8 淺議薩班斯法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

1、 PAGE 1淺議薩班斯斯法案對(duì)中中國(guó)石油內(nèi)部審計(jì)的的影響梁 瑩 中國(guó)國(guó)石油大慶慶煉化分公公司審計(jì)處處2001 年12 月以來(lái)，美美國(guó)相繼爆爆出一系列列會(huì)計(jì)造假假丑聞，安安然公司（Ennron）、世界通信信公司（WWorlddCom，下下簡(jiǎn)稱(chēng)世通通公司）等跨國(guó)公公司以及著著名的安達(dá)達(dá)信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所相相繼破產(chǎn)倒倒閉。其后后美國(guó)政府府相應(yīng)出臺(tái)臺(tái)了多項(xiàng)政政策。20002 年年4 月88 日，國(guó)國(guó)際內(nèi)部審審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)（Insstituute oof Innternnal AAuditoor , IIA ）對(duì)對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)會(huì)關(guān)于 薩班斯一一奧克斯利利法案（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)薩薩班斯法案案） 的意意見(jiàn)陳述書(shū)書(shū)中指出

2、：內(nèi)部審計(jì)計(jì)師、董事事會(huì)、高層層管理者以以及外部審審計(jì)師的相相互合作是是建立有效效公司治理理的基石，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)由由于其所處處的特殊地地位及專(zhuān)業(yè)業(yè)優(yōu)勢(shì)，能能在公司治治理中發(fā)揮揮參與者與與獨(dú)立的觀觀察者的作作用。20002 年年8 月11 日，一一套新的上上市公司治治理標(biāo)準(zhǔn)由由美國(guó)紐約約證券交易易所頒布出出臺(tái)，要求求所有上市市公司必須須建立內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)。這表明明內(nèi)部審計(jì)計(jì)在完善公公司治理中中的作用越越來(lái)越受到到西方國(guó)家家的重視，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)也也因此在參參與西方國(guó)國(guó)家的公司司治理中具具備了更加加廣闊的發(fā)發(fā)展空間。中國(guó)石油天天然氣股份份有限公司（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)國(guó)石油）在紐約證證券交易所所上市，因因此

3、必須嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行薩薩班斯法案案的要求，建建立并完善善內(nèi)部控制制是首要解解決的問(wèn)題題。在所使使用的內(nèi)部部控制COOSO框架架中，公司司的內(nèi)部審審計(jì)既是監(jiān)監(jiān)督部門(mén)又又是評(píng)價(jià)部部門(mén)，既是是內(nèi)部控制制體系的一一部分，又又是內(nèi)部控控制體系的的測(cè)試者，這這就使得內(nèi)內(nèi)部審計(jì)面面臨著前所所未有的機(jī)機(jī)遇和挑戰(zhàn)戰(zhàn)。一、薩班斯斯法案中涉涉及內(nèi)部審審計(jì)的條款款 盡盡管薩班斯斯法案詳細(xì)細(xì)描繪了管管理部門(mén)、審計(jì)委員員會(huì)和外部部審計(jì)師各各自的功能能，但它并并沒(méi)有明確確指出內(nèi)部部審計(jì)的作作用，不過(guò)過(guò)這并不影影響人們對(duì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)職業(yè)的期期待，以及及對(duì)內(nèi)部審審計(jì)使命感感的肯定。以下將著著重分析薩薩班斯法案案中涉及內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的條

4、款，即即介紹其中中潛在地對(duì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)職業(yè)界發(fā)發(fā)揮影響力力的條款。12011條款外外部審計(jì)師師職業(yè)范圍圍之外的業(yè)業(yè)務(wù)201條款款指出，與與上市公司司任何審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)的注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所（以及及任何由美美國(guó)證券監(jiān)監(jiān)管委員會(huì)會(huì)認(rèn)定的與與其有關(guān)聯(lián)聯(lián)的人員），在在執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的同同時(shí)，提供供如下業(yè)務(wù)務(wù)是非法的的：（1）涉及及被審計(jì)客客戶(hù)的會(huì)計(jì)計(jì)記錄及財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的簿記或其其他業(yè)務(wù)；（2）設(shè)計(jì)計(jì)及執(zhí)行財(cái)財(cái)務(wù)信息系系統(tǒng)；（3）評(píng)估估或估價(jià)業(yè)業(yè)務(wù)、公證證業(yè)務(wù)或出出具實(shí)物捐捐贈(zèng)報(bào)告書(shū)書(shū)；（4）精算算業(yè)務(wù)；（5）內(nèi)部部審計(jì)外包包業(yè)務(wù)；（6）代行行使管理或或人力資源源職能；（7）作為為客戶(hù)的經(jīng)經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)經(jīng)

5、銷(xiāo)商或投投資顧問(wèn)，或或提供投資資銀行服務(wù)務(wù)；（8）提供供與審計(jì)無(wú)無(wú)關(guān)的法律律服務(wù)或?qū)?zhuān)家服務(wù)；（9）委員員會(huì)規(guī)定的的未被許可可的其他業(yè)業(yè)務(wù)。201條款款禁止上市市公司在實(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告外部審審計(jì)的同時(shí)時(shí)將公司內(nèi)內(nèi)審業(yè)務(wù)外外包給該客客戶(hù)，其內(nèi)內(nèi)容包括向向涉及內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制、財(cái)務(wù)系系統(tǒng)或財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的審審計(jì)客戶(hù)提提供外包服服務(wù)。23011條款上上市公司審審計(jì)委員會(huì)會(huì)301條款款要求所有有在美國(guó)上上市的公司司必須設(shè)立立“審計(jì)委委員會(huì)”，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)委委員會(huì)的作作用，賦予予了審計(jì)委委員會(huì)更大大的責(zé)任，并并且每個(gè)上上市公司應(yīng)應(yīng)該為審計(jì)計(jì)委員會(huì)提提供足夠的的資金支持持。為了保保持審計(jì)委委員會(huì)的獨(dú)獨(dú)立性，委委

6、員會(huì)完全全由獨(dú)立董董事組成。審計(jì)委員員會(huì)除了領(lǐng)領(lǐng)取董事津津貼，不得得從公司或或者關(guān)聯(lián)企企業(yè)領(lǐng)取其其他任何形形式的報(bào)酬酬。而且審審計(jì)委員會(huì)會(huì)中須至少少有一名“財(cái)務(wù)專(zhuān)家家”。薩班斯法案案要求公司司的審計(jì)委委員會(huì)發(fā)揮揮更加積極極的作用，要要求所有的的上市公司司對(duì)其內(nèi)部部審計(jì)職能能是否得到到充分發(fā)揮揮出具相關(guān)關(guān)證明。這這一規(guī)定有有助于完善善公司治理理結(jié)構(gòu)。在在審計(jì)委員員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下下的內(nèi)部審審計(jì)部門(mén)受受公司董事事長(zhǎng)的直接接領(lǐng)導(dǎo)，地地位比較超超脫，有較較強(qiáng)的獨(dú)立立性和權(quán)威威性，其工工作范圍不不受管理部部門(mén)的限制制，能夠確確保審計(jì)結(jié)結(jié)果受到足足夠的重視視，進(jìn)而提提高內(nèi)部審審計(jì)的效率率。同時(shí)審審計(jì)委員會(huì)會(huì)可以充

7、分分利用內(nèi)部部審計(jì)部門(mén)門(mén)的資源優(yōu)優(yōu)勢(shì)，更好好地履行其其應(yīng)有的職職責(zé)。33022條款公公司對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的責(zé)責(zé)任302條款款要求上市市公司的首首席執(zhí)行官官及首席財(cái)財(cái)務(wù)官（或或履行類(lèi)似似職能的人人員）在每每一年度報(bào)報(bào)告或季度度報(bào)告中應(yīng)應(yīng)證明：（l）簽字字的官員已已審閱過(guò)該該報(bào)告；（2）該官官員認(rèn)為報(bào)報(bào)告中不存存在重大的的錯(cuò)報(bào)、漏漏報(bào)；（3）該官官員認(rèn)為報(bào)報(bào)告中的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表及及其他財(cái)務(wù)務(wù)信息在所所有重大方方面，公允允地反映了了公司在該該報(bào)告期末末的財(cái)務(wù)狀狀況及該報(bào)報(bào)告期內(nèi)的的經(jīng)營(yíng)成果果。（4）簽字字官員：負(fù)責(zé)制定定并維護(hù)“披露控制制與程序”；已經(jīng)設(shè)計(jì)計(jì)了披露控控制與程序序，以保證證這些官員員能知道該該

8、公司及其其子公司的的所有重大大信息，尤尤其是在定定期性報(bào)告告準(zhǔn)備期內(nèi)內(nèi)；已經(jīng)評(píng)估估了公司的的披露控制制與程序在在簽署報(bào)告告前90天天內(nèi)的有效效性；在該定期期報(bào)告中發(fā)發(fā)布他們上上述評(píng)估的的結(jié)論，即即對(duì)披露控控制與程序序的看法。（5）簽字字官員已向向公司的審審計(jì)師及董董事會(huì)下屬屬的審計(jì)委委員會(huì)（或或履行類(lèi)似似職能的人人員）披露露了如下內(nèi)內(nèi)容：內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)或或執(zhí)行中，對(duì)對(duì)公司記錄錄、處理、匯總及編編報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)的功能能產(chǎn)生負(fù)面面影響的所所有重大缺缺陷，以及及向公司的的審計(jì)師指指出內(nèi)部控控制的所有有重大弱點(diǎn)點(diǎn)；無(wú)論重大大與否，在在內(nèi)部控制制中擔(dān)任重重要職位的的管理人員員或其他雇雇員的欺詐詐行為；（

9、6）簽字字官員應(yīng)在在報(bào)告中指指明在他們們對(duì)內(nèi)部控控制實(shí)施評(píng)評(píng)價(jià)之后，內(nèi)內(nèi)部控制或或是可能對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制產(chǎn)生重要要影響的其其他因素是是否發(fā)生了了重大變化化，包括對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制的重大缺缺陷或弱點(diǎn)點(diǎn)采取的更更正措施。302條款款要求管理理層每季度度不僅披露露財(cái)務(wù)報(bào)告告控制，而而且須披露露控制程序序，這樣加加強(qiáng)了公司司CEO和和CFO對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表的披露責(zé)責(zé)任。它對(duì)對(duì)公司提出出了過(guò)程設(shè)設(shè)計(jì)的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。4、4044條款管管理層對(duì)公公司內(nèi)部控控制的評(píng)估估（1）強(qiáng)制制性要求：公司年報(bào)報(bào)中必須包包含一份內(nèi)部控制制報(bào)告，該該報(bào)告應(yīng)：明確指出出公司管理理層對(duì)建立立和維護(hù)充充分有效的的與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)的的內(nèi)部控制制系

10、統(tǒng)和程程序負(fù)有責(zé)責(zé)任；并且且包含管理理層在最近近的財(cái)務(wù)年年度期末對(duì)對(duì)公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制體系及程程序的有效效性的評(píng)價(jià)價(jià)。（2）內(nèi)部部控制評(píng)價(jià)價(jià)和報(bào)告：關(guān)于前面面（1）部部分提到的的內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)，每每個(gè)出具審審計(jì)報(bào)告的的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)對(duì)管理理層做出的的評(píng)估進(jìn)行行測(cè)試和評(píng)評(píng)價(jià)。上述述評(píng)價(jià)和報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵遵循委員會(huì)會(huì)發(fā)布或認(rèn)認(rèn)可的準(zhǔn)則則。上述評(píng)評(píng)價(jià)過(guò)程不不應(yīng)當(dāng)作為為一項(xiàng)單獨(dú)獨(dú)的業(yè)務(wù)。404條條款要求披披露一份年年度內(nèi)部控控制報(bào)告，并并將其作為為公司年度度財(cái)務(wù)報(bào)告告的一部分分。該報(bào)告告認(rèn)定，管管理層有責(zé)責(zé)任建立并并維持一個(gè)個(gè)充分的內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)，以及及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)的有效性性

11、。實(shí)際上上，復(fù)核內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)的責(zé)任任最終會(huì)落落到內(nèi)部審審計(jì)師的頭頭上。在注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行外部部審計(jì)之前前，內(nèi)部審審計(jì)師必須須對(duì)本公司司的內(nèi)部控控制狀況進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，向向高管層提提交內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告，高管管層認(rèn)可后后才能向會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所提交報(bào)報(bào)告。這樣樣一來(lái)，就就把內(nèi)部審審計(jì)師從后后臺(tái)推到了了“前臺(tái)”，倘若本本公司的內(nèi)內(nèi)部控制狀狀況不佳，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師師也有不可可推卸的責(zé)責(zé)任。很明顯，4404條款款將對(duì)內(nèi)部部審計(jì)產(chǎn)生生最顯著的的影響，它它使得內(nèi)部部審計(jì)處于于提交法案案所要求的的服務(wù)的最最佳地位。因而，薩薩班斯法案案對(duì)于內(nèi)部部審計(jì)職業(yè)業(yè)界而言是是利好消息息。實(shí)現(xiàn)這這項(xiàng)管制規(guī)規(guī)定，對(duì)于

12、于內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門(mén)在公公司內(nèi)部的的地位提升升是絕佳的的推動(dòng)。當(dāng)當(dāng)紐約證券券交易所（NNYSE）首首次實(shí)際要要求所有在在NYSEE上市的公公司必須要要有內(nèi)部審審計(jì)職能的的時(shí)候，該該條款的適適用范圍就就已通過(guò)NNYSE擴(kuò)擴(kuò)大了。二、薩班斯斯法案對(duì)中中國(guó)石油內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的影響隨著公司開(kāi)開(kāi)始修正年年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告，使其其與美國(guó)薩薩班斯法案案各項(xiàng)條款款的要求相相一致，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人人員已經(jīng)開(kāi)開(kāi)始面臨一一系列涉及及他們角色色轉(zhuǎn)換和積積極參與的的問(wèn)題和事事項(xiàng)。國(guó)際際內(nèi)部審計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)最最新做的一一份分析報(bào)報(bào)告中提到到了薩班斯斯法案對(duì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的全球十大大影響，分分別是：（ll）風(fēng)險(xiǎn)；（2）道道德；（33）治理；（

13、4）舞舞弊；（55）控制評(píng)評(píng)估；（66）質(zhì)量評(píng)評(píng)估；（77）對(duì)管理理討論與分分析（MDD&A）的的披露準(zhǔn)確確與否；（88）向上報(bào)報(bào)告的關(guān)系系；（9）獲獲取信息的的地位；（110）激勵(lì)勵(lì)補(bǔ)償。本本文認(rèn)為薩薩班斯法案案對(duì)內(nèi)部審審計(jì)的影響響主要有以以下幾項(xiàng)：1、內(nèi)部審審計(jì)成為公公司管理的的主要參與與者有效的治理理始于公司司內(nèi)部，而而非外部。在有效的的公司治理理中，內(nèi)部部審計(jì)部門(mén)門(mén)是最重要要的合作者者，他能提提升財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的質(zhì)量量，有時(shí)間間檢查每個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告告的細(xì)節(jié)。在內(nèi)部審審計(jì)師實(shí)施施內(nèi)部審審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的同同時(shí)，薩班班斯法案也也推進(jìn)了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理和和公司運(yùn)作作，使得內(nèi)內(nèi)部審計(jì)處處在一個(gè)不不損害其客客

14、觀性和獨(dú)獨(dú)立性的位位置。管理理層應(yīng)對(duì)確確保公司遵遵循薩班斯斯法案的過(guò)過(guò)程負(fù)責(zé)，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的理想角色色應(yīng)該是通通過(guò)咨詢(xún)和和保證服務(wù)務(wù)向管理層層提供支持持。內(nèi)部審審計(jì)將更加加努力地評(píng)評(píng)價(jià)涉及財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)過(guò)程的內(nèi)部部控制，而而在過(guò)去，許許多內(nèi)部審審計(jì)是依賴(lài)賴(lài)外部審計(jì)計(jì)師的年度度審計(jì)在這這一領(lǐng)域?qū)崒?shí)施控制的的。正如內(nèi)部審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中所定定義的那樣樣，內(nèi)部審審計(jì)服務(wù)是是一種為企企業(yè)增加價(jià)價(jià)值的方法法。通過(guò)了了解公司、實(shí)施比較較性分析和和設(shè)定組織織的內(nèi)部標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部部審計(jì)部門(mén)門(mén)可以獲得得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)。對(duì)于公公司管理層層來(lái)說(shuō)，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)擁?yè)碛惺种刂匾亩仪乙彩潜匦栊璧牡匚?。在建立薩班班斯法案所所稱(chēng)的

15、公司司治理的過(guò)過(guò)程中，中中國(guó)石油內(nèi)內(nèi)部審計(jì)成成為了一個(gè)個(gè)積極主動(dòng)動(dòng)的參與者者。他站在在公司的角角度上謀求求本公司的的發(fā)展。在在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估的基礎(chǔ)上上制定年度度審計(jì)工作作計(jì)劃，對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)集中中的業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行立項(xiàng)審審計(jì)，并對(duì)對(duì)公司內(nèi)部部控制體系系進(jìn)行測(cè)試試和評(píng)價(jià)，對(duì)對(duì)公司管理理提出可行行性建議，并并監(jiān)督落實(shí)實(shí)。2、內(nèi)部審審計(jì)與外部部審計(jì)合作作加強(qiáng)在薩班斯法法案頒布之之前，內(nèi)部部審計(jì)師與與外部審計(jì)計(jì)師的矛盾盾是很明顯顯的。比如如世通事件件中，內(nèi)部部審計(jì)部只只負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)計(jì)，從事業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和和預(yù)算控制制，財(cái)務(wù)審審計(jì)則外包包給安達(dá)信信。即使在在審計(jì)工作作中遇到了了財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)和會(huì)計(jì)信信息的問(wèn)題題，內(nèi)部審審

16、計(jì)師也傾傾向于認(rèn)為為這是安達(dá)達(dá)信的“本本職工作”而刻意回回避。因此此盡管內(nèi)部部審計(jì)部屢屢屢發(fā)現(xiàn)收收入確認(rèn)的的一些問(wèn)題題，但由于于缺乏與安安達(dá)信的必必要溝通，再再加上審計(jì)計(jì)委員會(huì)沒(méi)沒(méi)有確立任任何評(píng)估內(nèi)內(nèi)部審計(jì)和和獨(dú)立審計(jì)計(jì)工作質(zhì)量量的機(jī)制，發(fā)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題題就沒(méi)有引引起內(nèi)部審審計(jì)部門(mén)應(yīng)應(yīng)有的關(guān)注注和警覺(jué)。這種情況況下，內(nèi)部部審計(jì)很難難有所作為為，其協(xié)助助高管層及及董事會(huì)為為企業(yè)增加加價(jià)值的作作用被掩蓋蓋了?？紤]到內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的有效性性，內(nèi)部審審計(jì)師與外外部審計(jì)師師都有共同同的利益。二者都有有各自的職職業(yè)協(xié)會(huì)以以及相應(yīng)的的道德標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)規(guī)范。薩班班斯法案頒頒布后，隨隨著公眾對(duì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)角色看

17、法法的轉(zhuǎn)變，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)與與外部審計(jì)計(jì)的“對(duì)接接”已經(jīng)是是大勢(shì)所趨趨，二者的的工作對(duì)于于公司來(lái)說(shuō)說(shuō)應(yīng)該是平平等的。而而且這種“對(duì)接”體體現(xiàn)出重要要的價(jià)值：首先，有有利于內(nèi)部部審計(jì)利用用外部力量量。在內(nèi)部部審計(jì)力量量不足的情情況下，只只要符合成成本效益原原則，就可可以聘請(qǐng)外外部專(zhuān)家共共同管理工工作，通過(guò)過(guò)利用外部部資源提高高工作效率率、靈活性性和工作水水平，獨(dú)立立性和公正正性亦得到到加強(qiáng)；其其次，有利利于外部審審計(jì)利用內(nèi)內(nèi)部審計(jì)力力量。由于于內(nèi)部審計(jì)計(jì)長(zhǎng)期在企企業(yè)內(nèi)部工工作，對(duì)組組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制制和財(cái)務(wù)情情況都相當(dāng)當(dāng)了解，外外部審計(jì)通通過(guò)和內(nèi)部部審計(jì)的合合作也可以以資源共享享。普華永永道會(huì)計(jì)師師

18、事務(wù)所在在對(duì)中國(guó)石石油內(nèi)部控控制體系進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)時(shí)，在評(píng)估估了內(nèi)部審審計(jì)的獨(dú)立立性和審計(jì)計(jì)人員的勝勝任能力后后決定部分分利用內(nèi)部部審計(jì)的測(cè)測(cè)試結(jié)果，極極大的提高高了工作效效率和工作作質(zhì)量。薩班斯法案案禁止外部部審計(jì)師為為其客戶(hù)提提供內(nèi)部審審計(jì)業(yè)務(wù)（即即內(nèi)部審計(jì)計(jì)外包業(yè)務(wù)務(wù)），這將將會(huì)大大加加強(qiáng)二者的的工作聯(lián)系系以及分享享彼此的成成果，因?yàn)闉樗麄儾辉僭侔驯舜丝纯闯墒菨撛谠诘臄橙恕?nèi)部審計(jì)計(jì)與外部審審計(jì)應(yīng)該舉舉行定期會(huì)會(huì)面，以討討論其共同同的利益；從互補(bǔ)的的技巧、專(zhuān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域及及前景展望望中汲取經(jīng)經(jīng)驗(yàn)；獲得得彼此對(duì)工工作范圍和和工作方法法的理解；討論審計(jì)計(jì)覆蓋面和和程序，以以使無(wú)用信信息達(dá)到最最少；交流流審計(jì)報(bào)告告、項(xiàng)目和和工作底稿稿；對(duì)存在在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)領(lǐng)域進(jìn)行聯(lián)聯(lián)合評(píng)估。這些相互互間的協(xié)調(diào)調(diào)會(huì)增強(qiáng)整整個(gè)審計(jì)過(guò)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)濟(jì)性、效率率性和效果果性。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的的探索首先，薩班班斯法案中中對(duì)審計(jì)委委員會(huì)專(zhuān)家家資格的強(qiáng)強(qiáng)制性要求求提升了審審計(jì)委員會(huì)會(huì)參與內(nèi)部部控制的水水平。其次次，內(nèi)部審審計(jì)會(huì)考慮慮將與薩班班斯法案的的不一致性性納為公司司的風(fēng)險(xiǎn)因因素，與其其他風(fēng)險(xiǎn)一一樣，寫(xiě)入入內(nèi)部審計(jì)計(jì)計(jì)劃的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)過(guò)程中，并并強(qiáng)調(diào)他們們的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估也將將每年進(jìn)行行一次再估估價(jià)，審計(jì)計(jì)的評(píng)估結(jié)結(jié)果應(yīng)予以以披露