-貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算1.學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)本章后，將要1、掌握抵押貸款的核算2、掌握貸款利息核算3、熟習(xí)抵債資產(chǎn)的核算4、掌握貸款減值的核算2.一、貸款的含義貸款是指商業(yè)銀行對借款人提供商定的利率和期限歸還本息的貨幣資金。二、貸款的種類第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 信譽(yù)貸款擔(dān)保貸款保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3.三、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的根本規(guī)定四、貸款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的主要會計科目一貸款資產(chǎn)類賬戶貸款借（+） 貸（-）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期添加額：貸出款項(xiàng)本期減少額：收回款項(xiàng)本期借方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)余數(shù)本期貸方發(fā)生額4.二利息收入損益類賬戶利息收入借（-） 貸（+）期初余額：無本期添加額：發(fā)生實(shí)踐利息本期

2、減少額：轉(zhuǎn)入“本年利潤本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額無期末余額5.第二節(jié) 信譽(yù)貸款的核算信譽(yù)貸款是指憑仗款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。一、貸款的發(fā)放和收回新準(zhǔn)那么規(guī)定：金融企業(yè)按照當(dāng)前市場條件發(fā)放貸款時，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。收回貸款時應(yīng)將獲得價款和該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。6.例1、2021年1月1日，EFG銀行向客戶發(fā)放一筆貸款1億，期限1個月，合同商定利息10萬元。假定貸款發(fā)放無買賣費(fèi)用，實(shí)踐利率與合同利率一樣。7.例2、建通銀行某分支機(jī)構(gòu)1月1日向該行開戶單位藍(lán)華公司發(fā)放短期貸款20萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司存款賬戶，期限一個月，合同商定利息1000元，同

3、時發(fā)生買賣費(fèi)用100元，支付給在本行開戶的A咨詢公司；藍(lán)華公司到期歸還貸款本息，合計20.1萬元。8.二、貸款逾期貸款到期時或貸款展期到期時未收回借：貸款信譽(yù)貸款逾期貸款X單位 貸：貸款信譽(yù)貸款X單位貸款到期日后90日還未收回貸款到期時或貸款展期到期時未收回借：貸款信譽(yù)貸款非應(yīng)計貸款X單位 貸：貸款信譽(yù)貸款逾期貸款X單位9.第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算一、擔(dān)保貸款核算的內(nèi)容擔(dān)保貸款是指銀行憑第三人的擔(dān)?；蛞载敻蛔鳛閾?dān)保而對借款人發(fā)放的貸款。一保證貸款保證貸款指貸款人按規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能歸還貸款本息時，按規(guī)定承當(dāng)連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。10.二抵押貸款抵押貸款是以一定的財富作為抵押物

4、而發(fā)生的貸款。三質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指貸款人按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)益為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。11.二、貸款擔(dān)保物的核算一收取擔(dān)保物的核算表外核算、單式記賬二依法處置擔(dān)保物歸還貸款的核算逾期1個月未歸還貸款，可以處置擔(dān)保物處置規(guī)那么：1、作價入賬 按資產(chǎn)評價價或法院判決價入賬12.2、出賣1獲得收入處置費(fèi)用貸款本息 差額繼續(xù)要求借款人清償2獲得收入處置費(fèi)用貸款本息 差額歸還借款人13.例3、2021年9月10日五星公司用一臺設(shè)備懇求貸款，設(shè)備原價16元，經(jīng)信貸部門同意贊同發(fā)放抵押貸款13萬元，期限8個月，利率5.31%。該貸款已逾期2個月，應(yīng)收利息合計5294.25元。銀行按照合同

5、商定處置該設(shè)備。銀行擬將該設(shè)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，。經(jīng)資產(chǎn)評價機(jī)構(gòu)評價該設(shè)備原價為16萬元，折舊2萬元。合同利率和實(shí)踐利率相差不大。14.總結(jié)：發(fā)放貸款借：貸款X貸款X單位貸款戶本金 貸：吸收存款單位活期存款X單位 借或貸：貸款X貸款利息調(diào)整計提利息收入借：應(yīng)收利息 貸：利息收入借或貸：貸款X貸款利息調(diào)整15.收回貸款借：吸收存款單位活期存款X單位 貸：貸款X貸款X單位貸款戶本金 應(yīng)收利息16.第四節(jié) 貸款利息的核算一、貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)那么規(guī)定：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)應(yīng)采用實(shí)踐利率法按攤余本錢計量。實(shí)踐利率和合同利率差別較小時，也可以按合同利率計算利息收入。利息收入在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。二、

6、貸款利息計算一貸款利息計算的根本公式利息=本金利率貸款期限17.二詳細(xì)計算合同商定利息=合同本金合同月利率提問：合同商定利息能否為商業(yè)銀行真實(shí)的利息收入？實(shí)踐利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所運(yùn)用的利率。 實(shí)踐利息收入=實(shí)踐本金實(shí)踐月利率應(yīng)收利息18.例4、2021年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆貸款8000萬元。根據(jù)合同商定實(shí)踐支付7514萬元款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取每年12月31日收取當(dāng)年利息，A企業(yè)到期一次歸還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，假定初始確認(rèn)該貸款時確定的實(shí)踐利率

7、為12%。 19.第五節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷設(shè)置的會計科目貸款損失預(yù)備科目資產(chǎn)類備抵貸款損失準(zhǔn)備借（-） 貸（+）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期添加額：貸款估計損失金額本期減少額：轉(zhuǎn)出減值損失本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)存數(shù)20.二、貸款減值的核算例5、工商銀行于2007年1月1日向本行開戶的單位農(nóng)通公司發(fā)放貸款100萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司賬戶，期限2年，到期還本，利息按年收取，合同利率為年利率10%，實(shí)踐利率為10%，銀行將本金大于10萬元的貸款作為單項(xiàng)金額艱苦貸款，單項(xiàng)計提減值預(yù)備。07年12月31日銀行對該筆貸款進(jìn)展減值測試，估計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為85萬元，銀

8、行收到利息10萬元。09年1月1日貸款到期，銀行收到本金110萬元。21.例6、2021年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元，A企業(yè)實(shí)踐收到款項(xiàng)7514萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次歸還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，假定初始確認(rèn)該貸款時確定的實(shí)踐利率為12%。2021年12月31日收到該年利息800萬元。 2021年12月31日，有客觀證聽闡明A企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認(rèn)定對A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2021年12月31日將收到利息300萬元，2021年12月31日將收到本金5000萬元。 22.2021年12月31日

9、，商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改動，但當(dāng)年實(shí)踐收到的利息為200萬元。 2021年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬元，假定不思索其他要素計算結(jié)果保管兩位有效數(shù)字。 要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。23.12021年1月1日發(fā)放貸款： 借：貸款本金8000 貸：吸收存款7514 貸款利息調(diào)整486 真實(shí)本金8000-486=7514萬元 22021年12月31日收到貸款利息： 借：應(yīng)收利息800 貸款利息調(diào)整101.68 貸：利息收入901.68借：吸收存款800 貸：應(yīng)收利息80024.真實(shí)本金7514+901.68-800=7615.68萬元 3202

10、1年12月31日，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息800貸款利息調(diào)整113.88貸：利息收入913.88應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73萬元 25.借：資產(chǎn)減值損失4275.73 貸：貸款損失預(yù)備4275.73 借：貸款已減值8529.56 利息調(diào)整270.44 貸：貸款本金8000 應(yīng)收利息80026.42021年12月31日，確認(rèn)利息收入并收到利息： 借：貸款損失預(yù)備510.46 貸：利息收入510.46借：吸收存款200 貸：貸款已減值200 借：資產(chǎn)減值損失100 貸：貸款損失預(yù)備100 27.52021年12月31日，結(jié)算貸款： 借：貸款損失預(yù)備535.

11、71 貸：利息收入535.71借：吸收存款6000 貸款損失預(yù)備3329.56 貸：貸款已減值8329.56 資產(chǎn)減值損失1000 28.總結(jié)：貸款損失的核算1、貸款損失預(yù)備為貸款的賬面價值與其估計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，先計算利息，再根據(jù)確認(rèn)的減值，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“貸款損失預(yù)備。本期應(yīng)計提的貸款損失預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 29.3、在計提減值預(yù)備時，要將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)到“貸款已減值科目中。4、計提減值后，根據(jù)現(xiàn)值實(shí)踐利率計算利息沖減貸款損

12、失預(yù)備。收到利息時，直接沖減“貸款已減值5、企業(yè)收回貸款時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)貸款和貸款計提的貸款損失預(yù)備賬戶余額，差額計入或沖減 “資產(chǎn)減值損失。30.三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算一貸款轉(zhuǎn)銷的條件和有關(guān)規(guī)定二貸款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處置例7、工商銀行于2007年1月1日向本行開戶的單位農(nóng)通公司發(fā)放貸款100萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司賬戶，期限2年，到期還本，利息按年收取，合同利率為年利率10%，實(shí)踐利率為10%，銀行將本金大于10萬元的貸款作為單項(xiàng)金額艱苦貸款，單項(xiàng)計提減值31.預(yù)備。07年12月31日銀行對該筆貸款進(jìn)展減值測試，估計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為85萬元，銀行收到利息10萬元。09年1月1日貸款到期，借款人和擔(dān)保人依法宣告

13、破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍無法還清貸款。經(jīng)同意，將轉(zhuǎn)銷該貸款。32.2007.1.1借：貸款 100 貸：吸收存款 1002007.12.31借：吸收存款 10 貸：利息收入 10借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：貸款損失預(yù)備 1533.2021.12.31借：貸款損失預(yù)備 8.5 貸：利息收入 8.52021.1.1借：貸款損失預(yù)備 100 貸：貸款已減值 100借：資產(chǎn)減值損失 93.5 貸：貸款損失預(yù)備 93.534.第六節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算一、抵債資產(chǎn)的核算內(nèi)容一抵債資產(chǎn)定義抵債資產(chǎn)是指商業(yè)銀行在貸款、拆出資金等金融債務(wù)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債務(wù)人贊同債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債務(wù)而

14、獲得的資產(chǎn)。二核算科目35.抵債資產(chǎn)借（+） 貸（-）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期添加額：獲得抵債資產(chǎn)的公允價值本期減少額：抵債資產(chǎn)處置本期借方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)余抵債資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額36.抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備借（-） 貸（+）期初余額：上月結(jié)存數(shù)本期添加額：獲得抵債資產(chǎn)的減值損失本期減少額：抵債資產(chǎn)處置減少減值損失本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：本月結(jié)余37.三核算規(guī)定1、在新中，以物抵債被認(rèn)定為債務(wù)重組，第10條規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，據(jù)此抵債資產(chǎn)在初始計量時需按照公允價值進(jìn)展計量。2、抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷。38.例8、例A銀行和

15、B企業(yè)20052021年有以下業(yè)務(wù)：(1)2005年1月1 日，A銀行向B企業(yè)以19600萬元的折價方式發(fā)放一筆5年期貸款20000萬元，合同年利率為6%，A銀行初始確認(rèn)該貸款的實(shí)踐利率為6.48%；(2)2005年至2007年A銀行正常收到B企業(yè)支付的利息；(3)2007年l2月31日，有客觀證聽闡明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2021年12月31日39.將收到利息1200萬元，但估計2021年12月31日僅收到本金10000萬元；A銀行計提了減值預(yù)備；(4)2021年12月31日收到利息1200萬元，預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改動； (5)2021

16、年12月31 日 A銀行與B企業(yè)進(jìn)展債務(wù)重組，A銀行收到本金10000萬元，并以從B企業(yè)獲得公允價值為5000萬元的一項(xiàng)房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)，從而了結(jié)該債務(wù)債務(wù)關(guān)系；40.(6)A銀行擬將該房產(chǎn)處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，繼續(xù)作為抵債資產(chǎn)核算，在處置之前從2021年1月1日至2021年12月將該房產(chǎn)暫時對外出租，每年年底轉(zhuǎn)賬獲得租金收入160萬元并轉(zhuǎn)賬支付維修費(fèi)用20萬元； (7)2021年12月A銀行與C公司簽署轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，C公司出價4810萬元購置該房產(chǎn)，估計A銀行還要支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。要求：編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處置分錄。41.12005年1月1日發(fā)放貸款借：貸款本金 20000 貸：吸收存

17、款 19600 貸款利息調(diào)整 40022005.12.31.借：吸收存款 1200 貸款利息調(diào)整 70.08 貸：利息收入 1270.0842.32006.12.31.借：吸收存款 1200 貸款利息調(diào)整 74.62 貸：利息收入 1274.6242007.12.31.借：吸收存款 1200 貸款利息調(diào)整 79.46 貸：利息收入 1279.4643.借：資產(chǎn)減值損失9877.28 貸：貸款損失預(yù)備9877.28借：貸款已減值 19824.16 利息調(diào)整 175.84 貸：貸款本金 2000052021.12.31.借：貸款損失預(yù)備644.56 貸：利息收入 644.5644.借：吸收存款 1

18、200 貸：貸款已減值 120062021.12.31借：貸款損失預(yù)備608.56 貸：利息收入 608.5645.借：吸收存款 10000 抵債資產(chǎn) 5000 貸款損失預(yù)備 8624.16 貸：貸款已減值 18624.16 資產(chǎn)減值損失 500046.第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算一、受托貸款的概念受托貸款主要是指政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，其資金來源及貸款基金，由各部門將資金存入商業(yè)銀行。二、受托貸款的賬務(wù)處置一主要會計科目“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶“代理業(yè)務(wù)負(fù)債負(fù)債類賬戶47.二會計核算例9、某工商銀行于1月1日受托某政府發(fā)放給甲公司一筆100萬貸款，并規(guī)定貸款期間為1個月和貸款利率為4。該銀行按照貸款利息的10%收取手續(xù)費(fèi)。1月1日發(fā)放貸款，2月1日收回貸款本息。2月1日與該政府結(jié)算手續(xù)費(fèi)。2月2日將資金轉(zhuǎn)賬歸還該政府。48.第八節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)概述復(fù)習(xí)：票據(jù)貼現(xiàn)二、票據(jù)貼現(xiàn)貸款的賬務(wù)處置例10、2021年7月15日，農(nóng)商銀行對華通公司辦理票據(jù)貼現(xiàn)，華通公司持有的商業(yè)銀行匯票8月29日到期，面值10萬元，月貼現(xiàn)利率6，當(dāng)日農(nóng)商銀行將實(shí)付貼現(xiàn)現(xiàn)金打入華通公司在本行賬戶。8月29日貼現(xiàn)到期，農(nóng)商銀行收到款項(xiàng)10萬元。49.練習(xí)2021年1月1日，