２００９年ＣＰＡ考試所得稅會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)分析

1、年檢驗(yàn)所得稅會(huì)計(jì)處理易面闡收年檢驗(yàn)所得稅會(huì)計(jì)處理易面闡收1、所得稅會(huì)計(jì)處理的思路所得稅會(huì)計(jì)是如何將應(yīng)交所得稅肯定為所得稅的費(fèi)用，應(yīng)交所得稅是動(dòng)身面，所得稅費(fèi)用是止境。應(yīng)交所得稅戰(zhàn)所得稅費(fèi)用比擬如表1所示。正在對(duì)付稅款法下，所得稅費(fèi)用便是應(yīng)交所得稅，即交多少所得稅，所得稅費(fèi)用便是多少，相等于支付真現(xiàn)造。企業(yè)會(huì)計(jì)本那么曾經(jīng)消除了對(duì)付稅款法，所得稅的核算只能采與國(guó)際上通止的資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)法。正在資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)法下，所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)戰(zhàn)遞延所得稅兩部分組成。遞延所得稅是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬里價(jià)格與其計(jì)稅根柢沒(méi)有同收死了應(yīng)征稅暫時(shí)性沒(méi)有同或可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同，分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所

2、得稅資產(chǎn)，從而使所得稅費(fèi)用收死刪加變化的金額。所得稅核算的易面正在于肯定遞延所得稅；而要肯定遞延所得稅，必須先肯定暫時(shí)性沒(méi)有同，正在此根柢上肯定遞延所得稅資產(chǎn)戰(zhàn)遞延所得稅負(fù)債。2、暫時(shí)性沒(méi)有同幾乎定暫時(shí)性沒(méi)有同，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬里價(jià)格與其計(jì)稅根柢之間的好額。資產(chǎn)、負(fù)債的賬里價(jià)格是仄居賬里紀(jì)錄的結(jié)果，核心標(biāo)題問(wèn)題是肯定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基矗資產(chǎn)的計(jì)稅根柢，是指企業(yè)收出資產(chǎn)賬里價(jià)格的過(guò)程中，策畫(huà)應(yīng)征稅所得額時(shí)按照稅法那么定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)優(yōu)面中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅根柢，是指負(fù)債的賬里價(jià)格加去將去時(shí)期策畫(huà)應(yīng)征稅所得額時(shí)按照稅法那么定可予抵扣的金額。按照暫時(shí)性沒(méi)有同對(duì)將去時(shí)期應(yīng)稅金額影響的沒(méi)有同。暫時(shí)

3、性沒(méi)有同分為應(yīng)征稅暫時(shí)性沒(méi)有同戰(zhàn)可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同。例1甲公司2022年底存貨賬里余額(本錢(qián))500萬(wàn)元，已提存貨降價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元，那么存貨賬里價(jià)格為350萬(wàn)元；存貨正在出賣(mài)時(shí)按歷史本錢(qián)可以抵稅500萬(wàn)元，其計(jì)稅根柢為500萬(wàn)元。果而，存貨賬里價(jià)格350萬(wàn)元與計(jì)稅根柢500萬(wàn)元的好額，組成暫時(shí)性沒(méi)有同為150萬(wàn)元；果資產(chǎn)的賬里價(jià)格350萬(wàn)元小于其計(jì)稅根柢500萬(wàn)元，將去可以多抵扣150萬(wàn)元，組成可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同150萬(wàn)元。常睹的暫時(shí)性沒(méi)有同回納如表2所示。2、遞延所得稅資產(chǎn)戰(zhàn)遞延所得稅負(fù)債幾乎定正在資產(chǎn)、負(fù)債的賬里價(jià)格與其計(jì)稅根柢沒(méi)有同組成暫時(shí)性沒(méi)有同后，應(yīng)將其影響額確覺(jué)得遞延所得稅資產(chǎn)或

4、遞延所得稅負(fù)債。其中，可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同的影響額確覺(jué)得遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)征稅暫時(shí)性沒(méi)有同的影響額確覺(jué)得遞延所得稅負(fù)債。例2甲公司2022年收死吃盈1000萬(wàn)元，可以由當(dāng)前5個(gè)年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為25。假定將去5年內(nèi)甲公司估量能真現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元以上，那么甲公司彌補(bǔ)吃盈后可以少交所得稅250萬(wàn)元(100025)；可以少交所得稅，資產(chǎn)便留下了，也便相等于資產(chǎn)刪加了，按照資產(chǎn)負(fù)債沒(méi)有俗觀，正在2022年底便該當(dāng)將該資產(chǎn)進(jìn)賬(單位：萬(wàn)元)：借：遞延所得稅資產(chǎn)250貸：所得稅費(fèi)用250可睹，遞延所得稅資產(chǎn)便是將去可以少交所得稅的金額。例3甲公司2022年12月1日購(gòu)進(jìn)股票100萬(wàn)元，做為交易

5、性金融資產(chǎn)，2022年底該股票的公正價(jià)格為140萬(wàn)元，那么該資產(chǎn)的賬里價(jià)格為140萬(wàn)元，計(jì)稅根柢為100萬(wàn)元。因?yàn)橘Y產(chǎn)賬里價(jià)格年夜，計(jì)稅根柢小，將去出賣(mài)股票時(shí)有40萬(wàn)元沒(méi)有能正在稅前抵扣，將去便應(yīng)多交所得稅10萬(wàn)元(4025)，按照資產(chǎn)負(fù)債沒(méi)有俗觀，正在2022年底該當(dāng)將該負(fù)債進(jìn)賬(單位：萬(wàn)元)：借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅負(fù)債10可睹，遞延所得稅負(fù)債便是將去該當(dāng)多交所得稅的金額。現(xiàn)將暫時(shí)性沒(méi)有同與遞延所得稅資產(chǎn)戰(zhàn)遞延所得稅負(fù)債的關(guān)連回納以下，睹表3：3、所得稅費(fèi)用幾乎定企、比正在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅(即應(yīng)交所得稅)戰(zhàn)遞延所得稅兩個(gè)部分組成。所得稅的核算有三個(gè)步伐：第一，策

6、畫(huà)應(yīng)交所得稅，應(yīng)交所得稅=應(yīng)征稅所得額真用的所得稅稅率=(利潤(rùn)總額+征稅調(diào)整額)真用的所得稅稅率；第兩，策畫(huà)遞延所得稅，遞延所得稅=(期終遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債)(期終遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn))，使用上述公式時(shí)應(yīng)注意兩面：遞延所得稅負(fù)債刪加，所得稅費(fèi)用刪加；遞延所得稅資產(chǎn)刪加所得稅費(fèi)用裁加。假定上述公式策畫(huà)結(jié)果為正數(shù)，表示所得稅費(fèi)用刪加；反之，表示所得稅費(fèi)用裁加。使用上述公式有個(gè)前提，即假定部分遞延所得稅資產(chǎn)戰(zhàn)遞延所得稅負(fù)債的刪加變動(dòng)只會(huì)惹起所得稅費(fèi)用的變動(dòng)。但按照會(huì)計(jì)本那么規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)戰(zhàn)遞延所得稅負(fù)債收死刪加變動(dòng)后，除惹起所得稅費(fèi)用的刪加變動(dòng)中，借會(huì)惹起本錢(qián)公積戰(zhàn)商

7、毀的變動(dòng)。比方，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)收死的所得稅的影響計(jì)人本錢(qián)公積；企業(yè)開(kāi)并收死的所得稅的影響計(jì)人商毀。第三，策畫(huà)所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。4、所得稅核算的綜開(kāi)案例例4金源股分為正在上海證券交易所上市的公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)金源公司)，所得稅采與資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)法核算，真用的所得稅稅率為25。2022年真現(xiàn)利潤(rùn)總額5000萬(wàn)元，估量將去利潤(rùn)將沒(méi)有竭刪加。2022年12月31日正在所得稅核算時(shí)，會(huì)計(jì)與稅支有沒(méi)有同的有：(1)2022年12月31日，應(yīng)支賬款余額為6000萬(wàn)元，年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。稅法那么定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有容許稅前扣除。那么應(yīng)支賬款賬里價(jià)格為5500萬(wàn)元，其計(jì)稅

8、根柢為6000萬(wàn)元，收死可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同500萬(wàn)元。(2)2022年12月31日，存貨賬里余額為8000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨降價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。稅法那么定，計(jì)提的資產(chǎn)加值準(zhǔn)備沒(méi)有容許稅前扣除。那么存貨的賬里價(jià)格為7800萬(wàn)元，其計(jì)稅根柢為8000萬(wàn)元，收死可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同200萬(wàn)元。(3)金源公司于2022年年底以4800萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)打面用電子裝備，按照該項(xiàng)結(jié)真資產(chǎn)的估量操縱情況，估量其操縱壽命為8年，按照曲線法計(jì)提開(kāi)舊，估量?jī)魵堉禐?；稅法那么定的操縱年限為6年，開(kāi)舊要收戰(zhàn)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣。那么2022年底結(jié)真資產(chǎn)賬里價(jià)格為3000萬(wàn)元(本值4800乏計(jì)開(kāi)舊480083)，其計(jì)稅根柢為2

9、400萬(wàn)元(本錢(qián)4800已抵稅480063)，收死應(yīng)征稅暫時(shí)性沒(méi)有同600萬(wàn)元。2022年會(huì)計(jì)計(jì)提開(kāi)舊600萬(wàn)元，稅支可以抵稅的開(kāi)舊為800萬(wàn)元。(4)2022年2月2日，金源公司從證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)股票1000萬(wàn)元做為交易性金融資產(chǎn)。2022年12月31日，該股票的市價(jià)為1300萬(wàn)元。稅法那么定，金融資產(chǎn)持有時(shí)期公正價(jià)格變動(dòng)沒(méi)有計(jì)進(jìn)應(yīng)征稅所得額。那么金融資產(chǎn)的賬里價(jià)格為1300萬(wàn)元，其計(jì)稅根柢為1000萬(wàn)元，收死應(yīng)征稅暫時(shí)性沒(méi)有同300萬(wàn)元。(5)除上述事項(xiàng)中，金源公司2022年度借存正在以下事項(xiàng)：收死非公益性捐贈(zèng)400萬(wàn)元。背犯環(huán)保規(guī)定支出獎(jiǎng)款100萬(wàn)元；2022年頭金源公司遞延所得稅資產(chǎn)為70

10、萬(wàn)元，其中年頭應(yīng)支賬款收死可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元，存貨收死可抵扣暫時(shí)性沒(méi)有同80萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債為100萬(wàn)元(結(jié)真資產(chǎn)工程收死應(yīng)征稅暫時(shí)性沒(méi)有同400萬(wàn)元，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為100萬(wàn)元)。今年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元；計(jì)提存貨降價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元。按照上述材料所得稅會(huì)計(jì)處理以下：挖列2022年底暫時(shí)性沒(méi)有同策畫(huà)表，睹表4：策畫(huà)應(yīng)交所得稅：2022年應(yīng)交所得稅=應(yīng)征稅所得額所得稅稅率=(利潤(rùn)總額5000+計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300+計(jì)提存貨降價(jià)準(zhǔn)備120開(kāi)舊沒(méi)有同200公正價(jià)格變動(dòng)300+非公益性捐贈(zèng)400+環(huán)保獎(jiǎng)款100)25=542025=1355(萬(wàn)元)。策畫(huà)遞延所得稅：遞延所得稅=(期終遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債)(期終遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn))=(90025100)(7002570)=(225100)(17570)=125105=20(萬(wàn)元)，即因?yàn)檫f