長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度，低值易耗品也可列入待 攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用的概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制， 也是配 比原則的要求。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廢除該科目。待攤費(fèi)用的內(nèi)容分析指已經(jīng)支出但應(yīng)由本 期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗 品攤銷(xiāo)、一次支出數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污 費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、廣告費(fèi)、固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)、 預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金等。企業(yè)單位在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，以及在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的攤銷(xiāo)期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)作為 遞延資產(chǎn)”不得列作待攤費(fèi)用。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在一年以上（不含一年）的 各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等

2、。 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等不能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用科目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo) 期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。二、小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包 括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、 注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目； 在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記 管 理費(fèi)用”科目，貸記本科目。三、小企業(yè)發(fā)生的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借 記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷(xiāo)時(shí)，借記制造費(fèi)用”、管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn) 行

3、明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未 攤銷(xiāo)的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）這類(lèi)費(fèi)用，雖在本期發(fā)生，但在以后各 期仍起作用，不應(yīng)將它全部記入本期生產(chǎn)費(fèi)用、 商品流通費(fèi)，要由以后各期分?jǐn)?，以正確計(jì)算各 期的生產(chǎn)費(fèi)用或商品流通費(fèi)。為了反映待攤費(fèi)用 的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置 待攤費(fèi)用”科目。費(fèi) 用支付時(shí)，記入該科目的借方；費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，記入該科目的貸方。借方余額表示尚待攤銷(xiāo)的費(fèi) 用數(shù)額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)在 待攤費(fèi)用”科目中還核算搭建臨時(shí)設(shè)施、在用周轉(zhuǎn)材料、在用低值易耗品的 實(shí)際成本，以及一次

4、發(fā)生數(shù)額較大受益期較長(zhǎng)的 大型施工機(jī)械的安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)。（二）待攤費(fèi)用的歸集和分配方法待攤費(fèi)用 的歸集和分配方法是通過(guò)待攤費(fèi)用的歸集和分 配”科目進(jìn)行的科目進(jìn)行的科目進(jìn)行的科目進(jìn)行 的。1發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入該 科目的借方，同時(shí)記入 銀行存款、低值易耗 品”、包裝物”、應(yīng)交稅金”等相應(yīng)科目的貸方；2攤銷(xiāo)的費(fèi)用一般沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，按 受益期攤銷(xiāo)時(shí)，記入該科目的貸方，按車(chē)間部門(mén) 和費(fèi)用用途分別記入制造費(fèi)用”、輔助生產(chǎn)成 本”、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、管理費(fèi)用”等科目的借 方；3待攤費(fèi)用”按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn) 行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費(fèi)用的發(fā) 生和攤銷(xiāo)情況。（三）待攤費(fèi)用

5、的分錄支付的時(shí)候 借：待攤費(fèi)用一XX 貸：銀行存款（現(xiàn)金）攤消時(shí)：借：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）一電話費(fèi)貸：待攤費(fèi)用一XX新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理至于什 么費(fèi)用需要攤消，那就看這費(fèi)用是不是屬于 本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各 期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷(xiāo)期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng) 費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)修理費(fèi) 等。掌握原則就是這費(fèi)用是否能本期一次性 進(jìn)入成本或受益期限是不是比較長(zhǎng)。待攤費(fèi)用”和 預(yù)提費(fèi)用”歷來(lái)都是體 現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。財(cái)政部于 2000年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱 原制度”）中規(guī)定的 兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)類(lèi) 和負(fù)債類(lèi)科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中 均有專(zhuān)項(xiàng)列示。新準(zhǔn)則

6、應(yīng)用指南”附錄含 計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了待攤費(fèi) 用”與 預(yù)提費(fèi)用”科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債 費(fèi)”的定義，因?yàn)槊恳粋€(gè) 兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的 設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且 每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì) 量。因此，兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用 要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。（三）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是 這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的兩費(fèi)”不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營(yíng)成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具 有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷， 也往往帶來(lái)巨大危害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí) 質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性

7、、相關(guān)性和重要性等相矛盾， 會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤(rùn)。近年來(lái)，兩 費(fèi)”的設(shè)置等許多核算方法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披 露產(chǎn)生的負(fù)面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到 了重點(diǎn)批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高，修正 的收付實(shí)現(xiàn)制（如現(xiàn)金流動(dòng)制）也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制 提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 要求的重要性來(lái)衡量，可以不設(shè)置 兩費(fèi)”科目， 以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露，這 個(gè)觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。（四）有利于解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題一、在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì) 兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行 核算時(shí)，故意作賬戶游戲，利用 兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié) 利潤(rùn)的 蓄水池”或 變壓器”，成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì) 報(bào)表的慣用手段。概括起來(lái)，

8、利用兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改 變 兩費(fèi)”的攤銷(xiāo)、預(yù)提期和攤銷(xiāo)、預(yù)提額：掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于 兩費(fèi)”的內(nèi)容列入 兩費(fèi)”；將屬于 兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入 兩費(fèi)”：兩 費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確：兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況。另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。 所以，新準(zhǔn)則取消 待攤費(fèi)用”和 預(yù)提費(fèi)用”這些過(guò)渡性科目，限制 了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的操縱空間，將發(fā)生的受益 期在一年以內(nèi)的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣 既簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了 審計(jì)人員對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。二、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì) 計(jì)處理原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以

9、后各期分別負(fù)擔(dān)的、 且 分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用， 如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷(xiāo)、 預(yù)付保險(xiǎn) 費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季 節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、 一次交納數(shù)額 較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用等。（一）低值易耗品和出租出借包裝物攤銷(xiāo)對(duì)于原制度中的低值易耗品和包裝物， 在新準(zhǔn)則 中歸類(lèi)到 周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南 指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn) 移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認(rèn)為固定 資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用 一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；企業(yè)（建 造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周 轉(zhuǎn)材料等

10、，可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法或 者分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 周轉(zhuǎn)材料”科目可按其 種類(lèi)，分別 在庫(kù)”、在用“和 攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核 算采用一次攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值， 借記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷(xiāo)售費(fèi)用”、工 程施工”等科目，貸記 周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材 料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記 原材料”等科目，貸記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、 銷(xiāo)售費(fèi)用”、工程施工”等科目。采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記 周轉(zhuǎn) 材料一一在用科目，貸記 周轉(zhuǎn)材料一一在庫(kù)” 科目；攤銷(xiāo)時(shí)按應(yīng)攤銷(xiāo)額，借記 管理費(fèi)用”、生 產(chǎn)成本”、銷(xiāo)售費(fèi)用”、工程施工”等科目，貸 記 周轉(zhuǎn)材料一一攤銷(xiāo)”科目

11、。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng) 補(bǔ)提攤銷(xiāo)額，借記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷(xiāo) 售費(fèi)用”、工程施工”等科目，貸記 周轉(zhuǎn)材料 攤銷(xiāo)”科目。同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料 價(jià)值，借記 原材料”等科目，貸記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷(xiāo)售費(fèi)用”、工程施工”等科目； 并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額，借記 周轉(zhuǎn)材料一一攤 銷(xiāo)”科目，貸記 周轉(zhuǎn)材料一一在用“科目。（二）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、 預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)對(duì)于預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理，按預(yù)付的 金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類(lèi)科目。屬于企業(yè) 行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 所發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部 門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞

12、務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造 費(fèi)用；屬于企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生 的計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記 管理 費(fèi)用”、制造費(fèi)用”、銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記 銀 行存款”等科目。（三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停 工損失，借記 制造費(fèi)用”科目，貸記 原材料”、應(yīng)付職工薪酬”、銀行存款”等科目。（四）一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ?對(duì)于一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惖奶?理，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定 的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、 土地使用稅、印花稅，借記 管理費(fèi)用”科目，貸 記應(yīng)交稅費(fèi)”科目。（五）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用新準(zhǔn)則規(guī)定

13、，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固 定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng) 期損益。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定 資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的 確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi) 用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準(zhǔn)則應(yīng)用 指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部 門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，如不 滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè) 發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi) 用等后續(xù)支出，直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。三、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì) 處理原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本

14、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用， 如借款利息、預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修 理費(fèi)等。（一）借款利息新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，通過(guò)設(shè)置應(yīng)付利息” 科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息， 包 括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企 業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤 余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記利息支出”、在建工程”、財(cái)務(wù)費(fèi)用”、研發(fā) 支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付 利息，貸記 應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或 貸記 長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整”、吸收存款一一 利息調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記 應(yīng)付 利息”科目，貸記 銀行存款”等科目。（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

15、、租金和 保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不再對(duì) 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生 時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不 能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資 本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，也可以不進(jìn)行預(yù)提，等到實(shí)際 支付租金和保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，按支付的金額分別計(jì)入有 關(guān)成本或損益類(lèi)科目。編輯本段編輯本段編輯本段編輯本段待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用對(duì)比待 攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用對(duì)比待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用對(duì) 比待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用對(duì)比待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn)待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出， 但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1

16、年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品 和出租出借包裝物的攤銷(xiāo)、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù) 付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待 攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納 稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金等。 待攤費(fèi) 用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷(xiāo)在后。 預(yù) 提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未 實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款的利息費(fèi)用、 預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系待攤費(fèi)用 和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系（一）賬戶設(shè)置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類(lèi)賬戶，此類(lèi)賬戶的設(shè)置目的

17、是按權(quán)責(zé)發(fā) 生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算 各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，換句話說(shuō)就是誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用（二）賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同：兩者是用來(lái) 核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi) 用，并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。 借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額， 貸方登記 應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)。 在實(shí)際工 作中，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位，兩賬戶可以 合二為一，設(shè)置一個(gè) 待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶，借 以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶的余額 應(yīng)列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，即以期末待 攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差額列為借方余額， 而期 末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額。 此

18、賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。（三）兩者均具有流動(dòng)性：兩者的受益期皆 在2個(gè)月以上1年以下，所以都具有流動(dòng)性，待 攤費(fèi)用為流動(dòng)資產(chǎn)，預(yù)提費(fèi)用為流動(dòng)負(fù)債；在一 定條件下，預(yù)提費(fèi)用可以轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。（四）明細(xì)賬的設(shè)置相同：兩者都是按費(fèi)用 種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)的核算（五）審計(jì)方對(duì)兩者的審計(jì)目標(biāo)相同：審查 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記 入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。因?yàn)樵?實(shí)際工作中，這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的 蓄水池”，特別是實(shí)行 工效掛鉤” 的企業(yè)和實(shí)行利潤(rùn)承包企業(yè)，用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承 包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別待攤費(fèi)用

19、和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別（一）賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 類(lèi)中，待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。因?yàn)樗窍?支付后分?jǐn)?，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記 錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，余 額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際 擁有的資產(chǎn)數(shù)額。預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。 因?yàn)樗穷A(yù)先提取，該支付而尚未支付的費(fèi)用， 成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加 額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反 映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。（二）兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間 不一致：待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤?期在后即：按實(shí)際

20、數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益 期內(nèi)分?jǐn)偅活A(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期，支 付費(fèi)用在后即：按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按 實(shí)際數(shù)支付。（三）填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤 費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)，事先知道具體的 分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，實(shí)務(wù)中不會(huì)出現(xiàn)貸方余 額，填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整； 而預(yù)提費(fèi) 用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出 現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí), 一般不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但在填制會(huì)計(jì)報(bào)表 時(shí)，卻應(yīng)將其填入 待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，視同待攤費(fèi) 用處理，實(shí)務(wù)中叫做 賬表不符”。三、核算舉例核算舉例核算舉例核算舉例 例一、假定

21、某工業(yè)企業(yè)10月份通過(guò)銀行 預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車(chē) 間6900元，輔助生產(chǎn)車(chē)間1800元，企業(yè)行政管 理部門(mén)2700元，專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1200元。 支 付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用一一預(yù)付 保險(xiǎn)費(fèi)12600 貸：銀行存款1260010月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用一一保險(xiǎn)費(fèi)2900管理費(fèi)用一一保險(xiǎn)費(fèi)900 營(yíng)業(yè)費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)400 貸：待攤費(fèi)用一一待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200 該企業(yè) 11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。 例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)大 修理費(fèi)用，采用按年度的計(jì)劃修理費(fèi)用分月平

22、均 預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平 的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車(chē)間年度計(jì)劃修理費(fèi)用為26400元，每月 平均預(yù)提2200元。該車(chē)間實(shí)際支付的修理費(fèi)用 為：4月份13000元，8月份14000元。修理費(fèi) 用均用支票支付。企業(yè)根據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表（略），其會(huì)計(jì)分錄如下：13月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用一一修理費(fèi)2200貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用22004月份支付修理費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用13000貸：銀行存款130004月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用一一修理費(fèi)2200貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用2200此時(shí)，4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額 4200（元）

23、57月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用一一修理費(fèi)2200貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用2200此時(shí)，7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額 =2200*3-4200=1400 （元）（含 7 月份） 8 月 份支付修理費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用14000貸：銀行存款14000此時(shí)，預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額=13000 +而實(shí)際的預(yù)提數(shù)=14000=27000 （元）2200 7= 15400 （元）所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000 15400= 11600（元）即812月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用=11600-5=2320 （元）812月份，每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用一一修理費(fèi)2320貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用2320此時(shí)，12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無(wú)余額。取 消使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用是 指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的， 分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、季 節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及