稅務會計與稅務籌劃全書電子教案完整版課件最全ppt整本書教學教程最新講義

1、 稅務會計與稅務籌劃（第13版） www.islide.cc11.掌握稅務會計的會計要素及其關(guān)系,與財務會計之異同;2.理解稅務會計的目標和基本前提;3.了解稅務會計的產(chǎn)生及其發(fā)展。第1章 稅務會計總論本章目錄05040302011.5 稅務會計要素 1.4 稅務會計原則 1.3 稅務會計基本前提1.2 稅務會計對象、任務與目標1.1 稅務會計概述 061.6 稅務會計計量屬性 引言 在學習財務會計時,總會出現(xiàn)“稅金”這個干擾項,影響我們的思路,增加我們的煩惱。財務會計能不能擺脫“稅金”這個“幽靈”,以使我們連貫系統(tǒng)地掌握財務會計要素的確認、計量、記錄和報告?當然可以,因為計算應稅收入(收益)

2、和計稅成本所用的會計方法一般與企業(yè)所用的財務會計方法不同,所以有可能而且有必要從財務會計中分離出一門課稅務會計。 財務會計、管理會計和稅務會計這三個術(shù)語通常被用來描述在企業(yè)界廣泛使用的三種會計信息。1.1稅務會計概述www.islide.cc61.1.1 稅務會計的產(chǎn)生 稅收走上法治化軌道社會走向工業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善1.1稅務會計概述www.islide.cc71.1.2 稅務會計概念 日本稅務會計專家武田昌輔：稅務會計是為計算法人稅法中的應稅所得而設(shè)立的，它不是制度會計，而是以企業(yè)會計為依據(jù)，按照稅法的要求對既定盈利進行加工、修正的會計。臺灣稅務會計專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傅成

3、：稅務會計是一門以法令規(guī)定為準繩，以會計技術(shù)為工具，平時負責匯集企業(yè)各項交易活動、股東可抵扣稅額與未分配盈余計算之合法憑證，并加以整理、記錄、分類、匯總，進而年度終了加以結(jié)算、編表、申報、納稅的社會（人文）科學。本書作者認為：稅務會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。1.1稅務會計概述www.islide.cc81.1.3 稅務會計模式 （1）非立法會計（盎格魯撒克遜模式，社會公認型）（2）立法會計（大陸模式，法

4、治型）（3）混合會計（準法治型）財務會計與稅務會計的關(guān)系模式：（1）財稅分離會計模式（2）財稅合一會計模式（3）財稅混合會計模式1.1稅務會計概述www.islide.cc91.1.3 稅務會計模式 （1）以所得稅會計為主體的稅務會計如美國、英國（2）以流轉(zhuǎn)稅（商品勞務稅）會計為主體的稅務會計。（3）流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務會計德國、意大利、中國稅務會計一般可以分為以下三種類型：1.1稅務會計概述www.islide.cc101.1.3 稅務會計與財務會計之異同 1.稅務會計與財務會計的聯(lián)系稅務會計與財務會計，兩者具有互調(diào)性；兩者互相依賴、互相借鑒，共同承擔企業(yè)會計的重任，稅務會計向政府提供納

5、稅申報表，財務會計向投資人、債務人提供財務報表（報告）。 2.稅務會計與財務會計的區(qū)別 （1）目標不同 （2）對象不同 （3）核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同 （4）計算損益的程序不同1.2 稅務會計對象與目標www.islide.cc111.2.1 稅務會計對象 稅務會計對象是稅務會計客體，企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）都是稅務會計對象。具體而言，就是因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）而產(chǎn)生的應繳稅款（稅金負債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動以貨幣表現(xiàn)的資金運動。1.2 稅務會計對象與目標www.islide.cc121.2.1 稅務會計對象 稅務會計對象是稅務會計客體，企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應

6、稅行為）都是稅務會計對象。具體而言，就是因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）而產(chǎn)生的應繳稅款（稅金負債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動以貨幣表現(xiàn)的資金運動。1.2 稅務會計對象與目標www.islide.cc131.2.1 稅務會計對象 稅務會計對象是稅務會計客體，企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）都是稅務會計對象。具體而言，就是因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）而產(chǎn)生的應繳稅款（稅金負債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動以貨幣表現(xiàn)的資金運動。1.計稅額、計稅依據(jù)（1）流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）（2）成本費用額。（3）所得額。（4）財產(chǎn)額。（5）計稅額。1.2 稅務會計對象與目標www.is

7、lide.cc141.2.1 稅務會計對象 2.稅款的計算與核算 按稅法規(guī)定，在正確確認應繳稅種計稅依據(jù)基礎(chǔ)上，計算應繳稅金，并做相應的會計記錄。3.稅款的繳納、退補與減免 對企業(yè)多繳稅款、應退稅款或應補繳的稅款，要進行相應的會計處理。減稅、免稅體現(xiàn)稅收政策的靈活性和稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)應正確進行減免稅的會計處理。4.稅收滯納金與罰款、罰金 企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項稅收滯納金、罰款、罰金，也應如實進行會計記錄。1.2 稅務會計對象與目標www.islide.cc151.2.2 稅務會計目標 基本目標：是遵守或不違反稅法,即達到稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等),從而降低

8、稅法遵從成本。 最終目標：是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。 特定目標：是根據(jù)稅務會計信息使用者的不同,向其信息的使用者提供具有決策相關(guān)性的信息1.2 稅務會計對象與目標www.islide.cc161.2.3 稅務會計任務 (1)反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況,認真履行納稅義務,正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。(2)按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等,正確計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應繳稅款,并進行相應的會計處理。(3)根據(jù)主管稅務機關(guān)的審定,及時、足額地繳納各種稅金,并進行相應的會計處理。1.2 稅務會計對象與目標

9、www.islide.cc171.2.3 稅務會計任務 (4)正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表,認真執(zhí)行稅務檢查意見。(5)正確進行企業(yè)稅務活動的財務分析,不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性,不斷提高涉稅核算和稅務管理水平,降低納稅成本。(6)充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)利,積極進行稅務籌劃,盡可能降低企業(yè)的稅務風險和稅收負擔。1.3 稅務會計基本前提www.islide.cc181.3.1稅務會計主體(實體) 稅務會計主體亦稱納稅會計主體,是指按稅法規(guī)定取得會計憑證并進行會計確認、計量、記錄和申報的納稅人和扣繳義務人。1.3.2持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)

10、存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾,如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。1.3 稅務會計基本前提www.islide.cc191.3.3貨幣時間價值 貨幣(資金)在其運行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素,今天的1元錢也比若干年后收到(或付出)的1元錢的價值要大得多。1.3.4納稅會計期間 納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。因此,納稅會計期間亦稱納稅年度。應稅實體必須以年度為基礎(chǔ)報告其經(jīng)營成果,確定其納稅年度,即所有應稅實體都必須選擇一個年度會計期間,向政府報告

11、其經(jīng)營成果。1.3 稅務會計基本前提www.islide.cc201.3.5年度會計核算 年度會計核算是稅務會計中最基本的前提,各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上,而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎(chǔ)上。課稅只針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項的凈結(jié)果,而不考慮當期事項在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何,后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。1.4 稅務會計原則www.islide.cc211.稅法導向原則2.以財務會計核算為基礎(chǔ)原則3.應計制原則與實現(xiàn)制原則4.歷史（實際）成本計價原則5.相關(guān)性原則1.4 稅務會計原則www.islide.cc226.配比原則7.確定性原則原則8.合理性原則9.稅款支付能力原

12、則10.籌劃性原則1.5 稅務會計要素www.islide.cc231.計稅依據(jù)2.應稅收入3.扣除費用4.應稅所得5.應納稅額6.稅務會計等式1.6 稅務會計計量屬性www.islide.cc241.歷史成本(實際成本)2.重置成本(現(xiàn)行成本)3.現(xiàn)行市價4.公允價值課外閱讀材料企業(yè)會計準則基本準則（2017）稅收征管法實施細則-2016 第二章 納稅基礎(chǔ)引言 引 言 稅收是維系一個民族命運的大血脈。 卡爾馬克思 稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜膶r。 賈斯汀斯奧利維爾溫德爾霍爾姆斯 現(xiàn)代稅收體系是在崇高的原則和實用主義政治之間的一種不那么令人舒服的折中方法。 保羅薩繆爾森本章目錄04030201

13、2.4 誠信納稅與納稅信用2.3 稅收征納制度2.2 稅收實體法及其構(gòu)成要素2.1 稅收概述 06思考為什么要對涉稅服務人員實行個人信用記錄?如何保持個人信用的優(yōu)良記錄?1.1稅收概述2.1.1稅收的產(chǎn)生稅收產(chǎn)生的條件一是國家的產(chǎn)生和存在二是私有財產(chǎn)制度的存在和發(fā)展2.1.2稅收的特征強制性：任何社會制度下的稅收，都是國家憑借政治權(quán)力，通過稅法所進行的強制征收。無償性：稅收是國家對納稅人的無償征收。固定性：稅收是以法律形式存在的。2.2稅收實體法及其構(gòu)成要素2.2.1 納稅權(quán)利義務人 納稅權(quán)利義務人簡稱“納稅人”,是根據(jù)稅法規(guī)定直接負有納稅義務并享有納稅人權(quán)利的單位和個人。1.負稅人。即最終承

14、擔稅收負擔的人。 2. 預扣/代扣代繳義務人，亦稱扣繳義務人。稅收法律、行政法規(guī)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人（簡稱扣繳義務人）。 3.代征人。依法接受委托、行使代征稅款權(quán)利并承擔委托代征協(xié)議書規(guī)定義務的單位或人員。 4.納稅單位。申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 2.2.2 征稅/納稅對象 站在征稅方的角度,稱為征稅對象,亦稱課稅對象、征稅客體;站在納稅人的角度,稱為納稅對象。它是征稅的目的物,是明確對什么征稅的問題。 納稅對象的計量標準是計稅依據(jù)(課稅依據(jù)或稅基),它是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算應繳稅款的直接數(shù)量依據(jù)。計稅依據(jù)要明確其計量單位,計量單位分為價值形態(tài)和實物形態(tài)兩大類。2.

15、2.3 稅目 稅目是納稅對象的具體化,反映具體的征稅范圍,體現(xiàn)每個稅種的征收廣度。2.2.4 稅率 稅率是應納稅額與計稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例,是計算應納稅額的尺度,體現(xiàn)課稅的深度。1.按照稅率的經(jīng)濟意義劃分名義稅率：就是稅法上規(guī)定的稅率實際稅率：就是納稅人實際繳納的稅額占其全部收益額的比例（比重）2.2.4 稅率2.按照稅率的表現(xiàn)形式劃分定額稅率：按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額。比例稅率：對同一征稅對象，不論金額大小，都按同一比例納稅。累進稅率。按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率，即將納稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。2.2.4 稅率累計稅率

16、全額累進稅率。對納稅對象的全部數(shù)額,均按與之相適應的等級的累進稅率計算納稅。超額累進稅率。把納稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級,從低到高對每個等級分別規(guī)定相應的稅率,一定數(shù)額的納稅對象可以同時適用幾個等級的稅率,每超過一級,超過部分則按提高一級的稅率計稅,這樣分別計算稅額,各等級應納稅額之和就是納稅人的應納稅額。超率累進稅率。它與超額累進稅率在原理上是相同的,只不過稅率累進的依據(jù)不是絕對數(shù),而是相對數(shù)2.2.5 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。 2.2.6 稅額計算應納稅額 計稅依據(jù)適用稅率（或單位稅額）2.2.7 稅負調(diào)整 1.稅收減免（1）稅收減免的含

17、義。稅收減免是減稅和免稅的合稱，是對某些納稅人或特定納稅對象、應稅行為給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。（2）稅收減免的類型。減免稅分為報批類減免稅、備案類減免稅和自行判別。（3）稅收減免的形式。減稅、免稅、起征點和免征額。 2.稅收加征地方附加、加成征收、加倍征收2.3 稅收征納制度2.3.1稅務登記制度 稅務登記是稅務機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理的一項基本制度，是納稅人接受稅務機關(guān)監(jiān)督，依法履行納稅義務的必要程序。 履行稅務登記制度，是確立征納雙方法律關(guān)系的依據(jù)和證明，稅務登記證件是抽象性的征稅通知、稅務許可證和權(quán)利證明書。2.3.1 稅務登記制度1.設(shè)立登記2.變更登

18、記3.停業(yè)、復業(yè)登記4.注銷登記5.外出經(jīng)營報驗登記2.3.2 會計管理制度1.會計賬簿、憑證的設(shè)置和管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi),按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法有效的會計憑證記賬、核算。2.會計制度、會計處理方法的管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi),將其財務及會計制度、會計處理方法、會計核算軟件報送主管稅務機關(guān)備案。2.3.3 發(fā)票管理制度1.發(fā)票的概念和屬性 發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務、服務以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是記錄經(jīng)濟活動的商事憑證,也是稅務機關(guān)進行稅收征管的重要依據(jù)。

19、2.發(fā)票基本要素發(fā)票的基本要素有發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。2.3.3 發(fā)票管理制度3.發(fā)票的領(lǐng)取 需要領(lǐng)取發(fā)票的單位和個人,應當持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明(經(jīng)辦人的居民身份證、護照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件)、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章(用票單位和個人在開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務登記號、發(fā)票專用章字樣的印章)的印模,報主管稅務機關(guān)審核。2.3.3 發(fā)票管理制度4.發(fā)票的開具和保管收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況（收購單

20、位和扣繳義務人支付個人款項及國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的情況）下，由付款方向收款方開具發(fā)票。 任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。2.3.4 納稅申報制度1.納稅申報的方式納稅申報方式直接申報數(shù)據(jù)電文申報2.3.4 納稅申報制度2.納稅申報范圍(1)經(jīng)稅務機關(guān)批準,實行“自行核稅、自行開票、自行繳庫”的納稅人,應定期向稅務機關(guān)提交納稅申報,接受稅務機關(guān)的監(jiān)督。(2)采取定期定額繳納稅款的納稅人,按評估核定的銷售額、所得

21、額等分月計算繳納稅款,并定期辦理申報納稅,以反映其實際經(jīng)營情況,便于稅務機關(guān)檢查原先核定的稅款定額是否合理。(3)經(jīng)稅務機關(guān)批準減免稅的納稅人,須定期申報減免稅款的發(fā)生結(jié)果,以真實地反映減免稅的成效。(4)扣繳義務人須定期辦理納稅申報,以防止不扣或少扣等情況的發(fā)生。2.3.4 納稅申報制度3.納稅期限（1）納稅義務與納稅期限的確認。（2）納稅期限。納稅期限是納稅人依法向國家繳納稅款的期限。（3）繳稅期限。納稅期滿后，應繳稅款實際繳納的期限，即從納稅期滿之日起，多少天內(nèi)申報納稅。超過期限，即為欠稅。（4）延期申報。以下兩種情況可以延期納稅申報： 一是法定延期。當納稅申報期限的最后一天是星期天或法

22、定節(jié)假日時，可以順延到實際休假日的次日； 二是核準延期。納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。2.3.4 納稅申報制度4.納稅申報表填報及附報資料 納稅人、扣繳義務人在填寫納稅申報表時,應將稅種、稅目、計稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應納稅額、預扣/代扣代繳稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等填寫清楚,并加蓋有關(guān)印章。2.3.5 稅款繳納制度1.稅款繳納方式(1)自核自繳(查賬征收)。(2)核實繳納(查定征收)。(3)查定繳納(查驗征收)。(4)定額(核定)繳納。2.稅款繳納憑證稅收票證(1)稅收票證的意義。(2)稅收票證的種類稅收繳款書、稅收收入退還書、出

23、口貨物服務專用稅收票證、印花稅專用稅收票證等。2.4 誠信納稅與納稅信用2.4.1 誠信納稅及其意義1.誠信及誠信納稅 誠信即誠實守信，言必有信，一諾千金。“誠信”是立身之本，處世之寶。 誠信原則是現(xiàn)代民法的基本原則。 誠信納稅是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，社會普遍存在的相互信任關(guān)系在稅務領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。2.4.1 誠信納稅及其意義2.誠信納稅的意義（1）誠信納稅有利于促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展（2）誠信納稅利國利民（3）誠信納稅可以降低征收成本（4）誠信納稅有利于維護企業(yè)的商譽2.4.1 誠信納稅及其意義3.涉稅服務人員個人信用記錄 為加快個人誠信記錄建設(shè)，對從事涉稅服務人員（會計從業(yè)人員、注冊會計師、

24、注冊稅務師、律師等）實行個人信用記錄，及時歸集有關(guān)人員在相關(guān)活動中形成的誠信信息，體現(xiàn)“守信激勵、失信懲戒”。2.4.2 納稅信用管理與評價 納稅信用是納稅人依法履行納稅義務，并被社會所普遍認可的一種信用，是社會信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容。 納稅信用管理是指稅務機關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、發(fā)布和應用等活動，納稅信用管理遵循客觀公正、標準統(tǒng)一、分類分級、動態(tài)調(diào)整的原則。2.4.3 納稅信用的溢出效應及其提升 1.納稅信用的溢出效應溢出效應是指一個組織在進行某項活動時,不僅會產(chǎn)生活動所預期的效果,而且會對組織之外的人或社會產(chǎn)生影響,即某項活動具有外部收益。 2.努力提升納稅信用等

25、級 對企業(yè)來說,提升納稅信用等級,除可以直接降低納稅成本外,還可以降低融資成本,擴大融資規(guī)模。企業(yè)的納稅信用等級越高,得到的貸款就越多,貸款期限就越長。2.4.4 納稅信用修復和納稅信用復評 納稅信用修復適用于納稅人發(fā)生了國家稅務總局2019年第37號公告中明確的情節(jié)輕微或未造成嚴重社會影響的失信行為后,在規(guī)定期限內(nèi),主動糾正、消除不良影響后向稅務機關(guān)申請恢復其納稅信用的機制,旨在鼓勵并引導納稅人增強依法誠信納稅意識,通過主動糾錯方式盡快修復自身信用,減少信用損失。 納稅信用復評適用于納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議,認為部分納稅信用指標扣分或直接判級有誤或?qū)儆诜亲陨碓驅(qū)е?而采取的一種維護自

26、身權(quán)益的行為。 納稅信用修復的前提是納稅人對稅務機關(guān)作出的年度評價結(jié)果無異議,如有異議,應先進行納稅信用復評后再申請納稅信用修復。2.4.5 嚴重違法失信會計人員黑名單管理 會計人員因下列行為受到刑事處罰或行政處罰的，屬于嚴重違法失信行為：（1）提供虛假財務會計報告；（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告；（3）隱匿或故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告；（4）授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告；（5）貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職

27、務有關(guān)的違法行為。課外閱讀材料稅收征管法2015年修訂版中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（2016年修訂）第3章 增值稅會計1.掌握增值稅會計的確認、計量、記錄與申報;2.理解增值稅會計與財務會計的關(guān)系;3.了解增值稅的類型及其特點。本章目錄05040302013.5 增值稅減免及繳納的會計處理3.4 增值稅銷項稅額的會計處理 3.3 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理3.2 增值稅的確認、計量與申報3.1 增值稅稅制要素 2002年圣誕節(jié)前夜，法國的莫里斯洛雷溘然長逝，享年85歲。他是增值稅的創(chuàng)始人，在法國被尊稱為“增值稅之父”。自1954年法國正式開征增值稅以來，短短幾十年，世界上就有1

28、70多個國家和地區(qū)采用，不能不說是世界稅收史的一奇跡。3.1 增值稅概述www.islide.cc663.1.1 增值稅基本含義 1.增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供服務的單位和個人,就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅服務銷售額計算稅款,并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。3.1 增值稅概述www.islide.cc673.1.1 增值稅基本含義 2.增值稅的類型增值稅類型生產(chǎn)性收入型消費型 從2009年起，我國轉(zhuǎn)為不完全的消費型增值稅；自2016年5月1日起，轉(zhuǎn)為完全的消費型增值稅。3.1 增值稅概述www.islide.cc683.1.1 增值稅基本含義 3.增值

29、稅的特點增值稅特點（1）稅款抵扣機制。（2）增值稅具有中性效應。3.1 增值稅概述www.islide.cc693.1.2 增值稅納稅人 在我國境內(nèi)銷售和進口貨物、提供應稅服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人,為增值稅的納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應稅服務,在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的,其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務人。1.增值稅納稅人的界定3.1 增值稅概述www.islide.cc703.1.2 增值稅納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在應稅銷售額在500萬元及以下，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的納稅人。 年應

30、稅銷售額是納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。2.小規(guī)模納稅人3.1 增值稅概述www.islide.cc713.1.2 增值稅納稅人 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的,應向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人登記(選擇按小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人除外)。 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準以及新開業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件(有固定經(jīng)營場所,能夠準確提供稅務核算資料),小規(guī)模納稅人會計核算健全(按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效會計憑證進行會計核算),能夠提供準確稅務資料的,均可向主管國稅機關(guān)辦理增值稅

31、一般納稅人資格登記。一經(jīng)認定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3.一般納稅人3.1 增值稅概述www.islide.cc723.1.3 增值稅納稅范圍 在我國境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及起運地在境外、目的地在境內(nèi)的進口貨物等應稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。1.納稅范圍的一般規(guī)定下列項目視為非應稅交易，不征收增值稅：（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務；（2）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）因征收征用而取得補償；（4）存款利息收入；（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。3.1 增值稅概述www.islide.cc733.1.3 增

32、值稅納稅范圍 （1）視同應稅交易 視同應稅交易是指在財務會計中一般不確認銷售收入,但按稅法規(guī)定屬于應稅行為,應確認收入并計算繳納稅金的銷售行為。下列行為視同應稅交易，應依法繳納增值稅:1）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；2）單位和個體工商戶無償贈送貨物（用于公益事業(yè)的除外）；3）單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品（用于公益事業(yè)的除外）；4）單位和個人無償服務（用于公益事業(yè)、以社會公眾為對象的除外）；5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情況。2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1 增值稅概述www.islide.cc743.1.3 增值稅納稅范圍 （1）視同

33、應稅交易 【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建 正確答案BC2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1 增值稅概述www.islide.cc753.1.3 增值稅納稅范圍 （2）兼營 一般納稅人兼營銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率、征收率。 一般納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、

34、減稅。2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1 增值稅概述www.islide.cc763.1.3 增值稅納稅范圍 （3）混合銷售 一項銷售行為既涉及服務、又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。2.納稅范圍的特別規(guī)定3.1 增值稅概述www.islide.cc773.1.4 增值稅的稅率、征收率1.增值稅稅率 一般納稅人增值稅稅率表3.1 增值稅概述www.islide.cc783.1.4 增值稅的稅率、征收率2.增值稅的征收率3.1 增值稅概述www.islide.c

35、c793.1.5 增值稅的納稅期限與納稅地點 增值稅的計稅期間分別為10日、15日、1個月、1個季度或半年，具體計稅期間，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。 納稅人以一個月或者一個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 進口貨物應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。1.納稅期限3.1 增值稅概述www.islide.

36、cc803.1.5 增值稅的納稅期限與納稅地點2.納稅地點納稅人 納稅地點 固定業(yè)戶機構(gòu)所在地 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）： 經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 其他：分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶 銷售地納稅；未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地；銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，向不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關(guān)申報納稅 進口貨物應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅扣繳義務人向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款3.1 增值稅概述www.islide

37、.cc813.1.6 增值稅的減免1.增值稅的免稅增值稅優(yōu)惠政策1.免稅規(guī)定（11項注意免稅農(nóng)產(chǎn)品的界定）2.即征即退、先征后退規(guī)定（包括7項內(nèi)容）3.增值稅的減征（注意征收率3%、2%的適用條件）4.減免稅的放棄5.增值稅的起征點（注意小規(guī)模納稅人）3.1 增值稅概述www.islide.cc823.1.6 增值稅的減免注：增值稅的減征特殊規(guī)定自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。銷售額含稅銷售額（1+0.5%）3

38、.1 增值稅概述www.islide.cc833.1.7 增值稅發(fā)票管理1.增值稅發(fā)票 增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物、服務而給受票方開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用,還具有完稅憑證的作用,是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額抵扣權(quán)利的證明。 增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次有發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)作為購買方報送主管稅務機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證

39、。其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。3.1 增值稅概述www.islide.cc843.1.7 增值稅發(fā)票管理1.增值稅發(fā)票 增值稅防偽普通發(fā)票由不同顏色的五聯(lián)(沒有抵扣聯(lián))構(gòu)成;主要適用于生活服務業(yè)納稅人的普通發(fā)票(卷票)則為單聯(lián)票。 增值稅電子普通發(fā)票(簡稱“電子發(fā)票”)是指在經(jīng)濟活動中,開具、取得的以電子方式存儲的、有法定效力的收付款憑證。3.1 增值稅概述www.islide.cc853.1.7 增值稅發(fā)票管理2.增值稅發(fā)票的領(lǐng)取納稅人有下列情形之一的,不得申領(lǐng)開具專用發(fā)票:(1)會計核算不健全,不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務資料的。(

40、2)有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務機關(guān)處理的。(3)有下列行為之一,經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正的:1)虛開增值稅專用發(fā)票;2)向稅務機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;3)借用他人專用發(fā)票;4)未按規(guī)定開具專用發(fā)票;5)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;6)未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;7)未按規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查。3.1 增值稅概述www.islide.cc863.1.7 增值稅發(fā)票管理3.增值稅發(fā)票的開具(1)開具主體。一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。 一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和服務時,應向付款方開具專用發(fā)票。

41、特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況是指:收購單位和扣繳義務人支付個人款項時;國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。3.1 增值稅概述www.islide.cc873.1.7 增值稅發(fā)票管理3.增值稅發(fā)票的開具(2)開具要求。1)一般納稅人銷售貨物、提供應稅服務,可匯總開具增值稅專用發(fā)票,并須同時使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應稅服務清單。2)按照現(xiàn)行規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和

42、不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。3.1 增值稅概述www.islide.cc883.1.7 增值稅發(fā)票管理3.增值稅發(fā)票的開具(2)開具要求。3)提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。4)銷售不動產(chǎn)。納稅人自行開具或稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。3.1 增值稅概述www.islide.cc893.1.7 增值稅發(fā)票管理3.增

43、值稅發(fā)票的開具(2)開具要求。5)出租不動產(chǎn)。納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。6)提供貨物運輸服務,在開具增值稅專用發(fā)票時,應將起運地、到達地、車種車號及貨物運輸信息填寫在發(fā)票備注欄中,如內(nèi)容較多,可另附清單(鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息,也要填寫在發(fā)票備注欄中)。3.1 增值稅概述www.islide.cc903.1.7 增值稅發(fā)票管理3.增值稅發(fā)票的開具(3)不得開具專用發(fā)票的情況。1)向消費者個人銷售應稅項目;2)一般納稅人零售的煙酒、服裝、鞋帽(不含勞保專用品)、化妝品等最終消費品;3)銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務,適用免稅規(guī)定的;

44、4)接受方是其本單位的視同銷售貨物;5)銷售舊貨。3.1 增值稅概述www.islide.cc913.1.7 增值稅發(fā)票管理3.增值稅發(fā)票的開具(4)紅字發(fā)票的開具。按以下方法處理：1)專用發(fā)票已交付購買方的,購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表(以下稱“信息表”)。2)主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的信息表,系統(tǒng)自動校驗通過后,生成帶有紅字發(fā)票信息表編號的信息表,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)。3)銷售方憑稅務機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。3.1 增值稅概述www.islide.cc923.1.7 增值稅發(fā)

45、票管理3.增值稅發(fā)票的開具(5)增值稅普通發(fā)票的開具。 銷售方為被視為企業(yè)的購買方開具增值稅普通發(fā)票時,應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務,如計稅、退稅、抵免等。開具發(fā)票時,應如實開具與實際經(jīng)營業(yè)務相符的發(fā)票。3.1 增值稅概述www.islide.cc933.1.7 增值稅發(fā)票管理4.增值稅發(fā)票的確認 一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后,可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。 增值稅小規(guī)模納稅人沒有進項稅額抵扣的問題,不需要取得增值稅專用發(fā)票和進行發(fā)票

46、認證。紅字增值稅專用發(fā)票不需要認證。納稅人初次購買增值稅稅控設(shè)備,按規(guī)定可以全額抵減應納稅額,不需要進行認證。3.1 增值稅概述www.islide.cc943.1.7 增值稅發(fā)票管理5.輔導期納稅人專用發(fā)票的管理(1)輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)只有在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進項稅額。(2)實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),申領(lǐng)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。3.1 增值稅概述www.islide.cc953.1.7 增值稅發(fā)票管理5.輔導期納稅人專用發(fā)票

47、的管理(3)輔導期納稅人專用發(fā)票的申領(lǐng)實行按次限量控制,主管稅務機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量,但每次提供的專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。(4)輔導期納稅人一個月內(nèi)多次申領(lǐng)專用發(fā)票的,應從當月第2次申領(lǐng)專用發(fā)票起,按照上一次已申領(lǐng)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅,未預繳增值稅的,主管稅務機關(guān)不向其提供專用發(fā)票。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc963.2.1 增值稅納稅義務的確認1.納稅義務確認的基本原則 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天是指書面合同確定的

48、付款日期;未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的,為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務完成當天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更當天。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc973.2.1 增值稅納稅義務的確認2.納稅義務確認的特殊原則對以下情況,哪一個發(fā)生在先,就以該時點確認納稅義務:(1)開具增值稅發(fā)票的時間;(2)實際收款的時間;(3)合同約定的收款日期。 增值稅納稅義務的發(fā)生并不必然導致開票行為的發(fā)生，但開票行為的發(fā)生必然導致增值稅納稅義務的發(fā)生。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc983.2.1 增值稅納稅義務的確認3.納稅義務時點的確認(1)直接收款方式。一般采用“提貨制”

49、或“送貨制”,即已將貨物移送對方,貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式,納稅義務為收款或開票的當天。(2)托收承付和委托銀行收款方式。其納稅義務為發(fā)出貨物或提供服務并辦理托收或委托收款手續(xù)的當天。(3)分期收款方式。納稅義務為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同或者書面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc993.2.1 增值稅納稅義務的確認3.納稅義務時點的確認(4)預收款方式。具體分為:1)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。2)先收款后開票的,為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款的當天。3)未收款也未開票的,為納稅人發(fā)生應稅行為并取得

50、索取銷售款項憑據(jù)的當天。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1003.2.1 增值稅納稅義務的確認3.納稅義務時點的確認(5)銷售預付卡。售卡企業(yè)銷售預付卡時,不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票,可開具增值稅普通發(fā)票,不確認增值稅收入,應在實際發(fā)出商品、提供服務時確認增值稅收入。 (6)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿規(guī)定期限的當天。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1013.2.1 增值稅納稅義務的確認3.納稅義務時點的確認(7)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,

51、為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。(8)納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為(不包括委托和受托代銷行為),為貨物移送的當天;其他視同銷售行為,其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。(9)進口貨物,為報關(guān)進口的當天。(10)扣繳義務發(fā)生時間為納稅人納稅義務發(fā)生的當天。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1023.2.2 增值稅銷項稅額的計算1.銷售額的確認、計量(1)一般銷售額的確認、計量。 銷售額是納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。

52、視同發(fā)生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1033.2.2 增值稅銷項稅額的計算1.銷售額的確認、計量(1)一般銷售額的確認、計量。 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務機關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額:1)按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。2)按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)企業(yè)收取

53、的包裝物租金,應作為銷售額的組成部分一并計稅。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1043.2.2 增值稅銷項稅額的計算1.銷售額的確認、計量(2)特定銷售額的確認、計量。 1)貸款服務,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務,以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。 2)直接收費金融服務,以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。3)金融商品轉(zhuǎn)讓,按賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。3.2 增值稅的確認、計量與申報ww

54、w.islide.cc1053.2.2 增值稅銷項稅額的計算1.銷售額的確認、計量(2)特定銷售額的確認、計量。 4)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(含外匯借款和人民幣借款利息,下同)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額;提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1063.2.2 增值稅銷項稅額的計算1.銷售額的確認、計量(2)特定

55、銷售額的確認、計量。5)一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。6)提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用(不得開具專用發(fā)票)后的余額為銷售額。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1073.2.2 增值稅銷項稅額的計算2.含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額含稅銷售額/（16%、9%、13%） 含稅價格（含稅收入）判斷：（1）通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要

56、換算）（3）分析業(yè)務；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1083.2.2 增值稅銷項稅額的計算2.含稅銷售額的換算【例3-1】(1)騰飛廣告公司(營改增后為增值稅一般納稅人,稅率6%)10月份簽訂一項價稅合計80萬元的廣告業(yè)務,并向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當月支付給A廣告發(fā)布者發(fā)布費25萬元,支付給B廣告公司發(fā)布費5萬元。計算騰飛廣告公司應納增值稅。騰飛廣告公司應納增值稅(銷項稅額)=800000(1+6%)6%=45283.02(元)3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1093.2.2 增值稅銷項

57、稅額的計算2.含稅銷售額的換算【例3-1】 A公司是一般納稅人,按6%的稅率繳納增值稅,收取發(fā)布費后,開具給騰飛廣告公司的增值稅專用發(fā)票價稅合計25萬元,增值稅額=250000(1+6%)6%=14150.94元。B公司是小規(guī)模納稅人,按3%的稅率繳納增值稅,申請稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。騰飛廣告公司取得由稅務機關(guān)代開的價稅合計5萬元的專用發(fā)票,增值稅額=50000(1+3%)3%=1456.31元。騰飛廣告公司應交增值稅=45283.02-14150.94-1456.31=29675.77(元)3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1103.2.2 增值稅銷項稅額的計算

58、2.含稅銷售額的換算【例3-1】(2)天和公司系增值稅一般納稅人,于6月6日銷售其營改增前自建的廠房一棟,價款1 260萬元,采用簡易計稅方法。應交增值稅計算如下:銷售額=1260(1+5%)=1200(萬元)應交增值稅=12005%=60(萬元)3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1113.2.2 增值稅銷項稅額的計算3.銷項稅額及其計算 銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅交易后,按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額=銷售額稅率3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1123.2.2 增值稅銷項稅額的計算3.銷項稅額及其計算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納

59、稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,適用一般計稅方法計稅,其銷售額的計算公式如下:銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)(1+10%) 當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積 房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）支付的土地價款3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1133.2.3 增值稅進項稅額的計算1.進項稅額的含義進項稅額是增值稅一般納稅人購進的與應稅交易相關(guān)的貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品所支付或者所負擔的增值稅額。對購貨方來說是進項稅額,對銷貨方來說則是在價外收取的應交增值稅。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1143

60、.2.3 增值稅進項稅額的計算2.準予抵扣進項稅額的確認(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。(2)從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的稅額。(3)購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣。進項稅額抵扣有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式。憑票抵扣是納稅人憑增值稅扣稅憑證,計算抵扣進項稅額;核定抵扣是特定行業(yè)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時,根據(jù)主管稅務機關(guān)核定的當期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率,根據(jù)實際銷售的產(chǎn)成品,倒推計算可抵扣進項稅額。3.2 增值稅的確認、計量與申報www.islide.cc1153.2.3 增值稅進項稅額的計算2.準予抵扣進項稅額的確認(4)納稅人取得固定資產(chǎn)的進項稅額,可一次性全額抵扣。(5)