財務會計實務教學課件匯總?cè)纂娮咏贪?完整版)

1、財務會計實務（第二版）CONTENTS1出納崗位2財產(chǎn)物資崗位3投資核算崗位4往來結(jié)算核算崗位目錄5籌資核算崗位6財務成果核算崗位7會計主管崗位01出納崗位01 出納崗位庫存現(xiàn)金的核算項目一銀行存款的核算項目二其他貨幣資金的核算項目三出納是指企業(yè)、事業(yè)單位進行票據(jù)和貨幣資金收付、核算、保管，以及管理工作的總稱。貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。01 出納崗位項目一 庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金概述二、庫存現(xiàn)金管理制度三、庫存現(xiàn)金的核算程序及賬務處理四、庫存現(xiàn)金的清查一、庫存現(xiàn)金概述（一）庫存現(xiàn)金的概念庫存現(xiàn)金通常是指企業(yè)為了滿足日常零星開支的

2、需要，存放在企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的各種貨幣，庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣和外幣。一、庫存現(xiàn)金概述（二）庫存現(xiàn)金結(jié)算特點二、庫存現(xiàn)金管理制度（一）庫存現(xiàn)金收支范圍二、庫存現(xiàn)金管理制度（二）庫存現(xiàn)金限額管理 庫存現(xiàn)金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額 二、庫存現(xiàn)金管理制度（三）庫存現(xiàn)金管理“十不準”二、庫存現(xiàn)金管理制度（四）庫存現(xiàn)金收支管理（五）庫存現(xiàn)金的保管三、庫存現(xiàn)金的核算程序及賬務處理（一）庫存現(xiàn)金的核算程序1.庫存現(xiàn)金收入的核算程序三、庫存現(xiàn)金的核算程序及賬務處理（一）庫存現(xiàn)金的核算程序2.庫存現(xiàn)金支出的核算程序三、庫存現(xiàn)金的核算程序及賬務處理（二）庫存

3、現(xiàn)金的賬務處理1.借方：增加 貸方：減少2.登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)四、庫存現(xiàn)金的清查項目二 銀行存款的核算一、銀行存款的管理二、銀行結(jié)算方式三、銀行存款的賬務處理四、銀行存款的清查一、銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。在我國，企業(yè)銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。一、銀行存款的管理（一）銀行賬戶管理規(guī)定一、銀行存款的管理（二）內(nèi)部控制制度企業(yè)應嚴格遵守銀行結(jié)算紀律不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理由拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。各

4、單位在銀行開立的賬戶，只供本單位業(yè)務經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付使用。存款單位不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票1.銀行匯票結(jié)算的基本規(guī)定（1）銀行匯票一律記名。（2）銀行匯票的付款期為一個月，逾期的匯票，兌付銀行不予受理。（3）匯款人持銀行匯票可以向填明的收款單位或個體經(jīng)濟戶辦理結(jié)算。 （4）匯票的簽發(fā)和解付。 （5）支取現(xiàn)金的規(guī)定。 （6）分次支取、轉(zhuǎn)匯、退匯、掛失的規(guī)定。 二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票2.銀行匯票

5、結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（二）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、銀行結(jié)算方式（二）商業(yè)匯票1.商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。 商業(yè)匯票在同城、異地均可使用，沒有結(jié)算起點的限制。商業(yè)匯票一律記名并允許背書轉(zhuǎn)讓。 二、銀行結(jié)算方式（二）商業(yè)匯票2.商業(yè)承兌匯票結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（二）商業(yè)匯票3.銀行承兌匯票結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（三）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票

6、時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)需要支付各種款項，均可使用銀行本票。二、銀行結(jié)算方式（三）銀行本票1.銀行本票結(jié)算的基本規(guī)定（1）銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。（2）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。（3）申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。（4）持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效期內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款。二、銀行結(jié)算方式（三）銀行本票2.銀行本票結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（四）支票1.定義與種類支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或其他金融機構(gòu)在見票

7、時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為：轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票 二、銀行結(jié)算方式（四）支票2.支票結(jié)算的基本規(guī)定支票一律記名。支票可以背書轉(zhuǎn)讓。支票提示付款期為10天。 二、銀行結(jié)算方式（四）支票3.支票結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（五）委托收款1.委托收款結(jié)算的概念及特點委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結(jié)算，均可使用委托收款結(jié)算方式。委托收款按結(jié)算款項的劃回方式不同，分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。二、銀行結(jié)算方式（五）委托收款2.委托收款結(jié)算的基本規(guī)定 委托收款的付款期為3天二、銀行結(jié)算方

8、式（五）委托收款3.委托收款結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（六）匯兌1.匯兌結(jié)算的概念及特點匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按款項劃轉(zhuǎn)方式不同，分為信匯和電匯兩種。（1）匯兌結(jié)算沒有金額起點的限制。（2）匯兌結(jié)算屬于付款人向異地收款人主動付款的一種結(jié)算方式。（3）匯兌結(jié)算手續(xù)簡便、方式靈活，適用于交易雙方的各種款項結(jié)算。二、銀行結(jié)算方式（六）匯兌2.匯兌結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（七）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。 二、銀行結(jié)算方式（七）托收承付2.托收承付結(jié)算流程二、銀行結(jié)算方式（八）信用卡信用

9、卡是銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡 三、銀行存款的賬務處理（一）銀行存款的核算程序1.銀行存款收入的核算程序三、銀行存款的賬務處理（一）銀行存款的核算程序2.銀行存款支出的核算程序三、銀行存款的賬務處理（二）銀行存款的分類核算1.銀行存款的總分類核算資產(chǎn)類賬戶借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方三、銀行存款的賬務處理（二）銀行存款的分類核算2.銀行存款的明細分類核算企業(yè)還應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)銀行收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證按經(jīng)濟

10、業(yè)務發(fā)生的順序，逐日逐筆順序登記。每日終了應結(jié)出余額，定期與銀行核對，保證賬實相符。四、銀行存款的清查未達賬項是指由于企業(yè)與銀行票據(jù)的傳遞時間和記賬時間的不同，造成一方已經(jīng)登記入賬，另一方尚未登記入賬的款項。未達賬項的種類： 企業(yè)已經(jīng)收款入賬、銀行尚未收款入賬的事項 企業(yè)已經(jīng)付款入賬、銀行尚未付款入賬的事項 銀行已經(jīng)收款入賬、企業(yè)尚未收款入賬的事項 銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的事項四、銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是：將雙方的余額，各自補計對方已入賬而本方尚未入賬的余額（包括增加和減少額），然后驗證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的存款是否相等。用公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收、企業(yè)

11、未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收、銀行未收款項-企業(yè)已付、銀行未付款項四、銀行存款的清查經(jīng)調(diào)節(jié)后的存款余額相等表明調(diào)節(jié)前雙方余額的不符是因為“未達賬項”造成的，當屬正常，一般不需繼續(xù)核查，調(diào)節(jié)后的余額就是期末銀行存款的實有金額。如果不一致則表明雙方存在錯賬或其他原因，必須進一步核查，以免產(chǎn)生存款損失。需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。項目三 其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的內(nèi)容二、其他貨幣資金的賬務處理一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款

12、、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。二、其他貨幣資金的賬務處理（一）外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設采購專戶的款項。采購專戶只付不收，付完清戶。除采購人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 二、其他貨幣資金的賬務處理（一）外埠存款二、其他貨幣資金的賬務處理（二）銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款銀行匯票存款是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票存款是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡

13、而存入銀行信用卡專戶的款項。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。二、其他貨幣資金的賬務處理（二）銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款二、其他貨幣資金的賬務處理（三）存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的資金。 02財產(chǎn)物資崗位02 財產(chǎn)物資崗位存貨的核算項目一固定資產(chǎn)的核算項目二無形資產(chǎn)的核算項目三企業(yè)財產(chǎn)物資管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中不可缺少的組成部分。企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，表現(xiàn)為原材物料、廠房場地、機器設備等。企業(yè)的財產(chǎn)物資包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。02 財產(chǎn)物資崗

14、位項目一 存貨的核算一、存貨的概述二、存貨的初始計量三、存貨發(fā)出的計價四、計劃成本法五、周轉(zhuǎn)材料六、期末存貨計量與存貨清查一、存貨的核算（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。一、存貨的核算一、存貨的核算（二）存貨的分類企業(yè)存貨品種規(guī)格繁多，作用各不相同，根據(jù)不同的標準，可以有不同的分類。一、存貨的核算（三）存貨入賬的確認條件企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎應采用歷史成本為計量原則。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認。

15、1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠的計量。二、存貨的初始計量（一）存貨成本的確定存貨日常核算可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。存貨實際成本核算的特點是：從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。存貨按實際成本核算一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。本部分涉及會計核算均采用實際成本法，計劃成本法將在第四部分介紹。二、存貨的初始計量（二）存貨核算中設置的賬戶原材料登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等增加的原材料的實際成本發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧等減少的原材料的實際成本企業(yè)擁有的原材料在途物資已經(jīng)支付或已經(jīng)將商業(yè)匯票承兌的

16、材料及商品的實際成本驗收入庫材料、商品的實際成本尚未驗收入庫的原材料二、存貨的初始計量（三）存貨取得核算的賬務處理1.外購存貨（1）發(fā)票賬單和材料同時到達，貨款已經(jīng)支付（2）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫（3）材料已驗收入庫，貨款尚未支付（4）采用預付貨款的方式采購材料（5）短缺與損耗企業(yè)外購存貨如果發(fā)生短缺與損耗，必須認真查明原因，分清經(jīng)濟責任，區(qū)分不同情況進行處理。二、存貨的初始計量（三）存貨取得核算的賬務處理2.自制存貨3.委托加工存貨委托加工是指企業(yè)發(fā)出原材料或半成品等委托外單位加工。委托加工業(yè)務在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、加工完成收

17、回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。二、存貨的初始計量（三）存貨取得核算的賬務處理如果委托加工的是應稅消費品，還需要交納消費稅。對于在委托方提貨時由受托方代收代繳的消費稅，應分別按以下情況處理：（1）直接用于銷售的，委托方將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代繳的消費稅額，計入應交稅費。三、存貨發(fā)出的計量（一）存貨發(fā)出的計價方法存貨發(fā)出的計價方法是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出后結(jié)存存貨價值計算的確定方法。由于企業(yè)存貨品種繁多，收發(fā)頻繁，每次收入存貨的單價會因收入的方式、采購時間、采購地點的不同而不同，這樣，在每次發(fā)出存貨時，

18、就會發(fā)生按哪一種單價計價的問題，即用什么方法在發(fā)出存貨與結(jié)存存貨之間分配成本。按照現(xiàn)行制度，企業(yè)存貨按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法四種方法確定其發(fā)出存貨的實際成本。三、存貨發(fā)出的計量（一）存貨發(fā)出的計價方法1.先進先出法先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。三、存貨發(fā)出的計量（一）存貨發(fā)出的計價方法2.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指用當月全部進貨成本加上月初存貨成本之和除以當月

19、全部進貨數(shù)量與月初存貨數(shù)量之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。其計算公式如下：加權(quán)平均單位成本=（期初存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本三、存貨發(fā)出的計量（一）存貨發(fā)出的計價方法3.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有存貨的數(shù)量之和，計算加權(quán)平均單位成本，并作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。其計算公式如下：移動加權(quán)平均單位成本=（原有實際存

20、貨成本+本批收入存貨實際成本）（原有存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量移動加權(quán)平均單位成本三、存貨發(fā)出的計量（一）存貨發(fā)出的計價方法 4.個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法，即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。采用這種方法一般應具備兩個基本條件：一是存貨批次必須是可以辨認的；二是必須有詳細的存貨記錄數(shù)據(jù)以了解每次存貨或每批存貨的存放地點及成本情況。三、存貨發(fā)出的計量（二）存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算，是由企業(yè)財會部門月末時根據(jù)月份內(nèi)簽收的各種發(fā)料憑證按照發(fā)出存貨的用途進行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，根據(jù)發(fā)出材料匯總表進行會計處理。四

21、、計劃成本法存貨按計劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價，般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本核算。四、計劃成本法（一）計劃成本法核算程序四、計劃成本法（一）計劃成本法核算程序差異率的計算公式如下：材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料成本差

22、異四、計劃成本法（二）原材料的核算1.原材料核算中設置的賬戶原材料按計劃成本核算，除應設置“原材料”賬戶外，還應設置“材料采購”、 “材料成本差異”等賬戶。取得的原材料首先要通過“材料采購”賬戶進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。四、計劃成本法（二）原材料的核算1.原材料核算的賬務處理五、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。五、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物包裝物是指在商品流通過程中，為包裝本企業(yè)商品產(chǎn)品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種成型的包裝容器，如桶、箱、瓶、袋、壇

23、、罐等。五、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物包裝物的種類很多，按其用途可分為以下幾類：1、形成商品產(chǎn)品實體的包裝物。這類包裝物在商品流轉(zhuǎn)過程中用于包裝商品產(chǎn)品，并成為商品產(chǎn)品不可分割的一部分。2、隨同商品產(chǎn)品一起出售的包裝物。其中還可分為單獨計價和不單獨計價兩種。3、出租或出借給購買方使用的包裝物。五、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物包裝物取得核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與存貨的初始計量處理基本相同，這里不再重述。本節(jié)只介紹包裝物發(fā)出的核算。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品低值易耗品通常指單位價值在規(guī)定限額以下，或使用期限在一年以內(nèi)的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中內(nèi)部周轉(zhuǎn)使

24、用的包裝容器等。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品低值易耗品的種類很多，按其用途可分為以下幾類。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品低值易耗品取得核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與存貨的初始計量處理基本相同，這里不再重述。本節(jié)只介紹低值易耗品的攤銷。低值易耗品由于能夠多次使用而保持其實物形態(tài)，所以其損耗的價值需要采用一定攤銷方法分期計入成本、費用。其攤銷方法主要有一次攤銷法、五五攤銷法。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品1、一次攤銷法。一次攤銷法是指低值易耗品在領用時就將其全部價值計入有關費用賬戶的方法。2、五五攤銷法。五五攤銷法是指在領用低值易耗品時先攤銷其價值的50%，在報廢時再攤銷其余50%

25、價值的方法。這種方法比較簡便，同時在賬面上又保留了低值易耗品的價值，便于加強對低值易耗品的實物管理。五五攤銷法一般適用于各期領用報廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。六、期末存貨計量與存貨清查（一）期末存貨計量1.計價原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低期末存貨的價值一般反映的是其歷史成本。但當存貨的市場價值下降時，出售存貨時所獲得的收入會相應的降低。為了真實、準確的反映企業(yè)期末存貨的價值，體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，可采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，即：資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。六、期末存貨計量與存貨清查（一）期末存貨計量2.成本的確定實地盤存

26、制、永續(xù)盤存制企業(yè)要客觀、真實、準確地反映期末存貨的實際成本，首先要確定存貨的數(shù)量，常用的方法有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。六、期末存貨計量與存貨清查（一）期末存貨計量3.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指正常經(jīng)營過程中，用預計售價減去預計進一步加工的成本和預計的銷售稅金、費用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價?？勺儸F(xiàn)凈值=估計售價估計完工成本銷售所必需的估計費用六、期末存貨計量與存貨清查（一）期末存貨計量4.賬務處理資產(chǎn)負債表日，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值時，則存貨發(fā)生了減值，按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。以前減記存貨價值的影響因素已

27、經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。六、期末存貨計量與存貨清查（二）存貨清查存貨清查是指對各項存貨進行實地盤點，并與賬面記錄進行核對，以保證賬實相符的一種會計核算方法。在永續(xù)盤存制下，雖然通過存貨的明細賬，可以隨時反映出各種存貨的收發(fā)存情況，但由于企業(yè)存貨的種類多，收發(fā)頻繁，在計量和計算上可能發(fā)生差錯，還會發(fā)生損耗、毀損、丟失、失竊等，從而造成存貨的實際結(jié)存數(shù)與賬存數(shù)出現(xiàn)不相符的情況。因此，有必要定期或不定期的對存貨進行清查，確定存貨的實存數(shù)，查明賬實不相符的原因，分清經(jīng)濟責任進行處理，從而達到賬實相符。六、期末存貨計量與存貨清查（二

28、）存貨清查1.存貨盤盈存貨發(fā)生盤盈，主要是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，經(jīng)批準后，應沖減管理費用。2.存貨盤虧存貨發(fā)生的盤虧或毀損，企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損溢”總分類賬戶，進行總分類核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因進行處理。項目二 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概述二、固定資產(chǎn)的初始計量三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的處置六、固定資產(chǎn)減值和清查一、固定資產(chǎn)的概述（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：1固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供

29、勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的。2固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。3固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的概述（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認。（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。一、固定資產(chǎn)的概述（三）固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強管理和便于核算，應對其進行科學的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求，固定資產(chǎn)可以按不同標準進行分類。一、固定資產(chǎn)的概述（四）固定資產(chǎn)的賬戶設置固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)的初始計量企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)規(guī)定“固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量”。這里的成本

30、指歷史成本，亦稱原始成本。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的也有間接發(fā)生的。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其取得時的成本構(gòu)成也不盡相同，應根據(jù)具體情況分別確定。取得方式分類成本賬務處理外購的固定資產(chǎn)1.外購不需要安裝的固定資產(chǎn)購入后即可使用，因此購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2.外購需要安裝的固定資產(chǎn)實際支付的固定資產(chǎn)價

31、款及發(fā)生的安裝費用等均應通過“在建工程”賬戶核算，安裝完成達到預定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。借：在建工程 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程3. 特殊情況以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。取得方式分類成本賬務處理自行建造的固定資產(chǎn)1.自營建造方式企業(yè)自行組織工程物資、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其固定資產(chǎn)的成本包括自營建造過程中所耗用的直接材料、直接人工、直接機械施工以及所分攤的工程管理費；為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息（符合資本化條件的）、匯兌損益以及工程完工時物資盤點凈虧損

32、數(shù)等。1. 自營建造借：在建工程 貸：工程物資等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2.包工程企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。支付給承包單位結(jié)算的工程價款。借：在建工程 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 資本公積三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)的一個主要特征是能夠長期參與生產(chǎn)經(jīng)營過程而仍保持其原有實物形態(tài)，但其價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中或構(gòu)成費用。固定資產(chǎn)折舊是指在固

33、定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1固定資產(chǎn)原價2預計凈殘值3使用壽命企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。一般情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定不得隨意變更。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）固定資產(chǎn)的折舊范圍除下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地三、

34、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)和消耗方式，恰當?shù)剡x擇折舊方法。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)折舊方法1年限平均法 年限平均法又稱直線

35、法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡的分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。按照這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：年折舊率（1-預計凈殘值率）預計使用壽命100%月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)折舊方法2工作量法 工作量法，是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（1-預計凈殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)折舊方法3雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資

36、產(chǎn)預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式為：年折舊率2預計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)折舊方法4年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱年限合計法，也是加速折舊法的一種。它是以固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額作折舊基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。計算公式如下：年折舊率尚可使用年限預計使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率年折

37、舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）月折舊率三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應通過“累計折舊”賬戶核算，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊，是以月初應提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)的，因此， 企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。計算公式如下：本月應計提折舊額=上月計提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額 -上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要

38、，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良，這些支出被稱為“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”。對于這些支出，企業(yè)需要判斷將其資本化還是費用化：如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，從而使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則該支出屬于資本性支出，計入固定資產(chǎn)的賬面價值；否則要將其費用化，計入發(fā)生當期的損益。五、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認條件固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。五、固定資產(chǎn)的處置(二)固定資產(chǎn)處置

39、的會計處理1.固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理。2.其他方式減少的固定資產(chǎn)。六、 固定資產(chǎn)減值和清查（一）固定資產(chǎn)減值為了客觀、真實、準確地反映期末固定資產(chǎn)的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，應合理地確定固定資產(chǎn)的期末價值。同時，固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況即為固定資產(chǎn)減值。可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者；銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費后的余額。六、 固定資產(chǎn)減值和清查（一）固定資產(chǎn)減值1.固定資產(chǎn)減值損失的確定與

40、賬務處理（1）固定資產(chǎn)減值損失的確定（2）固定資產(chǎn)減值損失的賬務處理六、 固定資產(chǎn)減值和清查（二）固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)應健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表并及時查明原因，按照規(guī)定程序在期末結(jié)賬前處理完畢。六、 固定資產(chǎn)減值和清查（二）固定資產(chǎn)的清查1.固定資產(chǎn)盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資

41、產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。六、 固定資產(chǎn)減值和清查（二）固定資產(chǎn)的清查2.固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按其賬面已提折舊，借記“累計折舊”賬戶，按已提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”賬戶，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”賬

42、戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。 項目三 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)的初始計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量四、無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的含義與特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、土地使用權(quán)等。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征：1.不具有實物形態(tài)。2.具有可辨認性。3.屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的取得來源主要有外購、自創(chuàng)、投資者投入等。（一）外購無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，其成本主要包括購買價款、

43、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。二、無形資產(chǎn)初始計量（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，即自創(chuàng)無形資產(chǎn)，在進行初始計量時應區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。1.研究階段與開發(fā)階段的支出2.開發(fā)階段資本化的條件3.會計處理研究階段的支出在發(fā)生時應作為當期費用計入當期損益。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的計入無形資產(chǎn)的成本中，不滿足的計入當期損益中。二、無形資產(chǎn)初始計量（三）其他方式取得1.投資者投入無形資產(chǎn)2.接受捐贈的無形資產(chǎn)3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得無形資產(chǎn)上述三種方式取得無形資產(chǎn)，其實際成本的確定在本章中略。三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量（一）無形

44、資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)后續(xù)使用期間應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累積攤銷額，首先要估計其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命有限，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定。2.使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合

45、理的方法對應攤銷額進行攤銷，若存在減值跡象，則進行減值測試，進而計提減值準備。每期攤銷金額=（成本- 殘值）攤銷期三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)的攤銷3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復核后使用壽命仍不確定的，則應當在每個會計期間進行減值測試，估計其可收回金額，如果可收回金額小于其賬面價值，應計提無形資產(chǎn)減值準備；如果可收回金額大于其賬面價值，則不需進行賬務處理。三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量（二）無形資產(chǎn)期末計價1.無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)可收回金額的估

46、計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定。公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需估計另一項。三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量（二）無形資產(chǎn)期末計價2.無形資產(chǎn)減值損失的確定如果可收回金額小于其賬面價值，應當將無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認“資產(chǎn)減值損失”，計入當期損益，同時計提“無形資產(chǎn)減值準備”；如果可收回金額大于其賬面價值，則不需進行賬務處理。無形資產(chǎn)發(fā)生減值，通常屬于永久性減值，該減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的無形資產(chǎn)減準備，在資產(chǎn)處置

47、、出售、對外投資等時，才可予以轉(zhuǎn)出。四、無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租或者無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予轉(zhuǎn)銷并中止確認。（一）無形資產(chǎn)出售企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)，出售時應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。（二）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租是企業(yè)將擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。出租無形資產(chǎn)，取得收入時，借“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”等賬戶；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。四、無形資產(chǎn)處置（三）無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)逾期不能為

48、企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，比如被新技術替代或是不再受法律保護，應將其轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)逾期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已攤銷的累計攤銷額，借記“累計攤銷”賬戶；原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外支出”科目。03投資核算崗位03 投資核算崗位金融資產(chǎn)的核算項目一長期股權(quán)投資的核算項目二投資性房地產(chǎn)的核算項目三投資核算崗位主要包括金融資產(chǎn)會計崗位、長期股權(quán)投資會計崗位和投資性房地產(chǎn)會計崗位。投資核算涉及到金融資產(chǎn)、長期股投資、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容的賬務處理。03 投資核算崗位項目一 金融資產(chǎn)的核算一、以公允價值計量且其變動計入當期損

49、益的金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的核算三、持有至到期投資的核算四、可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務流程在銀行、證券公司開戶，存入保證金指定交易下單購買合適的證券取得債券或股票原始憑證賬務處理股東賬戶卡、股東交易卡銀行進賬單、支票存根等成交過戶交割憑單對賬單等債券實物股東交易卡中可查詢到增加的股票將貨幣資金存入投資專戶的處理取得交易性金融資產(chǎn)的處理業(yè)務流程二、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的核算（1）交易性金融資產(chǎn)的取得

50、交易情形賬務處理1.將貨幣資金存入投資專戶借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2.取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）應收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的債券利息）投資收益（相關交易費用）貸：其他貨幣資金存出投資款二、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的核算（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息交易情形賬務處理現(xiàn)金股利被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時借：應收股利 貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 貸：應收股利利息資產(chǎn)負債表日計提利息借：應收利息（面值*票面利率） 貸：投資收益收到利息時借：銀行存款貸：應收利息二、交易性金融資產(chǎn)的核

51、算（二）交易性金融資產(chǎn)的核算（3）交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易情形賬務處理資產(chǎn)負債表日，當公允價值增加時借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益（按公允價值增加的金額）資產(chǎn)負債表日，當公允價值減少時借：公允價值變動損益（按公允價值減少的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動二、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的核算（4）出售交易性金融資產(chǎn)交易情形賬務處理轉(zhuǎn)銷交易性金融資產(chǎn)的相關明細賬戶借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本（或借）投資收益轉(zhuǎn)出原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動金額借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益三、持有至到期投資的核算 (一)持有至到

52、期投資的概念持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 三、持有至到期投資的核算 （二）持有至到期投資業(yè)務流程公司作出投資決議與金融機構(gòu)簽訂代理協(xié)議將資金劃入金融機構(gòu)賬戶取得債權(quán)業(yè)務流程原始憑證支票存根債券賬務處理購入的處理利息計算表計提利息、溢折價攤銷的處理計提利息證券買入委托單轉(zhuǎn)賬進賬單收回本息的處理收到本金和利息三、持有至到期投資的核算 （三）持有至到期投資的核算業(yè)務主要會計分錄取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負債

53、表日計算利息 借：應收利息（分期付息債券：面值票面利率） 或持有至到期投資應計利息（到期付息債券：面值票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資成本（賬面余額）應計利息（賬面余額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（賬面余額）投資收益（差額）持有至到期投資減值借：資產(chǎn)減值損失計提的持有至到期投資減值準備（賬面價值減去預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額） 貸：持有至到期投資減值準備（賬面價值減去預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額）當持有至到期投資的價值又恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益，編制相反會計分錄。

54、四、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。四、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）可供出售金融資產(chǎn)核算的賬務處理債務工具權(quán)益工具購入時借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應收利息（已到付息期而尚未領取的利息）貸：銀行存款借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整應收利息時借：應收利息（分期付息、一次還本）或可供出售金融資產(chǎn)應計利息（一次還本付息）貸：投資收益（實際攤余價值實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）后續(xù)計量時1.公允價值上升時借：可供

55、出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積2.公允價值下降時借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動終止時原計入所有者權(quán)益的累計損益應當轉(zhuǎn)出借：銀行存款（收取價款）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)應計利息（賬面余額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（賬面余額）資本公積其他資本公積（賬面余額）投資收益（差額）購入時借：可供出售金融資產(chǎn)成本（購入價款和交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款宣告發(fā)放股利時借：應收股利貸：投資收益后續(xù)計量時1.公允價值上升時借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公

56、積其他資本公積2.公允價值下降時借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動終止時原計入所有者權(quán)益的累計損益應當轉(zhuǎn)出借：銀行存款（收取價款）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（賬面余額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（賬面余額）資本公積其他資本公積（賬面余額）投資收益（差額）項目二 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概述（一）長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資的概述（二）長期股權(quán)投資的核算方法核算方法適用范圍

57、成本法1.企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。權(quán)益法1.企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 2.企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務處理 交易情形賬務處理取得時除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等注：企業(yè)

58、所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股利貸：銀行存款持有時當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額借：應收股利貸：投資收益處置時處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備借：銀行存款（實收金額）長期股權(quán)投資減值準備（已計提）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）應收股利（尚未領取的）投資收益（差額）三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務處理交易情形賬務處理取得時長期股權(quán)投資的初始投資

59、成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤，按應享有的份額（被投資單位實現(xiàn)的凈利潤持股比例）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損，按應享有的份額（被投資單位發(fā)生的凈虧損持股比例）借: 投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，按應收的現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他所有者權(quán)益變動因被投資單位增資擴股等原因而增加（或減少）所有者權(quán)益時，投資企業(yè)

60、應按持股比例計算應享有的份額，增加（或減少）長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動），同時增加（或減少）資本公積（其他資本公積）。被投資單位所有者權(quán)益增加時借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積被投資單位所有者權(quán)益減少時借：資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動四、長期股權(quán)投資的出售及減值（一）長期股權(quán)投資的出售企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，可能會將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分出售。出售時，應將“長期股權(quán)投資”相關明細賬戶的賬面余額全部或按比例轉(zhuǎn)銷，按所取得銀行存款借記“銀行存款”賬戶，同時，將該項長期股權(quán)投資的收益（或損失）貸記（或借記）“投資收益”賬