企業(yè)改制賬務(wù)處理探討

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word企業(yè)改制賬務(wù)處理(chl)探討企業(yè)改制通常要在較短的時(shí)間內(nèi)完成，進(jìn)行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員等的重組，進(jìn)行評(píng)估增減值和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等問題的賬務(wù)處理。但建立新賬不同于企業(yè)日常的經(jīng)營核算，工作難度較大，技術(shù)性較強(qiáng)。因此，很多企業(yè)在建立賬時(shí)往往會(huì)請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助或提供(tgng)咨詢。本文擬對(duì)企業(yè)進(jìn)行局部(jb)改制時(shí)建賬中常見(chn jin)的幾個(gè)問題作一探討。建賬的總體(zngt)工作順序 建賬工作千頭萬緒，工作中必須有一個(gè)明確的思路。在結(jié)束舊賬建立新賬的過程中， 一 般可按兩個(gè)步驟實(shí)施：

2、第一步對(duì)舊賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整舊賬由兩個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成，首先對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)過失進(jìn)行調(diào)整，然后依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬。在改制上市的企業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議既包括實(shí)質(zhì)性調(diào)整，也包括模擬性調(diào)整，但企業(yè)對(duì)舊賬實(shí)施的調(diào)整僅限于實(shí)質(zhì)性調(diào)整。實(shí)質(zhì)性調(diào)整主要是會(huì)計(jì)過失調(diào)整。由于會(huì)計(jì)過失的調(diào)整時(shí)間與會(huì)計(jì)過失發(fā)生期間不一致，企業(yè)在調(diào)整會(huì)計(jì)過失的過程中，不能將審計(jì)人員建議的會(huì)計(jì)過失調(diào)整分錄直接登入企業(yè)的賬簿，應(yīng)該分析會(huì)計(jì)過失對(duì)調(diào)賬日的影響。會(huì)計(jì)過失應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)過失后即進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告后也應(yīng)關(guān)注企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)過失的調(diào)整情況。 第二步是結(jié)束舊賬，建立新賬。這個(gè)步驟包括剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整(整體改制的企業(yè)

3、不存在剝離調(diào)整)。這里的剝離調(diào)整指按照企業(yè)的重組方案和投資的資產(chǎn)清單，將舊賬中的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益過入到新賬中。剝離調(diào)整所依據(jù)的資產(chǎn)清單必須是建賬日而不是評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)清單。會(huì)計(jì)政策調(diào)整是指企業(yè)將原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策變更為新公司會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整都是模擬調(diào)整，進(jìn)行模擬調(diào)整要解決的一個(gè)根本問題是確定調(diào)賬日。由于企業(yè)改制面臨許多不確定的因素，在一個(gè)審計(jì)階段結(jié)束后，企業(yè)有可能因?yàn)橄嚓P(guān)工作不配套而需要追加審計(jì)期間。因此，考慮到公司設(shè)立等方面的法律規(guī)定，對(duì)舊賬的模擬調(diào)整應(yīng)在新公司拿到營業(yè)執(zhí)照后進(jìn)行。評(píng)估(pn )調(diào)賬的有關(guān)問題 在國有企業(yè)改制過程(guchng)中，按照國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)

4、定，需要對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)賬面資產(chǎn)按歷史本錢(bn qin)記錄(jl)，而評(píng)估一般采用重置本錢(bn qin)法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益折現(xiàn)法等方法，因此評(píng)估結(jié)果與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間不可防止要產(chǎn)生差異，即評(píng)估增值和減值。如何對(duì)評(píng)估增值和減值進(jìn)行賬務(wù)處理，是建賬過程中需要解決的一個(gè)重要問題?，F(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)主要有財(cái)政部?關(guān)于股份有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答?(財(cái)會(huì)字199816號(hào))、?關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和股份會(huì)計(jì)制度?有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答?(財(cái)會(huì)字199866號(hào))、?財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知?(財(cái)會(huì)函字19992號(hào))。評(píng)估調(diào)賬是指對(duì)調(diào)賬日重組范圍內(nèi)的資產(chǎn)按照資產(chǎn)

5、評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。由于評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日一般有一個(gè)較長的時(shí)間間隔，這段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量發(fā)生變化，所以調(diào)賬時(shí)需分析評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的差異。 企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度快，我們可以比擬流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔。企業(yè)改制由于大量的手續(xù)要辦，評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔往往大于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間，我們可以假設(shè)評(píng)估基準(zhǔn)日的流動(dòng)資產(chǎn)在這段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)進(jìn)行過一次流轉(zhuǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估增減值不需要調(diào)整。但是，一些特殊的情況需要我們關(guān)注，如一些流轉(zhuǎn)速度慢，評(píng)估出現(xiàn)減值的流動(dòng)資產(chǎn)，如果在調(diào)賬日仍然存在，那么需要進(jìn)行調(diào)整。又如評(píng)估報(bào)告對(duì)殘次冷背的存貨或賬齡長的

6、應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)估減值處理，而這些資產(chǎn)在調(diào)賬日仍存在，就需要進(jìn)行個(gè)別分析調(diào)整。 固定資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度慢，是評(píng)估調(diào)賬的主要方面。實(shí)務(wù)中，應(yīng)對(duì)照評(píng)估明細(xì)表，按照有關(guān)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)的規(guī)定，將評(píng)估增值和減值記入賬簿中。在調(diào)賬日企業(yè)調(diào)賬后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調(diào)賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估增減值之和。 繼續(xù)經(jīng)營問題本文將從評(píng)估基準(zhǔn)日到公司設(shè)立日這段經(jīng)營期稱為改制的繼續(xù)經(jīng)營期，為論述方便，假設(shè)繼續(xù)經(jīng)營期間(qjin)企業(yè)贏利。改制過程中股東對(duì)這段時(shí)間的經(jīng)營成果一般會(huì)有一個(gè)協(xié)議，有的企業(yè)由新老股東共享，有的由老股東享有，不同的繼續(xù)經(jīng)營期利潤處理方案對(duì)賬務(wù)處理也有不同的影響。對(duì)這段時(shí)間經(jīng)營成果的處理應(yīng)在舊賬

7、中進(jìn)行：如果股東協(xié)議中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由老股東享有，那么(n me)企業(yè)應(yīng)作利潤分配的賬務(wù)處理；如果股東協(xié)議(xiy)中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由新老股東共享，那么(n me)企業(yè)(qy)無須作利潤分配的賬務(wù)處理。 繼續(xù)經(jīng)營期間有一個(gè)特殊的問題是固定資產(chǎn)的折舊。如前所述，在舊賬中進(jìn)行固定資產(chǎn)的評(píng)估調(diào)賬時(shí)，我們是將固定資產(chǎn)的評(píng)估增值和減值按照固定資產(chǎn)的明細(xì)表記入賬簿中，調(diào)賬后企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調(diào)賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估增減值的和。由于實(shí)物資產(chǎn)出資是按評(píng)估值計(jì)價(jià)的，而評(píng)估基準(zhǔn)日到設(shè)立日之間的繼續(xù)經(jīng)營期間固定資產(chǎn)要發(fā)生折舊，所發(fā)生的折舊費(fèi)用改制企業(yè)是按照原賬面原價(jià)計(jì)提而不是按照評(píng)估確

8、認(rèn)價(jià)值計(jì)提的。在繼續(xù)經(jīng)營期間原企業(yè)經(jīng)營成果由老股東享有的情況下，如固定資產(chǎn)評(píng)估出現(xiàn)增值，由于評(píng)估增值局部在繼續(xù)經(jīng)營期間沒有計(jì)提折舊，繼續(xù)經(jīng)營期間經(jīng)營成果的計(jì)算沒有考慮評(píng)估增值對(duì)折舊費(fèi)用的影響，實(shí)施利潤分配后，會(huì)出現(xiàn)實(shí)物出資不到位的情形。這種情況下，固定資產(chǎn)增值局部所影響的折舊應(yīng)由老股東在建立新賬時(shí)補(bǔ)足。這種補(bǔ)足可采用兩種方式：一是如果原利潤分配未實(shí)際支付，可減記應(yīng)付原股東的利潤。二是以現(xiàn)金補(bǔ)足。會(huì)計(jì)政策變更問題 由于我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尚未全面實(shí)施，企業(yè)改制前后一般會(huì)涉及到會(huì)計(jì)制度的變更。進(jìn)行股份制改造上市的國有企業(yè)舊賬通常執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而在結(jié)束舊賬建立新賬后，新賬必須按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?核算

9、。行業(yè)會(huì)計(jì)制度與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的一個(gè)很大的差異是?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?要求對(duì)資產(chǎn)減值必須進(jìn)行記錄和報(bào)告。 目前?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)國有企業(yè)改制評(píng)估中，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等如果出現(xiàn)減值，評(píng)估機(jī)構(gòu)一般會(huì)作評(píng)估減值處理。而流動(dòng)資產(chǎn)由于流轉(zhuǎn)速度快從而在建賬日與評(píng)估基準(zhǔn)日不同，評(píng)估增減值一般無須調(diào)賬(特殊情況除外)，但由于改制前后會(huì)計(jì)制度的不同，尤其在穩(wěn)健性方面有差異，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值估計(jì)存在差異。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)壞賬損失作出合理的估計(jì)，股份制改制企業(yè)一般采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此改制企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況所作出的對(duì)壞賬的估計(jì)

10、，往往比按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備要高得多。這里就出現(xiàn)了一個(gè)矛盾：企業(yè)在結(jié)束舊賬時(shí)由于其流動(dòng)資產(chǎn)沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額很低，在建立新賬后按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?進(jìn)行調(diào)整，由于?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?較行業(yè)會(huì)計(jì)制度更穩(wěn)健，新賬中反映的凈資產(chǎn)必然低于舊賬中的凈資產(chǎn)金額。如果這兩種凈資產(chǎn)的差不予考慮，會(huì)導(dǎo)致以實(shí)物出資的股東出資不到位。為解決這一問題，應(yīng)該在新賬中按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行處理后，將凈資產(chǎn)因會(huì)計(jì)制度不同引起的差額由以凈資產(chǎn)出資的股東補(bǔ)足。由于涉及到新設(shè)公司的驗(yàn)資工作，補(bǔ)足方式不能采用應(yīng)收款項(xiàng)的方式。固定資產(chǎn)的入賬(r zhn)價(jià)值確定問題 對(duì)新賬中固定資產(chǎn)如何入賬，

11、實(shí)務(wù)界存在兩種觀點(diǎn)(gundin)：一種主張按評(píng)估確認(rèn)的重置價(jià)值入賬即評(píng)估的累計(jì)折舊入賬，在具體賬務(wù)處理時(shí)，借記固定資產(chǎn)，貸記累計(jì)折舊和凈資產(chǎn)；一種主張按評(píng)估后固定資產(chǎn)凈值入賬，不表達(dá)(biod)累計(jì)(li j)折舊。從?關(guān)于執(zhí)行(zhxng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和股份會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答?看，實(shí)際上是要求按重置價(jià)值入賬。而新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么要求按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即以評(píng)估凈值入賬。從會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)看，按評(píng)估后固定資產(chǎn)凈值入賬存在較大的弊端。由于累計(jì)折舊能夠反映固定資產(chǎn)新舊的信息，按凈值入賬雖然不影響資產(chǎn)總額，但會(huì)使固定資產(chǎn)的新舊信息喪失。而按重置價(jià)值入賬那么不存在上述弊

12、端。由于固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么公布晚于財(cái)政部其他相關(guān)文件，具體的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么為依據(jù)。改制發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)改組改制中資產(chǎn)評(píng)估增值的相關(guān)稅務(wù)處理文件有：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知?財(cái)稅字199777號(hào)、?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知?財(cái)稅字199850號(hào)，國家稅務(wù)總局關(guān)于?企業(yè)改組改制中假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定?國稅發(fā)199897號(hào)、?關(guān)于固定資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)?國稅函1999574號(hào)。其中國稅函1999574號(hào)批復(fù)中指出，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人

13、的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)交易。根據(jù)這些文件的規(guī)定要求，企業(yè)改組中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅 ; 接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定其計(jì)稅本錢 ; 企業(yè)已按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)本錢并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的，在申報(bào)納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。2003年4月24日國家稅務(wù)總局?關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?國稅發(fā)200345號(hào)中有關(guān)企業(yè)改組的規(guī)定提出，符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?國稅發(fā)2000118號(hào)第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)

14、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的本錢，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)進(jìn)行改建，無論是整體改建、分立改建還是合并改建，都必須對(duì)改建企業(yè)原有的資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其它資產(chǎn)等，進(jìn)行全面清查，在全面清查的根底上，由國有資產(chǎn)管理部門授予有資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并報(bào)有關(guān)主管部門立項(xiàng)確認(rèn)。結(jié)合?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的實(shí)施和改建調(diào)賬遇到的一些實(shí)際問題，談?wù)勔蛑聘慕òl(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理。一、資產(chǎn)評(píng)估增值確實(shí)認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值確實(shí)認(rèn)，是進(jìn)行稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理的前提。理論上講，確定資產(chǎn)評(píng)估增值，包括確認(rèn)增值額和增值額的入賬時(shí)間。企業(yè)進(jìn)

15、行改建，資產(chǎn)評(píng)估的增值或減值，應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告被主管部門審核批準(zhǔn)后的金額為增值額或減值額，以報(bào)告的批準(zhǔn)時(shí)間為入賬時(shí)間。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估是評(píng)估單位對(duì)改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面估價(jià)的過程，評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致。從基準(zhǔn)日到評(píng)估報(bào)告批準(zhǔn)日期間，被評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)還會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因此，入賬時(shí)間實(shí)際上應(yīng)為企業(yè)的調(diào)賬日，增值額須以批準(zhǔn)增值額為依據(jù)，視評(píng)估期間資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的原那么是：1、評(píng)估期間資產(chǎn)數(shù)量增加，增加局部按取得資產(chǎn)的實(shí)際本錢確認(rèn)其價(jià)值，與評(píng)估增減值無關(guān)；2、評(píng)估期間資產(chǎn)數(shù)量減少，資產(chǎn)減少的價(jià)值，已不包括在調(diào)賬日資產(chǎn)的賬面價(jià)值中，對(duì)減少原價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的增減值，不再調(diào)整

16、；3、只有評(píng)估基準(zhǔn)日后評(píng)估發(fā)生增減值而且調(diào)賬日仍存在的資產(chǎn)，必須在評(píng)估報(bào)批準(zhǔn)增減值的根底上進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)舉例說明調(diào)賬日評(píng)估增值額的最后確認(rèn)。例1某企業(yè)進(jìn)行股份制改建，2001年9月1日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日，11月30日為資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬日。評(píng)估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)中房產(chǎn)類原值5000萬元，已提折舊2500萬元，評(píng)估確認(rèn)原值5200萬元，折舊2500萬元；流動(dòng)資產(chǎn)中原材料1000噸，賬面余額420萬元，評(píng)估確認(rèn)值483萬元。評(píng)估期間房產(chǎn)折舊80萬元；購入材料500噸計(jì)210萬元；領(lǐng)用材料600噸。該企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料本錢。調(diào)賬日有關(guān)資產(chǎn)增值額為：1、房產(chǎn)類評(píng)估增值率=5200250050002500

17、0100%=8%調(diào)賬日入賬的增值額=50002500808%=193.6萬元2、原材料評(píng)估增值率=483420420=15%調(diào)賬日原材料賬面余額=4202104201000600=378萬元調(diào)賬日入賬的增值額=37821015%=25.2萬元由于?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的實(shí)施，如果改制企業(yè)已報(bào)批實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，有的資產(chǎn)計(jì)提了“減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)評(píng)估和確認(rèn)評(píng)估增值額時(shí)，應(yīng)特別注意，增值額應(yīng)是評(píng)估值大于原資產(chǎn)賬面余額的差額，而不是大于原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。二、資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知?財(cái)稅字1997第77號(hào)中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整

18、有關(guān)賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。該文件從1997年7月1日起執(zhí)行。此后，為了解決企業(yè)在執(zhí)行中提出的問題，1998年4月22日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又以財(cái)稅字199850號(hào)文發(fā)布了?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知?進(jìn)一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內(nèi)資企業(yè)，其中第四條只適用于股份制改建的內(nèi)資企業(yè)。第四條規(guī)定，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)賬戶的價(jià)值并據(jù)此提取折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估增值的局部，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不準(zhǔn)扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)將有關(guān)納稅資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行

19、納稅調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種。1、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期本錢、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的本錢、費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、綜合調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，不分資產(chǎn)工程，均在以后納稅年度的本錢、費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。兩種調(diào)整方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。使用第一種方法，要求評(píng)估增值必須按增值資產(chǎn)的種類、工程逐一調(diào)賬，并在折舊或攤銷時(shí)，分別計(jì)算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應(yīng)設(shè)補(bǔ)充登記簿進(jìn)行分類、分項(xiàng)登記，年終計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)

20、，根據(jù)補(bǔ)充記錄匯總，調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額。這種方法，計(jì)算準(zhǔn)確，貼近實(shí)際，但記賬的工作量較大，評(píng)估增值的資產(chǎn)工程不多的企業(yè)或采用分立、合并改建方式的企業(yè)適用這種方法。使用第二種方法，是根據(jù)納稅調(diào)整的規(guī)定年限，將資產(chǎn)評(píng)估增值額平均在每一個(gè)納稅年度分?jǐn)偅鳛閼?yīng)納稅所得額的調(diào)增額。這種方法簡單實(shí)用，但合理性、準(zhǔn)確性差。資產(chǎn)評(píng)估增減工程、種類繁多難于一一對(duì)應(yīng)的大型企業(yè)或采取整體改建的企業(yè)適用第二種方法。三、評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理一評(píng)估資產(chǎn)調(diào)賬日的會(huì)計(jì)處理內(nèi)資企業(yè)改建為股份制企業(yè)，或有限責(zé)任公司,在調(diào)賬日對(duì)評(píng)估資產(chǎn)的增值或減值確認(rèn)后，應(yīng)將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)原賬面余額進(jìn)行調(diào)賬。如果是流動(dòng)資產(chǎn)、投資、無

21、形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)，應(yīng)將其凈增值或凈減值直接調(diào)增或調(diào)減各對(duì)應(yīng)賬戶的余額；如果是固定資產(chǎn)凈增值或凈減值，那么應(yīng)分別按原值和累計(jì)折舊的凈增減額，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減“固定資產(chǎn)、“累計(jì)折舊賬戶的余額。如為凈增值，還應(yīng)按所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，記入“遞延稅款賬戶，按其與應(yīng)納所得稅的差額記入“資本公積賬戶。依前例1，調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借；固定資產(chǎn)元貸：遞延稅款638880元資本公積元借；原材料252000元貸：遞延稅款83160元資本公積168840元假設(shè)改制的企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，還應(yīng)注意，已提取了“減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，評(píng)估后有的產(chǎn)生了凈增值，說明該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

22、。按對(duì)應(yīng)的賬戶分別借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、“長期投資減值準(zhǔn)備、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“在建工程減值準(zhǔn)備、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬戶，貸記“投資收益、“管理費(fèi)用、“營業(yè)外支出等賬戶。二評(píng)估增值遞延稅款確實(shí)認(rèn)與會(huì)計(jì)處理極據(jù)財(cái)稅字1997第77號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改建，評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評(píng)估增值已折成股份，按稅法規(guī)定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計(jì)入資本公積，固定資產(chǎn)按評(píng)估后的原值計(jì)提折舊。7月1日以后改建的，評(píng)估增值不折成股份，按稅法規(guī)定須繳納所得稅。改建后的企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。1、按評(píng)

23、估資產(chǎn)原賬面價(jià)值計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理在這種情況下，由于評(píng)估增值局部不計(jì)提折舊，其價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)，因此，不計(jì)算評(píng)估增值的遞延稅款，調(diào)賬時(shí)將增值全部計(jì)入“資本公積賬戶，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按照折舊率分期計(jì)算，將增值額從“資本分積賬戶向“累計(jì)折舊賬戶逐步轉(zhuǎn)銷。例2某企業(yè)2000年8月1日進(jìn)行股份制改建，10月1日為調(diào)賬日。其中，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值360萬元，已提折舊180萬元，評(píng)估確認(rèn)原值384萬元，累計(jì)折舊180萬元，折舊年限10年，采用直線折舊法假假設(shè)不考慮凈殘值率。改建后的企業(yè)按固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：評(píng)估調(diào)賬日借；固定資產(chǎn)240000元貸：資本公積240000元每月計(jì)提折舊

24、時(shí)借：制造費(fèi)用等30000元貸：累計(jì)折舊30000元每月轉(zhuǎn)銷增值額時(shí)借：資本公積2000元貸：累計(jì)折舊2000元2、按評(píng)估增值確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理在這種情況下，由于評(píng)估增值局部在計(jì)提折舊時(shí)增加了折舊費(fèi)用并能從實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償，因此，在調(diào)賬時(shí)，應(yīng)計(jì)算未來應(yīng)繳納的所得稅，并在每年計(jì)提折舊時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款，依例2，其會(huì)計(jì)分錄為：評(píng)估調(diào)賬日借：固定資產(chǎn)240000元貸：遞延稅款79200元資本公積160800元每月計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用等32000元貸：累計(jì)折舊32000元每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)借：遞延稅款7920元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7920元每月轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)借：資

25、本公積1340元貸：累計(jì)折舊1340元至于外商投資企業(yè)股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，與內(nèi)資企業(yè)是不同的。我國參加WTO以后，根據(jù)國民待遇原那么，內(nèi)外資企業(yè)在稅收政策上應(yīng)逐步趨于一致。在新稅制來出臺(tái)前，仍應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)涉外稅收政策問題的通知?國稅發(fā)1993第137號(hào)和財(cái)會(huì)字1994第28號(hào)文?關(guān)于外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知?有關(guān)規(guī)定辦理，重估值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入改制企業(yè)當(dāng)期損益并計(jì)算繳納所得稅。增值額借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“營業(yè)外收入賬戶；減值額借記“營業(yè)外支出賬戶，貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶。股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募

26、集股份或增發(fā)股票再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估的增值或減值不作入賬處理。資產(chǎn)評(píng)估影響(yngxing)納稅企業(yè)由于經(jīng)營活動(dòng)的需要，要對(duì)一些(yxi)現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，評(píng)估后必將產(chǎn)生一些價(jià)值上的變化，而這些評(píng)估資產(chǎn)的增值或減值也會(huì)對(duì)當(dāng)時(shí)以及今后的稅收產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估主要影響的稅種包括：企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅和個(gè)人所得稅等。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)所得稅的影響是直接的。所得稅法規(guī)定，在按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面(zhn min)價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)賬戶(zhn h)的評(píng)估增值局部(jb)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。也就是說，企業(yè)對(duì)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊(zhji

27、)或攤銷，但是在繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可在據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整兩種方法中選擇一種。據(jù)實(shí)逐年調(diào)整是對(duì)實(shí)際計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用的評(píng)估增值進(jìn)行調(diào)整；而綜合調(diào)整是在以后年度調(diào)整期限最長不得超過10年納稅申報(bào)的本錢費(fèi)用工程中予以平均調(diào)整。兩種方法下每年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不同，究竟選擇何種調(diào)整方法對(duì)企業(yè)有利，企業(yè)事先應(yīng)進(jìn)行分析和比擬。對(duì)于諸如存貨之類的流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估增值，因存貨的變現(xiàn)速度較快，相應(yīng)地進(jìn)入本錢費(fèi)用的速度也較快。該局部資產(chǎn)的評(píng)估增值如按據(jù)實(shí)調(diào)整法，那么相應(yīng)地要提前調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。應(yīng)盡可能隨其他資產(chǎn)的評(píng)估增值一起采取綜合調(diào)

28、整的方法，使前期實(shí)際調(diào)整的評(píng)估增值數(shù)額小于按據(jù)實(shí)調(diào)整法調(diào)增的評(píng)估增值數(shù)額，從而使企業(yè)獲得遞延繳納所得稅的好處。對(duì)于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值，那么要看評(píng)估后尚可計(jì)提折舊年限。如尚可計(jì)提折舊年限大于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，那么按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用小于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該選擇據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法；相反，如尚可計(jì)提折舊年限小于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，那么按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用大于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該選擇綜合調(diào)整方法。房產(chǎn)評(píng)估對(duì)房產(chǎn)稅方面影響也是很大的。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，一般都會(huì)在會(huì)計(jì)賬務(wù)上按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣，在企業(yè)按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅時(shí)，就會(huì)發(fā)

29、生多繳或少繳的問題。稅法規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估。因此，在房產(chǎn)評(píng)估后，如果增值較大，在不影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的情況下和不違反會(huì)計(jì)制度的前提下，可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不在“固定資產(chǎn)科目反映；如果評(píng)估減值較大，需要在會(huì)計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行反映的，也要主動(dòng)向稅務(wù)部門說明情況。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)印花稅也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)上一般對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的增減需要在“資本公積科目進(jìn)行反映。稅法規(guī)定，自1994年起，記載資金賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本與“資本公積兩項(xiàng)

30、的合計(jì)金額。兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花的，就增加的局部補(bǔ)貼印花。因此，企業(yè)對(duì)此的處理，也應(yīng)該比照房產(chǎn)稅處理方式考慮。固定資產(chǎn)評(píng)估對(duì)增值稅的影響主要是在固定資產(chǎn)處置時(shí)。按照增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人在銷售自己已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)除外時(shí)，如果售價(jià)沒有超過固定資產(chǎn)購進(jìn)原值的，可以不繳納增值稅；超過原值的，需要按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整后，原來的購進(jìn)原值已經(jīng)調(diào)整，因此在資產(chǎn)處置時(shí)，就需要與原來的原值進(jìn)行比照，而不能夠與調(diào)整后的賬面原值進(jìn)行比照，以免多繳或少繳稅收。資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)股東的個(gè)人所得稅也可能會(huì)有一定的影響。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增

31、加投資資金的情況下，采取對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值、增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。而按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配給個(gè)人的局部，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。而如果將資本公積保存在賬面不作分配，那么仍然可到達(dá)既增加企業(yè)的所有者權(quán)益，又不繳納個(gè)人所得稅的目的。對(duì)以上(yshng)所說(su shu)的總結(jié)(zngji)總結(jié)(zngji)如下:企業(yè)改制完成并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)(gnj)有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)文件、制度、規(guī)定等進(jìn)行正

32、確的帳務(wù)處理。雖然有關(guān)部門規(guī)定了改制企業(yè)的帳務(wù)處理程序，但是，在實(shí)踐過程中由于企業(yè)與企業(yè)之間所表現(xiàn)的問題不同及財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)差異，各改制企業(yè)之間的帳務(wù)處理千差萬別，甚至有些改制企業(yè)的帳務(wù)處理不完全符合有關(guān)制度的規(guī)定，就改制完成企業(yè)的帳務(wù)處理提出一些實(shí)際處理做法。一、 改制完成企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)相關(guān)聯(lián)的幾個(gè)事項(xiàng)1、自改制評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有

33、股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。2、改制企業(yè)改制完成的標(biāo)志，應(yīng)是企業(yè)領(lǐng)取新的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照上所確定的企業(yè)設(shè)立登記日。3、資產(chǎn)(zchn)評(píng)估增值局部(jb)計(jì)提的折舊在會(huì)計(jì)制度中是允許，而且也是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應(yīng)做納稅調(diào)整或做相應(yīng)(xingyng)的會(huì)計(jì)處理。4、新改制的公司制企業(yè)(qy)應(yīng)根據(jù)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的改制方案的要求做相應(yīng)的帳務(wù)處理。如：改制后的公司承繼原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)、原企業(yè)職工勞動(dòng)合同(lo dn h tn)的解除等。5、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。6、自2003年1月1日新成立企業(yè)應(yīng)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。7、會(huì)計(jì)師事務(wù)

34、所出具的原企業(yè)清產(chǎn)核資的審計(jì)報(bào)告和新公司成立時(shí)的驗(yàn)資報(bào)告；8、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和有關(guān)部門的備案表。二、 企業(yè)改制過程中涉及到帳務(wù)調(diào)整的幾個(gè)階段及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理改制企業(yè)的帳務(wù)調(diào)整主要在如下四個(gè)階段進(jìn)行：第一階段：改制企業(yè)對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查階段的會(huì)計(jì)處理。財(cái)政部財(cái)企2002313號(hào)文規(guī)定：改建企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)，編制改建日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。資產(chǎn)清查的結(jié)果由國有資本持有單位委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。資產(chǎn)清查的結(jié)果連同審計(jì)報(bào)告按照財(cái)政部有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)處理。在該階段，對(duì)清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢以及按國

35、家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產(chǎn)成品清查損失，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，缺乏局部沖銷資本金。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)調(diào)整分錄；借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本貸：各項(xiàng)損失的資產(chǎn)類或負(fù)債(f zhi)類科目第二階段：資產(chǎn)評(píng)估(pn )增減值的會(huì)計(jì)處理。由于(yuy)該局部(jb)涉及(shj)到企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，即資產(chǎn)評(píng)估增值局部所計(jì)提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該局部會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)首先考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響。在實(shí)際帳務(wù)處理過程中，如何將評(píng)估增減值一一計(jì)入到單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值中去，涉及的工作量相當(dāng)大，實(shí)際處理時(shí)可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整方法。

36、即將資產(chǎn)分類處理，如房屋建筑物評(píng)估增值時(shí)，可在固定資產(chǎn)房屋建筑物明細(xì)帳局部單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估增值明細(xì)工程；如機(jī)器設(shè)備評(píng)估減值，可在固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備明細(xì)帳局部單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估減值明細(xì)工程。因資產(chǎn)評(píng)估而引起相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變化在實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)可以有兩種方法：第一種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值局部的折舊按遞延稅款處理。1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額 貸：資本公積 貸：遞延稅款評(píng)估增值額所得稅稅率2、計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅：借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅。第二種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值局部的折舊在納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整

37、。1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額 貸：資本公積。2、納稅時(shí)，調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。有條件的企業(yè)，也可以(ky)按照每一工程(gngchng)的實(shí)際增減(zn jin)值情況逐項(xiàng)調(diào)整。第三階段：改制評(píng)估基準(zhǔn)日至改制完成(wn chng)日利潤增減值的會(huì)計(jì)處理；改制(gizh)完成后，改制企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)編制改制基準(zhǔn)日到改制完成日期間的損益表，確定該期間的損益情況，同時(shí)，還要編制改制完成日的資產(chǎn)負(fù)債表，確定改制完成日的資產(chǎn)狀況。其次與原上級(jí)主管部門共同確認(rèn)該期間的損益情況，必要時(shí)，也可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該期間的損益情況進(jìn)行審計(jì)。最后，新公司應(yīng)與原上級(jí)主

38、管部門協(xié)商該期間的損益情況處理。具體帳務(wù)處理如下：改制期間有利潤，且協(xié)商為上繳原上級(jí)單位，那么作如下分錄：借：未分配利潤貸：應(yīng)付利潤2、改制期間有利潤，且協(xié)商作為新公司國家獨(dú)享資本公積管理，擴(kuò)股時(shí)，轉(zhuǎn)增國有資本，那么作如下分錄： 借：未分配利潤貸：資本公積國家獨(dú)享資本公積。3、改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位以現(xiàn)金補(bǔ)足，那么作如下分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：未分配利潤改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位以實(shí)物補(bǔ)足，那么作如下分錄：借：固定資產(chǎn)上級(jí)主管部門應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p值貸：未分配利潤5、改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。簽訂(qindng)協(xié)議時(shí)

39、：借：其他(qt)應(yīng)收款 貸：未分配利潤以后(yhu)年度分股利時(shí)：借：未分配利潤 貸：應(yīng)付利潤以國有股份(gfn)應(yīng)分得的股利補(bǔ)足時(shí)： 借：應(yīng)付(yng f)利潤 貸：其他應(yīng)收款第四階段：股東實(shí)際新投入實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資金階段原企業(yè)的凈資產(chǎn)折股后，還有其他股東以貸幣資金或?qū)嵨锓绞酵度霑r(shí)，應(yīng)以驗(yàn)資報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為依據(jù)，對(duì)其他股東新投入的注冊(cè)資本金作如下帳務(wù)處理。其他股東投入貸幣資金時(shí)： 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：實(shí)收資本 其他股東投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估值 貸：實(shí)收資本三、改制完成后，企業(yè)實(shí)際調(diào)帳處理企業(yè)改制完成后，財(cái)務(wù)部門在實(shí)際建帳時(shí)，有如下兩種方法：第一種方法：結(jié)束舊帳，另立新

40、帳。第一步：以評(píng)估報(bào)告為根底，建立新帳的明細(xì)帳。以資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告所確定的評(píng)估明細(xì)表為根底，將評(píng)估明細(xì)表所列示資產(chǎn)工程及負(fù)債工程的具體內(nèi)容一一在明細(xì)帳記錄按評(píng)估值，評(píng)估報(bào)告所列示的凈資產(chǎn)，假設(shè)全部折股的那么計(jì)入實(shí)收資本，假設(shè)未全部折股，那么將未折股局部作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如資本公積、其他應(yīng)付款等。第二步：以驗(yàn)資報(bào)告為根底，將其他股東的投入進(jìn)行正確地帳務(wù)處理。具體處理時(shí)見本章第二局部第四階段的內(nèi)容。第三步：將改制評(píng)估基準(zhǔn)日至改制完成日因利潤增減變化而導(dǎo)致各科目金額變化的處理。根據(jù)編制的改制基準(zhǔn)日至改制完成日的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，確定該期間各科目借貸雙方的累計(jì)數(shù)，將其以一筆計(jì)入明細(xì)帳，在摘要里可寫成改制期

41、間金額的變化數(shù)，其累計(jì)數(shù)或余額應(yīng)與編制的改制完成日的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)數(shù)據(jù)一致，假設(shè)不一致，應(yīng)查明原因。具體(jt)會(huì)計(jì)處理見本章第二局部(jb)第三階段的內(nèi)容(nirng)。第四步：將資產(chǎn)評(píng)估(pn )增減值做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。具體方法見本章(bn zhn)第二局部第二階段的內(nèi)容。第二種方法：沿用老帳沿用老帳的根本方法是在企業(yè)老帳的根底上進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。具體調(diào)方法如下：第一步：將資產(chǎn)清查階段的需調(diào)整的工程進(jìn)行調(diào)整。第二步：將資產(chǎn)評(píng)估增減值進(jìn)行調(diào)整。第三步：將改制基準(zhǔn)日至改制完成日的利潤增減值進(jìn)行調(diào)整第四步：將股東新投入的資產(chǎn)入帳。具體調(diào)整方法見上文。上述兩種方法調(diào)整完成后，應(yīng)注意以下幾個(gè)

42、要點(diǎn)：1、實(shí)收資本應(yīng)與驗(yàn)資報(bào)告和營業(yè)執(zhí)照所確定的注冊(cè)資本一致；2、資產(chǎn)評(píng)估增減值應(yīng)與評(píng)估報(bào)告所列示評(píng)估增減值一致；兩種方法的優(yōu)劣：第一種方法工作量較大，但步驟清晰，適合于小型企業(yè)做帳務(wù)處理；第二種方法工作量較小，但需要帳務(wù)處理者具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，且?guī)?wù)處理者的思路要清晰，適合于大中型企業(yè)改制后做帳務(wù)處理。企業(yè)(qy)改制印花稅不重貼財(cái)政部、國家稅務(wù)總局去年底發(fā)布(fb)了?關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)(yugun)印花稅政策的通知?(財(cái)稅(ci shu)2003183號(hào))規(guī)定(gudng)。?通知?指出，為貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持企業(yè)改制的指示精神，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)改制過程中有關(guān)稅收政策，對(duì)經(jīng)縣級(jí)以

43、上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)，在改制過程中可享受以下印花稅優(yōu)惠政策。首先，實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的局部可不再貼花，未貼花的局部和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 公司制改造包括國有企業(yè)依?公司法?整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓局部產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份；企業(yè)以其局部財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。 其次，以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿

44、記載的資金，凡原已貼花的局部可不再貼花，未貼花的局部和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并；分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。 第三，企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花；企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。 工效掛鉤比例不再事前報(bào)批工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。在遵循“企業(yè)工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工實(shí)際平均工資增長幅度低于本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的“兩個(gè)低于原那么下，企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門、財(cái)稅部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)和掛鉤浮動(dòng)比例，按照企

45、業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實(shí)際情況提取工資總額，允許在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。按照原來的規(guī)定，?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知?國稅發(fā)1994250號(hào)，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 最近，?國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批工程的決定?國發(fā)200416號(hào)取消了經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的審批工效掛鉤企業(yè)計(jì)稅工資核準(zhǔn)。取消該項(xiàng)審批后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案，企業(yè)不必在年初向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送工效掛鉤的基數(shù)、比例。審核取消后，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了后續(xù)管理方法，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做

46、好以下工作： 1.要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，附報(bào)行使出資者職責(zé)的有關(guān)部門制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，并按“兩個(gè)低于和實(shí)際發(fā)放原那么對(duì)工效掛鉤工資申報(bào)扣除。 2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按“兩個(gè)低于和實(shí)際發(fā)放原那么對(duì)納稅人申報(bào)扣除的工效掛鉤工資加強(qiáng)審核檢查。重點(diǎn)檢查納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個(gè)低于原那么；是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)額扣除；是否將提取的效益工資用于建立工資儲(chǔ)藏的局部、未發(fā)放的局部或者改變用途的局部申報(bào)扣除。資產(chǎn)(zchn)置換的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理整體非貨幣性資產(chǎn)(zchn)交易置換(zhhun) 整體資產(chǎn)置換不產(chǎn)生(chnshng)流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)問題，只涉及所得稅問題

47、。 1.換出 會(huì)計(jì)(kui j)上對(duì)換出的整體資產(chǎn)不確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，只有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)按上期方法1確認(rèn)收益。 國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?國稅發(fā)2000118號(hào)規(guī)定，在整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)可以均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。上述條件稱為免稅重組指企業(yè)所得稅條件。國家稅務(wù)總局?關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?國稅發(fā)200345號(hào)補(bǔ)充規(guī)定，符合118號(hào)文件暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額

48、的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣就與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度中確認(rèn)非貨幣性交易補(bǔ)價(jià)中所包含的收益相一致了。但是，不符合上述免稅重組條件的，整體資產(chǎn)換出方應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.換入 企業(yè)(qy)假設(shè)(jish)以整體資產(chǎn)置換方式換入非貨幣(hub)性資產(chǎn)，如屬應(yīng)稅重組，那么(n me)應(yīng)將其交易分解為按公允(gngyn)價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購置另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即換入資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。如屬免稅重組，那么交易雙方換入資產(chǎn)的本錢應(yīng)按換出資產(chǎn)的原賬面凈值為根底確定。 例：江西智董公司將其

49、整體資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估與江西貴忱公司的整體資產(chǎn)相交換，雙方在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)和負(fù)債情況為：江西智董公司全部資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬元，公允價(jià)值4200萬元。其中，存貨賬面價(jià)值900萬元，公允價(jià)值1350萬元；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值600萬元，公允價(jià)值900萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬元，公允價(jià)值1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，公允價(jià)值750萬元。江西貴忱公司經(jīng)營活動(dòng)的全部資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬元，公允價(jià)值4050萬元。其中，存貨賬面價(jià)值600萬元，公允價(jià)值1050萬元；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值750萬元，公允價(jià)值450萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值750萬元，公允價(jià)值1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值90

50、0萬元，公允價(jià)值1350萬元。差額150萬元由江西貴忱公司以銀行存款支付。假設(shè)資產(chǎn)置換不符合免稅重組的條件，企業(yè)所得稅稅率為33。 1.江西智董公司轉(zhuǎn)讓所得如何確定？ 公司總資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬元，公允價(jià)值4200萬元，轉(zhuǎn)讓所得1200萬元。其中存貨銷售所得450萬元，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得300萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得150萬元。 2.江西智董公司應(yīng)納所得稅多少？ 江西智董公司取得轉(zhuǎn)讓所得1200萬元，加上已確認(rèn)的收益42.86萬元根據(jù)方法1計(jì)算，合計(jì)應(yīng)納所得稅(120042.86)33=410.14(萬元)。剩余832.72萬元應(yīng)作為未分配利潤或計(jì)入任意盈余公積，

51、但不能直接轉(zhuǎn)入資本公積。 3.江西貴忱公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如何處理？ 江西貴忱公司總資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬元，公允價(jià)值為4050萬元，應(yīng)確認(rèn)存貨銷售所得450萬元，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失300萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得450萬元，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得450萬元。如果江西貴忱公司在整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度沒有足夠的股權(quán)投資收益和其他投資轉(zhuǎn)讓所得可以沖抵這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，企業(yè)不能直接將該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得直接相抵。 4.江西貴忱公司應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？ 同樣，江西貴忱公司應(yīng)依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，剩余局部也應(yīng)作為未分配利潤或計(jì)入任意盈余公積，但不能直接轉(zhuǎn)入資本公積。 稅收政策與會(huì)計(jì)(ku

52、i j)準(zhǔn)那么(n me)的主要(zhyo)差異 稅收政策是各項(xiàng)稅收法律法規(guī)(fgu)中規(guī)定的有關(guān)征稅(zhn shu)的各種原那么與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等，而會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的原那么與方法等。由于稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、效勞于不同的對(duì)象，因而通常都有不同程度的差異存在?，F(xiàn)行兩者的主要差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有表達(dá)。 (一)關(guān)于資產(chǎn)方面的差異 會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給予企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。稅法上對(duì)資產(chǎn)沒有作出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，二者的差異主要有

53、以下四個(gè)方面： 1.資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 會(huì)計(jì)上一般按歷史本錢計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值。稅法上雖也按歷史本錢計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，有時(shí)強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而與會(huì)計(jì)上形成差異。如企業(yè)接受投資、接受捐贈(zèng)取得的舊固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上那么要求按完全價(jià)值入賬；取得短期投資和長期投資，如含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在會(huì)計(jì)上這局部債權(quán)性支出不作為投資價(jià)值入賬，而稅法上沒有明確規(guī)定不作為投資價(jià)值入賬；以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上一般按原資產(chǎn)的賬面

54、價(jià)值作為換入資產(chǎn)的價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場價(jià)值入賬，等等。 2.資產(chǎn)(zchn)的折舊與攤銷。 會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮，通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定，而稅法上對(duì)此都有明確的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；無形資產(chǎn)，如沒有合同和法律規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)上規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過十年，稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十年；待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的工程(gngchng)

55、不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)(jngj)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)按規(guī)定期限如實(shí)攤銷；待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得(bu de)處理，等等。 3.資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按本錢與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，而稅法上只成認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予成認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對(duì)估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。 4.資產(chǎn)的收益處理。 如投

56、資收益，會(huì)計(jì)上對(duì)與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資本錢處理，有的那么作為當(dāng)期損益處理，而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定計(jì)算納稅。 (二)關(guān)于負(fù)債方面的差異 會(huì)計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)(jngj)利益流出企業(yè)。按現(xiàn)行規(guī)定這方面的差異主要有三點(diǎn)： 1.放棄(fngq)債權(quán)。會(huì)計(jì)上規(guī)定對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄(fngq)的債權(quán)或者債務(wù)人無法歸還(guhun)的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益(quny)處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

57、2.預(yù)計(jì)負(fù)債。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定工程和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原那么，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。 3.借款費(fèi)用。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。對(duì)于長期借款費(fèi)用盡管會(huì)計(jì)上和稅法上都要求劃清資本化與費(fèi)用化的界限，但具體的劃分范圍、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額確認(rèn)等均有差異。就范圍而言，會(huì)計(jì)上只限于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，稅法上包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；就時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法上以資

58、產(chǎn)“交付使用為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；就資本化的費(fèi)用數(shù)額而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，稅法上對(duì)此并無明確的要求。 (三)關(guān)于所有者權(quán)益的差異 所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益方面的差異主要有以下兩點(diǎn)： 1.接受資產(chǎn)捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬，前者記入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)工程，后者記入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備工程，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資

59、本公積，稅法上內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否應(yīng)納稅不甚明確，對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。 2.轉(zhuǎn)增資本(zbn)。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本(zbn)公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額(jn )直接轉(zhuǎn)賬，而稅法上對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的局部(jb)，還要求企業(yè)(qy)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 (四)關(guān)于收入的差異 會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，稅法上的收入因稅種不同具有不同的含義。收入方面的差異主要表達(dá)在收入的口徑和收入確實(shí)認(rèn)兩個(gè)方面。 1.收入的口徑?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入的口徑大致存在三個(gè)層面上的差異：第一層面是一般含義上的差異，會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入對(duì)于流轉(zhuǎn)稅來說與會(huì)計(jì)含義根本相同，而對(duì)于所得稅來說那么完全不同，如企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其