出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策培訓(xùn)

1、 博興縣國家稅務(wù)局出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策培訓(xùn)2014年5月本課件只作為學(xué)習(xí)參考，實際政策以正式文件為準最近出口退稅新政策1關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）2出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）和出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告【2013】12號）3出口退稅政策方面的規(guī)定出口企業(yè)申報出口退稅前應(yīng)當(dāng)知曉的規(guī)定出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號 ）等財稅201239號

2、 共有11條 第一條：適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)出口企業(yè)：是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物：是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。特殊區(qū)域：出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

3、財稅201239號 共有11條 第二條：增值稅退（免）稅辦法 免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。財稅201239號 共有11條 第三條：增值稅出口退稅率 退稅率文庫：國家稅務(wù)總局根據(jù)規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供

4、征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。 簡易征收退稅率：外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。 退稅率不同分開報關(guān)：適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。 財稅201239號 共有11條 第四條：增值稅退（免）稅的計稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞

5、務(wù)：（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物：增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配貨物加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關(guān)保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。E組EXW工廠交貨F組FCAF

6、ASFOB貨交承運人裝運港船邊交貨裝運港船上交貨C組CFRCIFCPTCIP成本加運費成本加保費加運費運費付至運費保費付至D組DAFDESDEQDDUDDP邊境交貨目的港船上交貨目的港碼頭交貨未完稅交貨完稅交貨成交方式：2010年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則適用于各種運輸?shù)腃IP，CPT，DAP，DAT，DDP，EXW，F(xiàn)CA 只適用于海運和內(nèi)水運輸?shù)腃FR，CIF，F(xiàn)AS，F(xiàn)OB財稅201239號 共有11條 第五條：增值稅免抵退稅和免退稅的計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外

7、匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算： （1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。 財稅201239號 共有11條 第六條：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) 增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全已使用過的設(shè)備非出口企業(yè)委托出口的貨物。 非列名生產(chǎn)企業(yè)出口

8、的非視同自產(chǎn)貨物。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅199552號）的規(guī)定執(zhí)行。 外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 來料加工復(fù)出口的貨物。 財稅201239號 共有11條 第六條：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 具體是指：1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的

9、出口貨物勞務(wù)。 進項稅額的處理計算:適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 財稅201239號 共有11條 第七條：適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù) 一類：出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物。 二類：出口企業(yè)虛假出口、提供虛假單證或被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。 三類：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報退（免）稅，也沒在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅的出口貨物。 一般納稅人出口貨物銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）（1+適用稅率）適稅率 小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出

10、口貨物離岸價（1+征收率）征收率財稅201239號 共有11條 第八條：適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。 消費稅應(yīng)退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定

11、額稅率財稅201239號 共有11條 第九條：其他規(guī)定 退（免）稅認定：適用本通知規(guī)定的增值稅退（免）稅或免稅、消費稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)辦理退（免）稅認定。出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。 單獨設(shè)賬核算：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。財稅201239號 共有11條 十、出口企業(yè)及其他單位具體認定辦法及出口退（免）稅具體管理辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。下面要講的出口

12、貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）和出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告【2013】12號）。十一、執(zhí)行日期國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號 一、出口退（免）稅資格認定 時限：出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)之日起30日內(nèi)，其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前。 資料： 1加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書； 2中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；3銀行開戶許可證；4未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理

13、出口協(xié)議，不需提供第1、2項資料；5主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（主要是指稅務(wù)登記證、工商營業(yè)執(zhí)照、一般納稅人資格認定表等）。 國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號 一、出口退（免）稅資格認定 變更：出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認定。出口企業(yè)或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報退（免）稅。企業(yè)應(yīng)將批準變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后不得申報變更前

14、出口貨物退（免）稅。 注銷：需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（或者單獨注銷出口退免）稅資格），應(yīng)填報出口退（免）稅資格認定注銷申請表（見附3），向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。 出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報 次月：企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的

15、貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。 次年4月30日前的各增值稅申報期。 調(diào)整對應(yīng)表：在出口貨物報關(guān)單上的申報日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表 裝訂成冊：出口企業(yè)或其他單位進行正式退（免）稅申報時須提供的原始憑證，應(yīng)按明細申報表載明的申報順序裝訂成冊。 國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報 紅數(shù)沖減：對前期申報錯誤的，在當(dāng)期進行調(diào)整。在當(dāng)期用負數(shù)將前期錯誤申

16、報數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報。已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。 離岸價差異原因說明表：生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅時，若報送的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)的要求填報出口貨物離岸價差異原因說明表。 電子信息：出口企業(yè)或其他單位報送的電子數(shù)據(jù)應(yīng)均通過出口退稅申報系統(tǒng)生成、報送。在出口退稅申報系統(tǒng)信息生成、報送功能升級完成前，涉及需報送的電子數(shù)據(jù)，可暫報送紙質(zhì)資料。出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口及時在

17、“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行報關(guān)單確認操作。及時查詢出口貨物報關(guān)單電子信息，對于無出口貨物報關(guān)單電子信息的，應(yīng)及向中國電子口岸或主管稅務(wù)機關(guān)反映。 國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報 進料加工業(yè)務(wù) ： 實耗法。 計劃分配率確定：7月1日前進料加工企業(yè)計劃分配率備案表企業(yè)上報機關(guān)確定。2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機關(guān)辦理過進料 加工手（賬）冊核銷的企業(yè)，2013年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為該期稅務(wù)機關(guān)已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實際分配率。主管稅務(wù)機應(yīng)在2013年7月1日以前，計算并與企業(yè)確認2013年度進料加工

18、業(yè)務(wù)的計分配率。 加權(quán)平均：每個核銷手冊實際進口之和/每個核銷手冊實際出口之和 申報：當(dāng)期全部出口 與 當(dāng)期全部進料加工出口貨物耗用 收齊憑證進料加工出口貨物 與 收齊憑證進料加工耗用核銷：年度核銷。國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號 三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報 次月：企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 次年4月30日前的各增值稅納稅申報：期內(nèi)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管務(wù)機關(guān)辦理

19、出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）：出口企業(yè)和其他單位購進出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認證手續(xù)。進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報計量單位和商品名稱：出口企業(yè)或其他單位申報出口退（免）稅提供的出口貨物報關(guān)單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、增值稅專

20、用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計量單位的折算標準向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可申報退（免）稅。國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號 四、免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報 次月：出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進增值稅納稅申報的為次季度），填報免稅出口貨物勞務(wù)明細表提供正申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。應(yīng)將以下憑證，按免稅出口

21、貨物勞務(wù)明細表載明的申報順序裝訂成冊，留存企業(yè)備： 1.出口貨物報關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）； 2. 出口發(fā)票； 3. 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)出具的代理出口貨物證明； 4. 屬購進貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進貨憑證。合法效的進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)； 5. 以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號四、免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報申報期限：在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅”是指出

22、口企業(yè)或其他單位未在報關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。 （四）有關(guān)備案單證國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號五、有關(guān)備案單證出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。1外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；2出口貨物裝貨單；3出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。國家稅務(wù)總局公告2012年24號和2013年12號六、相關(guān)處罰帳務(wù)處理要準確申報資料要規(guī)范 注意申報期限問題 做好相關(guān)單證備案依法經(jīng)營，誠信納稅國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告