(高職)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)電子課件(全套)

1、 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完整版教學(xué)課件項(xiàng)目一 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述任務(wù)1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念（一）會(huì)計(jì)的組成體系 按其核算、監(jiān)督的對象以及適用范圍劃分，會(huì)計(jì)可分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大體系。（二）行政單位會(huì)計(jì)的概念 行政單位會(huì)計(jì)是國家各級行政單位對單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類事業(yè)單位對其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。 二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能 1.會(huì)計(jì)核算職能 2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè) 1.會(huì)計(jì)主體 2.持續(xù)運(yùn)行 3.

2、會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量四、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1.可靠性要求 2.相關(guān)性要求 3.可比性要求 4.全面性要求 5.及時(shí)性要求 6.明晰性要求 7.實(shí)際成本要求 8.配比要求 9.?？顚Ｓ靡笕蝿?wù)2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)一、 行政單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1.行政單位會(huì)計(jì)的分級 行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級。2.行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （1）行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了滿足社會(huì)公共需要，具有明顯的非市場性。 （2）行政單位收支核算必須服從預(yù)算管理的要求。 （3）行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。 （4）行政單位一

3、般不進(jìn)行成本核算。3.行政單位會(huì)計(jì)的任務(wù) （1）處理行政單位會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù) （2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律 （3）認(rèn)真編制和執(zhí)行行政單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算 （4）指導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的財(cái)會(huì)工作 （5）分析考核預(yù)算資金的使用效果二、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級。2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （1）經(jīng)費(fèi)來源既有財(cái)政預(yù)算撥款，又有自己創(chuàng)收的收入。 （2）一般以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （3）有經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位，可以進(jìn)行成本核算。3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)的任務(wù) （1）

4、處理事業(yè)單位會(huì)計(jì)的日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬務(wù) （2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律 （3）及時(shí)組織收入，合理供應(yīng)資金和使用資金 （4）指導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的財(cái)會(huì)工作 （5）反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，參與業(yè)務(wù)經(jīng)營決策任務(wù)3 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法一、會(huì)計(jì)科目1.會(huì)計(jì)科目的含義及分類 會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作的科學(xué)分類。 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類。 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目按核算層次分類，分為總賬科目和明細(xì)科目兩大類。2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 （1）統(tǒng)一性原則 根據(jù)政府預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)總賬科目的設(shè)置，各科目的核

5、算內(nèi)容范圍，必須執(zhí)行財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)定。 （2）適應(yīng)性原則 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目要與預(yù)算收支科目相適應(yīng)。 （3）簡明性原則 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，既要能全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督預(yù)算資金執(zhí)行情況，又要盡量簡化核算事務(wù)。 3.會(huì)計(jì)科目及使用要求二、 記賬方法1.記賬方法的含義及分類記賬方法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用一定的記賬符號(hào)、記賬方向、記賬規(guī)則，確定會(huì)計(jì)分錄和登記會(huì)計(jì)賬簿的方法。是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一。記賬方法通常采用單式記賬和復(fù)式記賬兩種。在我國，復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種。 2.借貸記賬法的概念及內(nèi)容 （1）借貸記賬法的概念 借貸記賬法，是國際上普遍采用的一種復(fù)式記賬方

6、法。以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相互聯(lián)系地在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記。 （2）借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號(hào)、賬戶分類及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)方面。 三、 會(huì)計(jì)憑證1.會(huì)計(jì)憑證的含義 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。它是登記賬簿的依據(jù)，也是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)。2.會(huì)計(jì)憑證的分類 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。四、 會(huì)計(jì)賬簿1.會(huì)計(jì)賬簿的含義及分類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿，是由具有一定格式的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄財(cái)政預(yù)算資金和行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果的簿

7、記。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿一般可分為總賬、明細(xì)賬和日記賬三種。2.會(huì)計(jì)賬簿的使用要求3.會(huì)計(jì)賬簿的錯(cuò)誤更正4.會(huì)計(jì)賬簿的賬務(wù)處理程序 五、 財(cái)務(wù)報(bào)表1.財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政事業(yè)單位一定期間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是年終會(huì)計(jì)決算報(bào)告的重要組成部分。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則 數(shù)字正確、報(bào)送及時(shí)、內(nèi)容完整。3.財(cái)務(wù)報(bào)表的分類 （1）按編報(bào)時(shí)間不同，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可劃分為月報(bào)和年報(bào)（決算）。 （2）按反映內(nèi)容不同，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可劃分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及說明書等。 （3）按編制層次不同，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可劃分為本單位財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。任務(wù)

8、4 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理一、行政單位財(cái)務(wù)管理1.行政單位財(cái)務(wù)管理的基本原則 （1）量入為出，保障重點(diǎn)，兼顧一般 （2）厲行節(jié)約，制止奢侈浪費(fèi) （3）降低行政成本 （4）注重資金使用效益2.行政單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù) （1）科學(xué)、合理編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況 （2）建立健全財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)施預(yù)算績效管理，加強(qiáng)對行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制和監(jiān)督 （3）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失 （4）定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)分析 （5）對行政單位所屬并歸口行政財(cái)務(wù)管理的單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督 （6）加強(qiáng)對非獨(dú)立核算的機(jī)關(guān)后

9、勤服務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理，實(shí)行內(nèi)部核算辦法3.行政單位預(yù)算管理（1）行政單位預(yù)算級次的劃分行政單位預(yù)算按照預(yù)算管理權(quán)限，劃分為三級：一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位和三級預(yù)算單位。（2）行政單位預(yù)算管理辦法財(cái)政部門對行政單位實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。（3）行政單位預(yù)算編制和審批程序（4）行政單位決算二、 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本原則 （1）執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度 （2）堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的方針 （3）正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、單位和個(gè)人三者利益的關(guān)系2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)

10、 （1）合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況 （2）依法組織收入，努力節(jié)約支出 （3）建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績效評價(jià)，提高資金使用效益 （4）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失 （5）加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3.事業(yè)單位預(yù)算管理（1）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法國家對事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。（2）事業(yè)單位預(yù)算編制和審批程序（3）事業(yè)單位決算項(xiàng)目二 行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨

11、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)任務(wù)1 行政單位資產(chǎn)概述 一、行政單位資產(chǎn)的概念行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。二、行政單位資產(chǎn)的分類按資產(chǎn)的流動(dòng)性，行政單位的資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)等。 三、行政單位資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）資產(chǎn)的確認(rèn)行政單位對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資

12、源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。（二）資產(chǎn)的計(jì)量行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。任務(wù)2 行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算1.庫存現(xiàn)金的管理要求遵循“錢賬分管、相互牽制”的管理要求。嚴(yán)格控制現(xiàn)金使用范圍。嚴(yán)格規(guī)定庫存現(xiàn)金限額。嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。不得坐支現(xiàn)金。做到日清月結(jié)，保證賬款相符。 2.庫存現(xiàn)金的賬戶設(shè)置3.庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸“庫存現(xiàn)金”。盤盈盤虧現(xiàn)金時(shí)，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。收到受托代理

13、的現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。減少數(shù)借方 現(xiàn)金 貸方增加數(shù)期末實(shí)存數(shù) （二）銀行存款的核算1.銀行存款戶的開立和管理銀行存款是指行政單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。2.銀行存款日記賬的登記行政單位每天都可能發(fā)生通過銀行進(jìn)行的結(jié)算業(yè)務(wù)，為了及時(shí)掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行銀行存款的序時(shí)核算。 3.銀行存款的賬戶設(shè)置4.銀行存款的賬務(wù)處理將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目。 提

14、取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。收到受托代理的銀行存款時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的存款時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。減少數(shù)借方 銀行存款 貸方增加數(shù) 期末實(shí)存數(shù) （三）零余額賬戶用款額度的核算1.零余額賬戶用款額度的管理執(zhí)行國庫集中支付制度的行政單位，由財(cái)政部門通過國庫單一賬戶體系為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用于行政單位財(cái)政授權(quán)支付和清算。2.零余額賬戶用款額度賬戶的設(shè)置支用數(shù)借方 零余額賬戶用款額度 貸方收回?cái)?shù)

15、 期末結(jié)余數(shù) 國庫集中收付1.國庫集中收付的含義國庫集中收付就是實(shí)行國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政收入直接繳入國庫單一賬戶，所有支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的財(cái)政性資金管理模式。2.國庫集中收繳方式（1）直接繳庫（2）集中匯繳3.國庫集中支付方式（1）財(cái)政直接支付（2）財(cái)政授權(quán)支付 3.零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理收到零余額賬戶用款額度數(shù)時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。從零余額賬戶中提取現(xiàn)金或支付商品、勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。年末，注銷額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)

16、數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付二、 存貨的核算1.存貨的計(jì)價(jià)（1）取得存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加

17、上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價(jià)格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。（2）發(fā)出存貨時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。 2.存貨的科目設(shè)置為了核算行政單位

18、在工作中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物和低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具等的實(shí)際成本。在資產(chǎn)要素類設(shè)置“存貨”總賬科目。借方登記存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；貸方登記存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本；期末借方余額表示存貨庫存的實(shí)際成本。 3.存貨的主要賬務(wù)處理資產(chǎn)基金 存貨 存貨經(jīng)費(fèi)支出 零余額賬戶用款額度購買存貨資產(chǎn)基金 存貨 存貨領(lǐng)用存貨 盤盈盤虧存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨三、 其他流動(dòng)資產(chǎn)的核算 1.應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款按照實(shí)際發(fā)生額入

19、賬。（1）應(yīng)收賬款的科目設(shè)置為了核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目。借方登記應(yīng)收賬款發(fā)生的增加數(shù)；貸方登記應(yīng)收賬款發(fā)生的減少數(shù)，即已收回的應(yīng)收賬款和已轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)。期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。（2）應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款物資已

20、發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收到商業(yè)匯票出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。 核銷無法收回的應(yīng)收賬款逾期3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收

21、回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。2.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)價(jià)值。（1）預(yù)付賬款的科目設(shè)置為了核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬科目。借方登記單位預(yù)付的款項(xiàng)

22、；貸方登記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算；期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。（2）預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到所購物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時(shí)按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)

23、基金預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。核銷無法收回的預(yù)付賬款逾期3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批

24、準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目。已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。3.其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款指行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（1）其他應(yīng)收款的科目設(shè)置為了核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目；借方登記發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)的增加數(shù)，貸方登記收回的各種款項(xiàng)及結(jié)轉(zhuǎn)情況；期末借方余額，反映行政單

25、位尚未收回的其他應(yīng)收款。（2）其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理 發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。逾期3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時(shí)，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 4.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算（1）財(cái)政應(yīng)返還額度的科目設(shè)置為了規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)政國庫管理制度，改革單位年終結(jié)余資金的管

26、理和核算，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。年終尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度或財(cái)政授權(quán)支付額度，登記在本科目借方；次年，財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付用款額度時(shí)，行政單位不進(jìn)行賬務(wù)處理；實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，或者在財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，登記在本科目貸方。（2）財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理 財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入 財(cái)政授權(quán)支付時(shí)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，

27、參見“零余額賬戶用款額度”科目。行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理：財(cái)政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度任務(wù)3 行政單位非流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 1.固定資產(chǎn)的分類行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般可分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。2.固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)（1）取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。（2）出售、置換換出、無償

28、調(diào)出、對外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及盤虧固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照其賬面價(jià)值入賬。（3）盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。3.固定資產(chǎn)科目的設(shè)置為了核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變化情況，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目。借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)；借方余額反映實(shí)存的固定資產(chǎn)價(jià)值。 4.固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)增加的主要賬務(wù)處理行政單位固定資產(chǎn)增加的原因，主要有購入、自制、有償或無償調(diào)入、接受

29、捐贈(zèng)等。（2）固定資產(chǎn)減少的主要賬務(wù)處理行政單位固定資產(chǎn)減少的原因，主要有調(diào)出、變價(jià)出售和報(bào)廢等。（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出不同情況下的賬務(wù)處理。（4）固定資產(chǎn)盤盈盤虧的主要賬務(wù)處理（5） 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。二、 累計(jì)折舊的核算1.累計(jì)折舊的基本認(rèn)知（1）行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。（2）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。（3）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值

30、。（4）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。（5）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（6）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。2.累計(jì)折舊科目設(shè)置為了核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊，在資產(chǎn)要素類設(shè)“累計(jì)折舊”總賬科目，屬于備抵調(diào)整賬戶。貸方登記計(jì)提折舊數(shù)；借方登記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)；期末

31、貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計(jì)數(shù)。3.累計(jì)折舊主要賬務(wù)處理（1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目。（2）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧或“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。三、 在建工程的核算1.在建工程的科目設(shè)置為了核算行政單位已經(jīng)發(fā)生的

32、必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“在建工程”總賬科目。借方登記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)；貸方登記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方余額，反映尚未完工的工程費(fèi)用。2.在建工程主要賬務(wù)處理 建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程（3）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程（4） 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出

33、貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程（5）根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程（6）支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（7）工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資）（8）建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程

34、貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（9）對工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款（10）為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 （11）工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 設(shè)備安裝（1）購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝

35、費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 信息系統(tǒng)建設(shè) （1）發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度（2）信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同時(shí)，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)四、 無形資產(chǎn)的核算 1.無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。但是，取得無形資

36、產(chǎn)的方式不同，入賬價(jià)值的具體標(biāo)準(zhǔn)也不同。（1）購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購入時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買價(jià)、支付的手續(xù)費(fèi)、聘請律師費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。（2）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，按照自行開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。（3）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。（4）置換取得的無形資產(chǎn)，按照換出資產(chǎn)的評

37、估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定其成本入賬。2.無形資產(chǎn)科目的設(shè)置為了核算行政單位無形資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓、結(jié)存等事項(xiàng)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“無形資產(chǎn)”總科目，借方反映無形資產(chǎn)價(jià)值的增加；貸方反映無形資產(chǎn)價(jià)值的減少；期末余額在借方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)價(jià)值。3.無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（1）購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資

38、產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（2）委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。（3）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（4）置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（5）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)

39、入無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（6）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的賬務(wù)處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費(fèi)

40、支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（7）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。（8）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（9）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，按照無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)發(fā)生由行

41、政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（10）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。五、 累計(jì)攤銷的核算1.累計(jì)攤銷基本認(rèn)知累計(jì)攤銷是行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?.累計(jì)攤銷科目設(shè)置為了核算行政

42、單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，在資產(chǎn)要素類設(shè)“累計(jì)攤銷”總賬科目，屬于備抵調(diào)整賬戶。貸方登記應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷金額；借方登記無形資產(chǎn)處置時(shí)已計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷數(shù)；期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。3.累計(jì)攤銷主要賬務(wù)處理（1） 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（2） 無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目出售、置換換出、核銷或“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。六、 待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算1.待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的設(shè)

43、置為了核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及處理損溢，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總賬科目。本科目借方登記轉(zhuǎn)入等待處理的各種財(cái)產(chǎn)數(shù)額，貸方登記已批準(zhǔn)予以處理的各種財(cái)產(chǎn)數(shù)額，本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈溢余。年度終了，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。2.待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理（1）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（2）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷

44、無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目；對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。（3）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目 核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目，貸記“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（4）出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）出售、置

45、換換出固定資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)折舊”科目；出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)攤銷”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目。實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）。出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處理凈收入）。出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處理凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記本科目（處理凈收入），貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。

46、如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（處理凈收入）。（5）盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）。毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)過程中取得的殘值變價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行處理。（6）核銷不能形成資產(chǎn)的在

47、建工程成本。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。（7）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”等科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。七、 政府儲(chǔ)備物資的核算1.政府儲(chǔ)備物資科目的設(shè)置為了核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資購入、發(fā)出以及結(jié)存情況，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”總賬科目。本科目借方登記購入或取得政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本；貸方登記政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的實(shí)際成本；期末借方余額，

48、反映行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。2.政府儲(chǔ)備物資入賬價(jià)值的確認(rèn)（1）取得政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。（2）政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。（3）盤盈的政府儲(chǔ)備物資，按照取得同類或類似政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，按照同類或類似政府儲(chǔ)備物資的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值。3.政府儲(chǔ)備物資的主要賬務(wù)處理（1）購入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余

49、額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資”科目，由行政單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目。對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（4）行

50、政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（5）盤盈的政府儲(chǔ)備物資，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤虧或者報(bào)廢、毀損的政府儲(chǔ)備物資，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。八、 公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算1.公共基礎(chǔ)設(shè)施科目的設(shè)置為了核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的情況，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”總賬科目。本科目借方登記公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)減少數(shù)；期末借方余額，反映行

51、政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。2.公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬價(jià)值的確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照移交或處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值入賬。2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理（1）公共基礎(chǔ)設(shè)施取得的賬務(wù)處理 公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

52、（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施處置的賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照移交公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。 報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的賬務(wù)處理為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。

53、為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。九、 受托代理資產(chǎn)的核算1.受托代理資產(chǎn)科目的設(shè)置為了核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”總賬科目。本科目借方登記受托代理資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記受托代理資產(chǎn)的減少數(shù)；期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。2.受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（1）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的賬務(wù)處理接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價(jià)

54、格確定。接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)”科目。（2）受托儲(chǔ)存管理物資的賬務(wù)處理接受委托人委托儲(chǔ)存管理

55、的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理的物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)委托人要求交付受托儲(chǔ)存管理的物資時(shí)，按照儲(chǔ)存管理物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。項(xiàng)目三 行政單位收入、支出的核算收入、支出類財(cái)政撥款收入 經(jīng)費(fèi)支出其他收入 撥出經(jīng)費(fèi)任務(wù)1 行政單位收入和支出概述一、行政單位收入概述1行政單位收入的概念行政單位收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而依法取得的非償還性資金。 2行政單位收入的分

56、類行政單位收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入兩大類。3行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量行政單位收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 二、行政單位支出概述1行政單位支出的概念行政單位支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 2行政單位支出的分類（1）按支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，行政單位支出分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類。（2）按支出的核算內(nèi)容，行政單位支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。3行政單位支出的確認(rèn)和計(jì)量行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。任務(wù)2 行政單位收入的核算一、財(cái)政撥款收入的核算財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的

57、財(cái)政預(yù)算資金，一般稱為預(yù)算經(jīng)費(fèi)，簡稱經(jīng)費(fèi)。 1.領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)原則（1）按預(yù)算級次撥款（2）按用款計(jì)劃撥款（3）按支出用途撥款（4）按實(shí)際進(jìn)度撥款 2.財(cái)政撥款收入的科目設(shè)置為了核算行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款收入，在收入要素類設(shè)置“財(cái)政撥款收入”總賬科目。貸方登記財(cái)政撥款的增加數(shù)；借方登記財(cái)政撥款的減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；平時(shí)貸方余額反映了財(cái)政撥款的累積數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3.財(cái)政撥款收入的主要賬務(wù)處理（1）財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的

58、差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付”科目，貸記本科目。（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。年末，如行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。（3）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政撥款收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（4）本年度財(cái)政直接支付的資金收回時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。（5）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。二、 其他收入的核算1.其他收入科目設(shè)

59、置為了核算行政單位其他收入增減變動(dòng)及余存情況，在收入要素類設(shè)置“其他收入”總賬科目。本科目貸方登記收到其他收入的增加數(shù)；借方登記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)；平時(shí)貸方余額反映其他收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目后無余額。2.其他收入主要賬務(wù)處理（1）收到其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；（2）沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；（3）年終將其貸方余額轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目時(shí)，借記本科目，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。任務(wù)3 行政單位支出的核算一、 經(jīng)費(fèi)支出的核算1.經(jīng)費(fèi)支出的分類按用途分類人員支出對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出公用支出按性質(zhì)分類

60、基本支出項(xiàng)目支出2.經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷口徑（1）發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報(bào)，不能以編制金額或預(yù)算數(shù)字列支。實(shí)際工資由財(cái)政統(tǒng)發(fā)的，應(yīng)以財(cái)政部門開具的撥款通知書和單位職工工資表等有關(guān)票據(jù)列報(bào)支出。（2）購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入數(shù)直接列為支出，數(shù)量大宗的，應(yīng)通過存貨核算，使用時(shí)按領(lǐng)用數(shù)列報(bào)支出。（3）社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)按規(guī)定提取數(shù)列報(bào)。（4）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金科目。（5）凡應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的罰款或其他費(fèi)用，不得由單位支付。（6）其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出 。3.經(jīng)費(fèi)