會計計量屬性的選擇問題思考

1、會計計量屬性的選擇問題考慮會計計量屬性的選擇問題考慮目論文聯盟.Ll.前在我國會計界主要存在歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值、公允價值五種會計計量屬性，五種計量屬性各有優(yōu)缺點，單純地選擇一種計量屬性對于整個會計工作而言不可能永遠表達其連續(xù)、系統、全面計量特征，也不可能到達會計信息各質量要求，因此在理論中，我們應根據詳細的經濟環(huán)境和會計環(huán)境，分析各種影響因素，選擇最能反映經濟本質的計量屬性，以保證提供的會計信息滿足信息使用者決策要求。一、影響會計計量屬性選擇的因素一影響會計計量屬性選擇的內部因素1.會計目的定位需求會計界對于會計目的的研究，目前形成了兩種代表性的觀點，即受托責任觀與決策有用觀

2、。受托責任觀主要理論觀點有會計目的在于反映受托責任履行情況，強調對委托方的忠實性，強調提供會計信息的可靠性。更傾向于選擇歷史本錢計量屬性，選擇的理由是歷史本錢計量的根據是資產獲得時的真實交易價格，這個價格是經過交易雙方共同認可的，并且通過它可以正確反映企業(yè)真實的財務狀況，從而保證了會計信息的可靠性，進步了會計信息的質量。決策有用觀主要觀點有會計的目的在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性，相比于受托責任觀，決策有用觀更為強調會計信息的相關性，決策有用觀遵循的是目的性根底，它認為提供會計信息時應當從信息使用者和承受者的切身利益要求來出發(fā)，不僅反映過去的信息，還應該反映如今的信

3、息和將來的信息。而要到達這種會計目的，不能僅依靠一種會計計量屬性，而應該根據現實情況，采用多種會計計量屬性計量，保證五種計量屬性并存擇優(yōu)，還倡導物價變動會計形式，從而滿足不同會計信息使用者進展決策的真正需要。2.會計信息披露要求選擇會計計量屬性時，需要考慮采用這種計量屬性或幾種計量屬性是否能保證且更有利于如實披露。通過會計披露將企業(yè)真實的經營狀況、財務成果向會計信息使用者和承受者發(fā)布，使得其有一個載體來理解和認識會計信息。因此無論采用哪種會計計量屬性，都必須首先確保會計計量的結果是真實可靠的，如實進展會計披露是完成會計目的的不可或缺的關鍵一步。例如，可以獲得交易有關的歷史資料時優(yōu)先采取歷史本錢

4、計量屬性這種可靠性較高的計量屬性，以盡量防止計量中存在的主觀、人為因素，確保會計披露真實反映相關資產和負債的價值，便于信息使用者正確評價企業(yè)經營狀況。而當歷史信息無法全面反映價值或者很難獲得相關歷史信息時，不可以盲目采用歷史本錢計量屬性計量，而應該在條件具備時采用公允價值計量屬性等計量屬性。通過運用恰當的計量屬性，向外提供真實有效的會計信息。因此，會計計量屬性選擇過程中首要考慮的問題是能否如實的進展會計披露。二影響會計計量屬性選擇的外部因素會計計量的外部經濟環(huán)境會計活動都是存在在一定的社會經濟環(huán)境中的。因此，不管選擇任何的會計計量屬性，當前的市場和經濟環(huán)境都是需要考慮的重要因素?，F實中經濟環(huán)境

5、是不斷變化和開展的，會計計量想要做到如實、客觀，就需要不斷調整適應變化的經濟環(huán)境，這就是外部因素。1.市場信息化程度。我國近些年經濟得到了快速的開展，某些產品的市已經形成，例如證券市嘗股票市場和局部地區(qū)的房地產市常這些市場經濟的開展程度直接影響著會計計量屬性的選擇。當某些產品存在活潑、公開市場，且可以在市場中獲得可觀察的市場價格，此時會計計量屬性可以采取公允價值計量屬性，通過計量真實有效的反映某種產品的市場價值和產出價值，更加具有決策相關性，市場價格是產品價值確定的最好根據。而對于某些市場來說，在我國的開展還處在初期、或者是區(qū)域性的，此時信息的傳遞，價格的公允還存在很多的問題，例如我國的人力資

6、源市嘗全國的房地產市嘗農產品市場等。這是那么應該采取歷史的數據進展確定，因為公允價值在這些市場上很難獲得或者獲得的公允價值不能到達真正的公允，盲目的采取公允價值計量屬性會直接影響會計信息的質量，造成信息失真。2.物價的穩(wěn)定性。物價的變動與穩(wěn)定直接決定了采用何種會計計量屬性。在物價較為穩(wěn)定的經濟情況下，價值的波動較小，對于變化的反映要求較低，此時，采用運用歷史本錢計量屬性具有優(yōu)勢。這是因為歷史本錢計量屬性是以幣值穩(wěn)定為根底的，當物價穩(wěn)定時現時本錢與歷史本錢根本一致，采用歷史本錢計量屬性完全可以勝任。而在物價發(fā)生持續(xù)變動時，歷史本錢計量屬性就無法適應了，這種情況下繼續(xù)使用歷史本錢計量屬性將造成現行

7、本錢和歷史本錢的較大背離，影響了會計信息的質量，無法保證反映真實情況。此時計量屬性的選擇就需要有效反映物價的變動，公允價值計量屬性等計量屬性就有著優(yōu)勢了，它可以及時反映價值的變化，并且可以預測變化的趨勢。二、會計計量屬性的優(yōu)劣比照一歷史本錢計量屬性的優(yōu)勢及面臨的挑戰(zhàn)歷史本錢是傳統會計形式的計量屬性。長期以來，在財務會計中，按歷史本錢計量是一條重要的原那么。歷史本錢以交易雙方確定的價值為根底，資料容易獲得，并且具有較強的可靠性和可驗證性，而且以歷史本錢計量屬性為根底的歷史本錢會計程序簡單，容易操作。但歷史本錢以物價穩(wěn)定為前提，在物價變動明顯時，其可比性、相關性下降。歷史本錢計量下，從時間角度看，

8、費用、本錢是過去的信息資料，收入為現行的信息資料，收入與費用的配比缺乏邏輯性，經營業(yè)績和持有收益不易分清，難以真實提醒企業(yè)的財務狀況。由于注重的是過去的交易，講究證據，因此更多的是記錄，而把資產或負債工程的計價功能轉交給了市常這也就帶來了傳統財務報告的局限：重本錢而輕價值、重歷史而輕將來、重利潤而輕現金流。歷史本錢計量屬性最顯著的優(yōu)勢就是其可靠性強數據容易獲得且信息本錢低。歷史本錢可以在實際的交易和事項中獲得，它如實的反映了交易中涉及資產和負債的價值，而這種價值的獲得不依賴于企業(yè)會計人員主觀的判斷，是具有客觀性、真實性的價值。而這些價值確定數據在今后的會計活動中也可以實現稽核，因此完全符合可靠

9、性的概念和要求。同時，由于歷史本錢在交易和事項發(fā)生時就可以予以確定，因此獲得數據較簡便。采用歷史本錢計量屬性并不像公允價值計量屬性計量那樣對于市場的活潑程度和會計人員職業(yè)素養(yǎng)有較高要求，相比之下更容易理論，可操作性更強，也更合適我國等活潑市場開展不完善，會計人員職業(yè)程度參差不齊且普遍偏低的國家采用。二公允價值計量屬性的特點和運用的難點公允價值是理性雙方自愿達成的交易價格或市場上對資產和負債公平、自愿的交易金額。其確定的根底不是已有的交易達成的意愿價值，而是現行或正在進展的交易的意愿價值。公允價值的主要特點是它來自公平交易市場確實認，是一種具有明顯可觀察性、決策相關性和真實性的會計信息。但在缺乏

10、市場的環(huán)境下，公允價值計量的難度較大，具有主觀隨意性，可靠性難以保證。公允價值的運用進步了會論文聯盟.Ll.計信息的相關性，卻降低了會計信息的可靠性。而相關性和可靠性是同等重要的會計信息質量特征。公允價值如何獲得，如何確保其可靠性一直是公允價值運用的難點。按照新準那么的定義，在已發(fā)生的交易中，資產或負債的公允價值就是市場價格；假如沒有發(fā)生交易，那么需對其進展評估，假設雙方是非關聯方，雙方的協商作價也可視為公允價值。雖然新準那么明確規(guī)定了在采用公允價值計量屬性時一系列使用條件，但是在采用什么技術或方法評估沒有市場參考價格的公允價值，以及如何保證該評估價或協商價是合理的和可靠的，仍然缺乏詳細的操作

11、指南。由于不同的方法會生成不同的會計信息，從而影響不同主體的經濟利益。因此，如何保證公允價值計量的合理性、可靠性，是一個非常現實的問題。三現值，重置本錢，可變現凈值計量屬性的優(yōu)勢與挑戰(zhàn)將來現金流量現值是指以預期的將來經濟利益或產生將來現金凈流入為根據，結合貨幣時間價值因素和適當的貼現率進展計算的資產的價值。預期現金流量、時期和貼現率等因素決定它的公允性，現值只有符合或大致接近交易雙發(fā)自愿達成的金額時才能作為公允價值，當公允價值一級估計、二級估計不可實現時，采用估值技術，而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值往往是普遍采用的一論文聯盟.Ll.種方法。重置本錢是指按照當前市場條件，

12、重新獲得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。當不存在活潑市場時，公允價值采用二級估計，即采用同類或者類似資產的活潑市場報價，此時二級估計與重置本錢有關。重置本錢只合適局部資產負債的計價，對有些資產負債工程那么不適宜以重置本錢來計量，如不可銷售的專用設備、無形資產等。任何資產和負債工程只要它具有可以導致企業(yè)流入現金或流出現金的才能，都可以確定其公允價值?？勺儸F凈值，是指在正常消費經營過程中，以預計售價減去進一步加工本錢和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計