中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)與實(shí)施

1、中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)與實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施已經(jīng)有一個(gè)季度了。從已經(jīng)披露的上市公司年報(bào)看，按照新標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的凈資產(chǎn)和按照原標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的凈資產(chǎn)，總體增減幅度在主 右。這是對(duì)目前已經(jīng)披露的上市公司年度報(bào)告進(jìn)行復(fù)合分析的結(jié)果。它從一個(gè)側(cè)面說明新準(zhǔn)則體系的實(shí)施是比較平穩(wěn)的，實(shí)施時(shí)機(jī)的把握及各方面的反應(yīng)也比較 好。具體來說，按照新準(zhǔn)則，特別是38號(hào)準(zhǔn)則關(guān)于首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 的規(guī)定，有些項(xiàng)目要追溯調(diào)整，有些項(xiàng)目要采用未來適用法。實(shí)際運(yùn)行以后，涉及 到的變更、調(diào)整項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：一是要求按照公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融 資產(chǎn)，這個(gè)項(xiàng)目是引起凈資產(chǎn)增加的。按照原制度規(guī)定，購(gòu)買的股票、債券、基金 是按照成

2、本與市價(jià)孰低進(jìn)行期末計(jì)量的。按照新準(zhǔn)則的要求，我們引入了公允價(jià) 值計(jì)量。那么,在進(jìn)行新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的時(shí)候，要求按照轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)兩個(gè)交易所的收盤 價(jià),對(duì)實(shí)際持有的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。我們知道，我們的股市近一個(gè)時(shí)期以 來處于上升階段，因此，在這個(gè)項(xiàng)目上調(diào)整的結(jié)果是凈資產(chǎn)增加，增加總額大約是 90多億元。二是計(jì)提的資產(chǎn)減值。按照新準(zhǔn)則要求，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期 損益，減少當(dāng)期利潤(rùn)，但按照稅收規(guī)定，這部分減值準(zhǔn)備要等到實(shí)質(zhì)發(fā)生時(shí)才允許 稅前扣減，而會(huì)計(jì)上是只要發(fā)生減值就要確認(rèn)減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此,在這個(gè)項(xiàng)目上就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅收之間的一個(gè)暫時(shí)性差異。由于會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定上的差異，在計(jì)算所得稅費(fèi)

3、用時(shí)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而確認(rèn)應(yīng)該調(diào)整的所 得稅費(fèi)用。那么，在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的時(shí)候，這部分?jǐn)?shù)值要調(diào)整的是留存收益，也是 凈資產(chǎn)的增加，數(shù)值大約是90多億元。三是長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。按照原制度規(guī)定，投資方的投資和被投資的所 有者權(quán)益，兩者之間有一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系。也就是說，投資方的投資和被投資方所有者 權(quán)益中屬于投資方享有的部分，兩者之間應(yīng)該相等。而在實(shí)際投資時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn) 投資方的投資成本高于被投資所有者權(quán)益中屬于投資方份額的情況，這個(gè)差額作 為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額處理。確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額后，分期進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期 損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，我們改變了這種做法，做了簡(jiǎn)化處理，不再單獨(dú)確認(rèn)互相的 投資差額

4、。這就需要對(duì)原來已經(jīng)結(jié)余的股權(quán)投資差額按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行一次 性轉(zhuǎn)銷。把原來需要分年攤銷的股權(quán)投資差額一次性轉(zhuǎn)銷 ，這就又形成了一個(gè)在 新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中調(diào)整”期初留存收益”的內(nèi)容。 從目前已經(jīng)披露年報(bào)的600多家 上市公司看，總體算起來有100多個(gè)億。四是辭退福利。按照新準(zhǔn)則的要求，如果有對(duì)職工的辭退計(jì)劃，應(yīng)該確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債，進(jìn)入成本費(fèi)用。在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的時(shí)候，這一項(xiàng)也要調(diào)整”期初留存收 益”。這一部分內(nèi)容的調(diào)整有 50多億。執(zhí)行新準(zhǔn)則要求將20XX年的年報(bào)數(shù)據(jù)按照新的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換成今年年初的 數(shù)據(jù)。以上我簡(jiǎn)要介紹了這個(gè)轉(zhuǎn)換涉及到的幾個(gè)主要項(xiàng)目。這些項(xiàng)目有的是增加凈資產(chǎn)的，有的是減少凈資產(chǎn)的，增減

5、相抵以后，綜合計(jì)算下來，凈資產(chǎn)是基本持 平的。我們說新準(zhǔn)則實(shí)施以后基本實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，主要是從這個(gè)角 度來分析的。上市公司在轉(zhuǎn)換過程中編制的調(diào)節(jié)表和調(diào)整的結(jié)果，基本上是符合 新準(zhǔn)則要求的。但是這里有兩個(gè)方面的問題需要引起注意，一個(gè)是關(guān)于投資性房地產(chǎn)的 問題。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的界定范圍實(shí)際上是很窄的。它的計(jì)量允許有兩種模式，一種叫成本計(jì)量模式，還有一種叫公允計(jì)量模式。在采用公允價(jià) 值計(jì)量時(shí)，要特別慎重，因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)不同于股票、債券、基金。股票、債券、 基金在兩個(gè)交易所是有交易價(jià)格的，投資性房地產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，不如股票、債權(quán)、基 金那樣活躍，所以，其公允價(jià)值的取得不太容易。

6、而且準(zhǔn)則要求，投資性房地產(chǎn)如 果采用公允價(jià)值計(jì)量，那么的所有投資性房地產(chǎn)都要采用公允價(jià)值計(jì)量，這也是 國(guó)際準(zhǔn)則的要求。所以，在實(shí)際工作中，按照準(zhǔn)則規(guī)定，真正符合公允價(jià)值計(jì)量要 求的投資性房地產(chǎn)很少，主要還是成本計(jì)量模式。成本計(jì)量模式的處理和固定資 產(chǎn)沒有本質(zhì)差別。從已經(jīng)披露年報(bào)的 600多家上市公司的情況看，只有極少數(shù)， 也就是兩三家公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用了公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)此我們非常關(guān)注，并派出工作組去調(diào)研。我們不反對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量，但是對(duì)投資性房地產(chǎn)而言， 你是不是進(jìn)行了可靠的計(jì)量，怎么取得的公允價(jià)值，這是一個(gè)問題。就是說在執(zhí)行 新準(zhǔn)則以后，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，特別是采用公允價(jià)值計(jì)量模式

7、要特別側(cè)重， 要很有把握，要有確鑿的證據(jù)能夠獲得它的公允價(jià)值，否則我們要密切關(guān)注。脫離 實(shí)際，隨意地確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，是不符合新準(zhǔn)則要求的。我們更不能 接受在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中，通過投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量等環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況 的行為。第二個(gè)問題是辭退福利。在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的時(shí)候 ，辭退福利也是我們關(guān) 注的項(xiàng)目。對(duì)確認(rèn)辭退福利，準(zhǔn)則有嚴(yán)格的要求，最起碼要有辭退計(jì)劃。辭退計(jì)劃 是不是客觀，是不是屬實(shí)，是不是要落實(shí)，都是我們要關(guān)注的。把正常職工、根本 沒有打算辭退的職工確認(rèn)到預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整留存收益，或者是計(jì)入當(dāng)期損益，這是 不行的。目前，第一份季報(bào)已經(jīng)出來了。從會(huì)計(jì)司來講，在準(zhǔn)則實(shí)施以后，我們

8、的 主要精力就轉(zhuǎn)到每日盯事上。對(duì)每天披露的上市公司年報(bào) ，我們都要進(jìn)行重點(diǎn)項(xiàng) 目的分析。當(dāng)然,這么大的系統(tǒng)工程，公司也好，事務(wù)所也好，有些把握得不夠準(zhǔn)確 是可以理解的，我們隨時(shí)溝通。我們給有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì) 計(jì)師都專門發(fā)過函，最近我們還要采取一些措施，提示大家注意一些事項(xiàng)。這么大 的系統(tǒng)工程需要各方面共同配合，以確保準(zhǔn)則體系準(zhǔn)確實(shí)施。特別是不要在準(zhǔn)則 轉(zhuǎn)換過程中，或者實(shí)施后，因?yàn)槁殬I(yè)判斷的內(nèi)容比較多，出現(xiàn)一些不利的做法。新準(zhǔn)則體系和國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，它的實(shí)施對(duì)我們的財(cái)會(huì)同行、管理 層、中介等，都提出了較高的要求，要求精細(xì)化管理，全面掌握準(zhǔn)則的理念、原則 和方法。新準(zhǔn)則體系的

9、實(shí)施，應(yīng)該說對(duì)、對(duì)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)貫徹中央的”走 出去”戰(zhàn)略，都具有十分重要的意義。所以，我們要共同攜起手來，隨時(shí)溝通，做好 實(shí)施，做好后續(xù)工作。我們要力爭(zhēng)利用新準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)機(jī)，把水平提高一步，把管 理提高一步。實(shí)際上新準(zhǔn)則體系對(duì)是有利的，對(duì)資本市場(chǎng)發(fā)展是有利的。它的一 個(gè)非常的重要原則就是要有助于的可持續(xù)發(fā)展，有助于投資者的決策。下一階段我們要做的幾件事情，一是繼續(xù)做好準(zhǔn)則的新舊轉(zhuǎn)換和實(shí)施工 作。二是大家比較關(guān)注的稅收問題。新準(zhǔn)則實(shí)施以后 ，稅收方面的配套規(guī)定很快就要發(fā)布，明確哪些項(xiàng)目要交稅，哪些項(xiàng)目不交稅。三是擴(kuò)大準(zhǔn)則的實(shí)施范圍。今年主要是在1400多家上市公司實(shí)施，大家 知道，國(guó)資委

10、已經(jīng)發(fā)了通知，20XX年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委的160多家要全面實(shí)施新準(zhǔn) 則。一些行業(yè)和地區(qū)也都在提出要求，提前實(shí)施新準(zhǔn)則。隨著準(zhǔn)則的發(fā)布，新準(zhǔn)則 體系對(duì)、市場(chǎng)，甚至“走出去”的意義逐漸為我們的業(yè)界同行，包括領(lǐng)導(dǎo)者所認(rèn) 識(shí)。我們的目標(biāo)是，在20XX年左右，大中型全面實(shí)施新準(zhǔn)則。這樣的話，對(duì)，對(duì)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)帶來一個(gè)新的起色。隨著的發(fā)展，我們也鼓勵(lì)和支持中介行業(yè)，特別是會(huì)計(jì)中介行業(yè)的發(fā)展。 新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)是一個(gè)新的發(fā)展機(jī)遇。我們希望會(huì)計(jì)中介行業(yè)抓住機(jī)遇 苦練內(nèi)功，提高素質(zhì)。目前我國(guó)有6500多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不少了，現(xiàn)在需要的是 做強(qiáng)、做大。我們要借鑒“四大”的經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，使

11、行業(yè)也得到較 大的發(fā)展。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)各個(gè)方面都提出了新的要求，都是一個(gè)發(fā)展的機(jī)遇，我們希望在新的歷史時(shí)期，各個(gè)方面都能夠抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貫 徹中央“走出去”戰(zhàn)略做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)！出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良

12、實(shí)，志慮思純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之日能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)， 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也3。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于 敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之 明；故五月渡