上市公司環(huán)境審計現(xiàn)狀分析

1、上市公司環(huán)境審計現(xiàn)狀分析上市公司環(huán)境審計現(xiàn)狀分析一、引言自20世紀70年代以來，環(huán)境審計得到迅速的開展，特別是在全球環(huán)境惡化以及環(huán)境保護意識日益進步的21世紀，成為國際社會共同關(guān)注的熱點。環(huán)境審計在西方興旺國家政府部門和私營企業(yè)已得到較快的開展，1991年對75家加拿大私營公司的調(diào)查說明，有57家制定了環(huán)境審計方案。20世紀90年代，西方興旺國家已普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強化了環(huán)境審計制度，強調(diào)重視注冊會計師和內(nèi)部審計師在環(huán)境審計中的作用。從世界各國看，荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環(huán)境審計，探究環(huán)境審計工作的標準化，并獲得了較大成就。與國外相比，我國環(huán)境審計起步較晚，目前

2、我國學(xué)者對于環(huán)境審計現(xiàn)狀的研究主要集中在環(huán)境審計根本理論的研究，且多以定性研究為主，還處于討論階段，沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境審計的理論體系。關(guān)于環(huán)境審計的理論根底，有爭議的同時有些理論已得到普遍的認可：可持續(xù)開展理論陳漢文，1997、大循環(huán)本錢理論陳東，1999；楊芳，1999；薛巖張曉君，1997、經(jīng)濟的外部性理論武佳，2000；張軍，2000和資源價值理論武佳，2000；張軍，2000。此外，有人認為生態(tài)經(jīng)濟學(xué)，經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)也應(yīng)該作為環(huán)境審計的理論基矗關(guān)于環(huán)境審計主體的研究包括環(huán)境審計主體的構(gòu)成內(nèi)容，環(huán)境審計主體占據(jù)主導(dǎo)地位。陳正興2001對環(huán)境審計主體進展了科學(xué)分類，提出了國家環(huán)境審計或稱政

3、府環(huán)境審計、社會環(huán)境審計或稱注冊會計師環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計的概念，認為環(huán)境審計主體由這三局部構(gòu)成，并得到普遍的認同。關(guān)于環(huán)境審計的方法，在搜集審計證據(jù)階段，財務(wù)審計和績效審計中的順查、逆差、抽查、詳查在環(huán)境審計同樣適用，楊樹滋、王德升2002指出審計方式除直接、單獨施行審計活動之外，有時還應(yīng)采用同期的、結(jié)合的、協(xié)作的方式進展審計。調(diào)查分析階段可采用實地調(diào)查法、統(tǒng)計抽樣法、問卷調(diào)查法等，韓競、呂永龍等2022采用問卷調(diào)查理解我國環(huán)境審計的人員和組織構(gòu)造、重點審計領(lǐng)域、審計方法和審計報告的使用情況。最后評價分析階段需要確定環(huán)境效益和環(huán)境本錢的評價標準。辛金國、杜巨鈴等人2000就研究了費用效益分

4、析法在環(huán)境審計中的運用，不僅研究了環(huán)境費用、環(huán)境效益確實認和計量手段，而且研究設(shè)計了環(huán)境費用效益的評價指標以及進展環(huán)境費用效益分析的步驟。這些研究一般只研究環(huán)境審計根底理論中某一方面的研究，缺乏系統(tǒng)性的研究。而且研究的視角比擬廣泛，未集中研究某一方面的環(huán)境審計。另外研究方法比擬單一，主要是標準分析，較少采用案例研究、實地研究、調(diào)查研究等方法，幾乎沒有實驗研究和檔案研究。因此本文將對環(huán)境保護影響宏大的上市公司作為研究對象，同時系統(tǒng)地研究上市公司環(huán)境審計的現(xiàn)狀以及形成原因，另外著重從上市公司環(huán)境審計的主體注冊會計師，討論上市公司環(huán)境審計中完善注冊會計師環(huán)境審計各個方面的改良，從而為更好地發(fā)揮注冊會

5、計師在上市公司環(huán)境審計中的作用。二、上市公司環(huán)境審計現(xiàn)狀及原因分析以廣東為例一廣東省上市公司環(huán)境審計現(xiàn)狀廣東省現(xiàn)有351家上市公司，按公司所處地域分類，主要集中在廣州市55家，深圳市186家，分別占16%和53%，其他分布比擬分散，珠海市19家，佛山市和中山市都是18家，東莞市11家，其余市縣上市公司數(shù)均小于10家。按公司所屬行業(yè)分類，制造業(yè)上市公司到達203家，占總體的58%，信息技術(shù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)分別33和32家，其他行業(yè)公司較少，可見廣東省企業(yè)大多從事制造業(yè)消費，其中局部企業(yè)屬于對環(huán)境污染較重的化工、能源類企業(yè)，因此做好環(huán)境保護和環(huán)境審計工作顯得尤為重要。為理解廣東省上市公司環(huán)境審計情況，

6、筆者隨機選擇了100家上市公司作為樣本，因有8家公司屬2022年新上市，故將其剔除后，最后樣本數(shù)為92家。其中，11家在滬市上市，81家在深市上市；國有資本控股或占主導(dǎo)地位的公司有34家，約占37%；深圳市51家，廣州市13家；所處行業(yè)以制造業(yè)為主，共45家，占49%，接近一半。通過對這92家上市公司2022年年報公司公告的分析可知，沒有一家公司出具了環(huán)境審計報告，但有26家公司發(fā)布了社會責(zé)任報告包括社會責(zé)任制度，其中21家為國有資本控股或占主導(dǎo)地位的公司，占80%以上。由此可見廣東省上市公司環(huán)境審計現(xiàn)狀不太樂觀，詳細表達在以下三個方面。1上市公司環(huán)境審計工作開展嚴重缺乏，以國有企業(yè)為主。92

7、家上市公司中未有一家的年報中提到環(huán)境審計一詞，并且具有強大監(jiān)視力的社會審計還未對上市公司進展環(huán)境審計，上市公司環(huán)境保護方面的信息披露主要是由公司自身編輯發(fā)布，并未得到其他監(jiān)視部門的驗證和檢查。局部上市公司發(fā)布了社會責(zé)任報告，并且以國有企業(yè)為主，環(huán)境審計報告內(nèi)容比擬全面的南方航空、中集集團、中國平安都是國有企業(yè)。在發(fā)布的社會責(zé)任報告中雖然均提到了環(huán)境保護這一重點內(nèi)容，但披露的環(huán)境信息中，主要是管理信息，披露最多的內(nèi)容是節(jié)能減排、綠色企業(yè)、低碳、可持續(xù)開展，主要是對上市公司在環(huán)境保護方面所制定的規(guī)章政策，以及公司所期望和努力實現(xiàn)的環(huán)保目的，更多的是一些宣傳和公司理念方面的內(nèi)容，但這是一個好的開場，

8、可見已有一局部企業(yè)開場重視環(huán)境保護，并為此積極地做出努力。除了管理信息之外，只有少局部公司披露了環(huán)境保護的績效信息，并且主要集中在環(huán)保的投入和成效方面。例如2022年南方航空環(huán)保投入達23946萬元，客運航班每客百公里耗油量4.26升，比2022年減少了4.05%，2022年的燃油效率為300克/收入噸公里，與2022年相比下降10.98%。還通過優(yōu)化美國及歐洲飛行線路的管理，節(jié)約本錢共達人民幣780萬元。中集集團截至2022年底，用于環(huán)境保護及治理設(shè)施投資已超過3億元人民幣，其中2022年至2022年，用于廢氣、廢水治理投資18038萬元人民幣，用于焊接煙塵治理和噪聲控制投資約4188萬元人

9、民幣，其中2022年環(huán)保投資約為5800萬元。另外設(shè)計了高強度輕型干貨集裝箱，每年可減少鋼材消耗10萬多噸，增加貨物運輸240億噸公里，相當(dāng)于減少二氧化碳排量92萬噸。2上市公司對社會責(zé)任有一定認識，但對于環(huán)境審計認識缺乏。92家上市公司中有5家化工企業(yè)塑料、造紙等，1家鋼鐵企業(yè)，1家金屬品制造企業(yè)。這7家公司都屬于污染較嚴重的行業(yè)，假設(shè)不加強工業(yè)三廢的治理，加大環(huán)境保護投入，將會給當(dāng)?shù)厣踔寥珖斐蓢乐氐奈：?，因此?yīng)對其進展環(huán)境審計，評估環(huán)保責(zé)任的履行情況。但是這7家公司均未在年報中披露與環(huán)境審計相關(guān)的內(nèi)容，只有鋼鐵、金屬品制造企業(yè)和1家化工企業(yè)發(fā)布了社會責(zé)任報告并提到了環(huán)境保護的內(nèi)容，其中鋼

10、鐵企業(yè)韶鋼松山：000717披露比擬詳細，公司節(jié)能減排工作成效顯著，近5年來，投資90億元，自發(fā)電比例達70%，工業(yè)廢渣100%回收，實現(xiàn)固體廢物的零排放，廢水處理率到達100%，100%達標排放，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。其他4家化工企業(yè)均未披露詳細的環(huán)境保護方面信息，且年報中也未提及這方面的內(nèi)容。另外上市公司對于環(huán)境信息的披露集中在合規(guī)性的信息上，大多是非財務(wù)信息，局限于消極防范。對于環(huán)境保護績效信息的披露非常少，只有少局部較大的企業(yè)已經(jīng)開場重視這方面的工作。從環(huán)境審計的可持續(xù)開展理論可知，僅不污染的觀念是不全面的，而是要全面理解環(huán)境審計的內(nèi)涵，在不污染的根底上，反響企業(yè)為環(huán)境保護做出

11、奉獻，對公司的環(huán)境績效進展衡量和披露，使環(huán)保同時創(chuàng)造價值，這樣才能用可持續(xù)開展的觀念指導(dǎo)企業(yè)的消費經(jīng)營，實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟效益雙豐收的場面。3環(huán)境審計內(nèi)容單一，主要是對環(huán)保專項資金的財務(wù)收支審計和重點工程的專項審計。國家審計機關(guān)雖然已對環(huán)境審計給予了重視，但由于審計資源的有限，法律法規(guī)根據(jù)的不夠完善等限制，目前為止，主要是對環(huán)境保護資金、生態(tài)建立、重點流域水污染防治、建立工程環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域開展了環(huán)境審計工作，上市公司的環(huán)境審計未包括在其中。目前上市公司環(huán)境審計工作的開展現(xiàn)狀雖然不如人意，和興旺國家相比有較大的差距，但就全國范圍來看廣東省的上市公司社會責(zé)任履行方面的工作還是位列前茅

12、的，中國上市公司社會責(zé)任研究中心和社科院社會責(zé)任研究中心出具的?2022年中國上市公司社會責(zé)任信息披露研究報告?指出，2022年上市公司社會責(zé)任報告數(shù)量前三名為北京、廣東、福建，47份優(yōu)秀報告中有11份來自廣東省的上市公司，約占1/4。隨著國家對環(huán)境審計的重視，上市公司環(huán)保意識的加強，需要分析環(huán)境審計開展緩慢的原因，對于相關(guān)制度標準進一步完善，使環(huán)境審計有長足的開展。二上市公司環(huán)境審計開展緩慢原因分析我國的環(huán)境審計還處于初級階段，理論研究和理論經(jīng)歷都處于探究階段，還沒有完善的環(huán)境審計機制，主要是以政府審計為主，企業(yè)自主進展環(huán)境審計的非常少，只有海爾等成為國際品牌的中國企業(yè)開場做環(huán)境審計，而在社

13、會審計局部，幾乎是空白。我國整體環(huán)境審計工作的開展都面臨著宏大的困難，主要原因有以下幾個方面：1環(huán)境審計法律法規(guī)不完善。目前我國已公布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，環(huán)境保護的法律監(jiān)視體系根本形成。本文由論文聯(lián)盟搜集整理,但至今為止沒有一部關(guān)于環(huán)境審計的直接法律根據(jù)，環(huán)境審計缺乏詳細施行方法和評估標準。由于缺乏環(huán)境審計準那么，審計人員無法確定用哪些指標和標準來反映、評價環(huán)境本錢和效益，以及如何進展科學(xué)計量，審計主觀性過大，影響審計質(zhì)量。2環(huán)境審計主體單一。我國的環(huán)保資金主要是國有資金，現(xiàn)階段環(huán)境審計的主體主要是國家審計機關(guān)，并處于初級探究階段。多數(shù)企業(yè)在

14、盲目追求高額利潤時無視了環(huán)保的重要性，使得內(nèi)部環(huán)境審計也無法深化開展，加上社會涉及開展環(huán)境審計的力度又不夠。國家審計機關(guān)審計資源的有限性，導(dǎo)致環(huán)境審計范圍過窄，難以保證環(huán)境審計的質(zhì)量，發(fā)揮環(huán)境審計的監(jiān)視作用。3環(huán)境會計制度開展滯后。環(huán)境審計是以環(huán)境會計的信息為根底，環(huán)境會計制度的建立和完善是環(huán)境審計發(fā)揮作用的前提。現(xiàn)階段的財務(wù)會計不對企業(yè)的環(huán)境本錢和效益等進展核算，制約了環(huán)境審計的計量和確認，無法明確企業(yè)的環(huán)保責(zé)任。另外，沒有標準的環(huán)境信息披露機制，目前還處于自愿披露階段，有些企業(yè)就會選擇對自身有利的信息進展披露甚至不披露，使得無法對其進展監(jiān)視。沒有環(huán)境會計制度以及環(huán)境信息的有效披露，環(huán)境審計

15、無法開展。4環(huán)境審計的技術(shù)力量匱乏。環(huán)境審計是一門環(huán)境管理和審計學(xué)的穿插學(xué)科，綜合性很強，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，還必須具有環(huán)境學(xué)、工程學(xué)、社會學(xué)等方面的知識。但目前審計人員大多只熟悉會計審計方面的知識，對環(huán)境管理、環(huán)境保護的指標、工程學(xué)的知識理解不多，這也制約了環(huán)境審計的開展，影響了審計的質(zhì)量。三、上市公司環(huán)境審計完善的對策一完善環(huán)境審計法規(guī)體系要加強環(huán)境審計立法建立，特別是明確注冊會計師在上市公司環(huán)境審計的主導(dǎo)地位。雖然?審計法?第二條規(guī)定了審計機關(guān)對環(huán)境保護有關(guān)的相關(guān)內(nèi)容進展審計的權(quán)利，但這一規(guī)定不能涵蓋環(huán)境審計的全部內(nèi)容，并且我國現(xiàn)行法規(guī)體系中尚未對受權(quán)注冊會計師審計組織參

16、與開展環(huán)境審計做出規(guī)定，這就大大限制了注冊會計師環(huán)境審計的開展。加強環(huán)境會計制度、環(huán)境審計準那么的建立。環(huán)境會計是環(huán)境審計開展的前途，環(huán)境信息的標準披露是環(huán)境審計中環(huán)境績效評價的根底，另外環(huán)境審計準那么是注冊會計師在環(huán)境審計工作中的指導(dǎo)標準，這些對于環(huán)境審計的有效開展具有重要的作用。制定完善的環(huán)境審計評價標準。環(huán)境審計中不僅要對上市公司的環(huán)境活動真實性、合規(guī)性就行判斷，更重要的是有效性的評價，這就需要直接的經(jīng)濟指標、環(huán)境指標，可以借鑒其他國家，如美國和荷蘭的珍貴經(jīng)歷，在結(jié)果我國實際的根底上建立完善的評價指標。二進步環(huán)境審計人員才能我國注冊會計師具有環(huán)境管理、工程學(xué)背景不多，應(yīng)多吸納多樣化專業(yè)背

17、景的人員，包括公共管理、社會學(xué)、政治科學(xué)、法律、經(jīng)濟、會計、環(huán)境和工程學(xué)，使得環(huán)境審計更加具有科學(xué)性。成立與財務(wù)審計相對應(yīng)的環(huán)境審計部門，形成專業(yè)的執(zhí)業(yè)隊伍。還可以進展注冊環(huán)境審計師PEA的資格認證，進步專業(yè)才能。另外應(yīng)加強環(huán)保部門與審計人員的合作，在注冊會計師工作中提供專家支持和技術(shù)支持，既可以節(jié)約環(huán)境審計本錢，也可以進步審計工作的質(zhì)量。三明確環(huán)境審計工作重點注冊會計師在審計中要評價企業(yè)環(huán)境政策是否合法、合情、合理，企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)是否健全有效，企業(yè)環(huán)境保護資金使用的真實性、合法性、效益性，企業(yè)污染防治工作是否有效，以及產(chǎn)品是否符合環(huán)保要求等。還要考慮上市公司的行業(yè)因素，如化工化石行業(yè)是傳

18、統(tǒng)的高污染、高能耗行業(yè)，工業(yè)三廢的污染和難解程度均高于其他行業(yè)，需要重點審查。四建立環(huán)境審計約束和鼓勵機制企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的成功是環(huán)境審計工作的重要參考，因為內(nèi)部審計局部更加全面地理解本企業(yè)的環(huán)境保護方面的實際情況，真實有效的內(nèi)部審計報告可以減少注冊會計師的工作量，進步工作質(zhì)量。因此建立約束和鼓勵機制，對環(huán)境審計質(zhì)量高的企業(yè)給予獎勵，對質(zhì)量差得企業(yè)進展處分，催促上市公司進步內(nèi)部環(huán)境審計的質(zhì)量。四、結(jié)語作為社會經(jīng)濟主體的支柱的上市公司的環(huán)境審計問題尤其關(guān)鍵，因此要在完善相關(guān)法規(guī)等環(huán)境審計根據(jù)的根底上，充分發(fā)揮注冊會計師自身的獨立性、力量構(gòu)成等方面的優(yōu)勢，逐步促進上市公司環(huán)境審計工作的開展和完善?？沙掷m(xù)開展理論認為促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)開展是環(huán)境審計的出發(fā)點和最終歸宿點。作為微觀經(jīng)濟活動主體企業(yè)，是環(huán)境問題上的重要角色，是解決當(dāng)前環(huán)境問題的關(guān)鍵性因素。因此通過環(huán)境審計理解企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績，不僅有助于政府部門、投資者、債權(quán)人做出正確的投資決策，合理地配置資源，而且可以促進企業(yè)關(guān)注環(huán)保，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時關(guān)注