知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下成本核算內(nèi)容和方法的探討

1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下本錢(qián)核算內(nèi)容和方法的討論【摘要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)消費(fèi)及本錢(qián)核算內(nèi)容產(chǎn)生了很大的、多方面的影響。因此，企業(yè)應(yīng)改良本錢(qián)核算的內(nèi)容和方法，即拓寬本錢(qián)核算的內(nèi)容，采用作業(yè)本錢(qián)法，重視本錢(qián)核算的分批法。通俗地說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是“以知識(shí)為根底的經(jīng)濟(jì)，這是1996年亞太經(jīng)合組織給“知識(shí)經(jīng)濟(jì)所下的定義。同年，世界經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織在其發(fā)表的?1996年科學(xué)、技術(shù)和產(chǎn)業(yè)展望?報(bào)告中，全面、系統(tǒng)地闡述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)，給出了更為明確的定義：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指以知識(shí)智力資源的占有、配置、消費(fèi)、分配和使用消費(fèi)為最重要因素的經(jīng)濟(jì)。它有別于以傳統(tǒng)工業(yè)為產(chǎn)業(yè)支柱、以稀缺自然資源為主要依托的經(jīng)濟(jì)，而是以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第一產(chǎn)業(yè)支柱，

2、以智力資源為首要依托，因此是可持續(xù)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)。按照世界經(jīng)合組織的說(shuō)法，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識(shí)和信息的消費(fèi)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)標(biāo)志著人類(lèi)社會(huì)正步入以知識(shí)資源為依托的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它對(duì)許多傳統(tǒng)的理論和觀念形成了沖擊，也給會(huì)計(jì)領(lǐng)域提出了許多值得研究和討論的新問(wèn)題。一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)本錢(qián)核算內(nèi)容和方法的影響一直接人工本錢(qián)下降，培訓(xùn)支出進(jìn)步在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)大多以勞動(dòng)密集型為主，直接人工本錢(qián)比重占到總本錢(qián)的2040左右；而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)以知識(shí)密集型為主，直接從事消費(fèi)的勞動(dòng)力大大減少，表現(xiàn)為在某些工作上，自動(dòng)化已取代了人工，有的甚至出現(xiàn)“無(wú)人化車(chē)間，人工本

3、錢(qián)比重大大降低。與直接人工本錢(qián)下降相反，工人的培訓(xùn)本錢(qián)卻在不斷進(jìn)步。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，知識(shí)型企業(yè)大多是復(fù)雜勞動(dòng)，工人和技術(shù)人員進(jìn)展操作和管理的也主要是先進(jìn)、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備，要使他們勝任所從事的工作，必須不斷地對(duì)其進(jìn)展培訓(xùn)。培訓(xùn)費(fèi)用是企業(yè)為進(jìn)步勞動(dòng)力素質(zhì)和技能而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括崗前培訓(xùn)費(fèi)和在職培訓(xùn)費(fèi)等。詳細(xì)的費(fèi)用工程包括教員工資、學(xué)員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)的工資、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)和學(xué)費(fèi)等，這些都需要企業(yè)投入相當(dāng)多的培訓(xùn)資金。二直接材料本錢(qián)降低，產(chǎn)品研發(fā)本錢(qián)增加在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，消費(fèi)產(chǎn)品主要是消耗自然資源，直接材料本錢(qián)在產(chǎn)品本錢(qián)中的比重很高，在個(gè)別行業(yè)和企業(yè)，原材料本錢(qián)甚至占到本

4、錢(qián)的7080；而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，消費(fèi)產(chǎn)品是以智力資源的開(kāi)發(fā)和利用為主要依托的，其消耗的物質(zhì)材料在不斷地下降。尤其對(duì)于典型知識(shí)產(chǎn)品的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品中物質(zhì)性材料的本錢(qián)占產(chǎn)品價(jià)格的比重已微缺乏道。比方出名于世的微軟公司，它沒(méi)有堆積如山的原材料，只有軟件和軟件中的知識(shí)。美、日等國(guó)的本錢(qián)資料也說(shuō)明，本錢(qián)構(gòu)成中直接材料所占比重缺乏20。伴隨著直接材料本錢(qián)的下降，產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)本錢(qián)卻在不斷地上升。這是因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來(lái)越快，人們求新、求變、追求個(gè)性、時(shí)尚的心理促使企業(yè)不斷地設(shè)計(jì)和研發(fā)功能更全、更具特色的新產(chǎn)品。比方產(chǎn)品，從最初的大塊頭到掌中寶，從黑白屏到彩屏，經(jīng)歷了幾年的時(shí)間

5、。然而最近兩三年，功能增加之快令人驚異不已，從的照相功能到p3播放功能；從聽(tīng)f調(diào)頻播送到看電影；攝相照相自動(dòng)對(duì)焦；將來(lái)還可以用看電視，據(jù)說(shuō)還能進(jìn)展衛(wèi)星定位等等，幾乎每年都有具備新功能的問(wèn)世。哪一個(gè)企業(yè)率先設(shè)計(jì)、研發(fā)出新產(chǎn)品，哪一個(gè)企業(yè)就有時(shí)機(jī)獲得無(wú)限的商機(jī)。當(dāng)然，這需要企業(yè)投入高額的研發(fā)本錢(qián)。三固定制造費(fèi)用比重上升在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的消費(fèi)以自動(dòng)化、機(jī)械化為主，先進(jìn)的消費(fèi)線、精細(xì)的儀器和設(shè)備取代了人工和傳統(tǒng)的設(shè)備，使固定制造費(fèi)用大比例上升，尤其是固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和維護(hù)費(fèi)。這不僅僅是因?yàn)檫@些固定資產(chǎn)價(jià)值很高，而且由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更大了，為了躲避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)會(huì)更多地采用加速折舊法計(jì)提折

6、舊，以加快固定資產(chǎn)的補(bǔ)償。同時(shí)，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快，也促使企業(yè)不斷地對(duì)設(shè)備進(jìn)展更新和改造，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)設(shè)備的投資大增。四無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)使科學(xué)技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)成為企業(yè)的主要消費(fèi)方式，成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)才能、開(kāi)展動(dòng)力和收益才能的重要標(biāo)志。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)直接影響便是無(wú)形資產(chǎn)如商譽(yù)、專(zhuān)有技術(shù)、技術(shù)機(jī)密等在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大。尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不是以物質(zhì)資源為主，而是以無(wú)形資產(chǎn)為主。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)知識(shí)開(kāi)發(fā)與運(yùn)用的結(jié)果，它會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富。比方在英國(guó)，一些公司在兼并購(gòu)置其他公司所支付的價(jià)格中，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值主要是商譽(yù)在20世紀(jì)80年

7、代初期僅為20，到80年代末，在所有并購(gòu)付款中大約有70是商譽(yù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容也有了較大的拓展，除了法律上可以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)外，還包括許多不可識(shí)別、難以確指的無(wú)形資產(chǎn)如公司聲譽(yù)、企業(yè)文化、企業(yè)管理哲學(xué)與管理方法、企業(yè)與顧客的關(guān)系、產(chǎn)品或效勞的經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等。因此，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)比重的增加，使得無(wú)形資產(chǎn)核算成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。五產(chǎn)品消費(fèi)呈小批量個(gè)性化特征在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，即產(chǎn)品的消費(fèi)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的消費(fèi)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)和消費(fèi)者導(dǎo)向型，消費(fèi)企業(yè)要根據(jù)消費(fèi)者不同的需要進(jìn)展消費(fèi)和經(jīng)營(yíng)?？蛻?hù)按需求與企業(yè)簽訂合同，企業(yè)按

8、定單組織消費(fèi)。這些定單的消費(fèi)規(guī)模一般較小，有些行業(yè)的產(chǎn)品甚至根據(jù)客戶(hù)的要求專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)，只消費(fèi)一次或一件，如飛機(jī)、汽車(chē)、服裝等。小批量“單元消費(fèi)將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)品消費(fèi)的主要特點(diǎn)。二、本錢(qián)核算內(nèi)容及方法的改良一拓寬本錢(qián)核算的內(nèi)容我國(guó)目前采用的本錢(qián)核算方法主要是制造本錢(qián)法，這與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)已經(jīng)改變了現(xiàn)行本錢(qián)核算的環(huán)境，本錢(qián)核算方法只有隨之改變，才能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的需求。1.人力資源的支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)人力資源或稱(chēng)人力資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的各種有勞動(dòng)才能的人員。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源是企業(yè)的主要資源，企業(yè)效益的上下取決于人的才能的充分發(fā)揮，取決于人力資源的利用程度，

9、而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。由前述，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，產(chǎn)品中的直接人工本錢(qián)下降而培訓(xùn)支出進(jìn)步，這是企業(yè)對(duì)人力資源進(jìn)展的投資，即在人力資源的使用過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)展的崗位教育和在職培訓(xùn)。加大人力資源的投資力度，定期對(duì)職工進(jìn)展培訓(xùn)，可全面進(jìn)步職工的技術(shù)，進(jìn)而進(jìn)步產(chǎn)品的質(zhì)量，由此，掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)。目前，企業(yè)在進(jìn)展人力資源投資時(shí)一般是一次性計(jì)入費(fèi)用，這會(huì)低估產(chǎn)品的本錢(qián)，與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求是不相適應(yīng)的。2.產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)之一在于產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，而產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)又是創(chuàng)新的前提。研發(fā)和設(shè)計(jì)是直接與產(chǎn)品的消費(fèi)相關(guān)的，其支出也必然應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)

10、品的本錢(qián)。一直以來(lái)，產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)支出是作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的，這顯然是不合理的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)將產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)支出計(jì)入本錢(qián)，就是將該支出計(jì)入所研發(fā)和設(shè)計(jì)的產(chǎn)品本錢(qián)中，不管研發(fā)和設(shè)計(jì)是否成功。3.無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)應(yīng)攤?cè)氘a(chǎn)品本錢(qián)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)資產(chǎn)的主體已不再是有形資產(chǎn)，而主要是知識(shí)資產(chǎn)即無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)地位的急劇下降，使產(chǎn)品本錢(qián)中知識(shí)資源磨損價(jià)值所占比重越來(lái)越大，知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成局部。假如無(wú)形資產(chǎn)還像現(xiàn)行會(huì)計(jì)那樣核算，即將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，那么產(chǎn)品本錢(qián)會(huì)嚴(yán)重失真，這是不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下本錢(qián)的內(nèi)涵的。因此企業(yè)必須適應(yīng)新的消費(fèi)要素的消耗和企業(yè)

11、資產(chǎn)構(gòu)造的變化，改良本錢(qián)的核算。無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容有很多，但并非所有的無(wú)形資產(chǎn)都可計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，只是對(duì)產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)才可以計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)。二采用作業(yè)本錢(qián)法現(xiàn)行的制造費(fèi)用主要采用人工工時(shí)比例法或消費(fèi)工人工資的比例法進(jìn)展分配，這在以勞動(dòng)密集型為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代不失為一種簡(jiǎn)單又正確的方法。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)使得制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大的變化，固定制造費(fèi)用的比重增加，勞動(dòng)力本錢(qián)那么相對(duì)下降。制造費(fèi)用由最初只占人工本錢(qián)的近60，進(jìn)步到相當(dāng)于人工本錢(qián)的300左右，有時(shí)甚至達(dá)500至600，且占全部本錢(qián)的比重也大大進(jìn)步。假如仍然按照各產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)或消費(fèi)工人

12、工資比例對(duì)其進(jìn)展分配，那么會(huì)低估知識(shí)含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品本錢(qián)，高估工藝簡(jiǎn)單、勞動(dòng)密集產(chǎn)品的本錢(qián)，使本錢(qián)信息失真。這必然會(huì)影響根據(jù)本錢(qián)所進(jìn)展的各種決策，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤。采用作業(yè)本錢(qián)法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)展分配，那么可以克制上述缺陷，使制造費(fèi)用的分配更加科學(xué)準(zhǔn)確。作業(yè)本錢(qián)法又叫作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法ab法，是以作業(yè)為核算對(duì)象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的消費(fèi)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的本錢(qián)，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的本錢(qián)分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總本錢(qián)和單位本錢(qián)的一種本錢(qián)核算方法。作業(yè)本錢(qián)法的指導(dǎo)思想是：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。采用該方法的關(guān)鍵是確定作業(yè)和選擇本錢(qián)動(dòng)因。作業(yè)是指企業(yè)為

13、了到達(dá)其消費(fèi)經(jīng)營(yíng)的目的所進(jìn)展的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)詳細(xì)活動(dòng)；是提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗人力、物力、技術(shù)、智慧等的活動(dòng)；是聚集資源消耗的第一對(duì)象。本錢(qián)動(dòng)因是將作業(yè)本錢(qián)分配到產(chǎn)品或效勞上的根本標(biāo)準(zhǔn)。常見(jiàn)的本錢(qián)動(dòng)因有：機(jī)器時(shí)間、人工小時(shí)、發(fā)貨次數(shù)、購(gòu)置訂單、質(zhì)量檢驗(yàn)、里程和顧客數(shù)量等。企業(yè)本錢(qián)動(dòng)因的數(shù)量與企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的復(fù)雜程度親密相關(guān)。消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越復(fù)雜，其本錢(qián)動(dòng)因數(shù)量就越多。作業(yè)本錢(qián)法就是按“作業(yè)和“本錢(qián)動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)展分配的。作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法克制了單純以直接人工等標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的局限性，增加了分配的標(biāo)準(zhǔn)，糾正了傳統(tǒng)分配方法扭曲產(chǎn)品本錢(qián)的現(xiàn)象，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品本錢(qián)可以準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實(shí)本錢(qián)。該方法可以引導(dǎo)管理人員將注意力集中在本錢(qián)發(fā)生的原因及本錢(qián)動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注本錢(qián)計(jì)算結(jié)果本身。通過(guò)對(duì)作業(yè)本錢(qián)的計(jì)算和有效控制，可以較好地克制傳統(tǒng)制造本錢(qián)法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在ab系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，ab不僅僅是一種符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的本錢(qián)計(jì)算方法，而且是一種本錢(qián)控制和企業(yè)管理手段。三重視本錢(qián)核算的分批法我國(guó)會(huì)計(jì)界在本錢(qián)會(huì)計(jì)領(lǐng)