一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計核算實務復習進程

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計核算實務-一般納稅人工業(yè)企業(yè)會計核算實務前言第一章工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的核算1.貨幣資金的核算2.應收款項的核算3.存貨的核算第二章工業(yè)企業(yè)非流動資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的核算2.無形資產(chǎn)的核算3.其他長期資產(chǎn)的核算第三章工業(yè)企業(yè)對外投資的核算1.交易性金融資產(chǎn)的核算2.持有至到期投資的核算3.可供出售金融資產(chǎn)的核算4.長期股權投資的核算第四章工業(yè)企業(yè)負債的核算1.流動負債的核算2.非流動負債的核算第五章工業(yè)企業(yè)增值稅的核算與辦理1.增值稅的概述2.增值稅的核算3.一般納稅人工業(yè)企業(yè)增值

2、稅的申報與繳納第六章工業(yè)企業(yè)所有者權益的核算1.實收資本的核算2.資本公積的核算3.留存收益的核算第七章工業(yè)企業(yè)收入費用利潤的核算1.收入的核算2.費用的核算3.利潤及利潤分配的核算第八章工業(yè)成本的核算1.工業(yè)成本概述2.工業(yè)成本費用的歸集與分配第九章工業(yè)成本計算方法1.品種法2.分批法3.分步法4.分類法5.其他成本計算方法第十章工業(yè)成本的管理與控制1.工業(yè)成本報表與分析2.工業(yè)成本的管理控制方法第十一章工業(yè)企業(yè)財務報告的編制1.資產(chǎn)負債表的編制2.利潤表的編制3.現(xiàn)金流量表的編制4.所有者權益變動表的編制5.財務報表附注的編制前言一、新會計準則出臺的背景1.制定新會計準則是我國企業(yè)境外發(fā)展

3、的需要隨著我國加入世界貿(mào)易組織，我國經(jīng)濟已融入了世界經(jīng)濟的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。而2006年之前的會計準則與國際會計準則還存在著較大差距，對境外發(fā)展的企業(yè)來說，國內(nèi)準則和國際準則的差異給企業(yè)增加了成本。2.制定新會計準則是我國市場經(jīng)濟建設和經(jīng)濟發(fā)展的需要隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構，這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟成分的企業(yè)，并要求制定符合國際會計慣例的新會計準則。近年來，我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等，迫切需要包括新

4、的會計技術與方法的新會計準則。3.制定新會計準則是我國完全參與全球經(jīng)濟的需要2004年，歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟地位時，就設置了獨立于雙邊協(xié)定和WT0規(guī)則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據(jù)國際會計準則進行審計。二、新會計準則的特點1.新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同我國新會計準則體系采用了國際會計準則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同要求。從體系結(jié)構看，國際會計準則中，通常都有“財務會計概念框架”，我國在新會計基本準則中加以體現(xiàn)；從項目構成看，除個別項目未被納入外，我國新會計準則體系涵蓋了國際會計準則的大多數(shù)項目；從具

5、體內(nèi)容看，除個別項目外，我國新會計準則充分采用了國際會計準則所有的基本原則和主要方法，會計的確認、計量、記錄和報告與國際會計準則保持一致。2.新會計準則體現(xiàn)了適合中國國情的中國特色趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境的不同，以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在強調(diào)國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國會計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如關聯(lián)交易，國際會計準則將國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)作為關聯(lián)方，要求詳細披露；在我國，不把國有企業(yè)都作為關聯(lián)方。3.新會計準則在高風險、新業(yè)務方面有所突破新會計準則制定了金融工具確認和計量、金

6、融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)年金基金、套期保值、金融工具列報等會計準則。針對投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等會計準則引入的公允價值計量，在會計計量上有了重大突破。對一些重要業(yè)務和行業(yè)，制定了租賃、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、企業(yè)合并等會計準則。4.新會計準則構建了一套完整的會計準則層次體系我國新準則將企業(yè)會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起到統(tǒng)御作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則的要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”。新會計準則層級分明，互相銜接，避免了指導規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南的相互矛盾與沖突，使不

7、同層級準則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。三、新會計準則的主要變化和對工業(yè)企業(yè)會計實務的影響1.基本準則的主要變化新的企業(yè)會計準則基本準則相比原來的企業(yè)會計準則基本準則有了較大的修改，其定位類似于國際會計準則中的概念框架。相對原準則來說，其主要變化有：一是強調(diào)了會計報告對會計報告使用者經(jīng)濟決策行為的影響，以及與管理層受托責任的關系，改變了以往詳細而具體的程序性規(guī)定，用大量的篇幅來闡述高質(zhì)量會計信息應具有的表現(xiàn)；二是對計量屬性做了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。2.主要具體準則的主要變化此次新準則中的具體準則對原具體準則也做了不同程度

8、的修改，主要體現(xiàn)在表述更加嚴謹、規(guī)范，業(yè)務處理方法更加科學、準確，增加了會計信息的透明度，并逐步與國際會計慣例趨同。有關職工薪酬和所得稅的規(guī)定原先散見于其他準則和相關規(guī)范中，在本次修改中也參照國際會計準則單獨列出。這些新具體準則的頒布和執(zhí)行對指導和規(guī)范企業(yè)基本業(yè)務、真實客觀地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果、順利與國際慣例接軌起到非常重要的作用。新準則變化對于工業(yè)企業(yè)的具體影響將在本次課程中分章節(jié)講述。工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的核算工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)可以變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資

9、產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金的核算貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金從本質(zhì)上講屬于金融資產(chǎn)范疇，由于其會計處理的特殊性，本章單獨加以闡述。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用其購買所需的物資、支付有關費用、償還債務，也可以隨時存入銀行?，F(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指

10、企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。1.現(xiàn)金的總分類核算為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；期末借方余額反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額。（1）現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的主要內(nèi)容有：從銀行提取現(xiàn)金，收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入款，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金30000元備用。作會計分錄如下：借：

11、庫存現(xiàn)金30000貸：銀行存款30000（2）現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)職員張三出差預借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：借：其他應收款張三3000貸：庫存現(xiàn)金30002.現(xiàn)金清查的核算每日終了進行現(xiàn)金收支結(jié)算、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算（如下圖）。如果屬于現(xiàn)金短缺，按短缺的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；如果屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損益”科目。查

12、明原因后分別按以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（個人）”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛顟毡ｋU賠款”科目；屬于無法查明情況的其他原因的部分，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的情況，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款應付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”科目；屬于無法查明原因的其他情況，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科

13、目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，經(jīng)查有150元為多收A公司貨款，其余50元原因無法查清，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢200借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（A公司）150營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余503.備用金的核算工業(yè)企業(yè)為了控制零星的現(xiàn)金支出，可以在企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門設置供周轉(zhuǎn)的定額備用金，可以在“其他應收款”賬戶內(nèi)設立“備用金”二級賬戶核算。各部門自備用金中支付零星支出時，應填制備用金支出憑單逐筆登記“備用金登記簿”，定額編制備用金報銷單向會計部門審核報銷。會計部

14、門經(jīng)審核無誤后，從銀行存款中提取現(xiàn)金補足備用金定額。借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、銀行存款的核算銀行存款就是工業(yè)企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。（一）銀行結(jié)算辦法按照中國人民銀行1997年10月1日施行的票據(jù)管理實施辦法和1997年12月1日施行的支付結(jié)算辦法的規(guī)定，以及2005年1月1日調(diào)整票據(jù)結(jié)算憑證種類和格式的通知，現(xiàn)

15、行的支付結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、托收承付、委托收款和信用卡八種。1.銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存本地銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。這種票據(jù)適用的范圍較廣，單位、個人向異地支付各種款項都可使用。其特點是：（1）使用靈活，持票人可以將匯票轉(zhuǎn)讓給有關收款單位，也可以通過銀行辦理分次支付或轉(zhuǎn)匯；（2）票隨人到，有利于單位和個人的急需用款和采購；（3）兌現(xiàn)性較強，信用度高，持票人可以憑票購貨，余款自動退回，能錢貨兩清，防止不合理的預付貨款和交易尾欠的發(fā)生，也可持填明“現(xiàn)金”字樣的匯票到兌付銀行取現(xiàn)。銀行匯票一律記名，付款期為1個月。匯票

16、逾期，兌付銀行不予受理。由于匯款人申請辦理銀行匯票時，已將款項交付當?shù)劂y行，再由銀行簽發(fā)匯票，因此這部分資金已從“銀行存款”賬戶中劃為具有某種專門用途的資金，在會計核算上應設置“其他貨幣資金”賬戶進行核算。其會計分錄如下：（1）付款人將款項交存當?shù)劂y行申請辦理銀行匯票時：借：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX貸：銀行存款XXX付款人將銀行匯票交付收款人時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX（2）收款人收到付款人送來的銀行匯票轉(zhuǎn)入開戶銀行時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期支付給收款人或持票人的

17、票據(jù)。商業(yè)匯票同城和異地都可使用。簽發(fā)商業(yè)匯票必須以真實、合法的商品交易或債權、債務為基礎。商業(yè)匯票承兌后，承兌人（付款人）負責到期無條件支付票款的責任。商業(yè)匯票一律記名并允許背書轉(zhuǎn)讓，其承兌期限由交易雙方協(xié)商確定，但最長不得超過6個月。如屬分期付款，應一次簽發(fā)不同期限的匯票。在商業(yè)匯票到期前，收款人需提前用款時，可向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。在賬務處理上，商業(yè)匯票通過“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”賬戶進行核算，其會計分錄如下：（1）付款單位簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時：借：有關科目XXX貸：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX商業(yè)匯票到期支付票款時：借：應付票據(jù)商業(yè)承兌

18、匯票XXX貸：銀行存款XXX（2）收款單位收到已承兌的商業(yè)承兌匯票時：借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX貸：有關科目XXX將到期的商業(yè)承兌匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)，并接到銀行收款通知時：借：銀行存款XXX貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX3.銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行后，由銀行簽發(fā)給申請人憑以無條件辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和支付現(xiàn)金的票據(jù)。單位和個人在同城或同一票據(jù)交換區(qū)域范圍內(nèi)需要支付的各種款項均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，注明“現(xiàn)金”的銀行本票可以用以支取現(xiàn)金。銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，銀行本票分為定額和不定額兩種：在賬務處理上，銀行本票也是通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算

19、的，其會計分錄如下：（1）付款單位向銀行申請取得銀行本票時：借：其他貨幣資金銀行本票存款XXX貸：銀行存款XXX（2）付款單位支付銀行本票時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行本票存款XXX（3）收款單位收到銀行本票，送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX4.支票支票是銀行存款人簽發(fā)給收款人或委托開戶銀行將款項付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種：現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金也可以辦理轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。單位和個人在同城或同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項的結(jié)算都可以使用支票。支票一律記名，在總行批準的地區(qū)，轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓，付款期為10天。在賬

20、務處理上，支票是通過“銀行存款”賬戶進行核算的。其會計分錄如下：（1）付款單位簽發(fā)支票時：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX（2）收款單位收到外單位簽發(fā)的支票送存開戶銀行時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX5.匯兌匯兌是匯款人（付款單位）委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用這種結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人擇用。在賬務處理上，匯兌是通過“銀行存款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下：（1）付款單位委托開戶銀行匯出款項時：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX（2）如果付款單位向外地進行臨時性的零星采購，將款項匯往采購地點，要開設采購專戶。在匯

21、款憑證上注明“采購資金”字樣，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。匯入銀行以匯款單位的名義開立采購賬戶，只付不收，付完結(jié)束賬戶。付款單位在匯出款項時的會計分錄如下：借：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX貸：銀行存款XXX采購專戶款項用完后轉(zhuǎn)銷：借：材料采購XXX貸：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX6.托收承付托收承付是收款人根據(jù)購銷合同在發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。它適用于國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理良好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款

22、項，不得辦理托收承付結(jié)算。收款單位辦理托收承付必須具有商品發(fā)出的證件或其他證明。采用托收承付結(jié)算方式時，購銷雙方必須簽訂符合合同法的購銷合同，并且在合同上寫明使用托收承付結(jié)算方式。銷貨企業(yè)按照購銷合同發(fā)貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發(fā)運證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）或其他符合托收承付結(jié)算的有關證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。銷貨企業(yè)開戶銀行接受委托后，將托收結(jié)算憑證回聯(lián)退給企業(yè)，作為企業(yè)進行賬務處理的依據(jù)，并將其他結(jié)算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認付款。購貨企業(yè)收到托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)后，應立即審核是否符合

23、訂貨合同的規(guī)定。按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽定合同時約定。驗單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、托運單及代墊運雜費等單據(jù)進行審查無誤后，即可承認付款。結(jié)算辦法規(guī)定承付期為3天，購貨企業(yè)在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為同意承付，并在承付期滿的次日將款項主動從付款人的賬戶內(nèi)付出劃給銷貨企業(yè)。驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達企業(yè)，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認付款。結(jié)算辦法規(guī)定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。承付期內(nèi)購貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日將款項劃給銷貨

24、企業(yè)。購貨企業(yè)提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”，注明拒絕付款理由及相關證明，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)。托收承付的賬務處理如下：（1）收款單位在辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：有關科目XXX（2）付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知單及其證明單據(jù)同意付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX（3）收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX7.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款適用于同城和異地的單位和個人，憑已承兌的商業(yè)匯票、債務、存單等付款人的債務證明辦理款項結(jié)算。委托收款包括委托和付

25、款兩個階段。在委托階段，收款單位應向銀行提交委托收款憑證和有關的債務證明。在付款階段，銀行接到寄來的委托收款憑證及債務證明審查無誤后通知付款單位付款。付款人應在規(guī)定的3天內(nèi)付款。如果在付款期內(nèi)未向銀行提出異議，銀行應視為同意付款；如果付款人在審查有關單據(jù)憑證以后，對收款人委托收取的款項決定全部或部分拒絕支付的，應在付款期內(nèi)填寫“拒付書”連同有關證明單據(jù)送交銀行，辦理拒付手續(xù)。委托收款的款項劃回方式分郵寄和電報兩種，可由收款人選用。委托收款的賬務處理是通過“應收賬款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下：（1）收款單位在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：

26、有關科目XXX（2）付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知單及其證明單據(jù)同意付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX（3）收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX8.信用卡信用卡是商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的、憑以向特約單位購物消費或支付現(xiàn)金的卡片。按信譽等級分為金卡和普通卡。按使用對象分為單位卡和個人卡。申請辦理信用卡需按規(guī)定填制申請表，提供擔保連同有關資料送交發(fā)卡銀行，在交存一定數(shù)額的備用金后，銀行為申辦人開立使用卡戶，并發(fā)給使用卡片。擔保方式可采用保證、抵押。信用卡具有方便、安全和先消費后付款的特點，適用于單位和個人的商品交易和勞務供應結(jié)算。（1）企業(yè)從基本賬戶轉(zhuǎn)

27、存信用卡備用金時作會計分錄如下：借：其他貨幣資金信用卡存款戶XXX貸：銀行存款XXX（2）支付開戶手續(xù)費時作會計分錄如下：借：財務費用手續(xù)費XXX貸：銀行存款XXX（3）持信用卡購物支付貨款或費用時，根據(jù)簽購單回單或付款憑證作會計分錄：借：材料采購（或管理費用）XXX貸：其他貨幣資金信用卡存款戶XXX（二）銀行存款的核算1）銀行存款的總分類核算為了核算和監(jiān)督銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；期末借方余額反映企業(yè)期末銀行存款的實有數(shù)額。1.銀行存款收入的核算企業(yè)收入銀行存款時，應根據(jù)有關單據(jù)，借記“銀行存款”科

28、目，貸記有關科目?！纠?】某工業(yè)公司銷售一批產(chǎn)品，價款20000元，增值稅3400元，收到支票一張，已送存銀行。作會計分錄如下：借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34002.銀行存款支出的核算企業(yè)支出銀行存款時，應根據(jù)有關單據(jù)，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】某工業(yè)公司簽發(fā)1250元轉(zhuǎn)賬支票一張，管理部門用于購買辦公用品。作會計分錄如下：借：管理費用1250貸：銀行存款12502）銀行存款的清查企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，主要是定期與銀行進行對賬。銀行存款發(fā)生比較頻繁，企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞和雙方入賬時間的不

29、同，往往會產(chǎn)生未達賬，即一方已經(jīng)入賬而另一方卻暫時不能入賬，致使雙方余額不能達到一致。這種未達賬通常表現(xiàn)為以下四種情況：（1）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未入賬。（2）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未入賬。（3）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未入賬。（4）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未入賬。以上這些未達賬應經(jīng)過企業(yè)將“銀行存款日記賬”與銀行送來的“對賬單”逐筆進行核對，除了對雙方記賬錯誤應各自加以改正外，對雙方的未達賬可以通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”根據(jù)下列公式加以平衡（如圖）。三、其他貨幣資金的核算1.其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金就其性質(zhì)來看，與庫

30、存現(xiàn)金和銀行存款一樣，同屬于貨幣資金，但其存放地點和用途都區(qū)別于庫存現(xiàn)金和銀行存款。其他貨幣資金的種類主要有：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。2.其他貨幣資金的核算為了核算和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)額；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)額；期末借方余額反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”等明細科目，進行明細核算。第二節(jié)應收款項的核算工業(yè)企業(yè)應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和預付款項，是

31、企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。一、應收賬款的核算1.應收賬款概述應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權。應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。應收賬款計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的客戶在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需要在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有影

32、響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2的折扣，用符號“2/10”表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1的折扣，用符號“1/20”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款應以未減去現(xiàn)金

33、折扣的金額作為入賬價值。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財費用，計入發(fā)生當期的損益。2.應收賬款的核算方法為了核算和監(jiān)督應收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記應收賬款的增加；貸方登記應收賬款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。本科目應按照不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在本科目核算。企業(yè)由于銷售商品或提供勞務發(fā)生應收賬款時，借記“應收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。收回應收賬

34、款時，按實收金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。如果應收賬款中途改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目?！纠?1】某工業(yè)企業(yè)向A公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為10000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10的商業(yè)折扣，適用的增值稅率為17，為A公司代墊運雜費350元。下面是其賬務處理方法。銷售實現(xiàn)時，作會計分錄如下：借：應收賬款A公司10880貸：主營業(yè)務收入

35、9000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1530銀行存款350收到貨款和代墊運雜費時，作會計分錄如下：借：銀行存款10880貸：應收賬款A公司10880【例12】假設上例中廠家未給與商業(yè)折扣，而是規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10、n/30（折扣按含稅價款計算）。其賬務處理方法如下：銷售實現(xiàn)時，作會計分錄如下：借：應收賬款A公司12050貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款350如果在10日內(nèi)收到A公司匯來的款項，收到A公司的款項為：11700（13）35011699（元），作會計分錄如下：借：銀行存款11699財務費用351貸：應收賬款12050應收賬款在

36、工業(yè)企業(yè)的應收款項中占的比重往往比較大，必須采取一系列的有效的管理措施。（如圖）二、應收票據(jù)的核算根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月，因此，它屬于一項短期債權，在資產(chǎn)負債表上列示為一項流動資產(chǎn)。商業(yè)匯票按照是否帶息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票上標明利率，匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的票據(jù)；不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票按照票據(jù)承兌人的不同進行分類，可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。1.

37、應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照票據(jù)的票面金額入賬，但對于帶息應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面金額和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面余額。需要指出的是，到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。2.應收票據(jù)的核算方法為了核算和監(jiān)督應收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”科目，屬于資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，以及期末對帶息應收票據(jù)按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提的利息；貸方登記因回收、貼現(xiàn)等原因?qū)е碌膽掌睋?jù)的減少；期末借方余額反映企業(yè)持有的商

38、業(yè)匯票的票面價值和帶息票據(jù)的應計利息。企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（1）不帶息應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的面值，借記“應收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交

39、增值稅（銷項稅額）”科目。應收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款時，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目?！纠?】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款200000元，增值稅額為34000元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張3個月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票，票面額234000元。其賬務處理方法：企業(yè)收到該票據(jù)時，作會計分錄如下：借：應收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340

40、003個月后，該應收票據(jù)到期，企業(yè)收回款項，存入銀行。作會計分錄如下：借：銀行存款234000貸：應收票據(jù)234000如果該票據(jù)到期，B公司無力償還票款，該企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目。作會計分錄如下：借：應收賬款234000貸：應收票據(jù)234000（2）帶息應收票據(jù)的核算企業(yè)收到的帶息應收票據(jù)，應于期末時按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提票據(jù)利息，并增加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。帶息票據(jù)的利息計算公式如下：應收票據(jù)的全部利息應收票據(jù)票面金額票面利率票據(jù)期限上式中，“票面利率”一般指年利率，“票據(jù)期限”指自簽發(fā)日起至到期日止的時間間隔。票據(jù)期限有按月表示和按日表

41、示兩種。帶息應收票據(jù)到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”科目；按賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目；按其差額（未計提利息部分），貸記“財務費用”科目。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息。【例3】某企業(yè)2001年10月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為10000元，增值稅額1700元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為6。下面是其賬務處理方法。收到票據(jù)時，作會計分錄如下：借：應收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700年度終了（2001年12月31日）計提票

42、據(jù)利息時，作會計分錄如下：票據(jù)利息11700（612）3175.5（元）借：應收票據(jù)175.5貸：財務費用175.52002年3月31日票據(jù)到期收回款項時，作會計分錄如下：收款金額11700（16126）12051（元）借：銀行存款12051貸：應收票據(jù)11875.5財務費用175.5（3）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。企業(yè)為取得所需物資而將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，按應按照取得物資成本的成本，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應

43、交增值稅（進項稅額）”科目；按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目；如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據(jù)，企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應按照取得物資成本的成本，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目；按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目；如有差額，按實際收到或支付的金額借記或貸記“銀行存款”等科目。（4）應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀

44、行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計算公式如下：貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限帶息應收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應收票據(jù)的到期值就是其面值。在會計處理上發(fā)生附追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)時，可設置“短期借款”科目，等票據(jù)到期，當付款人向貼現(xiàn)銀行付清票款后，再將“短期借款”賬戶轉(zhuǎn)銷。如果是用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，由于票

45、據(jù)到期應由銀行負責承兌，企業(yè)不會發(fā)生或有負債，因此在會計處理上可直接沖轉(zhuǎn)“應收票據(jù)”賬戶?，F(xiàn)將應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算舉例說明如下?！纠?】某工業(yè)公司將一張180天到期，年利率為8的票據(jù)計10000元，向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是6月1日，申請貼現(xiàn)日是8月30日，銀行年貼現(xiàn)率為9，其計算及會計分錄如下。1.計算（1）票據(jù)到期值票面額（1利率票據(jù)時間）10000（18180天/360天）10400（元）（2）貼現(xiàn)天數(shù)8月30日至11月28日90（天）（3）貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)時間10400990天/360天234（元）（4）貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息1040023410166（元）（5）利

46、息收入或支出票據(jù)貼現(xiàn)所得-票面額1016610000166（元）2.會計分錄（1）8月30日貼現(xiàn)時:借：銀行存款10166貸：短期借款10000財務費用利息166（2）11月28日票據(jù)到期，當出票人向銀行兌付票據(jù)和利息時,其會計分錄如下：借：短期借款10000貸：應收票據(jù)10000（3）11月28日票據(jù)到期，如出票人未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務，則企業(yè)應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會計分錄如下：借：短期借款10000其他應收款單位400貸：銀行存款10400同時將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶：借：應收賬款單位10000貸：應收票據(jù)10000三、預付賬款的核算預付賬款

47、是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付賬款不多的企業(yè)也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。為了核算和監(jiān)督預付賬款的發(fā)生和減少情況，企業(yè)應設置“預付賬款”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)因購貨而預付的款項和補付的貨款；貸方登記收到所購物資時沖減預付賬款的金額和退回多付的款項；期末借方余額反映企業(yè)實際預付的款項，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。本科目應按供貨單位設置明細賬，進行明細核算。預付賬款按實際付出的金額入賬。期末，預付賬款按歷史

48、成本反映。企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到預定的貨物時，應根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應記入購入物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的金額，貸記“預付賬款”科目；補付貨款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。退回多付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。四、其他應收款的核算其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項

49、；備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項。為了核算和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記其他應收款的增加；貸方登記其他應收款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款”科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目?！纠?】企業(yè)職工王一因公出差，預借差旅費1000元。出差歸來后，王一報銷差旅費70

50、0元，余款退回。下面是其賬務處理方法。出差前預借差旅費時，作會計分錄如下：借：其他應收款一一王一1000貸：庫存現(xiàn)金1000報銷差旅費時，作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金300管理費用700貸：其他應收款王一1000企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。五、應收款項減值的核算1.應收款項減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。當期應計提的壞賬準備按應收款項計算壞賬準備的余額一（或）“壞賬準備”科

51、目的貸方（或借方）余額2.計提壞賬準備的范圍企業(yè)主要針對年末應收賬款和其他應收款的余額計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。3.計提壞賬準備的方法每年末工業(yè)企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會等類似機構批準。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)對于不

52、能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，經(jīng)股東大會或董事會等類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。計提壞賬準備的方法有下面幾種。應收賬款余額百分比法。按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準備不足以抵減實際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準備金的應有作用。賬齡分析法。按照應收賬款欠賬期的長短來估計壞賬損失和計提壞賬準備。一

53、般認為，欠賬的時間越長即賬齡越長，賬款收回的可能性越小，應估計的壞賬損失和計提的壞賬準備也越多。通常，在估計時將應收賬款按欠賬期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞賬百分率，然后，相加后即確定應估計的壞賬損失總額和壞賬準備金額，與“壞賬準備”科目未提壞賬前的賬面余額比較，以其差額作為本期應提的壞賬準備數(shù)。銷售收入百分比法。根據(jù)企業(yè)銷售收入金額的一定百分比來估計壞賬損失。由于銷售收入中的現(xiàn)銷部分不會產(chǎn)生壞賬，所以在估計時要特別注意企業(yè)賒銷占全部銷售收入的比例，結(jié)合以往發(fā)生壞賬的經(jīng)驗數(shù)據(jù)避免壞賬估計過大，以免影響當期利潤。4.計提壞賬準備的核算為了核算和監(jiān)督壞賬準備的計提和壞賬損失的發(fā)生情況

54、，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目，它是“應收賬款”和“其他應收款”等科目的備抵調(diào)整科目。貸方登記計提的壞賬準備；借方登記已確認應沖銷的壞賬或沖銷多提的壞賬準備；期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取的壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的核算包括以下幾方面。資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記本科目，貸記應收款項相關科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記應收

55、款項相關科目，貸記本科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記應收款項相關科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)第一年年末根據(jù)應收款項的期末余額應計提壞賬準備1000元；第二年應收賬款中發(fā)生A公司壞賬500元，第二年年末根據(jù)應收款項期末余額計算的壞賬準備余額為800元；第三年A公司上年列為壞賬的500元又全部收回，第三年年末根據(jù)應收款項年末余額計算的壞賬準備余額為1100元。其會計分錄如下：（1）第一年年末計提壞賬準備金時：借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備1000貸：壞賬準備1000（2）第二年發(fā)生A公司壞賬損失時：借：壞賬準備500貸：應收賬款A公司500（3）第二年年末計提數(shù)為300元800-（1000-500

56、）：借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備300貸：壞賬準備300（4）第三年A公司已作壞賬的款項又收回時：借：應收賬款A公司500貸：壞賬準備500同時：借：銀行存款人民幣戶500貸：應收賬款A公司500（5）第三年年末實際計提壞賬準備為-200元1100-（800500）：借：壞賬準備200貸：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備200第三節(jié)存貨的核算工業(yè)企業(yè)的存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡滗N售或耗用而儲存的各種流動資產(chǎn)，包括：商品、材料、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品和燃料等。一、存貨的計價工業(yè)企業(yè)的存貨，可以采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。（一）存貨按實際成本計價企業(yè)存貨按實際成本

57、計價包括取得與發(fā)出兩個環(huán)節(jié)。1.存貨取得的計價由于存貨取得來源的不同，其實際成本構成的內(nèi)容也不同。（1）外購存貨：實際成本包括：買價和應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、運輸途中合理損耗和保險費、入庫前的挑選整理費用以及稅金。為簡化核算手續(xù)，企業(yè)在外購貨物成本中，一般不包括市內(nèi)運輸費（大宗貨物除外）、采購人員差旅費、采購機構經(jīng)費，而列入“制造費用”等賬戶。（2）自制、自產(chǎn)的存貨：在企業(yè)中，它是指自制、自產(chǎn)的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品和產(chǎn)成品等。這些存貨以制造加工過程中的各項實際支出作為實際成本。（3）委托外單位加工完成的存貨：企業(yè)委托外單位加工完成的存貨有：委托加工材料、低值易耗品、包裝物、

58、半成品、產(chǎn)成品等。這些存貨的實際成本是由實際耗用的原材料或半成品成本加上加工、運輸、裝卸和保險等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。2.存貨發(fā)出的計價由于期初結(jié)存材料的單位成本及本期內(nèi)不同批次購入的存貨單位成本不盡相同，這樣在材料發(fā)出時就必須選擇一定的方法計算確定發(fā)出存貨的成本。工業(yè)企業(yè)對于發(fā)出存貨的實際成本，可以采用“先進先出法”、“加權平均法”和“個別計價法”中選定一種作為發(fā)出存貨成本的計算方法。計算方法一經(jīng)確定，就不能隨意變動。如確需變更，應報當?shù)囟悇諜C關批準，并在會計報告中加以說明?，F(xiàn)對計算方法簡要介紹如下：（1）個別計價法。這是在每批存貨發(fā)出時，以該批存貨收入時的實際單位成本計算發(fā)出存貨

59、的實際成本的方法。個別計價法具有成本計算數(shù)額準確、收發(fā)保管嚴密的優(yōu)點，但在存貨發(fā)出時必須分別確認其所屬。個別計價法適用于各批具有明顯識別特征的存貨。（2）加權平均法。這是按照期初和本期購入存貨的數(shù)量、金額，算出以數(shù)量為權數(shù)的平均單位成本，以此計算本期發(fā)出貨物的總成本的方法。其計算公式如下；本月發(fā)出材料的實際成本本月發(fā)出材料數(shù)量加權平均單位成本加權平均法計算比較簡單，可以簡化核算工作。但由于發(fā)出存貨的成本只能在月末確定，不利于日常管理，也影響核算工作的均衡性和及時性。而且在物價變動較大的情況下，加權平均單位成本與現(xiàn)行成本會存在較大差異。此外，還可以采用移動加權平均法，是指在每次進貨以后，立即根據(jù)

60、庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。移動平均法與全月一次加權平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時重新計算加權平均單價。其計算公式如下：移動平均單價（庫存存貨成本本批進貨成本）（庫存存貨數(shù)量本批進貨數(shù)量）（3）先進先出法。這是以先收入的存貨先發(fā)出作為假定前提，并按此流轉(zhuǎn)順序計算出發(fā)出貨物實際成本的方法。先進先出法的優(yōu)點在于存貨按收入順序的成本來計價，使存貨價值接近于物價變動趨勢。但發(fā)出存貨的成本可能要按不同收入批次的價格計算，而且計算比較繁瑣。（二）存貨按計劃成本計價為了簡化存貨的日常工作，工業(yè)企業(yè)對一些品種繁多的存貨（如