生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計1第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點二、涉及的主要憑證與會計記錄1.生產(chǎn)指令2.領(lǐng)發(fā)料憑證3.產(chǎn)量和工時記錄4.工薪匯總表及工薪費用分配表5.材料費用分配表6.制造費用分配匯總表7.成本計算單8.存貨明細賬2三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.計劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品3第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制二、評估重大錯報風(fēng)險三、控制測試（一）以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試（二）以風(fēng)險為起點的控制測試4第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序（一）實質(zhì)性分析程序（關(guān)注）1.根據(jù)對被

2、審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費用支出項目的期望值。2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。3.比較存貨余額和預(yù)期周轉(zhuǎn)率。54.計算實際數(shù)和預(yù)計數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標進行比較。5.通過詢問管理層和員工，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。6.形成結(jié)論，即實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取

3、進一步的審計證據(jù)。6二、存貨的實質(zhì)性程序（一）存貨審計概述（二）存貨監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的作用1）存貨監(jiān)盤的必要性如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。72）監(jiān)盤的責任盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任， 但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。83）審計目標存貨監(jiān)盤針對的主要是 存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定，注冊

4、會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。注意：第一，注冊會計師在測試存貨的權(quán)利和義務(wù)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。第二，監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序。9102.存貨監(jiān)盤計劃1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序

5、的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令；11（4）存貨盤點的時間安排。如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洠唬?）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點；（7）是否需要專家協(xié)助。124）執(zhí)行抽盤（1）檢查的方法： 注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。13由第三方保管或控制的存貨如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。注冊會計師可能認為實施其他審計程序是適當?shù)?。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。14（三）存貨計價測試為驗證財務(wù)報表上