預算松弛-預算管理中的雙刃劍

1、“預算松弛”一一預算管理中的雙刃劍（西南財經(jīng)大學2016級財務管理劉雨簫）一、 引言企業(yè)實施預算管理的初衷是在打破傳統(tǒng)職能管理的界限的情況下，將企業(yè)視 為一個整體，綜合協(xié)調企業(yè)內部管理，通過對企業(yè)經(jīng)營、資本以及財務的預算， 將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產經(jīng)營活動貫穿起來，使公司發(fā)展盡可能保持在一個的可預見的范圍內,從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益C 但在預算編制的過程中，由于不同層級員工利益導向不同，企業(yè)面臨的市場環(huán)境 以及企業(yè)內部組織架構等問題，會導致最終確定的預算水平與最優(yōu)預算水平之間 有一定的差異，我們把這種差異稱之為“預算松弛”。更具體地，有學者 將“預 算松弛”界定為

2、完成某項預算任務時，有意低估收入或產能、高估成本或資源 的行為。在分析“預算松弛”影響之前，我們先從多個角度看看它產生的原因。二、預算松弛的成因（一） 公司內部管理.信息不對稱一般而言，相較于上層管理者，企業(yè)的下層管理者總是掌握著更多、 更真實 的部門或市場等相關信息。在制定財務預算的過程種，為了能更加輕松地完成預 算，從而在成果分配時獲取更多的利益， 更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力， 下層 管理者往往會利用自身信息上的優(yōu)勢， 故意高估支出、低估收入或業(yè)績能力，建 立較為松弛的預算。面臨信息不對稱可能導致逆向選擇和道德風險問題，盡管上 級管理者通過各種渠道希望讓自己多掌握一些下層經(jīng)營運行的信息，

3、但由于精力有限、專業(yè)技能限制等諸多因素的約限制， 信息不對稱不可能完全消除，這就使 得預算松弛問題難以驅除。.棘輪效應在代理關系中，委托人試圖根據(jù)代理人過去的業(yè)績建立業(yè)績評價標準，而代 理人越努力，其面臨的“標準”也就越高。這種業(yè)績評價標準隨代理人業(yè)績上升 而上升的趨向被稱為“棘輪效應”。在預算編制和執(zhí)行過程中，目標變得越來越高而獲得的收益卻往往并不成比例增長，代理人（下層管理者）為了避免過高的 目標會損失自身利益時，就會有意控制業(yè)績，盡量“避免”完成委托人（上層管 理者）的預算目標，降低委托人（上層管理者）對自己的預期，即使目標可以達 到，也不盡全力去完成，從而產生了預算松弛。.資源搶占企業(yè)

4、制定預算，往往是為了更好的對企業(yè)內部資源的使用權和決策權做出有 效的分配，而擁有更多資源一方面可以使業(yè)績目標更容易達到，還可以為管理者帶來巨大的控制權利益。同時，如果在制定初期沒有獲得足夠的資源，執(zhí)行階段 的超預算資源需求申請將需要層層審批， 并且容易引起上級不悅。于是，部門為 了占有盡可能多的稀缺資源，便會在編制預算時夸大資源的需求量， 制造預算松 弛。.目標清晰度戰(zhàn)略是預算的基礎，預算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的保障和手段。 預算編 制的過程是將企業(yè)日常經(jīng)營管理與發(fā)展戰(zhàn)略鏈接起來的綜合性手段。預算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉化為行為計劃，企業(yè)通過對年度預算目標的完成來逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。但在執(zhí)行的過程中，如果

5、委托人和代理人之間、上層員工和下層員工之間，部門與 部門之間，對于公司的戰(zhàn)略目標了解的清晰程度不夠，就又可能造成行為計劃（年 度預算目標）在制定和實施過程中偏離戰(zhàn)略目標，物無法盡其用，人無法盡其責， 產生預算松弛。.預算參與預算參與是指預算執(zhí)行者參與預算編制和預算執(zhí)行結果評價的過程，是因預算松弛而產生的。經(jīng)營目標的總體內容和具體要求由企業(yè)最高層制定， 然后由下 級部門的初步預算，經(jīng)上級匯總調整后，最終經(jīng)批準的結果作為正式預算下發(fā)給 有關部門執(zhí)行，該預算制定過程實際上是一個上級與下級博弈的過程， 最后形成 的預算結果是雙方討價還價的結果。預算參與滿足了組織成員尊重和自我實現(xiàn)的 需要，有助于增強組

6、織凝聚力，同時又可以降低與預算相關的壓力， 在一定程度 上對預算松弛起到了控制作用，但是參與式預算并不能完全對預算松弛進行控制， 如果對參與度控制不好，它可能會更進一步加劇預算松弛的發(fā)生。（二）企業(yè)組織架構.股權結構股權過度集中的企業(yè)更容易產生預算松弛或者預算松弛的程度更大。原因在于股權越集中，流通股的比重就越小，公司的內部人控制就越強，基于代理理論， 由于大股東在企業(yè)的經(jīng)營管理中天然地處于信息的劣勢，很難以較低的成本觀察 到企業(yè)的實際經(jīng)營情況，所以股東對公司的預算管理并不有效， 相應產生了預算 松弛或者預算松弛程度變大。有學者的研究發(fā)現(xiàn)家族企業(yè)的預算松弛情況較為緩 和，原因在于家族企業(yè)的核心

7、是家族利益， 無論是企業(yè)的所有者還是企業(yè)的經(jīng)營 者，他們的目標都趨于一致，所以不存在或者很少存在所有權和經(jīng)營權分離，導致所有者和經(jīng)營者所追求的目標不同， 管理者追求自身利益最大化等的現(xiàn)象， 因 而預算松弛程度要小很多。.企業(yè)規(guī)模一個公司的一個公司規(guī)模越大，內部管理的層級結構越多，信息不對稱程度 越嚴重，故越易產生預算松弛。并且，隨著公司規(guī)模的不斷增大，公司組織結構 趨向于錐形結構，信息傳遞比較慢、失真多，增加了管理成本和管理難度，這進 一步加劇了預算松弛的產生。（三）企業(yè)外部環(huán)境在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，管理者需要根據(jù)所處環(huán)境的發(fā)展變化而不斷調整發(fā)展戰(zhàn) 略。面對復雜多變的外部環(huán)境，企業(yè)需要做好隨時應對

8、風險的準備。而在預算管 理中，預算是通過對過去數(shù)據(jù)和信息的整合來對未來進行預測，是根據(jù)企業(yè)過去經(jīng)營期的表現(xiàn)和對未來風險和收益估計的主觀把握， 預算能夠在一定程度上幫助 企業(yè)規(guī)避不確定性風險，但過于緊張的預算會使得企業(yè)的風險應對能力降低，在面臨突發(fā)狀況時無法及時調整行為計劃， 增加企業(yè)的經(jīng)營成本。所以，在外部環(huán) 境不確定的條件下，建立適當?shù)念A算松弛對企業(yè)應對風險、穩(wěn)定發(fā)展是有益的。三、預算松弛的影響（一）積極影響.對企業(yè)員工（1）適當?shù)念A算松弛在一定程度上能夠減弱減弱信息不對稱情況。將目標 與員工能力相匹配，員工降低了公司員工壓力，激發(fā)公司員工的工作熱情和自信， 使得下層員工不那么趨向于低估產能

9、，高估支出，有助于部門或個人實現(xiàn)目標。（2）預算參與下的得出的正式預算在一定程度上使得上層管理者不過度提 高業(yè)績評價標準，避免了棘輪效應。.對企業(yè)發(fā)展從企業(yè)因面臨復雜多變的外部環(huán)境而主動建立的預算松弛中， 我們可以看出, 適度的預算松弛有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展， 但是怎樣的預算松弛算是適度，由于企 業(yè)面臨多方面不確定因素，所以在實務中很難確定。（二）消極影響.對于企業(yè)效益過于寬松的預算激發(fā)不出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ?帶來了大量的無效成本，使得企 業(yè)無法實現(xiàn)成本最小化和利潤最大化， 企業(yè)效益收到影響。比如出納會計為了防 止意外的發(fā)生而保留較多的現(xiàn)金儲備，銷售部經(jīng)理為了更易實現(xiàn)目標而低估銷售 收入，生產部經(jīng)

10、理為避免漲價風險高估生產成本等。.對于企業(yè)經(jīng)營效率預算松弛會影響部門之間的協(xié)調運行， 降低企業(yè)經(jīng)營效率。財務預算時打破 部門界限對企業(yè)整體的各項收支做出預算，一個部門低估收入或產能、高估成本 或資源，會影響整體的預算規(guī)劃。一旦產能超標，將會增加其他部門的支出，如 果其他部門準備不足，無法承受追加的預算，必然會影響部門間的協(xié)調運作，造 成企業(yè)經(jīng)營效率的降低。四、改善措施針對預算松弛產生的原因，實務中為了避免預算松弛的消極影響做出了許多 改善措施。這里略舉幾個比較具有代表性的措施加以闡述。（一） 加強信息交流與溝通建立科學化的工作流程以及高效率的組織機構，加強委托人與代理人、上級 與下級、部門與部

11、門之間的信息交流，提高企業(yè)內部管理的透明化，利用信息網(wǎng) 絡技術建立有效的預算信息系統(tǒng)，實現(xiàn)最大程度上的多元信息共享，盡可能避免 預算制定部門制定的預算松弛。此外，公司高層還應當向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、 企業(yè)遠景和企業(yè)文化，并對員 工進行專業(yè)培訓，下達職責明確的工作指令，使員工明確企業(yè)的發(fā)展方向，明確 自己在公司中的角色，明確具體的手頭工作，提高辦事效率，降低企業(yè)成本，減 少資源浪費帶來的預算松弛。（二）確定合理的考評和獎勵機制以松弛的預算作為評價業(yè)績的標準，往往不能激發(fā)企業(yè)的潛力，造成大量的 無效成本及時間和資源的浪費。同時也妨礙了查明預算差異的真正原因， 影響了 業(yè)績評價的客觀性。真實引導型激勵

12、方案是解決預算松弛問題的最主要途徑之一， 其最大的特點在于一方面激勵人們努力創(chuàng)造業(yè)績，另一方面又激勵人們提供真實 的預測、預算數(shù)據(jù)，防止預算松弛。它的基本原則是預算執(zhí)行只有在提供真實的 預算數(shù)據(jù)的情況下才能實現(xiàn)激勵報酬最大化。而采取工資的增長必須超過效益增長的激勵機制，可以有效規(guī)避棘輪效應， 潛力越大，業(yè)績越好，則獲益越多，這樣的激勵有助于激發(fā)員工工作積極性，并 且能有效避免下級員工對于真實信息的隱瞞，有利于減少預算松弛。（三）強化內部審計監(jiān)督執(zhí)行力內部審計部門要在預算管理中發(fā)揮作用，必須加入預算管理組織體系。內部 審計部門不僅要對預算管理的過程予以審查， 還要對預測數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)予以審 查，必要的時候可以聘請相關的領域專家，比如注冊會計師協(xié)助內部審計工作， 加大對制造預