新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講義特點(diǎn)與接軌課件

1、 主講人：楊有紅 北京工商大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師新準(zhǔn)則特點(diǎn)、影響及新舊準(zhǔn)則接軌個(gè)人介紹 楊有紅，教授、管理學(xué)博士、中國社會(huì)科學(xué)院博士后、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員?，F(xiàn)任北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院總支書記、會(huì)計(jì)研究雜志特約編輯、海南省商業(yè)學(xué)校高級(jí)顧問。中央廣播電視大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材主編和電視主講、教育部人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主編和電視主講。 楊有紅主要從事公司治理與內(nèi)部監(jiān)控體系，公司資產(chǎn)重組，金融工具會(huì)計(jì)等方面的研究工作。在會(huì)計(jì)研究等國內(nèi)外刊物上發(fā)表論文70多篇，著作50余本，其中專著5部、代表論文著作有：資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建與運(yùn)行、金融工具會(huì)計(jì)等。完成多項(xiàng)

2、國家及省部級(jí)課程?，F(xiàn)任多家公司獨(dú)立董事和財(cái)務(wù)顧問，并為多家公司設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)方案、會(huì)計(jì)工作組織和會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。 第一部分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景的深層分析1、國際趨同2、滿足從國際資本市場(chǎng)籌資的需要3、我國企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的需要第二部分基本準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)一、新準(zhǔn)則的體系構(gòu)成基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1-37）首次執(zhí)行新準(zhǔn)則（38）二、新準(zhǔn)則的目標(biāo)提供決策所需信息反映受托責(zé)任履行情況三、新準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)（一）新準(zhǔn)則下的報(bào)表體系、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表(二) 會(huì)計(jì)要素方面的變化利得損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得:指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致

3、所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的利得。 所有者權(quán)益要素及利潤要素直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失:指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。 直接計(jì)入當(dāng)期的利得:指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的利得。 直接計(jì)入當(dāng)期的損失:指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。 中國新準(zhǔn)則美國國際準(zhǔn)則英國資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益(包括利得、損失）所有者權(quán)益權(quán)益所有者權(quán)益業(yè)主投資業(yè)主投資業(yè)主派得業(yè)主派得綜合收益收入收入收益(收入+

4、利得)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用(包括損失)利潤(包括利得、損失）利得利得損失損失（三）較多地采用了公允價(jià)值歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)（短期投資）可供出售的金融資產(chǎn)（沒有重大影響下的 長期股票投資、不準(zhǔn)備持有至到期的長期 債券投資）債務(wù)重組非貨幣交易非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資交易性房地產(chǎn)投資（四）較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選 擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍 （五）在向國際慣例接軌方面邁出了更大的一步（六）采用多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)計(jì)量模式(七) 會(huì)計(jì)期間的采用具有靈活性(九）以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)（八）以獨(dú)立的準(zhǔn)則體系指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1、對(duì)有些項(xiàng)目以資產(chǎn)計(jì)價(jià)取代收支配比 白云山(00

5、0522) 2019年上半年凈利潤將同比增長50%-100%，理由是2019年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資差額以及使用壽命不確定的“白云山商標(biāo)”將不再攤銷。季報(bào)披露后該股股價(jià)即跳空連續(xù)上漲。 白云山2019年報(bào)顯示，其長期股權(quán)投資的合并價(jià)差期初為2.11億元，期末為1.76億元，按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并價(jià)差最多10年攤銷，從期初和期末的數(shù)據(jù)比較中可以得出，一年約攤銷3500萬元；此外，公司出資1.08億元向大股東收購白云山商標(biāo)，同樣，一年需攤銷1000多萬元，兩項(xiàng)合計(jì)達(dá)4500多萬元。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)以及商標(biāo)一類的無形資產(chǎn)不再攤銷，而只要每年進(jìn)行評(píng)估，確有減值才提取減值準(zhǔn)備。顯然，

6、白云山認(rèn)為其商標(biāo)以及溢價(jià)收購來的股權(quán)并未出現(xiàn)減值現(xiàn)象，簡單地說，每年就可少攤銷4500多萬元，而2019年白云山凈利潤總共才1487萬元。 2019年青島海爾通過增發(fā)收購母公司的空調(diào)資產(chǎn)，原值約5億元的資產(chǎn)定價(jià)20億元，近15億的收購溢價(jià)每年需攤銷近1.5億元，這一巨額攤銷費(fèi)用使老牌績優(yōu)股青島海爾長期業(yè)績不振。從2019年起，青島海爾也無需對(duì)此進(jìn)行攤銷，頓時(shí)便可年增利潤1.5億元，而其2019年全年凈利潤不過2.39億元。 四川長虹，2019年12月為解決巨額應(yīng)收賬款造成的沉重負(fù)擔(dān)，公司將應(yīng)收款與集團(tuán)擁有的長虹商標(biāo)以及土地使用權(quán)等置換，其中長虹商標(biāo)作價(jià)13.78億元，并置入1.9億元的土地資產(chǎn)

7、，如果按舊準(zhǔn)則，長虹一年又需攤銷1.3億多費(fèi)用，如今費(fèi)用無需攤銷，后顧之憂解除了，置入的土地又可為公司帶來新的收益。 長虹、海爾等最近漲個(gè)不停。某公司因收回期應(yīng)收賬款8000萬元導(dǎo)致壞賬計(jì)提的轉(zhuǎn)收回950萬元，從而由虧損變盈利，如何評(píng)價(jià)？例如蘇常柴2019年半年報(bào)的利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”期末數(shù)高達(dá)1.16億元，從而使得該股半年報(bào)每股收益高達(dá)0.46元，每股收益大增223.94%，二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)也隨之不斷走強(qiáng)，但并無基金、保險(xiǎn)資金、QFII等機(jī)構(gòu)資金光顧。2、以資產(chǎn)質(zhì)量判斷未來盈利前日景 蘇常柴A披露的2019年半年報(bào)顯示，該公司今年1-6月份，該公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤20271.9萬元，比去年同

8、期增長447.54%，實(shí)現(xiàn)利潤總額達(dá)19863.5萬元，比去年同期增長474.76%，同時(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤達(dá)17379.3萬元，其增幅也達(dá)406.25%，而資產(chǎn)收益率也達(dá)11.89%，比去年同期增長了8.15%，實(shí)現(xiàn)每股收益為0.46元，增幅為6.98%。 2019年上半年，蘇常柴實(shí)現(xiàn)銷售收入107884.52萬元，同比增長8.75%。銷售收入僅8.75%的增長是無法支撐其凈利潤高達(dá)4倍的增長的，通過其半年報(bào)發(fā)現(xiàn)，投資收益為其靚麗半年報(bào)寫下了濃墨重彩的一筆。根據(jù)其披露，2019年1-6月份，利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”期末數(shù)高達(dá)1億元、投資收益達(dá)1737.9萬元（主要來源于該公司在今年上半年出售持有

9、的西北軸承和福田汽車股票獲利所致）。第三部分新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績的影響及注意事項(xiàng)一、可能會(huì)出現(xiàn)業(yè)績與股價(jià)交叉影響的情況新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證券市場(chǎng)的影響就是股市會(huì)出現(xiàn)自我解釋的狀況，也就是說，隨著股市的不斷上漲，即使上市公司的經(jīng)營沒有任何變化，只要存在交叉持股，上市公司的業(yè)績就會(huì)隨著股市上漲而不斷上漲，而上市公司業(yè)績的不斷上漲又反過來支持股市的進(jìn)一步上升，因此有可能會(huì)出現(xiàn)股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。比如4月3日公布的雅戈?duì)?6年年報(bào)，按新準(zhǔn)則調(diào)整后的股東權(quán)益為73.7億元，較原準(zhǔn)則下的45.5億元增加28.2億元，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算下的股東權(quán)益差異高達(dá)62%！其中主要原因是所持中信證券股權(quán)按

10、公允價(jià)值計(jì)量所致。二、增加了企業(yè)業(yè)績波動(dòng)（凈利潤和凈資產(chǎn)）的風(fēng)險(xiǎn)舊制度中的“短期投資”新準(zhǔn)則中的“交易性金融資產(chǎn)”新準(zhǔn)則中的“可供出售的金融資產(chǎn)”？市價(jià)變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期利潤市價(jià)變動(dòng)差額計(jì)入資本公積，出售股票時(shí)將差額轉(zhuǎn)入利潤1、這幾年，國內(nèi)房地產(chǎn)公司不斷遭遇宏觀調(diào)控之手，不少公司都出現(xiàn)了資金短缺的癥狀。一旦采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)，會(huì)直接導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)價(jià)值增加，而收益的增幅很難保證能跟上相應(yīng)的比例，也就是說，一旦采用公允模式，凈資產(chǎn)收益率很可能反受其累，在資金饑渴的房地產(chǎn)公司面前，其如果想增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)債，必然要受到影響。2、在房地產(chǎn)市場(chǎng)一片漲勢(shì)的情況下，采用公允價(jià)值會(huì)增厚公司資產(chǎn)

11、，公允價(jià)值的提高會(huì)增厚利潤，但是如果市場(chǎng)下跌，公允價(jià)值模式無疑也會(huì)給公司帶來賬面損失的風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于投資性房地產(chǎn)，可以采用歷史成本模式計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式計(jì)量。若采用公允價(jià)值模式計(jì)量，其可能的結(jié)果是什么？三、加大了凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的差距-利潤中包括了較多的未產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項(xiàng)目你用1000萬元買了一套房子，現(xiàn)在同等的房子升值了，可以賣到2000萬元了，你可以說賺了1000萬元，如果你沒有在2000萬元的價(jià)位上賣出，那么雖然你凈賺了1000萬元，但是卻沒有任何的現(xiàn)金流入。 1、尚未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益已實(shí)現(xiàn)的，尚未收到現(xiàn)金的利潤已實(shí)現(xiàn)的，已經(jīng)收到現(xiàn)金的利潤新準(zhǔn)則中的利潤1、盈利增加不代表現(xiàn)金分

12、紅必然增加。在分析公司的現(xiàn)金分紅決策時(shí)，更加需要第一部分的利潤信息，而其余部分的利潤與公司分紅的關(guān)系就比較低。 2、凈利潤和凈資產(chǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)分析的重要性相對(duì)下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性會(huì)上升。四、正確理解利潤波動(dòng)與公司風(fēng)險(xiǎn)影響公允價(jià)值的因素通常不受公司管理當(dāng)局的控制，公允價(jià)值的引入一般都伴隨著利潤波動(dòng)的加劇。這是否意味著，公司風(fēng)險(xiǎn)也隨著利潤波動(dòng)的加劇而增大了呢？資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，而不是增加了公司的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，無論揭示與否，這部分風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)都真實(shí)存在。與不揭示相比，揭示這部分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，而不是增加公司的風(fēng)險(xiǎn)。 公司價(jià)值是未來收益的貼現(xiàn)值總

13、和。利潤是預(yù)測(cè)公司未來收益的基準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了基于公允價(jià)值變動(dòng)這部分不可持續(xù)的利潤揭示，使得公司定價(jià)所需的信息更加詳盡，因此，會(huì)計(jì)利潤與公司價(jià)值的關(guān)系增強(qiáng)了。但是，并非會(huì)計(jì)利潤高公司價(jià)值就高。除了看利潤的多少，還要看利潤中可持續(xù)與不可持續(xù)的比重。五、正確理解利潤大小與公司價(jià)值在設(shè)計(jì)公司管理層的激勵(lì)方案時(shí)，必須區(qū)分不同部分的利潤，可持續(xù)利潤通常是管理層可控的部分，適合成為激勵(lì)的主要考核對(duì)象。六、正確理解利潤信息在各項(xiàng)契約中的運(yùn)用銀行在確定公司的償債能力時(shí)，不宜完全依賴?yán)麧櫩傤~，以可持續(xù)的利潤率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)更合適。制定利潤分配方案時(shí)，應(yīng)充分考慮現(xiàn)金流量對(duì)利潤的支撐。國有資產(chǎn)管理部門在評(píng)價(jià)國有資

14、產(chǎn)的保值增值時(shí)，基于公允價(jià)值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節(jié)省成本提高效率。第四部分主要財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)變化一、資產(chǎn)負(fù)債表二、利潤表三、現(xiàn)金流量表四、所有者權(quán)益變動(dòng)表第五部分首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、新舊科目比較1、資產(chǎn)類2、負(fù)債類3、所有者權(quán)益類4、成本類5、資產(chǎn)類（一）在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （二）編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)對(duì)以下項(xiàng)目追溯調(diào)整：1、屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 二

15、、新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)的注意事項(xiàng)2019年制度新準(zhǔn)則長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額盈余公積年初未分配利潤長期股權(quán)投資-投資成本 -損益調(diào)整 -股權(quán)投資準(zhǔn)備長期股權(quán)投資-成本2、除同一控制下企業(yè)合并以外的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額分別以下情況處理：股權(quán)投資借方差額:應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行目的認(rèn)定成本。股權(quán)投資貸方差額:應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；2019年制度新準(zhǔn)則長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（貸方）盈余公積年初未分配利潤長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（借方） -投資成本 -損益調(diào)整 -股權(quán)投資準(zhǔn)備長期股權(quán)投資

16、-成本3、對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。 4、對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或以后的股份支付，以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益和負(fù)債。6、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。 7、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資規(guī)范的投資)，分別劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資

17、、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，或可供出售金融資產(chǎn)。(1) 劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。(2) 劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。 8、對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。 9、首份年報(bào)的列報(bào) 首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)

18、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，不切實(shí)可行的除外。 原規(guī)定納入合并范圍按新準(zhǔn)則不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將該類子公司納入合并范圍。 上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，原在負(fù)債和所有者權(quán)益之間列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益項(xiàng)下列示。 原規(guī)定不納入合并范圍但按新準(zhǔn)則應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該類子公司納入合并范圍。 10 首份合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六部分實(shí)施新準(zhǔn)則后的相應(yīng)對(duì)策一、更新財(cái)務(wù)分析手段與決策手段二、積極采用規(guī)避業(yè)績波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的措施案例：報(bào)表披露中的風(fēng)險(xiǎn)管理 -以股票投資為例從07年一季度的季報(bào)看，有相當(dāng)一部分上市公司將長期投資轉(zhuǎn)為“可供出售的金融資產(chǎn)”，為什么？你如何看待這一問題？監(jiān)管部門允許這樣做嗎？你認(rèn)為最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施是什么？1、基于投資目的和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建立股票遴選程序目標(biāo)設(shè)定事項(xiàng)識(shí)別：風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：回避、承擔(dān)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)？2、控制活動(dòng)3、管理層、財(cái)務(wù)部、證券部的信息與溝通4、審計(jì)部門對(duì)證券投資的監(jiān)控交易性證券與可供出售證券的轉(zhuǎn)換程序與授權(quán)衍生工具套期投資組合證券期貨部：按規(guī)定進(jìn)行投資組合、嚴(yán)格執(zhí)行每支股票投資