存貨的初始計(jì)量2期末

1、第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量三、存貨的初始計(jì)量2.自行生產(chǎn)的存貨產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用其中：制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）管理的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。（注意：車(chē)間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)）在生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配。通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

2、、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。【補(bǔ)充例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用B.日常修理期間的停工損失C.消耗的直接材料成本D.生產(chǎn)車(chē)間管理的工資【】ABD【】選項(xiàng) C，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠?2-2】216 年 1 月 1 日，A、B、C共同投資設(shè)定了甲公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），A 以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司

3、作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是 5 000 000 元，甲公司取得稅額上注明的不含稅價(jià)款為 5 000 000元，為 850 000 元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為 10 000 000 元，A 在甲公司享有的份額為 35%，甲公司為一般存貨。，適用的率為 17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算【】A 在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 00000035%= 3 500 000（元）A 在甲公司投資的資本溢價(jià)=5 000 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：實(shí)收資本A3500 000

4、資本公積資本溢價(jià)2350 000（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。的直接人工和其他直接費(fèi)用以及【補(bǔ)充例題判斷題】（2016 年）企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）【】第二節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則1.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中：（1）存貨成本：是指期末存貨的實(shí)際成本。（如采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本）（2）可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)將要發(fā)

5、生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（倒推）2.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。二、存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)

6、無(wú)回升的希望；（）2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的

7、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等。（3 個(gè)）（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿：是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。應(yīng)當(dāng)以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿等作為確鑿；如：產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料等。、與產(chǎn)成品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)、（2）持有存貨的目的持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為：有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨；將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如材料等。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可

8、靠的估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況提供進(jìn)一步債表日存在的存貨價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。，以表明資產(chǎn)負(fù)【補(bǔ)充例題多選題】（2012 年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿（）。的有A.外來(lái)原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.生產(chǎn)資料D.生產(chǎn)成本賬簿【】ABD【】如果是外購(gòu)的，外來(lái)的原始憑證作為購(gòu)入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時(shí)候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。生產(chǎn)資料不是已經(jīng)發(fā)生的存貨成本，不能作為存貨成本的確鑿。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售的產(chǎn)品或材料：=自身的售價(jià)-自身的相關(guān)稅費(fèi)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用需要加工

9、的產(chǎn)品：=產(chǎn)品售價(jià)-產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用-加工成本【特別提示】售價(jià)的確定有合同約定的，按合同價(jià)沒(méi)有合同價(jià)的，按一般市場(chǎng)價(jià)格【補(bǔ)充例題多選題】（2011 年）對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用【】BCD【】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售產(chǎn)成品發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)-在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生的成本。（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品

10、存貨，沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。（即市場(chǎng)）減去估計(jì)的【例 2-3】216 年 12 月 31 日，甲公司生產(chǎn)的 A 型號(hào)機(jī)器賬面價(jià)值（成本）為 2 160000 元，數(shù)量為 12 臺(tái)，成本為 180 000 元/臺(tái)。216 年 12 月 31 日，A 型號(hào)機(jī)器的市）為 200 000 元/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān) A 型號(hào)機(jī)器的銷(xiāo)售合同。場(chǎng)（不含要求：計(jì)算可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！尽坑?jì)算確定 A 型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般12）作為計(jì)量基礎(chǔ)?？傤~ 2 400 000 元（200 000（2）用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)

11、以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)。【例 2-4】216 年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn) B型號(hào)機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門(mén)用于生產(chǎn) B 型號(hào)機(jī)器的外購(gòu)原材料鋼材全部出售，216 年 12 月 31 日其賬面價(jià)值（成本）為 900 000 元，數(shù)量為 10噸。根據(jù)市場(chǎng)，此種鋼材的市場(chǎng)為 60 000 元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售 10 噸鋼材可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金 50 000 元。要求：計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值?！尽繎?yīng)按鋼材的市場(chǎng)作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 550000 元（

12、60 00010-50 000）。（3）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量?！咎貏e提示】產(chǎn)品貶值，材料才可能計(jì)提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品未貶值，不提減值準(zhǔn)備?！纠?2-5】產(chǎn)品未貶值，材料貶值216 年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存原材料A 材料賬面價(jià)值（成本）1 500 000 元，市場(chǎng)總額（不含）為 1 400 000 元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用；用 A 材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。要求：確定 216 年 12 月 31 日 A

13、材料的價(jià)值。【】在這種情況下，A 材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1 500 000 元列示在甲公司 216 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。另一種情況：如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！纠?2-6】產(chǎn)品貶值，材料計(jì)提準(zhǔn)備216 年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存原材料鋼材的賬面價(jià)值（成本）為 600 000 元，可用于生產(chǎn)一臺(tái) C 型機(jī)器，市場(chǎng)價(jià)格總額為 550 000 元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)下降，用鋼材生產(chǎn)的 C 型機(jī)器的市場(chǎng)總額由元下降為0

14、00 元，但其生產(chǎn)成本仍為 1 400 000 元，將鋼材加工成 C 型機(jī)器尚需投入 800 000 元。估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為 50 000 元。要求：確定 216 年 12 月 31 日鋼材的價(jià)值?！尽扛鶕?jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值C 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C 型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較C 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值元小于其成本000元，即鋼材價(jià)格的下降和 C 型機(jī)器的下降表明 C 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈