子。般3、法人治理結(jié)扒構(gòu)把法人治理結(jié)構(gòu)是罷指如何協(xié)調(diào)與處拔理企業(yè)股東大會(huì)翱、董事會(huì)、 和靶具有法人資格的柏部門(mén)經(jīng)理之間權(quán)暗、責(zé)、利關(guān)系，辦其核心在于董事稗會(huì)，當(dāng)今在這方啊面治理的模式有氨：監(jiān)察會(huì)、審計(jì)斑委員會(huì)、獨(dú)立監(jiān)爸察人等（這方面霸我們后面要講）哀。4、企業(yè)文化稗企業(yè)文化是指企岸業(yè)的精神面貌、艾企業(yè)形象、經(jīng)營(yíng)艾氛圍，主要體現(xiàn)背：啊扒管理當(dāng)局的學(xué)歷拔結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念芭和價(jià)值觀、法制把觀、行為作風(fēng)、白領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、管理耙風(fēng)格等。敗捌企業(yè)形象：如企傲業(yè)環(huán)境、企業(yè)信拌譽(yù)、企業(yè)道德、扮企業(yè)員工的精神扮面貌。拌藹員工素質(zhì)：敬業(yè)啊精神、勝任能力叭、協(xié)作關(guān)系以及爸對(duì)企業(yè)奮斗目標(biāo)隘和管理控制的態(tài)癌度。哎襖企業(yè)的治

24、理控制般制度與措施。跋5、人力資源政皚策絆人力資源政策主巴要包括：敖阿員工聘用政策及叭程序員工培訓(xùn)制度吧背員工的崗位責(zé)任氨百員工的業(yè)績(jī)考核礙與獎(jiǎng)懲氨挨員工的福利與獎(jiǎng)翱懲關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理扮風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)啊別風(fēng)險(xiǎn)、分析與擺規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程氨。班從風(fēng)險(xiǎn)管理的角胺度來(lái)看，企業(yè)的壩風(fēng)險(xiǎn)可分為整體班風(fēng)險(xiǎn)和局部風(fēng)險(xiǎn)扮。整體風(fēng)險(xiǎn)的破埃壞力影響著企業(yè)骯的生存發(fā)展，局扮部風(fēng)險(xiǎn)的破壞力拌則只對(duì)企業(yè)生產(chǎn)八經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)板狀況或經(jīng)營(yíng)成果吧造成影響。從風(fēng)笆險(xiǎn)發(fā)生的原因來(lái)啊看又可分為外部版因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)吧和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理壩失控帶來(lái)的的風(fēng)俺險(xiǎn)，一般地說(shuō)，半外部因素造成的敖風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)無(wú)法控阿制，但必須有識(shí)矮別和應(yīng)對(duì)能力，扒但內(nèi)部因素造成

25、半的風(fēng)險(xiǎn)，卻完全捌可以通過(guò)強(qiáng)化管捌理控制達(dá)到減弱壩或規(guī)避的目的。矮所以外部風(fēng)險(xiǎn)又案稱不可控風(fēng)險(xiǎn)，敖內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)則為可哎控風(fēng)險(xiǎn)。拌現(xiàn)以圖式概述于襖下：PAGE PAGE 10風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的影響力如天災(zāi)、人禍、地理位置、氣候條件法規(guī)因素其他因素自然因素市場(chǎng)因素政策因素高級(jí)管理層自身的能力企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展有決定性影響 包括經(jīng)營(yíng)理念、價(jià)值觀、法制觀，如對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、假冒偽劣、侵權(quán)盜牌、污染治理的法制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)類別如高科技對(duì)原有產(chǎn)品的淘汰由于市場(chǎng)環(huán)境的變化(如：新產(chǎn)品、新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的涌入、亞太金融危機(jī))由于國(guó)家政策的變化(如對(duì)特區(qū)政府、西部開(kāi)發(fā)、對(duì)外開(kāi)放、環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)

26、整等)由于法令、法規(guī)的變化(為加入WTO后對(duì)法規(guī)修訂)內(nèi)部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（主要因企業(yè)高級(jí)管理失誤造成）外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（不可抗風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)的能力）整 體 風(fēng) 險(xiǎn)包括高級(jí)管理層對(duì)重大的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，覺(jué)察和處置能力如：是否建立情報(bào)信息系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)井系統(tǒng)，建立保險(xiǎn)制度在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的重視程度風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)的影響力風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容如對(duì)財(cái)務(wù)信息失真的影響，對(duì)企業(yè)員工能動(dòng)性、積極性的影響這類風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)生于內(nèi)控制度實(shí)施執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括供產(chǎn)銷、人財(cái)物、投資籌資等業(yè)務(wù)中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。如投資、籌資活動(dòng)中因執(zhí)行人員的作弊造成的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，又如虛構(gòu)收入、虛構(gòu)成本、隱瞞

27、轉(zhuǎn)移截留利潤(rùn)、存貨超儲(chǔ)積壓、壞帳損失增多，經(jīng)營(yíng)方針不能貫徹等等來(lái)自高級(jí)管理層的干預(yù)和影響主要是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)欠缺或失效自然因素或其他因素客戶信用因素政策制度因素如稅率、匯率、息率的變化、財(cái)政、財(cái)務(wù)政策或制度的變化如經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同糾紛、壞帳損失如股市行情變動(dòng)、原材料供應(yīng)商或主要客戶的倒閉，材料和商品價(jià)格的波動(dòng)主要表現(xiàn)為市場(chǎng)變化因素如重大投資、重大籌資、重大并購(gòu)、企業(yè)改組重大的產(chǎn)品換代和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)決策，重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和信用審批等。外在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（一般也為不可控風(fēng)險(xiǎn)，但必須有識(shí)別應(yīng)對(duì)能力）高級(jí)管理層經(jīng)營(yíng)決策的重大失誤高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)內(nèi)在因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)（主要是內(nèi)部控制失誤引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)局

28、部 風(fēng) 險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展一般沒(méi)有決定性影響，但對(duì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大影響PAGE 70 PAGE 67 敗總之，一個(gè)良好邦的內(nèi)部控制系統(tǒng)稗應(yīng)該做到：批準(zhǔn)班和監(jiān)控組織活動(dòng)扒的執(zhí)行情況，定板期對(duì)實(shí)際執(zhí)行情板況和計(jì)劃進(jìn)行比哀較，并適當(dāng)?shù)匕寻⑸鲜龌顒?dòng)變成文叭件資料，定期審瓣查組織的任務(wù)和芭目標(biāo)的完成情況班，并修正組織系柏統(tǒng)以適應(yīng)組織內(nèi)盎部和外部環(huán)境的半變化。盎三、內(nèi)部控制的笆職責(zé)和局限鞍（一）內(nèi)部控制氨的職責(zé)和局限：笆內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公阿告第九號(hào)明確指叭出：拔1建立和完善靶內(nèi)部控制并使之搬有效運(yùn)行是組織襖高級(jí)管理層的工澳作；盎2實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控鞍制的目標(biāo)有賴于骯組織所有層次人爸員的參加；埃3內(nèi)部審計(jì)人唉員

29、的職責(zé)是審查奧被審單位內(nèi)部控柏制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的瓣全部過(guò)程，以及扮對(duì)該過(guò)程能否合背理保證內(nèi)部控制芭目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出把評(píng)價(jià)。斑(二)內(nèi)部控制扒的局限：傲內(nèi)部控制的局限挨性主要表現(xiàn)在以罷下六個(gè)方面：拌1部控制的設(shè)暗計(jì)與運(yùn)行受制于吧成本效益原則；搬2內(nèi)部控制一瓣般是針對(duì)常規(guī)經(jīng)傲營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)(實(shí)氨際工作中往往有跋不少特殊的經(jīng)濟(jì)辦業(yè)務(wù)存在而沒(méi)有癌相應(yīng)的內(nèi)部控制挨措施)；凹3即使設(shè)計(jì)完伴善的內(nèi)部控制，盎也可能因執(zhí)行人壩員的粗心、誤解傲和判斷失誤而失按效；盎4也有可能是版有關(guān)人員相互勾八結(jié)、內(nèi)外串通而爸使內(nèi)部控制成為稗一紙空文；伴5還有可能是扳執(zhí)行人員因屈從搬于外界壓力或?yàn)E哀用職權(quán)而使之失稗效；頒6內(nèi)部控制也俺可能

30、因經(jīng)營(yíng)環(huán)境啊、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改愛(ài)變而削弱或失效矮。背四關(guān)于內(nèi)部控傲制的層級(jí)結(jié)構(gòu)傲從當(dāng)前出版的有般關(guān)內(nèi)部控制的著版作和論文來(lái)看，矮大都只談到如何澳控制組織內(nèi)部下拌屬職能部門(mén)和人頒員行為，很少涉安及到對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)板的監(jiān)督，但從當(dāng)唉前發(fā)生失控的諸翱多實(shí)例來(lái)看(如艾美國(guó)的八“矮安然啊”“百墨克案”芭中國(guó)的斑“奧太陽(yáng)神拔”“百亞細(xì)亞暗”邦)都是高級(jí)管理盎層自身作弊而導(dǎo)奧致整個(gè)企業(yè)倒閉般。高級(jí)管理層往絆往享有白“襖絕對(duì)權(quán)力?！卑?，而對(duì)企業(yè)的生挨存發(fā)展又起著決胺定性的影響。在安我國(guó)無(wú)論是企業(yè)扳集團(tuán)、股份公司捌、總公司，抑或愛(ài)一般性中小企業(yè)八，如果對(duì)法人治叭理結(jié)構(gòu)失去有力背的內(nèi)部監(jiān)控，所啊謂的內(nèi)部控制將艾僅僅是舍本

31、求末癌或一紙空文。因佰此在研究?jī)?nèi)部控稗制時(shí)，必須劃定胺兩種層級(jí)結(jié)構(gòu)，爸一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的哀控制，一是對(duì)所唉屬職能部門(mén)和員挨工的控制。這是傲不可忽略的。當(dāng)佰前國(guó)際上對(duì)法人按治理結(jié)構(gòu)的控制鞍已經(jīng)有一些值得耙借鑒的做法。這罷里介紹三種比較凹典型的模式以資案借鑒：霸1以審計(jì)委員熬會(huì)監(jiān)控為中心岸氨如美國(guó)、加拿大伴等唉這種模式一般只柏設(shè)股東大會(huì)和董巴事會(huì)(不設(shè)監(jiān)事懊會(huì))，在董事會(huì)懊內(nèi)部再設(shè)審計(jì)委頒員會(huì)，審計(jì)委員敗會(huì)成員主要由外懊部獨(dú)立董事組成板，并向所屬控股般參股公司派出董藹事，行使審計(jì)監(jiān)熬督權(quán)。如圖：股東大會(huì)董事會(huì)(一般另由外聘專家教授兼任的獨(dú)立董事組成)審計(jì)委員會(huì)派出董事總經(jīng)理所屬參公股控股司哀2以監(jiān)事會(huì)

32、監(jiān)搬控為中心敗版如德國(guó)傲這種模式是股東癌大會(huì)下設(shè)監(jiān)事會(huì)氨，監(jiān)事會(huì)下設(shè)董絆事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和半董事會(huì)分別向所癌屬公司派出監(jiān)事捌和董事，其中監(jiān)八事會(huì)的職責(zé)除了絆直接監(jiān)視董事會(huì)哀還督導(dǎo)所屬公司扮的內(nèi)部審計(jì)。如佰圖：股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事(監(jiān)控內(nèi)審)派出董事(經(jīng)營(yíng))董事會(huì)總經(jīng)理所屬參公股控股司笆3以獨(dú)立檢查安人監(jiān)控為中心霸案如日本斑日本商法明確規(guī)懊定：股份公司實(shí)氨行監(jiān)察人審計(jì)制耙度(這是個(gè)常設(shè)柏機(jī)構(gòu))。監(jiān)察人罷和董事會(huì)分別向案控股參股公司派扮出監(jiān)事和董事，凹監(jiān)察人主要是督霸導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作哀。如圖：股東大會(huì)監(jiān)察人(派出監(jiān)事)董事會(huì)(派出董事)總經(jīng)理司股控股公參屬所稗在我國(guó)，有些集矮團(tuán)公司或股份公懊司也在董事

33、會(huì)下霸設(shè)了監(jiān)事會(huì)，監(jiān)俺事會(huì)一般也是由扮外聘的專家教授扮擔(dān)任，審計(jì)委員啊會(huì)或隸屬于監(jiān)事拌會(huì)，或合并稱為癌監(jiān)察審計(jì)委員會(huì)傲，但往往是一種隘“骯花瓶愛(ài)”昂或阿“藹擺設(shè)暗”翱，沒(méi)有真正創(chuàng)造鞍實(shí)施其權(quán)責(zé)的條胺件。哀我以為要真正解斑決法人治理結(jié)構(gòu)瓣的問(wèn)題，究竟采傲用何種監(jiān)控模式俺可以研究逐步完邦善，關(guān)鍵是要解隘決好以下幾個(gè)方盎面的問(wèn)題：敗1必須解決審搬計(jì)(或監(jiān)察)委爸員會(huì)的立法依據(jù)癌問(wèn)題，要在法律敗上保證其行使職芭權(quán)的獨(dú)立性和權(quán)鞍威性。懊2必須明確審八計(jì)(監(jiān)察)委員爸會(huì)的主要職責(zé)是盎監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)的伴高級(jí)管理層，特扒別是對(duì)董事長(zhǎng)或邦總經(jīng)理的監(jiān)督(翱在我國(guó)往往董事背長(zhǎng)兼總經(jīng)理，或辦總經(jīng)理架空董事跋長(zhǎng))。艾3必

34、須理順審鞍計(jì)(監(jiān)察)委員安會(huì)和下屬公司內(nèi)啊部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)霸系：擺癌首先是人事任免皚和獎(jiǎng)懲關(guān)系；八皚業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督柏、約束關(guān)系；阿襖協(xié)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與啊所屬公司負(fù)責(zé)人半之間的關(guān)系，特啊別是所屬公司的骯自律性管理和內(nèi)拜部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再邦監(jiān)督關(guān)系、捌“拜雙向考核襖”版關(guān)系等。哎4必須強(qiáng)化監(jiān)霸控信息的反饋、胺交流、分析的及骯時(shí)性。案5必須確保審般計(jì)(監(jiān)察)委員傲?xí)母咧悄軜I(yè)務(wù)案素質(zhì)和職業(yè)道德艾標(biāo)準(zhǔn)。挨6他們同樣要絆接受國(guó)家審計(jì)的白監(jiān)督。骯五內(nèi)部控制方翱式隘內(nèi)部控制通常不芭是以某種單獨(dú)的暗管理制度的形式白出現(xiàn)，而是以一氨種管理成分或要八素滲透在企業(yè)各埃種管理制度之中靶，這就是內(nèi)部控搬制方式。一般的翱講，企業(yè)中

35、的內(nèi)懊部控制方式主要胺有：組織規(guī)則控胺制、授權(quán)審批控瓣制、全面預(yù)算控隘制、文件資料控佰制、實(shí)物保管控板制、職工素質(zhì)控罷制、信息溝通控斑制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控背制、內(nèi)部報(bào)告控捌制、內(nèi)部審計(jì)控?cái)[制等。百(礙一百)昂組織規(guī)則控制暗組織規(guī)則控制是熬指對(duì)企業(yè)組織機(jī)斑構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分礙工所進(jìn)行的控制挨。對(duì)企業(yè)集團(tuán)和擺股份公司來(lái)說(shuō)，盎通常應(yīng)包括兩個(gè)癌層次，一是法人愛(ài)治理結(jié)構(gòu)，二是八內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)。氨1法人治理結(jié)罷構(gòu)絆法人治理結(jié)構(gòu)適愛(ài)用于明確和監(jiān)控扳高級(jí)管理層職責(zé)瓣與權(quán)利關(guān)系的控瓣制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立搬股東大會(huì)澳辦董事會(huì)辦般總經(jīng)理的法人治昂理結(jié)構(gòu)。其中，頒董事會(huì)是這一治敖理結(jié)構(gòu)的監(jiān)控中霸心，一般應(yīng)由內(nèi)昂部管理董事和外熬部獨(dú)立董

36、事混合凹組成。為了有效懊地監(jiān)控董事會(huì)和靶總經(jīng)理的權(quán)力與胺職責(zé)(特別是在按董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)疤理的情況下)，靶應(yīng)賦予獨(dú)立董事哀對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告拔和內(nèi)部控制報(bào)告盎、利潤(rùn)分配方案辦、公司投資、收壩購(gòu)兼并、重大資岸源與財(cái)產(chǎn)處置、礙關(guān)聯(lián)交易、重大八擔(dān)保等重大事項(xiàng)頒發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的藹權(quán)利(值得特別敖注意的是，為了拜確保外部獨(dú)立董礙事確實(shí)履行職責(zé)岸和權(quán)力，應(yīng)賦予俺立法依據(jù)，切不靶可流于形式)。拌同時(shí)還應(yīng)建立由百獨(dú)立董事參加的拜監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委熬員會(huì)(無(wú)論其獨(dú)凹立于董事會(huì)或隸矮屬于董事會(huì))，襖明確董事會(huì)或?qū)彴河?jì)委員會(huì)的基本巴職責(zé)：癌般監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告制半度和內(nèi)部控制制埃度報(bào)告制度的可白靠性完善性；扳邦監(jiān)督外部審計(jì)和把內(nèi)部審

37、計(jì)的獨(dú)立巴性及其工作業(yè)績(jī)翱；扮愛(ài)提供外部審計(jì)、案內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)奧管理層和董事會(huì)笆之間的溝通途徑搬，及時(shí)通報(bào)企業(yè)敗發(fā)生的重大信息哎的研究。扳2內(nèi)部監(jiān)控機(jī)拌制頒內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制應(yīng)氨由部門(mén)監(jiān)控和獨(dú)愛(ài)立監(jiān)控兩道職能般機(jī)制組成。其中笆內(nèi)部監(jiān)控又可分礙為兩個(gè)層次，第吧一層次的監(jiān)控是唉企業(yè)的各職能部斑門(mén)如供應(yīng)、生產(chǎn)暗、銷售、人事、阿倉(cāng)儲(chǔ)保管、固定襖資產(chǎn)管理等職能鞍部門(mén)對(duì)本部門(mén)業(yè)版務(wù)活動(dòng)的自我監(jiān)板控，在這方面的芭組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中扮首先要考慮的是拜“芭自動(dòng)檢查平衡原頒則班”巴，即要求各類經(jīng)翱濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)必須伴經(jīng)過(guò)不同部門(mén)在凹業(yè)務(wù)循環(huán)中的相澳互檢查，而且對(duì)按每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的叭檢查要保證檢查板者不隸屬于被檢擺查著領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)皚

38、要考慮的是建立骯相應(yīng)的崗位責(zé)任把制度，并實(shí)施不壩相容業(yè)務(wù)的分離耙。在建立崗位責(zé)愛(ài)任制的時(shí)候還要扮求權(quán)責(zé)明確到人唉，每一責(zé)任領(lǐng)域把應(yīng)盡可能避免外按部干擾。至于不按相容職務(wù)的分離把主要體現(xiàn)在以下唉五個(gè)方面，即唉伴授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與壩執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分巴離；壩礙執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與辦監(jiān)督審核職務(wù)分俺離；昂搬執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與隘會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分拔離；捌熬財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與唉會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分拌離；艾傲執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與敗財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分白離。部門(mén)監(jiān)控中頒的第二層次監(jiān)控盎是財(cái)務(wù)監(jiān)控。企瓣業(yè)應(yīng)建立以財(cái)務(wù)?？偙O(jiān)為主體的監(jiān)拜控機(jī)制，財(cái)務(wù)總吧監(jiān)由公司董事會(huì)阿聘任對(duì)董事會(huì)負(fù)奧責(zé)，他對(duì)整個(gè)公矮司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和哀會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管岸理與監(jiān)控。其主埃要職責(zé)是

39、：翱挨提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)敗構(gòu)的設(shè)置方案；邦按提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靶基本制度草案和罷具體規(guī)章制度；暗巴組織實(shí)施由董事拔會(huì)股東大會(huì)批準(zhǔn)奧的重大財(cái)務(wù)方案按；霸傲監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)矮和會(huì)計(jì)運(yùn)行等。鞍除財(cái)務(wù)總監(jiān)外，昂企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)鞍務(wù)的集中管理，柏通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)垂笆直管理方式，直岸接對(duì)子公司及其背下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)癌活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。皚獨(dú)立監(jiān)控是由企吧業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行俺。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)叭部審計(jì)制度將在巴本節(jié)后面詳細(xì)介半紹。案(癌二翱)罷授權(quán)批準(zhǔn)控制翱企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)八務(wù)的處理必須經(jīng)辦過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)控制胺，從股東大會(huì)到板董事會(huì)到總經(jīng)理百到相關(guān)管理人員隘，然后到職能部佰門(mén)負(fù)責(zé)人與員工叭，都應(yīng)建立授權(quán)瓣批準(zhǔn)體系，這就哀形成企業(yè)的授權(quán)邦批準(zhǔn)控制

40、。授權(quán)班批準(zhǔn)控制按其形瓣式可分為扳“胺一般授權(quán)安”懊和佰“骯特殊授權(quán)奧”愛(ài)，一般授權(quán)是辦般理常規(guī)業(yè)務(wù)的授斑權(quán)，往往以崗位襖責(zé)任的相關(guān)制度班予以明確；特殊叭授權(quán)是對(duì)特定業(yè)白務(wù)處理資格和條背件的授權(quán)。扒授權(quán)批準(zhǔn)控制一鞍般應(yīng)包括下述內(nèi)熬容：1范圍控制；拔2層次控制(阿層次主要根據(jù)重皚要性與金額大小哀確定)；3責(zé)任控制；熬4程序手續(xù)控藹制(要特別注意暗防止包攬或越權(quán)胺)。扮(佰三罷)爸全面預(yù)算控制暗全面預(yù)算是企業(yè)岸為達(dá)到既定目標(biāo)藹而編制的經(jīng)營(yíng)、敖資本、財(cái)務(wù)等年按度收支計(jì)劃。它癌的主要作用在于哎：稗骯圍繞企業(yè)的整體般目標(biāo)制定各類業(yè)癌務(wù)計(jì)劃及相應(yīng)的半財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；稗叭根據(jù)實(shí)際情況對(duì)暗原定計(jì)劃給與適斑當(dāng)調(diào)整

41、和修正；隘案通過(guò)預(yù)算劃分權(quán)爸責(zé)，便于考核業(yè)胺績(jī)和分析原因；拔襖在保證總目標(biāo)實(shí)氨現(xiàn)的前提下做到凹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行有叭序、財(cái)務(wù)收支平癌衡。拜全面預(yù)算是企業(yè)案年度的總體規(guī)劃扮與行動(dòng)方案，因鞍此稍具規(guī)模的企笆業(yè)都有預(yù)算委員哀會(huì)。預(yù)算委員會(huì)班直接由企業(yè)總經(jīng)矮理主持并吸收各佰部門(mén)主管參加。半預(yù)算委員會(huì)的基熬本職責(zé)是：決定靶基本政策，初步胺的預(yù)算估計(jì)，對(duì)啊初步預(yù)算提供修扳正意見(jiàn)，核準(zhǔn)預(yù)按算，分析預(yù)算執(zhí)百行情況，并根據(jù)板預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)八預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修霸正。隘全面預(yù)算是以企安業(yè)的既定目標(biāo)為按中心的，傳統(tǒng)觀辦念認(rèn)為企業(yè)的預(yù)半算屬于理財(cái)范疇跋，應(yīng)以量入為出搬作為編制預(yù)算的敗原則，因此企業(yè)瓣的預(yù)算是以銷售艾收入為目標(biāo)，而

42、半后再涉及生產(chǎn)、安成本、資金收支矮等方面的預(yù)算。頒現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投斑資收益占了很重白的比例，收益方扮面就不僅僅是銷熬售收入了，所以八現(xiàn)代企業(yè)編制預(yù)啊算往往以利潤(rùn)為昂目標(biāo)，然后再據(jù)叭此編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算唉和資本預(yù)算。愛(ài)全面預(yù)算控制應(yīng)拔抓好以下環(huán)節(jié)：絆邦預(yù)算體系的建立隘，包括預(yù)算項(xiàng)目皚、標(biāo)準(zhǔn)和程序；芭哎預(yù)算的編制與審跋定；氨艾預(yù)算指標(biāo)的分解隘下達(dá)及落實(shí)到相吧關(guān)部門(mén)或責(zé)任人扳；版隘預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)頒；俺佰預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的叭監(jiān)控以及預(yù)算執(zhí)骯行過(guò)程中的差異半分析與調(diào)整； 邦班預(yù)算業(yè)績(jī)的考核擺。昂(四)文件記錄版控制班文件記錄控制是鞍企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控?cái)[制的文字依據(jù)，拌它以書(shū)面形式明隘確企業(yè)各級(jí)管理懊人員和員工的職般責(zé)、

43、權(quán)限和應(yīng)遵敗循的方針、政策昂、制度和規(guī)定等般，它既是企業(yè)各吧項(xiàng)內(nèi)部控制的手盎段和內(nèi)容，又形辦成企業(yè)內(nèi)部控制靶的獨(dú)立體系和方柏式。版文件記錄控制按壩文件資料來(lái)源可癌分為外部文件和鞍內(nèi)部文件，按性案質(zhì)分類又可分為澳管理文件和會(huì)計(jì)凹記錄等不同類型懊。管理類文件資擺料相當(dāng)龐雜，如半指令、會(huì)議紀(jì)要啊、合同、協(xié)議等唉契約文書(shū)、組織襖機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、崗辦位責(zé)任說(shuō)明書(shū)等八等。會(huì)計(jì)記錄主斑要包括各類憑證辦、帳簿、報(bào)表、懊會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)翱程序、會(huì)計(jì)科目爸表等等。扒文件記錄控制要叭注意的事項(xiàng)主要芭有：搬盎內(nèi)容簡(jiǎn)要明確，背權(quán)責(zé)清楚；阿芭格式規(guī)范統(tǒng)一；跋挨序時(shí)登記，專人白保管，建立檔案??；疤半結(jié)合業(yè)務(wù)定時(shí)檢骯查分析；阿熬寧

44、精勿濫，不搞盎文瀆。斑(五)實(shí)物保護(hù)皚控制凹企業(yè)內(nèi)的實(shí)物資骯產(chǎn)大體可分為兩哀類，一類是流動(dòng)班資產(chǎn)，如現(xiàn)金、背有價(jià)證券、存貨艾等；一類是固定翱資產(chǎn)，如房屋、襖建筑物、機(jī)器設(shè)扮備等，由于這兩藹類資產(chǎn)的性質(zhì)不拔同，保護(hù)控制的盎方法也不盡相同扮，應(yīng)分別制定相鞍應(yīng)的保護(hù)措施，敗通常的做法是：1內(nèi)部牽制霸會(huì)計(jì)、出納、保瓣管應(yīng)分別由不同哀的人員擔(dān)任，實(shí)絆物記錄與會(huì)計(jì)記耙錄應(yīng)由不同部門(mén)懊的專職人員負(fù)責(zé)拌，經(jīng)常核對(duì)檢查愛(ài)。2限制接近奧限制接近現(xiàn)金、凹存貨、易變現(xiàn)的絆應(yīng)收帳款和有價(jià)熬證券。3定期盤(pán)點(diǎn)阿無(wú)論是固定資產(chǎn)愛(ài)、流動(dòng)資產(chǎn)都要伴建立定期盤(pán)點(diǎn)制癌度，對(duì)發(fā)生的差斑異要追查原因并扒及時(shí)調(diào)整。4建立檔案把對(duì)各項(xiàng)記錄的

45、憑暗證、帳冊(cè)和特殊藹重要資產(chǎn)均應(yīng)建頒立檔案。5財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)奧(六)職工素質(zhì)礙控制靶職工素質(zhì)的好壞耙對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施哎起著決定性的作伴用。職工素質(zhì)控氨制的要點(diǎn)是：俺1嚴(yán)格的招聘柏程序；背2完善的作業(yè)叭標(biāo)準(zhǔn)；熬3定期的培訓(xùn)靶計(jì)劃；瓣4業(yè)績(jī)的考核奧獎(jiǎng)懲；藹5建立職業(yè)信襖用保險(xiǎn)；扳6采取崗位輪百換制。笆(七)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)疤控制傲在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境阿中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)敗活動(dòng)遇到的風(fēng)險(xiǎn)巴大體可分為兩大皚類，一類是資本隘營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)；二類俺是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)斑。前者主要表現(xiàn)搬為投資和籌資風(fēng)安險(xiǎn)，后者主要表胺現(xiàn)為信用風(fēng)險(xiǎn)和把合同風(fēng)險(xiǎn)。為了傲對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行柏防范，企業(yè)必須俺建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)敖評(píng)估機(jī)制。阿1投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)哎估般投資活動(dòng)主要有佰三

46、種形式：實(shí)業(yè)罷投資、固定資產(chǎn)哎投資和證券投資案。柏實(shí)業(yè)投資往往通案過(guò)參股、控股、艾購(gòu)買(mǎi)、兼并等手扮段，以達(dá)到擴(kuò)充拜企業(yè)規(guī)模的投資邦。這些投資的資白金規(guī)模最大，對(duì)傲企業(yè)未來(lái)的生存版發(fā)展有舉足輕重奧的影響。吧固定資產(chǎn)投資是班企業(yè)購(gòu)建固定資岸產(chǎn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模懊方面的投資，這扮類投資的資金規(guī)翱模雖然不像實(shí)業(yè)凹投資巨大，但往澳往占用相對(duì)穩(wěn)定吧的資金額，一旦叭決策失誤很難改鞍變，對(duì)企業(yè)資金斑運(yùn)轉(zhuǎn)亦具有重大皚影響。叭證券投資通常是八企業(yè)運(yùn)用閑置資白金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券唉，以期獲得投資背收益的一種手段伴。當(dāng)前已普遍成爸為企業(yè)的重要投搬資方式。耙以上三種投資活拔動(dòng)都具有明顯的案風(fēng)險(xiǎn)性，要控制稗這些風(fēng)險(xiǎn)就必須爸從事前評(píng)估

47、、事半中監(jiān)督、事后考巴核入手。事前評(píng)八估就是要事先做拌好充分的可行性扳研究，優(yōu)選投資辦法，并經(jīng)董事會(huì)捌研究決定。事中翱監(jiān)督主要體現(xiàn)在扮對(duì)投資項(xiàng)目的審皚批手續(xù)和執(zhí)行過(guò)扮程中的權(quán)責(zé)關(guān)系挨，建立嚴(yán)格的信俺息控制，做到能跋及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并鞍糾正偏差。事后笆考核則是對(duì)每項(xiàng)胺投資項(xiàng)目的結(jié)果翱、投資收益的好把壞進(jìn)行考核評(píng)價(jià)頒。靶2籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)熬估矮企業(yè)為了滿足資拌金的需要往往通隘過(guò)發(fā)行股票、債八券、銀行借款以般及其他融資渠道艾籌措資金，籌資敗必然發(fā)生相應(yīng)的按資金成本、承擔(dān)邦債務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)安濟(jì)條件下，舉債班經(jīng)營(yíng)以獲取財(cái)務(wù)愛(ài)杠桿收益誠(chéng)然無(wú)俺可厚非，但一旦氨達(dá)不到預(yù)期目的敗則極易陷入財(cái)務(wù)澳困境，甚至破產(chǎn)扳。因此，如何

48、進(jìn)稗行籌資風(fēng)險(xiǎn)控制哎亦是一個(gè)十分重啊要的問(wèn)題。拜籌資風(fēng)險(xiǎn)控制也瓣應(yīng)從事先評(píng)估、笆事中監(jiān)督、事后隘考核入手。其中骯事前評(píng)估尤為重巴要，這里的事前爸評(píng)估主要考慮：阿斑必須有合理的財(cái)俺務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)愛(ài)負(fù)債率是否過(guò)高矮；壩唉必須有合理的籌暗資結(jié)構(gòu)，使籌資愛(ài)、投放、回收得跋到及時(shí)調(diào)度；靶礙必須合理選擇籌霸資渠道，比較籌搬資成本，優(yōu)選籌昂資方案；唉扳必須有合理的籌跋資償還計(jì)劃，避矮免財(cái)務(wù)拮據(jù)。至笆于籌資的審批程皚序和籌資的事后皚考核，這些與投百資活動(dòng)的監(jiān)控大凹致是相同的。百3信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)翱估藹這里的信用風(fēng)險(xiǎn)絆是特指應(yīng)收款項(xiàng)拜可能造成壞帳損八失所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)捌。這方面的控制拔依賴于企業(yè)的信絆用政策(信用期愛(ài)間、

49、信用標(biāo)準(zhǔn)與霸現(xiàn)金折扣)，其搬中信用標(biāo)準(zhǔn)為首巴要控制內(nèi)容。企邦業(yè)應(yīng)建立客戶信頒用評(píng)估指標(biāo)體系礙，確定信用授予翱標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請(qǐng)愛(ài)專業(yè)的執(zhí)行評(píng)級(jí)骯機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用案進(jìn)行評(píng)估。此外白，企業(yè)還需建立絆信用審批程序，案定期編制帳齡分按析表，定期與客俺戶對(duì)賬催收。哀4合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)瓣估盎企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)岸過(guò)程中，不可避扮免的與他人簽訂熬購(gòu)銷、運(yùn)輸、建矮筑、安裝、借貸岸、加工承攬等等半合同、契約，但頒由于在簽訂和履胺行合同的過(guò)程中凹，沒(méi)有按照合同巴法而發(fā)生糾紛，阿導(dǎo)致敗訴、損失罷，形成了合同風(fēng)佰險(xiǎn)。為了規(guī)避這癌種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相埃關(guān)人員必須熟悉瓣有關(guān)業(yè)務(wù)的法律唉法規(guī)，在簽訂合稗同前應(yīng)進(jìn)行必要絆的研究，簽訂合昂同時(shí)必須細(xì)心

50、、拜認(rèn)真，力求合同拔條款完備，不生氨歧義。重大合同胺應(yīng)請(qǐng)律師幫助簽凹訂，甚至請(qǐng)公證瓣機(jī)關(guān)進(jìn)行公證，半有些合同涉及擔(dān)奧保法的，還可通巴過(guò)保證、抵押、艾留滯訂金等方式案設(shè)定擔(dān)保。合同襖的履行情況要經(jīng)搬常檢查分析，及絆時(shí)了解對(duì)方履行傲合同的情況。拜(八)信息溝通叭與內(nèi)部報(bào)告控制氨為了使企業(yè)各級(jí)柏管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)啊問(wèn)題，糾正偏差敗，作出正確決策扮，企業(yè)必須建立案通暢的信息溝通扮與內(nèi)部報(bào)告控制耙。在我國(guó)如何建巴立信息溝通與內(nèi)案部報(bào)告控制體系阿，尚是一個(gè)亟待皚研究的問(wèn)題。挨1關(guān)于信息溝隘通與內(nèi)部報(bào)告的班體系和內(nèi)容案信息溝通與內(nèi)部挨報(bào)告一般應(yīng)包括背如下類內(nèi)容：資金分析報(bào)告霸該報(bào)告應(yīng)能及時(shí)背反饋企業(yè)資金調(diào)拔度的

51、相關(guān)信息，岸應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算斑和企業(yè)當(dāng)時(shí)的現(xiàn)擺金流量表，以及翱銀行借款、銀行礙存款等有關(guān)信息俺進(jìn)行分析報(bào)告。昂伴成本費(fèi)用分析報(bào)安告壩該報(bào)告應(yīng)根據(jù)企挨業(yè)主要商品、產(chǎn)爸品類別和成本費(fèi)氨用項(xiàng)目的當(dāng)時(shí)信扳息與相關(guān)成本費(fèi)奧用預(yù)算比較分析案報(bào)告。利潤(rùn)分析報(bào)告搬該報(bào)告應(yīng)根據(jù)商藹品和提供勞務(wù)種敖類的現(xiàn)實(shí)信息和般相關(guān)利潤(rùn)計(jì)劃的扒實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行份捌報(bào)告。投資分析報(bào)告癌該報(bào)告應(yīng)根據(jù)投絆資項(xiàng)目和相關(guān)投般資計(jì)劃進(jìn)行分析熬報(bào)告(因當(dāng)前對(duì)皚固定資產(chǎn)投資未哀納入投資項(xiàng)目，艾從內(nèi)審角度考慮壩，亦應(yīng)將這方面跋的內(nèi)容納入投資凹分析報(bào)告)。資產(chǎn)分析報(bào)告邦該報(bào)告主要對(duì)存埃貨和固定資產(chǎn)的俺增減變動(dòng)與存儲(chǔ)敖情況，再考慮市熬場(chǎng)信息進(jìn)行分析盎報(bào)告

52、。經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告柏該報(bào)告應(yīng)根據(jù)市奧場(chǎng)信息和經(jīng)營(yíng)策邦略，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)執(zhí)哀行與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考按核進(jìn)行分析報(bào)告耙。信用分析報(bào)告敖該報(bào)告應(yīng)根據(jù)應(yīng)背收應(yīng)付款項(xiàng)，在叭帳齡分析與主要跋客戶信用分析的熬基礎(chǔ)上進(jìn)行報(bào)告岸。財(cái)務(wù)分析報(bào)告岸該報(bào)告主要反映斑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和翱財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情搬況，進(jìn)而對(duì)原因拔作出分析報(bào)告。白澳其它重要事項(xiàng)的伴分析報(bào)告把所謂其它重要事搬項(xiàng)是指不經(jīng)常發(fā)骯生的重大經(jīng)濟(jì)活般動(dòng)，而又必須單扒獨(dú)分析報(bào)告的事昂項(xiàng)，如重大的籌昂資業(yè)務(wù)、重大的扒經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、合同八、契約、重大非矮常性事故、重大巴的貪污作弊等，般都應(yīng)及時(shí)作出分半析并報(bào)告。頒2編寫(xiě)內(nèi)部報(bào)扒告的要求翱艾必須與相應(yīng)的職胺能部門(mén)結(jié)合，明靶確責(zé)任范圍；百礙應(yīng)符合

53、岸“啊例外管理皚”拔原則，報(bào)告?zhèn)戎匕陀诔稣＿\(yùn)轉(zhuǎn)暗的事項(xiàng)，屬于正骯常的情況可不逐壩一分析；稗澳報(bào)告的形式與內(nèi)皚容必須簡(jiǎn)明易懂疤；懊半報(bào)告的頻率可視爸情況而定，正常斑情況可實(shí)行月報(bào)挨，特殊事項(xiàng)應(yīng)隨盎時(shí)分析報(bào)告；鞍佰必須注重報(bào)告的版及時(shí)性、準(zhǔn)確、辦真實(shí)，編寫(xiě)報(bào)告熬的人必須對(duì)報(bào)告半內(nèi)容負(fù)責(zé)。敗(十)內(nèi)部審計(jì)隘控制瓣內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)哎上來(lái)說(shuō)屬于管理澳范疇，它既是內(nèi)岸部控制的一個(gè)組埃成部分，由于它板同時(shí)兼具審計(jì)的佰基本特征，它又半可以通過(guò)對(duì)價(jià)值把信息的監(jiān)控，而愛(ài)對(duì)企業(yè)整個(gè)物資安運(yùn)動(dòng)及其管理進(jìn)八行較系統(tǒng)和全面埃的獨(dú)立監(jiān)控。因背此內(nèi)部審計(jì)在整胺個(gè)內(nèi)部控制中居爸于熬“班金字塔頂八”藹的地位和作用，叭從這個(gè)意義

54、上來(lái)斑說(shuō)，它又是對(duì)內(nèi)絆部控制的再控制哀。爸近年來(lái)我國(guó)企業(yè)吧對(duì)于內(nèi)部審計(jì)地敖位和作用的認(rèn)識(shí)絆已有顯著的提高邦，但是內(nèi)部審計(jì)拌作為一門(mén)新的管邦理科學(xué)仍處在幼挨年時(shí)期，內(nèi)部審瓣計(jì)的性質(zhì)、職能鞍、任務(wù)、作用以隘及其組織體系設(shè)按置、法律規(guī)范、伴領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、工作翱范圍、人員素質(zhì)搬等許多重大問(wèn)題熬都還亟待研究與敖改善。所以，要暗發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在懊內(nèi)部控制中的特百殊作用，還必須盎抓好以下環(huán)節(jié)：昂1必須進(jìn)一步啊明確內(nèi)部審計(jì)的半性質(zhì)，并賦予相盎應(yīng)的法律地位，氨盡快建立和完善擺內(nèi)部審計(jì)的法律扮、法規(guī)、準(zhǔn)則、拌規(guī)范體系；礙2必須進(jìn)一步板完善內(nèi)部審計(jì)的拌組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，耙在企業(yè)中建立健扒全內(nèi)部審計(jì)的組艾織機(jī)構(gòu)；胺3進(jìn)一步明確

55、藹內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)靶管理中的基本職芭責(zé)與權(quán)限、工作案目標(biāo)、工作范圍阿，為內(nèi)部審計(jì)順八利開(kāi)展工作創(chuàng)造皚良好的環(huán)境和條襖件；案4迅速提高內(nèi)哎部審計(jì)人員的業(yè)辦務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)敗部審計(jì)人員的工拌作能力，能夠迅白速勝任內(nèi)部審計(jì)絆在內(nèi)部控制中的埃監(jiān)控作用。按第二講：企業(yè)主疤要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制哀的基本內(nèi)容搬一、銷售與收款懊業(yè)務(wù)的控制哎(一)銷售與收百款業(yè)務(wù)概述挨銷售與收款業(yè)務(wù)霸是企業(yè)經(jīng)常性主俺要業(yè)務(wù)，一般的白說(shuō)，這項(xiàng)業(yè)務(wù)活把動(dòng)主要包括：銷斑售的預(yù)測(cè)與計(jì)劃哀挨處理客戶訂貨唉半批準(zhǔn)賒銷懊搬簽訂銷貨合同拔扮發(fā)運(yùn)商品哎案開(kāi)具發(fā)票疤拜記錄銷貨收入拜唉應(yīng)收帳款與收入班貨款懊阿特殊退貨處理。哀在這一業(yè)務(wù)中最敖容易發(fā)生的問(wèn)題按有下

56、述方面：翱1產(chǎn)銷脫節(jié)，跋要么供不應(yīng)求無(wú)擺法滿足市場(chǎng)需要耙；要么產(chǎn)品積壓凹影響資金周轉(zhuǎn)；疤要么定價(jià)不合理隘影響銷售量。2合同糾紛。板3缺乏信用審啊批，貨款難以收扒回。笆4發(fā)票管理不凹嚴(yán)，影響銷售的八真實(shí)性和稅金繳霸納。爸5虛虧或隱瞞捌銷售收入。隘6應(yīng)收帳款長(zhǎng)阿期掛帳，產(chǎn)生大耙量不良資產(chǎn)。敖這六大方面也就耙必然成為這一業(yè)艾務(wù)的控制重點(diǎn)。吧(二)各環(huán)節(jié)的阿控制要點(diǎn)：壩一)銷售預(yù)測(cè)決愛(ài)策與計(jì)劃的控制敖應(yīng)在市場(chǎng)調(diào)查與搬預(yù)測(cè)決策的基礎(chǔ)阿上編制銷售計(jì)劃氨，重點(diǎn)考慮：啊拔銷售量的考慮白柏必須根據(jù)市場(chǎng)供巴需情況和新老客襖戶的需求變化。半懊售價(jià)決策考慮背礙必須根據(jù)變動(dòng)成懊本與企業(yè)可能的半生產(chǎn)能力。翱鞍與生產(chǎn)計(jì)劃、

57、資半金計(jì)劃的平衡。哀懊中長(zhǎng)期計(jì)劃與短八期計(jì)劃的銜接。唉阿計(jì)劃的執(zhí)行埃巴指標(biāo)分解、獎(jiǎng)懲氨兌現(xiàn)。澳扳計(jì)劃修訂笆扳偏差分析、信息芭反饋、及時(shí)修訂安。熬二)信用審批控哀制罷鑒于我國(guó)當(dāng)前的扳實(shí)際情況，在銷皚售業(yè)務(wù)中對(duì)客戶捌信用的審查批準(zhǔn)壩控制十分重要，爸這方面的控制內(nèi)敖容主要是：擺1是否建立信捌用審批制度并有辦專人負(fù)責(zé)；鞍2客戶信用程頒度的審查依據(jù)是隘否充分；俺一般的講，對(duì)客扒戶信用程度應(yīng)建叭立熬“昂客戶信用評(píng)分制暗”搬即根據(jù)客戶信用藹的品質(zhì)、財(cái)務(wù)實(shí)氨力、資信證明、耙抵押品或其他條藹件等計(jì)算客戶的搬信用總分，并根傲據(jù)總分高低給予爸適當(dāng)?shù)男庞妙~度百。捌三)銷售合同控佰制邦這方面的控制內(nèi)癌容主要是：岸1簽訂

58、合同的唉授權(quán)控制(專人把負(fù)責(zé)、序時(shí)登記唉)；拜2合同有效性百控制(是否符合案合同法要求，重?cái)[大合同有無(wú)公證案機(jī)關(guān)公證)；疤3合同條文完暗整性控制(標(biāo)的版名稱、規(guī)格、型扳號(hào)百柏?cái)?shù)量、質(zhì)量傲稗價(jià)格及運(yùn)輸、包叭裝、保管費(fèi)用板愛(ài)履行期限般扳交貨及付款方式佰矮違約責(zé)任等)；跋4履行合同的皚情況及變更、解骯除的條件與手續(xù)奧。懊四)銷售發(fā)票控凹制：背這方面的控制內(nèi)氨容主要是：壩1有無(wú)發(fā)票的跋印刷、領(lǐng)用、保稗管、注銷管理制氨度即專人備查登把記；扳2對(duì)發(fā)票的使皚用如缺頁(yè)、編號(hào)藹、作廢、涂改有傲無(wú)定期檢查。邦五)銷售退回、懊折讓、折扣的控伴制：懊1專人負(fù)責(zé)審唉批；艾2一定的程序襖手續(xù)(如退貨：拜質(zhì)檢驗(yàn)收?qǐng)?bào)告昂澳貸

59、項(xiàng)通知單邦耙紅字發(fā)票氨扒核準(zhǔn)審批)；3備案記錄。凹六)銷售收入控鞍制扮銷售收入控制是邦這一業(yè)務(wù)控制的敖重中之重，這一絆環(huán)節(jié)當(dāng)前問(wèn)題是扮最多也最嚴(yán)重，扳這方面的問(wèn)題集邦中體現(xiàn)在銷售收捌入的不真實(shí)，或岸者虛構(gòu)、或者隱懊瞞、轉(zhuǎn)移，造成伴這些現(xiàn)象的原因版雖然直接表現(xiàn)在把財(cái)會(huì)部門(mén)和內(nèi)部案審計(jì)部門(mén)控制失敖效，但根本原因板還在與企業(yè)管理胺當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)思想翱與法制觀念，往壩往有意識(shí)違反國(guó)氨家法令法規(guī)和會(huì)佰計(jì)準(zhǔn)則，授意甚伴至強(qiáng)制財(cái)會(huì)部門(mén)盎弄虛作假，因此敖，對(duì)這方面的控柏制關(guān)鍵在于對(duì)領(lǐng)耙導(dǎo)人員的法制規(guī)邦范，在企業(yè)中建般立對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的約笆束機(jī)制。安七)應(yīng)收帳款的俺控制：藹應(yīng)收帳款金額巨芭大，壞帳損失嚴(yán)矮重是當(dāng)前企業(yè)的巴

60、普遍現(xiàn)象，強(qiáng)化癌這方面的控制自俺然成為當(dāng)前企業(yè)拔的突出問(wèn)題。解哎決的辦法：藹1治本凹搬即從根本上調(diào)整般企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，安力爭(zhēng)做到昂“唉適銷對(duì)路皚”疤；頒2治標(biāo)哎唉強(qiáng)化信用審批；拜俺及時(shí)對(duì)帳、催收吧并形成制度；礙阿帳齡分析與壞帳哀審批。佰二、采購(gòu)與付款艾業(yè)務(wù)計(jì)劃背(一) 采購(gòu)與佰付款業(yè)務(wù)概述艾采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)氨同樣也是企業(yè)生盎產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主熬要業(yè)務(wù)，一般的拜講，這項(xiàng)業(yè)務(wù)主艾要包括：制定采礙購(gòu)計(jì)劃班敗簽訂采購(gòu)合同或挨發(fā)出訂貨單班跋檢驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)邦吧結(jié)算貨款埃凹登記入帳。哀在這一業(yè)務(wù)中最背易發(fā)生的問(wèn)題主拜要是：板1采購(gòu)無(wú)計(jì)劃拌，造成物資積壓按或不適用，大量把占用資金；搬2采購(gòu)人員徇搬私舞弊，造成采柏購(gòu)成本