超導(dǎo)磁體公司信息與溝通

1、泓域/超導(dǎo)磁體公司信息與溝通超導(dǎo)磁體公司信息與溝通xxx有限責(zé)任公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112079610 一、 公司概況 PAGEREF _Toc112079610 h 3 HYPERLINK l _Toc112079611 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112079611 h 3 HYPERLINK l _Toc112079612 公司合并利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112079612 h 3 HYPERLINK l _Toc112079613 二、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc112079613

2、 h 4 HYPERLINK l _Toc112079614 三、 全球醫(yī)學(xué)影像集中度超高，GPS三家多年壟斷全球市場(chǎng) PAGEREF _Toc112079614 h 7 HYPERLINK l _Toc112079615 四、 必要性分析 PAGEREF _Toc112079615 h 8 HYPERLINK l _Toc112079616 五、 產(chǎn)權(quán)理論 PAGEREF _Toc112079616 h 8 HYPERLINK l _Toc112079617 六、 交易成本理論 PAGEREF _Toc112079617 h 10 HYPERLINK l _Toc112079618 七、 發(fā)

3、展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc112079618 h 13 HYPERLINK l _Toc112079619 八、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc112079619 h 15 HYPERLINK l _Toc112079620 九、 舉報(bào)投訴制度 PAGEREF _Toc112079620 h 17 HYPERLINK l _Toc112079621 十、 反舞弊機(jī)制 PAGEREF _Toc112079621 h 21 HYPERLINK l _Toc112079622 十一、 信息控制 PAGEREF _Toc112079622 h 32 HYPERLINK l _To

4、c112079623 十二、 溝通控制 PAGEREF _Toc112079623 h 42 HYPERLINK l _Toc112079624 十三、 信息與溝通的概念 PAGEREF _Toc112079624 h 46 HYPERLINK l _Toc112079625 十四、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc112079625 h 47 HYPERLINK l _Toc112079626 十五、 組織機(jī)構(gòu)、人力資源分析 PAGEREF _Toc112079626 h 49 HYPERLINK l _Toc112079627 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc112079

5、627 h 49 HYPERLINK l _Toc112079628 十六、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc112079628 h 51 HYPERLINK l _Toc112079629 十七、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 PAGEREF _Toc112079629 h 54 HYPERLINK l _Toc112079630 十八、 法人治理 PAGEREF _Toc112079630 h 55公司概況（一）公司基本信息1、公司名稱：xxx有限責(zé)任公司2、法定代表人：韋xx3、注冊(cè)資本：970萬(wàn)元4、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：xxxxxxxxxxxxx5、登記機(jī)關(guān)：xxx市場(chǎng)監(jiān)督管理局6、成立日期：20

6、13-11-207、營(yíng)業(yè)期限：2013-11-20至無(wú)固定期限8、注冊(cè)地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)項(xiàng)目2020年12月2019年12月2018年12月資產(chǎn)總額6136.174908.944602.13負(fù)債總額2144.201715.361608.15股東權(quán)益合計(jì)3991.973193.582993.98公司合并利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù)項(xiàng)目2020年度2019年度2018年度營(yíng)業(yè)收入19527.9915622.3914645.99營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3116.092492.872337.07利潤(rùn)總額2616.972093.581962.73凈利潤(rùn)1962.731530.931

7、413.17歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)1962.731530.931413.17產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析按照主攻高端、提升低端、轉(zhuǎn)型為先的原則，大力發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，培育發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，著力提升工業(yè)素質(zhì)和效益，構(gòu)建富有核心競(jìng)爭(zhēng)力的湖南特色現(xiàn)代工業(yè)體系。（一）打造全國(guó)先進(jìn)制造業(yè)基地加快建設(shè)制造強(qiáng)省。全面貫徹落實(shí)中國(guó)制造2025，加快實(shí)施建設(shè)制造強(qiáng)省五年行動(dòng)計(jì)劃，全面推進(jìn)“1274”行動(dòng)。到2020年，工業(yè)運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)一步提高，12個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年均增長(zhǎng)12%左右，制造業(yè)質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)達(dá)85，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率增速達(dá)8%。自主創(chuàng)新水平進(jìn)一步提升，形成12個(gè)國(guó)家級(jí)制造業(yè)創(chuàng)新中心，建成30個(gè)

8、左右區(qū)域性和省級(jí)制造業(yè)創(chuàng)新中心，突破和掌握一批重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)鍵共性技術(shù)。制造業(yè)向中高端轉(zhuǎn)變步伐進(jìn)一步加快，形成20個(gè)標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)集群、20個(gè)標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)基地、50家標(biāo)志性領(lǐng)軍企業(yè)、50個(gè)具有較強(qiáng)國(guó)際國(guó)內(nèi)影響力的標(biāo)志性品牌產(chǎn)品，制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。大力發(fā)展先進(jìn)裝備制造業(yè)。引導(dǎo)資源集聚，加強(qiáng)技術(shù)改造，改善配套環(huán)境，延伸、擴(kuò)展和提升先進(jìn)裝備制造業(yè)10大重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)鏈。實(shí)施工業(yè)強(qiáng)基工程，加強(qiáng)核心基礎(chǔ)零部件、先進(jìn)基礎(chǔ)工藝、關(guān)鍵基礎(chǔ)材料和產(chǎn)業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)等“四基”的研發(fā)與應(yīng)用，提升裝備制造業(yè)基礎(chǔ)能力。探索智能制造生產(chǎn)方式，發(fā)展智能制造裝備和產(chǎn)品，推進(jìn)制造過(guò)程數(shù)字化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化，全面提升裝備制造業(yè)企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、

9、管理和服務(wù)水平。加快裝備制造與服務(wù)協(xié)同發(fā)展，培育大規(guī)模個(gè)性化定制、遠(yuǎn)程運(yùn)維等新模式新業(yè)態(tài)。支持有條件大型裝備制造企業(yè)向具備系統(tǒng)總集成、設(shè)備總成套、工程總承包能力的提供商轉(zhuǎn)型。到2020年，先進(jìn)裝備制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占裝備制造業(yè)的比重超過(guò)20%，成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的支柱產(chǎn)業(yè)。加快發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。以培育創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)為目標(biāo)，建立面向國(guó)際國(guó)內(nèi)的創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)體系，推動(dòng)新一代信息技術(shù)、生物、綠色低碳、高端裝備、新型材料、數(shù)字創(chuàng)意等新興領(lǐng)域研究開(kāi)發(fā)和應(yīng)用示范。以培育新興產(chǎn)業(yè)策源地和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力為重點(diǎn)，支持建設(shè)高端軌道交通裝備、智能成套裝備、基因檢測(cè)技術(shù)、環(huán)境污染治理等新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中心，形成一批具有國(guó)際

10、競(jìng)爭(zhēng)力的大企業(yè)和引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的特色新興產(chǎn)業(yè)集群。發(fā)揮新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金作用，支持新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域早中期、初創(chuàng)期創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展。鼓勵(lì)民生和基礎(chǔ)設(shè)施重大工程采用創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)。到2020年，全省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值比2015年翻一番，占地區(qū)生產(chǎn)總值比重力爭(zhēng)達(dá)到16%。促進(jìn)軍民融合發(fā)展。大力實(shí)施軍民融合發(fā)展戰(zhàn)略，打造一批軍民融合創(chuàng)新示范區(qū)，增強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施等軍民共用的協(xié)調(diào)性，形成全要素、多領(lǐng)域、高效益的軍民融合發(fā)展格局。支持軍民融合產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快發(fā)展軍民混合所有制經(jīng)濟(jì)。建立國(guó)防科技協(xié)同創(chuàng)新機(jī)制，建立軍民兩用技術(shù)開(kāi)發(fā)中心、省級(jí)以上國(guó)防重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和國(guó)防工業(yè)中試基地，促進(jìn)軍民兩用技術(shù)轉(zhuǎn)化

11、和聯(lián)合攻關(guān)，加強(qiáng)軍民融合產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新和服務(wù)平臺(tái)建設(shè)。支持中小企業(yè)發(fā)展。實(shí)施中小企業(yè)專精特新發(fā)展專項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，培育1000家省級(jí)專精特新示范企業(yè)。完善中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)功能。提升創(chuàng)業(yè)基地服務(wù)能力。加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)，破解融資難、融資貴問(wèn)題。培育領(lǐng)軍人才，壯大企業(yè)家隊(duì)伍。（二）推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造提升做深做精原材料工業(yè)。堅(jiān)持減量化、再利用、資源化原則，加快鋼鐵、有色、建材、石化等行業(yè)技術(shù)升級(jí)改造，走出一條高端、精品、特色的原材料工業(yè)發(fā)展道路。推動(dòng)鋼鐵行業(yè)減量增效和節(jié)能降耗，加快調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，積極發(fā)展電商、物流等新業(yè)態(tài)，提高非鋼業(yè)務(wù)比重。加強(qiáng)有色行業(yè)資源整合和環(huán)保治理，大力發(fā)展精深加工，推動(dòng)

12、主導(dǎo)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換。大力發(fā)展綠色建材產(chǎn)品，擴(kuò)大中高端耐火材料和深加工玻璃規(guī)模，嚴(yán)格控制水泥總量，提升非金屬礦物深加工水平。推進(jìn)煉化一體化，延伸石化深加工產(chǎn)業(yè)鏈，擴(kuò)大精深加工規(guī)模，支持城區(qū)老工業(yè)區(qū)企業(yè)搬遷改造。做優(yōu)做響消費(fèi)品工業(yè)。以品牌建設(shè)、質(zhì)量安全為重點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)研發(fā)設(shè)計(jì)能力，大力發(fā)展本地資源豐富、市場(chǎng)需求旺盛的食品、輕工、紡織等產(chǎn)業(yè)，培育壯大產(chǎn)業(yè)集群，延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，形成一批在國(guó)內(nèi)外有較大影響力和較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的品牌，不斷提升消費(fèi)品檔次水平和市場(chǎng)開(kāi)拓能力。全球醫(yī)學(xué)影像集中度超高，GPS三家多年壟斷全球市場(chǎng)根據(jù)西門子2018年公布數(shù)據(jù)，GPS醫(yī)療（GE、Philips、Siemens）三家份額全球占比

13、68%以上，在高端的AdvancedTherapies（包含介入影像及定制化軟件方案）CR3更是高達(dá)80%，橫觀對(duì)比醫(yī)療器械各領(lǐng)域，醫(yī)學(xué)影像屬于為數(shù)不多的高壟斷高集中度細(xì)分子行業(yè)，其中西門子影像設(shè)備全球單家超過(guò)30%。對(duì)比全球及國(guó)產(chǎn)龍頭醫(yī)學(xué)影像收入規(guī)模，GPS醫(yī)療21年在全球影像市場(chǎng)依然霸主前三，其收入體量遠(yuǎn)超國(guó)內(nèi)龍頭聯(lián)影醫(yī)療，國(guó)內(nèi)龍頭收入不足GE、西門子醫(yī)療的1/10。必要性分析1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無(wú)法滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，公司已建立良好的品牌形象和較高的市場(chǎng)知名度，產(chǎn)品銷售形勢(shì)良好，產(chǎn)銷率超過(guò) 100%。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年公司的銷售規(guī)模仍將保持快速增長(zhǎng)。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，公司現(xiàn)有廠房、設(shè)

14、備資源已不能滿足不斷增長(zhǎng)的市場(chǎng)需求。公司通過(guò)優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段，不斷挖掘產(chǎn)能潛力，但仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問(wèn)題。通過(guò)本次項(xiàng)目的建設(shè)，公司將有效克服產(chǎn)能不足對(duì)公司發(fā)展的制約，為公司把握市場(chǎng)機(jī)遇奠定基礎(chǔ)。2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要隨著制造業(yè)智能化、自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)，公司產(chǎn)品的性能也需要不斷優(yōu)化升級(jí)。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)為驅(qū)動(dòng)，不斷研發(fā)新產(chǎn)品，提升產(chǎn)品精密化程度，將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水準(zhǔn)，提高生產(chǎn)的靈活性和適應(yīng)性，契合關(guān)鍵零部件國(guó)產(chǎn)化的需求，才能在與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，保持公司在領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。產(chǎn)權(quán)理論根據(jù)交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，如果兩個(gè)企業(yè)之間存在高度專用性投資

15、那么通過(guò)一體化就可以減少機(jī)會(huì)主義行為的危害。但是，為什么一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)主變成另一個(gè)企業(yè)的雇員之后，他的機(jī)會(huì)主義行為就會(huì)減少呢？或者說(shuō)，一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)主與一個(gè)雇員之間究竟有什么本質(zhì)的差別呢？此外，交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)沒(méi)有具體考察一體化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，如果兩個(gè)企業(yè)都具有專用性資產(chǎn)，那么一體化后誰(shuí)又該擁有企業(yè)的所有權(quán)呢？產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)出現(xiàn)上述缺陷的根本原因在于，它沒(méi)有給出一個(gè)關(guān)于一體化成本和收益的清晰解釋，從而難以解釋企業(yè)的規(guī)模問(wèn)題。產(chǎn)權(quán)理論把對(duì)資產(chǎn)的剩余控制權(quán)定義為企業(yè)的所有權(quán)，強(qiáng)調(diào)了剩余控制權(quán)對(duì)兼并一方帶來(lái)的收益和對(duì)被兼并一方帶來(lái)的成本，建立了邏輯嚴(yán)密的由產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)邊界的數(shù)學(xué)模型，從而

16、提出了企業(yè)一體化的理論。產(chǎn)權(quán)理論的研究邏輯可概括為：存在專用性投資的企業(yè)之間的契約是不完全的，這會(huì)影響各方的事前關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)某種最佳產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)保證最大化的聯(lián)合產(chǎn)出。最佳產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常要求將企業(yè)的剩余控制權(quán)或所有權(quán)安排給投資重要的一方，或者投資不可或缺的一方。格羅斯曼和哈特把所有的契約權(quán)利分為兩類：“具體權(quán)利”和“剩余權(quán)利”。所謂具體權(quán)利，就是契約中已經(jīng)明確規(guī)定了的對(duì)物質(zhì)資產(chǎn)的權(quán)利（對(duì)另一方來(lái)說(shuō)就是責(zé)任），如利潤(rùn)分成比例、交貨時(shí)間等。所謂剩余權(quán)利，就是初始契約中沒(méi)有規(guī)定的所有對(duì)物質(zhì)資產(chǎn)的權(quán)利，即“剩余控制權(quán)”。擁有剩余控制權(quán)的一方，可以按照任何不與先前的契約、慣例或法律相違背的方式?jīng)Q定資產(chǎn)的

17、所有用法。哈特明確將剩余控制權(quán)等同于所有權(quán)，因?yàn)橹挥匈Y產(chǎn)的所有者應(yīng)該擁有剩余控制權(quán)。在不完全契約下，剩余控制權(quán)或所有權(quán)的配置，必定會(huì)影響當(dāng)事人的事前專用性投資激勵(lì)，因此為了最小化對(duì)投資激勵(lì)的扭曲后果，應(yīng)當(dāng)讓某一方將剩余控制權(quán)購(gòu)買過(guò)去。可見(jiàn)，產(chǎn)權(quán)理論運(yùn)用“剩余控制權(quán)”概念來(lái)重新定義所有權(quán)，主要考察在特定交易費(fèi)用導(dǎo)致契約不完全的情形下，如何確保當(dāng)事人的事前專用性投資激勵(lì)問(wèn)題。由于現(xiàn)實(shí)世界的不確定性和契約第三方的不可證實(shí)性，締約雙方不可能簽訂窮盡所有可能情況的合約，一旦締約后未預(yù)料到的情況發(fā)生，雙方就需要重新談判，就可能出現(xiàn)合約一方侵占另一方專用性投資利益的“敲竹杠”行為。當(dāng)專用性投資方在事前預(yù)期到

18、事后可能被“敲竹杠”時(shí)，就勢(shì)必造成事前專用性投資激勵(lì)不足和效率損失。為此，在不完全契約條件下，事前對(duì)契約規(guī)定之外的剩余控制權(quán)的配置至關(guān)重要，這就要求實(shí)現(xiàn)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)相匹配，即讓資產(chǎn)的所有者擁有剩余控制權(quán)，這樣，專用性投資激勵(lì)不足與“敲竹杠”問(wèn)題才能得到有效解決。交易成本理論交易費(fèi)用或稱“交易成本”的概念最早是由科斯（1937）在其論文企業(yè)的性質(zhì)中提出的。但科斯并沒(méi)有對(duì)“交易費(fèi)用”這一概念下定義，他只是對(duì)其做出了描述性分析?？扑拐J(rèn)為，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有代價(jià)的，市場(chǎng)交易存在著成本，這種成本包括發(fā)現(xiàn)交易對(duì)象、發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格、討價(jià)還價(jià)、訂立契約以及執(zhí)行契約等所發(fā)生的費(fèi)用?！巴ㄟ^(guò)形成一個(gè)組織

19、，并允許某個(gè)權(quán)威（一個(gè)企業(yè)家）來(lái)支配資源，就能節(jié)約某些市場(chǎng)運(yùn)行成本?！逼髽I(yè)作為市場(chǎng)的替代物，是一種不同于市場(chǎng)的資源配置機(jī)制，這正是企業(yè)的本質(zhì)。但是，企業(yè)不能完全替代市場(chǎng)，企業(yè)內(nèi)部交易也存在成本，企業(yè)降低交易成本的能力是有限的。（一）資產(chǎn)專用性、交易頻率和不確定性是交易（契約）屬性的三個(gè)基本維度追隨科斯的交易費(fèi)用思想，威廉姆森在其代表作資本主義經(jīng)濟(jì)制度一書(shū)中引入了刻畫(huà)交易（契約）屬性的資產(chǎn)專用性、交易頻率和不確定性三個(gè)基本維度，尤其是對(duì)資產(chǎn)專用性屬性的重視，極大拓展了科斯的交易費(fèi)用思想，使其成為“交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)”的集大成者。交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯思路是把每種交易都視為不同的契約，擁有不同的屬性，進(jìn)

20、而由不同屬性的契約引申出需要不同的治理結(jié)構(gòu)或機(jī)制安排，來(lái)最大限度地節(jié)約交易費(fèi)用，其研究的邏輯可用“交易一契約一治理結(jié)構(gòu)機(jī)制”來(lái)概括。資產(chǎn)專用性的程度可以分為絕對(duì)專用、非專用和混合式三類。交易頻率即交易的頻繁程度，可分為一次性契約、偶然契約和經(jīng)常性契約，主要從買方來(lái)定義。不確定性主要是指由于代理人的機(jī)會(huì)主義行為所導(dǎo)致的對(duì)未來(lái)情況的不可預(yù)測(cè)。一旦刻畫(huà)交易的維度確定了，實(shí)際上就確定了交易費(fèi)用的度量。依據(jù)交易屬性的三個(gè)基本維度，借鑒麥克里爾的思路，威廉姆森將契約分為古典契約、新古典契約和關(guān)系契約三類，指出不存在資產(chǎn)專用性的契約屬于古典契約，由市場(chǎng)治理；資產(chǎn)專用性程度很高、交易頻繁且不確定性很高的契約屬

21、于某種關(guān)系契約，由企業(yè)治理；處于兩者之間的屬于新古典契約和另一種關(guān)系契約，由混合形式治理（三方治理或雙方治理）。 （二）董事會(huì)是作為保護(hù)股東投資的一種治理結(jié)構(gòu)而存在的根據(jù)交易費(fèi)用最小化的原則，不同性質(zhì)的交易或契約分別與市場(chǎng)、混合形式或企業(yè)這三種不同的治理結(jié)構(gòu)相匹配。威廉姆森指出公司的治理問(wèn)題在于分析哪些“利益集團(tuán)”應(yīng)當(dāng)進(jìn)入董事會(huì)。他認(rèn)，為，股東作為資金的供給者受制于兩種風(fēng)險(xiǎn)：第一，他們提供的只是一般的購(gòu)買力，但這種購(gòu)買力可能會(huì)被挪用或吞食；第二，這些資金可以用來(lái)支持專用投資。盡管企業(yè)的其他專用投入品（如勞動(dòng)力、原材料、中間產(chǎn)品）的供給者也會(huì)遇到第二種風(fēng)險(xiǎn)，但他們遇到的第一種風(fēng)險(xiǎn)通常只限于短期貸

22、款風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的角度來(lái)看，股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大，因而需要發(fā)明出一種治理結(jié)構(gòu)，使股權(quán)持有者把它作為抵制侵蝕、防止極其拙劣的管理的一種手段。董事會(huì)作為保護(hù)投資者的一種手段，就這樣應(yīng)運(yùn)而生了。可見(jiàn)，在交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論視域中，由于股東一旦與企業(yè)簽約，其投資將成為企業(yè)的專有資金而無(wú)法直接從企業(yè)索回，并易受管理者機(jī)會(huì)主義行為的侵害，承擔(dān)著公司盈虧的風(fēng)險(xiǎn)，而其他利益相關(guān)者（債權(quán)人、雇員和供應(yīng)商等）都可以通過(guò)簽訂受法律保護(hù)的契約來(lái)得到約定的回報(bào)，因而，董事會(huì)是作為保護(hù)股東投資的一種治理結(jié)構(gòu)而存在的。企業(yè)剩余分配應(yīng)傾向于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)最大的股東，這樣不僅能夠保護(hù)投資人的利益，整體經(jīng)濟(jì)也將表現(xiàn)不俗。發(fā)展與創(chuàng)新階段2

23、006年至今為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展階段。隨著2002年SOX法案的頒布，各國(guó)相應(yīng)出臺(tái)了有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)政策，我國(guó)也不例外。2006年6月，國(guó)資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引。2006年7月15日，由財(cái)政部發(fā)起成立了全國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；2006年7月，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2006年9月，深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引；2007年3月，財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年

24、6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆內(nèi)部控制高層論壇，會(huì)議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。同月，還發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)配套指引的征求意見(jiàn)稿。2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、內(nèi)部控制審計(jì)指引。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)的效率、效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的構(gòu)成包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制

25、活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。這些都參照了國(guó)際上已頒布的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還規(guī)定了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。配套指引還規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行：在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出

26、具審計(jì)報(bào)告。目前，我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：內(nèi)部控制內(nèi)容范圍廣泛，不僅包括會(huì)計(jì)控制也涉及管理控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，行業(yè)特色比較明顯；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡相同，主要呈現(xiàn)出三種類型，第一種是實(shí)務(wù)型，直接針對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操縱進(jìn)行規(guī)范，第二種是框架型結(jié)構(gòu)，采用內(nèi)部控制要素的形式構(gòu)建內(nèi)部控制的整體框架體系，類似于COSO的內(nèi)部控制框架，第三種是框架與實(shí)務(wù)結(jié)合型，既描述內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，又描述內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作，兩者相結(jié)合；在構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)上，基本上都與COSO內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和要素相同，但具體內(nèi)容上又存在一些差別。起步和探索階段19491978年是中華人民共和國(guó)成立后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一階段，在此期間，

27、企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)由于種種原因沒(méi)能取得理想的效果。這一時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)具有以下特點(diǎn)：企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范都屬于行政制度，未能形成一個(gè)完整的體系；企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范經(jīng)歷了由分部門制定到按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類統(tǒng)一制定，由所有企業(yè)適用一套會(huì)計(jì)制度到不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的過(guò)程；企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容由單獨(dú)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)范發(fā)展到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)人員職責(zé)的規(guī)范。除了1963年1月國(guó)務(wù)院頒布的會(huì)計(jì)人員的職權(quán)試行條例對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及會(huì)計(jì)人員的任免和獎(jiǎng)懲做出的具體規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有點(diǎn)關(guān)系之外，更多的規(guī)定是關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度的。1984年4月，財(cái)政部出臺(tái)了會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則對(duì)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制

28、、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記跨級(jí)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案和辦理會(huì)計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定；1996年，財(cái)政部頒布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定并于1985年1月21日通過(guò)了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法），自1985年5月1日起施行，會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問(wèn)題做了明確規(guī)定，從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容；全國(guó)人民大表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)1993年第一次修改并頒布了會(huì)計(jì)法，修改后的會(huì)計(jì)法明確了違法責(zé)任人、執(zhí)法人以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題，區(qū)

29、分了違法程度；2000年7月，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修正了會(huì)計(jì)法，修正后的會(huì)計(jì)法包括總則、會(huì)計(jì)核算、公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等主要內(nèi)容。1997年1月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要規(guī)范內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。舉報(bào)投訴制度企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通

30、的重要形式。企業(yè)員工處于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一線，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的不足、問(wèn)題和缺陷以及舞弊行為，并能就完善內(nèi)部控制體系提出合理化建議和改進(jìn)意見(jiàn)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度，設(shè)置舉報(bào)專線明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。（一）投訴舉報(bào)范圍及管理職責(zé)歸屬1、投訴舉報(bào)范圍投訴舉報(bào)范圍主要包括以下幾個(gè)方面。（1）收受賄賂或回扣；（2）將正常情況下可以使企業(yè)合法獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；（3）故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)，使信息披露存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏；（4）貪污、挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn)；（5）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證，

31、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；（6）泄露公司的商業(yè)機(jī)密、技術(shù)秘密；（7）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員以權(quán)謀私；（8）其他損害公司經(jīng)濟(jì)利益或謀取不正當(dāng)利益的經(jīng)濟(jì)行為以及使員工個(gè)人的正當(dāng)利益受到損害的行為。2、管理職責(zé)歸屬一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等部門是投訴及舉報(bào)人保護(hù)的管理部門，具體職責(zé)如下。（1）負(fù)責(zé)管理投訴舉報(bào)電話、電子郵箱，接收實(shí)名或匿名投訴舉報(bào)，并根據(jù)需要公布投訴舉報(bào)電話號(hào)碼、電子郵箱、通信地址等；（2）書(shū)面記錄舉報(bào)內(nèi)容并及時(shí)向管理層或董事會(huì)報(bào)告；（3）對(duì)接受的投訴舉報(bào)進(jìn)行調(diào)查并將調(diào)查結(jié)果向管理層或董事會(huì)報(bào)告；（4）對(duì)投訴舉報(bào)和調(diào)查處理后的報(bào)告材料及時(shí)立卷歸檔。（二）投訴舉報(bào)方式投訴舉報(bào)人可以

32、采用書(shū)面、電子郵件、電話等形式進(jìn)行投訴舉報(bào)。投訴舉報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明事情的基本經(jīng)過(guò)，被投訴舉報(bào)對(duì)象的名稱、地址、具體當(dāng)事人、投訴舉報(bào)人的姓名、聯(lián)系方式、投訴舉報(bào)人的具體投訴要求，并應(yīng)同時(shí)提供投訴舉報(bào)人利益或公司利益受到侵害的證據(jù)，以及與投訴舉報(bào)事項(xiàng)相關(guān)的其他材料。企業(yè)應(yīng)提倡實(shí)名投訴舉報(bào)。凡實(shí)名投訴舉報(bào)的，審計(jì)、監(jiān)察部門將嚴(yán)格保密并以適當(dāng)?shù)姆绞綄⑻幚斫Y(jié)果反饋給投訴舉報(bào)人。（三）投訴舉報(bào)處理程序投訴舉報(bào)的處理程序主要包括以下幾個(gè)方面。（1）投訴舉報(bào)時(shí)投訴舉報(bào)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供情況，審計(jì)、監(jiān)察部門接收工作人員應(yīng)對(duì)投訴舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行記錄。投訴舉報(bào)人捏造事實(shí)偽造證據(jù)，利用投訴舉報(bào)誣告、陷害他人的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任

33、。（2）對(duì)涉及普通員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的實(shí)名投訴舉報(bào)，審計(jì)、監(jiān)察部門自接到投訴舉報(bào)后兩個(gè)工作日內(nèi)報(bào)總經(jīng)理；對(duì)涉及普通員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的匿名投訴舉報(bào)，審計(jì)、監(jiān)察部門進(jìn)行初步評(píng)估后報(bào)總經(jīng)理。由總經(jīng)理決定是否接受該投訴舉報(bào)。（3）對(duì)投訴舉報(bào)牽涉到公司高級(jí)管理人員的，審計(jì)、監(jiān)察部門自接到投訴舉報(bào)后一定（如兩個(gè)）工作日內(nèi)報(bào)公司董事會(huì)，由董事會(huì)決定是否接受該投訴舉報(bào)。董事會(huì)在接受投訴舉報(bào)后，視需要可聘請(qǐng)外部審計(jì)師或其他機(jī)構(gòu)協(xié)助調(diào)查。（4）接受投訴舉報(bào)事項(xiàng)后，審計(jì)、監(jiān)察部門對(duì)其展開(kāi)調(diào)查，對(duì)涉及普通員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的調(diào)查結(jié)果上報(bào)總經(jīng)理并

34、形成處理意見(jiàn)，對(duì)牽涉到高級(jí)管理人員的調(diào)查結(jié)果上報(bào)董事會(huì)并形成處理意見(jiàn)。（5）接受投訴舉報(bào)事項(xiàng)后，審計(jì)、監(jiān)察部門應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)將調(diào)查情況或處理結(jié)果告知投訴舉報(bào)人。具體分為以下幾種情況。對(duì)屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到舉報(bào)后一定時(shí)期（如2個(gè)月）內(nèi)，將調(diào)查情況或處理結(jié)果告知投訴舉報(bào)人；逾期不能告知的，應(yīng)當(dāng)向投訴舉報(bào)人說(shuō)明原因。對(duì)不屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到投訴舉報(bào)后一定時(shí)期（如10日）內(nèi)，將不予接受的原因告知投訴舉報(bào)人，并告知受理機(jī)關(guān)；需要代轉(zhuǎn)或送交有關(guān)部門辦理的，應(yīng)告知投訴舉報(bào)人所轉(zhuǎn)送部門和轉(zhuǎn)辦時(shí)間。投訴舉報(bào)人未署真實(shí)姓名、地址，無(wú)法告知的，不適用前兩款規(guī)定。（6）投訴舉報(bào)人認(rèn)為接收、辦理投訴舉報(bào)的工作人

35、員與被投訴舉報(bào)人是近親屬或有利害關(guān)系，可能影響舉報(bào)事項(xiàng)客觀、公正處理的，有權(quán)提出回避要求。情況屬實(shí)的，有關(guān)人員必須回避。（7）投訴舉報(bào)人對(duì)處理結(jié)果有異議或多次投訴舉報(bào)不予接受的，可以向董事會(huì)陳述意見(jiàn)，并由董事會(huì)在一定時(shí)期（如30日）內(nèi)將辦理情況答復(fù)投訴舉報(bào)人。反舞弊機(jī)制（一）反舞弊機(jī)制的概念反舞弊機(jī)制指為了防止舞弊，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護(hù)股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級(jí)管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持“懲防并舉

36、、重在預(yù)防”的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。通過(guò)反舞弊機(jī)制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點(diǎn)放在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機(jī)制中，要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序，以便對(duì)舞弊案件及時(shí)進(jìn)行處理和糾正，并在反舞弊過(guò)程中不斷完善內(nèi)部控制體系。（二）反舞弊機(jī)制的重點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或

37、者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。（三）反舞弊工作的內(nèi)容1、舞弊的含義舞弊是一種采取不正當(dāng)和欺騙的手段，有意識(shí)地違反既定的公眾認(rèn)可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。2、舞弊的種類（1）按照舞弊主體的不同進(jìn)行分類。按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進(jìn)行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進(jìn)行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的各種漏

38、洞，采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊(cè)及其他手段貪污、盜竊或挪用財(cái)產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。（2）按照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)的規(guī)定進(jìn)行分類。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)一舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告將舞弊分為：損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：收受賄賂或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)；使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害

39、組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國(guó)家和其他組織或個(gè)人利益的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：支付賄賂或回扣；出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；偷逃稅款；其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。（四）反舞弊的理論研究1、舞弊GONE理論“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提出的，是在美國(guó)流傳最廣，也是最有意思的

40、一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為，舞弊由G（greed，貪婪）、0（opportunity，機(jī)會(huì)）、N（need，需要）、E（exposure，暴露）四個(gè)因子組成，它們相互作用，密不可分，沒(méi)有哪一個(gè)因子比其他因子更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的4個(gè)條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并被認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)舞弊，導(dǎo)致“Youcanconsideryourmoneygone”（被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說(shuō)法，即“在貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)

41、境中，會(huì)滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個(gè)體強(qiáng)相關(guān)，使個(gè)體成為潛在的犯罪者；“機(jī)會(huì)”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，使組織成為潛在的受害者。組織一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)，但制度并非十全十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機(jī)會(huì)，另一方面就要對(duì)舞弊行為暴露（發(fā)現(xiàn)并加以查處）。2、舞弊三角理論舞弊三角理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人、曾任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的史蒂文阿伯雷齊特提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成，就像必須同時(shí)具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。企業(yè)

42、舞弊產(chǎn)生的原因是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的，這三者也是美國(guó)最新的反舞弊準(zhǔn)則提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件。（1）實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件，壓力可能是經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)上的困境以及對(duì)資本的急切需求等。例如，高級(jí)管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請(qǐng)融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。（2）實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。舞弊者需要有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才能成功。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊

43、行為的內(nèi)部控制；無(wú)法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對(duì)稱；能力不足和審計(jì)制度不健全。（3）為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價(jià)值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠(chéng)實(shí)的行為，或者管理層或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘＝杩谑俏璞装l(fā)生的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘璞渍卟趴赡茏龀鑫璞仔袨?，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占資產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對(duì)自身不公，編制虛假報(bào)告者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司欠我的；我只是暫時(shí)借用這筆資金、肯定會(huì)歸還的：我的目的是善意的，用途是正當(dāng)?shù)?，等等?/p>

44、壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素，缺少任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為。3、企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說(shuō)。它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起，并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生。（1）一般風(fēng)險(xiǎn)因子。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的組織或?qū)嶓w來(lái)控制的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)；企業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。首先，企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。這一因子主要指相對(duì)于企業(yè)舞弊所針對(duì)的財(cái)產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠?/p>

45、業(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)因子不可能完全消除，消除機(jī)會(huì)的任何努力將是非經(jīng)濟(jì)性和反生產(chǎn)力的，只要組織存在有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，而且這些財(cái)產(chǎn)由其他人（包括雇員、顧客及供應(yīng)商）流轉(zhuǎn)、交易或控制，企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)就永遠(yuǎn)存在。將企業(yè)舞弊機(jī)會(huì)因子控制在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括：對(duì)每個(gè)雇員均應(yīng)明確或規(guī)定一個(gè)適當(dāng)?shù)淖畹臀璞讬C(jī)會(huì)水平；嚴(yán)格禁止災(zāi)難性舞弊機(jī)會(huì)水平的出現(xiàn)。這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)模。其次，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的既定水平下，可以通過(guò)增加發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率來(lái)降低企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)的可能性主要取決于內(nèi)部控制制度，盡管這些控制措施不能杜絕一切企業(yè)舞弊行為，但在理論

46、上它們應(yīng)該足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為的長(zhǎng)期存在。最后，懲罰的性質(zhì)和程度。發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)舞弊行為，還必須存在潛在的犯罪逆向結(jié)果，即應(yīng)存在著會(huì)產(chǎn)生逆向結(jié)果的觀念。雖然目前還沒(méi)有懲罰與企業(yè)舞弊發(fā)生率關(guān)系的相關(guān)研究，但傳統(tǒng)理念表明，懲罰的性質(zhì)與程度在邏輯上具有威懾作用。組織或團(tuán)體應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于懲罰性質(zhì)與程度的明確政策，并嚴(yán)格實(shí)施。例如，凡發(fā)現(xiàn)舞弊者的舞弊行為，均應(yīng)報(bào)告主管部門，并對(duì)此進(jìn)行指控。（2）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子指那些因人而異，且在組織或團(tuán)體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)兩大類。首先，道德品質(zhì)。該因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的道德品質(zhì)方面的內(nèi)容，它與個(gè)性、正直、誠(chéng)實(shí)等一

47、樣，與個(gè)人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。其次，動(dòng)機(jī)。企業(yè)舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)有很多，但大多數(shù)與經(jīng)濟(jì)需要有關(guān)。對(duì)于這類存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種復(fù)雜動(dòng)機(jī)，企業(yè)可采取的反舞弊措施包括：營(yíng)造有利的環(huán)境，以減少企業(yè)雇員的舞弊動(dòng)機(jī)（如坦誠(chéng)對(duì)待雇員，保持溝通渠道公開(kāi)化，以及建立可讓雇員舒緩不滿情緒的機(jī)制等）；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)制度，盡量確保公平對(duì)待每個(gè)雇員；員工資助方案，包括為面臨個(gè)人問(wèn)題的員工提供免費(fèi)咨詢或其他服務(wù)，它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問(wèn)題；員工培訓(xùn)和監(jiān)督。4、企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論該理論首先在美國(guó)著名的特雷德維委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告中提出，它全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實(shí)體可

48、通過(guò)建立下列四道防線來(lái)防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)。這些控制機(jī)制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。（1）高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生環(huán)境，在很大程度上取決于整個(gè)公司的管理思想，其具體表現(xiàn)形式為公司書(shū)面及非書(shū)面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告舉足輕重的一環(huán)。為確定和宣傳正確的管理思想，上層管理人員必須辨別和判斷可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素，并設(shè)立內(nèi)部控制制度，以合理保證防止和及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊。所有公司均應(yīng)制訂、完善并執(zhí)行有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不可為

49、行為。此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建立成文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內(nèi)部成員樹(shù)立明確的道德守則，引導(dǎo)員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個(gè)公司的目標(biāo)和活動(dòng)。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制。廣義地講，可將保護(hù)某一實(shí)體的資產(chǎn)或法定權(quán)益免受損失或虛報(bào)的任何控制方面稱為一項(xiàng)內(nèi)部控制。這一內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個(gè)密切聯(lián)系的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。其中控制環(huán)境奠定了其他四個(gè)控制要素的基礎(chǔ)，并確定整個(gè)公司的管理思想，它包含了管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)指示、員工的團(tuán)結(jié)觀念和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)等許多因素，因而屬于企業(yè)反舞弊第一

50、道防線的范疇。其他四個(gè)控制要素，則屬企業(yè)反舞弊第二道、第三道防線的內(nèi)容。上述內(nèi)部控制諸因素相互聯(lián)系，密切配合，不可或缺，形成組織內(nèi)部的有機(jī)整體。任何一種控制因素的缺乏或不足，均將導(dǎo)致整個(gè)控制系統(tǒng)目標(biāo)的失敗。從企業(yè)反舞弊角度出發(fā)，這些目標(biāo)包括：使企業(yè)舞弊難以發(fā)生；使企業(yè)舞弊在某些場(chǎng)合下不可能發(fā)生；使已產(chǎn)生的企業(yè)舞弊易于發(fā)現(xiàn)，并使相關(guān)的企業(yè)舞弊責(zé)任易于確認(rèn)。此外，以企業(yè)反舞弊思想為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)還強(qiáng)調(diào)了熱線（如建立直接的舉報(bào)電話等）的重要功能，使發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象的人員有機(jī)會(huì)直接將問(wèn)題反映到企業(yè)監(jiān)督部門或上層，而這一點(diǎn)往往被傳統(tǒng)的內(nèi)部控制所忽視。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程的內(nèi)部控制實(shí)為企業(yè)反舞弊防線成功的重要保

51、證是高層管理者管理思想和相關(guān)載體形式得以最終貫徹實(shí)施的基礎(chǔ)設(shè)施，因而亦是企業(yè)反舞弊防線中更為基礎(chǔ)的一環(huán)。（3）內(nèi)部審計(jì)。有效、客觀的內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部防止和檢查企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告起著主要的作用。公司內(nèi)部審計(jì)人員的資格、組織、地位、報(bào)告渠道及其與董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系等，均應(yīng)充分保證內(nèi)部審計(jì)的有效性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)聯(lián)系中考查其審計(jì)結(jié)果，并在適當(dāng)程度上密切配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。由于與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，內(nèi)部審計(jì)人員與公司高層管理人員有著更為密切的聯(lián)系和頻繁的接觸，因而容易覺(jué)察整個(gè)公司的管理思想和危險(xiǎn)信號(hào)。他們可以通過(guò)適當(dāng)授權(quán)、協(xié)調(diào)分工、交叉審核、貸款審批、定期報(bào)告及預(yù)算

52、差異的分析等多種程序，及時(shí)避免有關(guān)差錯(cuò)和企業(yè)舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)人員還可以審查公司對(duì)可疑付款的調(diào)查和處理情況：審計(jì)大額的、非正常的或無(wú)充分理由的費(fèi)用支出（尤其是超越授權(quán)權(quán)限的超額支出）；審查敏感性支出，諸如訴訟費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、廣告費(fèi)用以及國(guó)外銷售傭金等；調(diào)查對(duì)公司的反常捐助等。這些均將增強(qiáng)企業(yè)反舞弊防線的防范功能，同時(shí)也增強(qiáng)了與內(nèi)部審計(jì)人員日常事務(wù)息息相關(guān)的道德準(zhǔn)則建設(shè)。（4）外部獨(dú)立審計(jì)。外部獨(dú)立審計(jì)在企業(yè)反舞弊防線中同樣有著不可忽視的作用。作為企業(yè)反舞弊四道防線的最后一道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著不同于其他三道防線的特點(diǎn)與功能，首先是其客觀的、公正的、獨(dú)立的鑒證地位。綜合四道防線而言，前三道防線均直接

53、或間接地受管理當(dāng)局的監(jiān)督與控制，屬于組織內(nèi)部防線：而注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一道防線則獨(dú)立于受審對(duì)象，乃為組織外部的防線。事實(shí)上，無(wú)論是公司管理當(dāng)局還是社會(huì)公眾均依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的客觀、公正、獨(dú)立的鑒證活動(dòng)（審計(jì)意見(jiàn)）。從企業(yè)反舞弊角度而言，公司管理當(dāng)局希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)人員及管理當(dāng)局自身未能發(fā)現(xiàn)的企業(yè)舞弊行為及相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；而社會(huì)公眾則希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師確保對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)企業(yè)舞弊，尤其是保證管理當(dāng)局沒(méi)有做出誤導(dǎo)、欺騙社會(huì)公眾的報(bào)告陳述?？傊?，社會(huì)反舞弊的需求明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，亦自然將其承擔(dān)的外部審計(jì)職能作為企業(yè)反舞弊防線的最后關(guān)隘。從而

54、，外部獨(dú)立審計(jì)較其他防線承擔(dān)了更多的社會(huì)期望。過(guò)去由于我國(guó)一直將企業(yè)舞弊活動(dòng)作為腐敗現(xiàn)象予以懲處，而從、來(lái)沒(méi)有將企業(yè)舞弊作為一項(xiàng)理論問(wèn)題進(jìn)行研究，所以，至今還沒(méi)有提出比較系統(tǒng)的企業(yè)反舞弊理論。這不利于提高我國(guó)企業(yè)反舞弊活動(dòng)的效率。雖然世界各國(guó)因具體國(guó)情不同而存在著差異，我們并不能直接套用國(guó)外發(fā)展了多年、比較成熟的企業(yè)舞弊及企業(yè)反舞弊理論，但“他山之石，可以攻玉”，我們可以從中吸取很多經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，這將有利于盡快研究出適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)舞弊與企業(yè)反舞弊理論，以完善我國(guó)企業(yè)管理理論體系。信息控制（一）信息的收集與整理企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩

55、選、核對(duì)、整合，以提高信息的有用性。1、信息收集的含義信息收集是指通過(guò)各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信息得以利用、傳遞的第一步，也是關(guān)鍵的一步。信息收集工作的好壞，直接關(guān)系到信息與溝通的質(zhì)量。信息可以分為原始信息和加工信息兩大類，原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)及其總結(jié)，是未經(jīng)加工的信息；加工信息則是對(duì)原始信息經(jīng)過(guò)加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內(nèi)容的信息。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十九條的規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息；外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)

56、構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。2、信息收集的原則為了保證信息收集的質(zhì)量，應(yīng)堅(jiān)持以下原則。（1）準(zhǔn)確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實(shí)可靠。當(dāng)然，這個(gè)原則是信息收集工作最基本的要求。為達(dá)到這樣的要求，信息收集者就必須對(duì)收集到的信息反復(fù)核實(shí)、不斷檢驗(yàn)，力求把誤差減少到最低限度。（2）全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動(dòng)和決策對(duì)象發(fā)展的全貌，為決策的科學(xué)性提供保障。當(dāng)然，實(shí)際所收集到的信息不可能做到絕對(duì)的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做出科學(xué)的決策就是一個(gè)非常值得探討的問(wèn)題。（3）

57、時(shí)效性原則。信息的利用價(jià)值取決于該信息是否能及時(shí)地提供，即信息的時(shí)效性。信息只有及時(shí)、迅速地提供給它的使用者才能有效地發(fā)揮作用。特別是決策對(duì)信息的要求是“事前”的消息和情報(bào)，而不是“馬后炮”。所以，只有信息是“事前”的，對(duì)決策才是有效的。3、信息收集的范圍信息收集的范圍可從3個(gè)角度來(lái)劃分。（1）內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指根據(jù)信息內(nèi)容與信息收集目標(biāo)和需求相關(guān)性特征所確定的范圍，包括本身內(nèi)容范圍和環(huán)境內(nèi)容范圍。本身內(nèi)容范圍是由事物本身信息相關(guān)內(nèi)容特征組成的范圍；環(huán)境內(nèi)容范圍是由事物周邊、與事物相關(guān)的信息的內(nèi)容特征組成的范圍。（2）時(shí)間范圍。時(shí)間范圍是指在信息發(fā)生的時(shí)間上，根據(jù)與信息收集目標(biāo)和需求具有一

58、定相關(guān)性的特征所確定的范圍，這是由信息的歷史性和時(shí)效性所決定的。（3）地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點(diǎn)上，根據(jù)與信息收集目標(biāo)和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍。這是由信息的地域分布特征和信息收集的相關(guān)性要求所決定的。4、信息收集的方法（1）調(diào)查法。調(diào)查法一般分為普查和抽樣調(diào)查兩大類。普查是調(diào)查有限總體中每個(gè)個(gè)體的有關(guān)指標(biāo)值。抽樣調(diào)查是按照一定的科學(xué)原理和方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個(gè)體進(jìn)行調(diào)查，用所得到的調(diào)查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調(diào)查是較常用的調(diào)查方法，也是統(tǒng)計(jì)學(xué)研究的主要內(nèi)容。抽樣調(diào)查的關(guān)鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的確定等。樣本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，決定樣本集合的選

59、擇方式，直接影響信息收集的質(zhì)量。抽樣方法一般分為非隨機(jī)抽樣、隨機(jī)抽樣和綜合抽樣。常用的調(diào)查方法主要有訪問(wèn)調(diào)查法、問(wèn)卷調(diào)查法、觀察調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)調(diào)查法、文案調(diào)查法等，這里主要介紹訪問(wèn)調(diào)查法和問(wèn)卷調(diào)查法。訪問(wèn)調(diào)查法又稱采訪法，是通過(guò)訪問(wèn)信息收集對(duì)象，與之直接交談而獲得有關(guān)信息的方法。它又分為座談采訪、會(huì)議采訪以及電話采訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準(zhǔn)備，認(rèn)真選擇調(diào)查對(duì)象了解調(diào)查對(duì)象，收集有關(guān)業(yè)務(wù)資料和相關(guān)的背景資料。其主要優(yōu)點(diǎn)是可以就問(wèn)題進(jìn)行深入的討論，獲得高質(zhì)量的信息；缺點(diǎn)是費(fèi)用高，采訪對(duì)象不可能很多，因此受訪問(wèn)者要具有代表性。它對(duì)采訪者的語(yǔ)言交際素質(zhì)要求較高。問(wèn)卷調(diào)查法是一種包含統(tǒng)計(jì)調(diào)查和

60、定量分析的信息收集方法。這種方法主要考慮的問(wèn)題是：所收集信息的內(nèi)容范圍和數(shù)量，所選定的調(diào)查對(duì)象的代表性和數(shù)量，問(wèn)卷的精心設(shè)計(jì)，問(wèn)卷的回收率控制等。其具有調(diào)查面廣、費(fèi)用低的特點(diǎn)，但對(duì)調(diào)查對(duì)象無(wú)法控制，問(wèn)卷回收率一般都不高，回答的質(zhì)量也較差，受訪者的態(tài)度具有決定性影響。（2）觀察法。觀察法主要通過(guò)開(kāi)會(huì)、深入現(xiàn)場(chǎng)、參加生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)、實(shí)地采樣等方法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察并準(zhǔn)確記錄（包括測(cè)繪、錄音、錄像、拍照、筆錄等）調(diào)研情況、收集信息。主要包括兩個(gè)方面：一是對(duì)人的行為的觀察，二是對(duì)客觀事物的觀察。觀察法應(yīng)用很廣泛，常與詢問(wèn)法、實(shí)物搜集結(jié)合使用，以提高所收集信息的可靠性。（3）實(shí)驗(yàn)方法。實(shí)驗(yàn)方法能通過(guò)實(shí)驗(yàn)過(guò)程獲取其