三財(cái)務(wù)分資產(chǎn)負(fù)債表

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word第三章 財(cái)務(wù)(ciw)分析 第一節(jié)財(cái)務(wù)分析(fnx)概述 一、財(cái)務(wù)(ciw)分析的作用 財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)(kui j)資料為根底(gnd)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要方法之一，它是對(duì)企業(yè)一定期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，為企業(yè)進(jìn)行下一步的財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中具有重要的作用。 1通過財(cái)務(wù)分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題，總結(jié)財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為企業(yè)生產(chǎn)

2、經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策提供重要的依據(jù)。 2通過財(cái)務(wù)分析，可以為投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)部門和人員提供系統(tǒng)的、完整的財(cái)務(wù)分析資料，便于他們更加深入地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為他們作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。 3通過財(cái)務(wù)分析，可以檢查企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位完成財(cái)務(wù)方案指標(biāo)的情況，考核各部門和單位的工作業(yè)績，以便揭示管理中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平。 二、財(cái)務(wù)分析的目的 對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的資料是客觀的，但是，不同的人員所關(guān)心問題的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的也各不相同。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析主要出于以下目的。 (一)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力 通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行

3、分析，可以了解企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性、負(fù)債水平以及歸還債務(wù)的能力，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息。 (二)評(píng)價(jià)(pngji)企業(yè)的資產(chǎn)管理水平 了解到企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值情況(qngkung)，分析企業(yè)資產(chǎn)的管理水平、資金周轉(zhuǎn)狀況、現(xiàn)金流量情況等，為評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理水平提供依據(jù)。 (三)評(píng)價(jià)企業(yè)(qy)的獲利能力 獲取(huq)利潤是企業(yè)的主要經(jīng)營目標(biāo)之一，它也反映了企業(yè)的綜合素質(zhì)。投資者和債權(quán)人都十分關(guān)心企業(yè)的獲利能力，獲利能力強(qiáng)可以提高(t go)企業(yè)歸還債務(wù)能力，提高企業(yè)的信譽(yù)。對(duì)企業(yè)獲利能力的分析不能僅看其獲取利潤的絕對(duì)數(shù)，還應(yīng)分析其相對(duì)指標(biāo)，

4、這些都可以通過財(cái)務(wù)分析來實(shí)現(xiàn)。 (四)評(píng)價(jià)企業(yè)的開展趨勢 無論是企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是投資者、債權(quán)人，都十分關(guān)注企業(yè)的開展趨勢，這關(guān)系到他們的切身利益。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以判斷出企業(yè)的開展趨勢，預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景，從而為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者進(jìn)行經(jīng)營決策和投資決策提供重要的依據(jù)，防止決策失誤給其帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。 三、財(cái)務(wù)分析的根底財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料為根底，通過對(duì)會(huì)計(jì)所提供的核算資料進(jìn)行加工整理，得出一系列科學(xué)的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便進(jìn)行比擬、分析和評(píng)價(jià)。這些會(huì)計(jì)核算資料包括日常核算資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，但財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為根底，日常核算資料只作為財(cái)務(wù)分析的一種補(bǔ)充資料

5、。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向政府部門、投資者、債權(quán)人等與本企業(yè)有利害關(guān)系的組織或個(gè)人提供的，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及影響企業(yè)未來經(jīng)營開展的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的書面文件。提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于為報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)信息，為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、其他附表以及財(cái)務(wù)狀況說明書。這些報(bào)表及財(cái)務(wù)狀況說明書集中、概括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等財(cái)務(wù)信息，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以更加系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、資金營運(yùn)能力、獲利能力等財(cái)務(wù)狀況。編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)期會(huì)企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期、年度會(huì)企02表利潤表中期、年

6、度會(huì)企03表現(xiàn)金流量表至少年度會(huì)企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度會(huì)企01表附表2股東權(quán)益增減彎動(dòng)表年度會(huì)企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期、年度會(huì)企02表附表1利潤分配表年度會(huì)企02表附表2分部報(bào)表業(yè)務(wù)分部年度會(huì)企02表附表3分部報(bào)表地區(qū)分部年度 第二節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表及其要素(yo s)核算、管理一、資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)某一特定日期(rq)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，又稱財(cái)務(wù)狀況表。資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債(f zhi)+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)恒等式來編制的，主要從兩個(gè)方面反映了企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)況的時(shí)點(diǎn)靜態(tài)指標(biāo)：一方面反映企業(yè)某一日期所

7、擁有的資產(chǎn)規(guī)模及其分布，另一方面反映企業(yè)這一日期的資金來源及其結(jié)構(gòu)。據(jù)此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣，預(yù)測企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢，從而作出相應(yīng)的決策。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；2反映企業(yè)的資金資本結(jié)構(gòu)；2反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)彈性，有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效、長短期償債能力以及財(cái)務(wù)適應(yīng)能力。從資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)來看，它主要包括(boku)資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益三大類工程(gngchng)。資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)按其流動(dòng)性從大到小來分項(xiàng)列示，順次為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無

8、形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映企業(yè)的負(fù)債與股東權(quán)益狀況，它說明了企業(yè)資金的來源情況，即有多少來源于債權(quán)人，有多少來源于企業(yè)所有者的投資。資產(chǎn)負(fù)債表是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的一張重要財(cái)務(wù)報(bào)表，它提供了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)流動(dòng)性、資金來源狀況、負(fù)債水平以及負(fù)債結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息。分析者通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解(lioji)企業(yè)的償債能力、資金營運(yùn)能力等財(cái)務(wù)狀況，為債權(quán)人、投資者以及(yj)企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表主體的格式一般有三種：帳戶式、報(bào)告垂直式和財(cái)務(wù)狀況式。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用帳戶式這一格式，其根本格式如下表所示表2-1 資

9、產(chǎn)負(fù)債表的根本格式資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)工01表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款減：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)付工資應(yīng)收賬款凈額應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)付賬款未交稅金其他應(yīng)收款未付利潤存貨其他未付款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期長期負(fù)債一年內(nèi)到期的長期投資其它流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長期投資長期負(fù)債：長期投資長期借款固定資產(chǎn)應(yīng)付債券固定資產(chǎn)原價(jià)長期應(yīng)付款減：累計(jì)折舊其它長期負(fù)債固定資產(chǎn)凈值長期負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)清理遞延稅項(xiàng)：在建工程遞延稅款貸項(xiàng)待處理固定資產(chǎn)凈損失

10、負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)實(shí)收資本無形資產(chǎn)資本公積遞延資產(chǎn)盈余公積無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)合計(jì)其中：公益金其他長期資產(chǎn)：未分配利潤其他長期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)三、資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的編制依據(jù)和編制方法在編制資產(chǎn)負(fù)債表前，應(yīng)做好必要的準(zhǔn)備工作。這些準(zhǔn)備工作主要包括：進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)，正確計(jì)算期末存貨價(jià)值；進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整(tiozhng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么(n me)，正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，將本期的收入和費(fèi)用調(diào)整入帳；進(jìn)行資產(chǎn)(zchn)清查和對(duì)賬，使得賬證、賬賬和賬實(shí)相符；進(jìn)行結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)

11、生額和期末余額。資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表“年初數(shù)一欄，是根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表中各工程的數(shù)字抄列上去的。“期末數(shù)各工程的數(shù)額是根據(jù)本年度各會(huì)計(jì)賬戶的的期末余額填列的。其中資產(chǎn)方各工程的數(shù)額根據(jù)各相關(guān)賬戶的借方余額填列；負(fù)債及所有者權(quán)益方各工程的數(shù)額根據(jù)各相關(guān)賬戶的貸方余額填列。具體填列時(shí)，根據(jù)具體情況，直接根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列，或經(jīng)相關(guān)賬戶計(jì)算分析后填列。 (一)資產(chǎn)類各工程的內(nèi)容和填列方法 1“貨幣資金工程，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外 埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本工程應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金科目的期末余額合計(jì)填列。 2“短期投

12、資工程，反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有 時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。本工程 應(yīng)根據(jù)“短期投資科目的期末余額填列。 3“應(yīng)收票據(jù)工程，反映企業(yè)持有的未到收款期也未向銀行 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本工程應(yīng)根 據(jù)“應(yīng)收票據(jù)科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不 在本工程反映，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表下端補(bǔ)充資料另行反映。 4“應(yīng)收帳款工程，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品(或商品)和提供勞 務(wù)而向購置單位收取的各種款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款、“預(yù) 收帳款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。 5“壞帳準(zhǔn)備(zhnbi)工程(gngchng

13、)，反映企業(yè)提取(tq)的尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。 本工程(gngchng)應(yīng)根據(jù)(gnj)“壞帳準(zhǔn)備科目的期末余額填列，一般在年末應(yīng)按應(yīng)收帳款余額的一定比例清算調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備的余額。 6“應(yīng)收帳款凈額工程，反映企業(yè)“應(yīng)收帳款扣除“壞帳準(zhǔn)備后的余額。本工程根據(jù)本表“應(yīng)收帳款工程和“壞帳準(zhǔn)備工程的差額填列。 7“預(yù)付帳款工程，反映企業(yè)預(yù)付給供給單位的款項(xiàng)。本項(xiàng) 目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付帳款、“應(yīng)付帳款科目所屬各明細(xì)科目的期末借 方余額合計(jì)填列。 8“應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)自，反映企業(yè)應(yīng)收未收的各種政策性補(bǔ)貼 款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的期末借方余額填列。 9“其他應(yīng)收款工程，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和 暫

14、付的款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款、“其他應(yīng)付款科目所屬 各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。 10“存貨工程，反映企業(yè)期末在庫，在途和在加工中的各項(xiàng) 存貨的實(shí)際本錢，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、 產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。本工程應(yīng)根據(jù)“材料采購、“原材 料、“包裝物、“低值易耗品、“材料本錢差異、“委托加工材料、 “自制半成品、“產(chǎn)成品、“分期收款發(fā)出商品、“生產(chǎn)本錢等帳 戶的期末借方、貸方余額相抵后的差額填列。 11“待攤費(fèi)用工程，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。本工程應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用帳戶的期末余額填列。 “預(yù)提費(fèi)用科目如有借方余額也應(yīng)在本工程內(nèi)反映。 12“

15、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失工程，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)生的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本工程應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢明細(xì)科目的期末余額填列。如發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)盤盈大于盤虧、毀損的情況，那么本工程應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。 企業(yè)待處理固定資產(chǎn)(gdngzchn)凈損失，應(yīng)在本表“待處理固定資產(chǎn)凈損 失工程(gngchng)另行(ln xn)反映。 13“一年內(nèi)到期的長期債券(zhiqun)投資工程(gngchng)，反映企業(yè)長期投資中將于一年內(nèi)到期的債券投資數(shù)。本工程應(yīng)根據(jù)“長期投資科目下各種債券投資的到期日計(jì)算確定，回收期不滿一年的在本工程反映，以便如實(shí)

16、反映流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)額。本工程只在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)列示，平時(shí)不在帳內(nèi)單獨(dú)反映。 14“其他流動(dòng)資產(chǎn)工程，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)工程外 的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際本錢。本工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額 填列。 15“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)工程，反映企業(yè)期末全部流動(dòng)資產(chǎn)存量。本工程應(yīng)根據(jù)表內(nèi)各流動(dòng)資產(chǎn)工程的數(shù)據(jù)加總計(jì)算。 16“長期投資工程，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括對(duì)外直接投資和間接投資。對(duì)一年內(nèi)到期的長期債券改列作流動(dòng)資產(chǎn)。本工程應(yīng)根據(jù)“長期投資科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后數(shù)額填列。 17“固定資產(chǎn)原價(jià)工程和“累計(jì)折舊工程，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚

17、未確定之前，其原價(jià)及已提累計(jì)折舊也包括在內(nèi)，融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)還應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)列示。這兩個(gè)工程應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)科目和“累計(jì)折舊科目的期末余額填列。18“固定資產(chǎn)凈值工程，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)折余凈值。本工程應(yīng)根據(jù)本表“固定資產(chǎn)原價(jià)工程減“累計(jì)折舊工程后的差額填列。19“固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理工程(gngchng)，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及(yj)固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入(shur)等各項(xiàng)金額的差額。本工程(gngchng)應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理科目的期末借方余額填列，如為貸方余額，那么以負(fù)號(hào)填列。 20“

18、在建工程工程，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際本錢，包括支付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程本錢，尚未使用的工程物資的實(shí)際本錢等。本工程應(yīng)根據(jù)“在建工程科目的期末余額填列。 21“待處理固定資產(chǎn)凈損失工程，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批轉(zhuǎn)銷或作其他處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本工程應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢明細(xì)科目的期末余額填列。如盤盈大于盤虧、毀損，那么以負(fù)數(shù)反映。 22“固定資產(chǎn)合計(jì)工程，反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資總量，包括 在建、在

19、用、清理中的各項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值。本工程應(yīng)按表內(nèi)“固定資產(chǎn)凈值、“固定資產(chǎn)清理、“在建工程、“待處理固定資產(chǎn)凈損失 等工程合計(jì)數(shù)填列。 23“無形資產(chǎn)工程，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)原價(jià)扣除攤銷 后的凈額。本工程應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)科目的期末余額填列。 24“遞延資產(chǎn)工程，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)、租入固定 資產(chǎn)改進(jìn)及大修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi) 用。本工程應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)科目的期末余額填列。 25“無形及遞延資產(chǎn)合計(jì)工程。本工程應(yīng)根據(jù)本表“無形資產(chǎn)工程與“遞延資產(chǎn)工程合計(jì)填列。 26“其他長期(chngq)資產(chǎn)工程(gngchng)，反映除上述資產(chǎn)以外(ywi)的其他長期資產(chǎn)。本工程(g

20、ngchng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)(yugun)科目的期末余額填列。 27“遞延稅款借項(xiàng)工程，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本工程應(yīng)根據(jù)“遞延稅款科目的借方余額填列。 28“資產(chǎn)總計(jì)工程，反映企業(yè)全部資產(chǎn)存量，是一個(gè)企業(yè)經(jīng) 營規(guī)模的重要標(biāo)志。本工程應(yīng)根據(jù)本表“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)、“長期投資、“固定資產(chǎn)合計(jì)、“無形及遞延資產(chǎn)合計(jì)、“其他長期資產(chǎn)、 “遞延稅款借項(xiàng)等工程合計(jì)填列。 (二)負(fù)債類各工程的內(nèi)容和填列方法 1“短期借款工程，反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以下借款。本工程應(yīng)根據(jù)“短期借款科目的期末余額填列。2“應(yīng)付票據(jù)工程，反映企業(yè)已開出承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌

21、匯票。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)科目的期末余額填列。 3“應(yīng)付帳款工程，反映企業(yè)購置原材料或接受勞務(wù)供給而應(yīng)付給供給單位的款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款、“預(yù)付帳款科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。 4“預(yù)收帳款工程，反映企業(yè)預(yù)收購貨單位的貨款。本工程根據(jù)“預(yù)收帳款、“應(yīng)收帳款科目所屬各明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。 5“其他應(yīng)付款工程，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金等。本工程應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款、“其他應(yīng)收款科目所屬各明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。 6“應(yīng)付工資工程，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本工程應(yīng)據(jù)“應(yīng)付工資科目期末貸方余額填列。“應(yīng)付工資科目期

22、末如為借方余額，那么以負(fù)號(hào)表示。 7“應(yīng)付(yng f)福利費(fèi)工程(gngchng)，反映企業(yè)(qy)提取的福利費(fèi)的期末余額。工程(gngchng)應(yīng)根據(jù)(gnj)“應(yīng)付福利費(fèi)科目的期末貸方余額填列。如為借方余額，那么以負(fù)號(hào)表示。 8“未交稅金工程，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金科目的期末貸方余額填列。多交數(shù)以負(fù)號(hào)表示。 9“未付利潤工程，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者及其他單位和個(gè)人的利潤。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤科目的期末余額填列，多付數(shù)以負(fù)號(hào)表示。 10“其他未交款工程，反映企業(yè)除應(yīng)交未交稅金、應(yīng)付利潤以外的各種款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“其他未交款科目的期末余額填 列，多交數(shù)以

23、負(fù)號(hào)表示。 11“預(yù)提費(fèi)用工程，即預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入本錢費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本工程應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用科目有借方余額應(yīng)合并到“待攤費(fèi)用工程內(nèi)反映，不包括在本工程內(nèi)。 12“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債工程，反映企業(yè)長期負(fù)債各項(xiàng) 目中將于一年內(nèi)到期的各項(xiàng)負(fù)債。本工程應(yīng)根據(jù)“長期負(fù)債各科 目期末余額分析填列，以便如實(shí)反映流動(dòng)負(fù)債的數(shù)額。本工程也只 在表內(nèi)反映。 13“其他流動(dòng)負(fù)債工程，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 14“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)工程，反映企業(yè)流動(dòng)負(fù)債總額，表示企業(yè)須在一年內(nèi)歸還的債務(wù)。本工程應(yīng)根

24、據(jù)表內(nèi)務(wù)流動(dòng)負(fù)債工程數(shù)據(jù)加總計(jì)算。 15“長期借款工程(gngchng)，反映(fnyng)企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以上的借款本息。本工程(gngchng)應(yīng)根據(jù)(gnj)“長期借款科目的期末余額(y )扣除將于一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的余額填列。 16“應(yīng)付債券工程，反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種長期債券的本息。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的余額填列。 17“長期應(yīng)付款工程，反映企業(yè)期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如補(bǔ)償貿(mào)易方式下應(yīng)歸還外商的設(shè)備價(jià)款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。本工程應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的

25、余額填列。 18“其他長期負(fù)債工程，反映企業(yè)除以上長期負(fù)債工程以 外的其他長期負(fù)債。本工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額扣除將于 一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的余額填列。 19“其中：住房周轉(zhuǎn)金工程，反映企業(yè)自管和受托代管(不 包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托代管)的住房的租金收入等。本工程應(yīng)根 據(jù)“住房周轉(zhuǎn)金科目期末貸方余額填列。 20“長期負(fù)債合計(jì)工程，反映企業(yè)全部歸還期在一年以上的各項(xiàng)長期負(fù)債，一定程度上表達(dá)企業(yè)的舉債籌資規(guī)模。本工程應(yīng)根據(jù)本表“長期借款、“應(yīng)付債券、“長期應(yīng)付款、“其他長期負(fù)債等工程合計(jì)填入。 21“遞延稅款貸項(xiàng)工程，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸方余額。本工程應(yīng)根據(jù)“遞延稅款科目期末貸方余額

26、填列。 22“負(fù)債合計(jì)工程，反映企業(yè)全部負(fù)債總額。本工程應(yīng)根據(jù)本表“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)、“長期負(fù)債合計(jì)、“遞延稅款貸項(xiàng)三個(gè)工程合計(jì)填列。(三)所有者權(quán)益(quny)類各工程(gngchng)的填列內(nèi)容(nirng)和方法 1“實(shí)收(sh shu)資本工程(gngchng)，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。本工程應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本科目期末余額填列。 2“資本公積和“盈余公積工程，分別反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余額。應(yīng)分別根據(jù)“資本公積、“盈余公積科目的期末余額填列。 3，“其中：公益金工程，反映企業(yè)公益金期末余額。本工程應(yīng)根據(jù)“盈余公積金科目所屬公益金科目的期末余額填列。 4“未分配利潤工程，反映企業(yè)

27、尚未分配的所得稅后利潤。本工程平時(shí)根據(jù)“本年利潤、“利潤分配科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本工程中以負(fù)號(hào)反映。年終決算時(shí)應(yīng)將“本年利潤科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配科目，并按規(guī)定進(jìn)行利潤分配，按分配后的未分配利潤余額填列。 5“所有者權(quán)益合計(jì)工程，反映企業(yè)投資者擁有企業(yè)凈資產(chǎn)的價(jià)值，一定程度上表達(dá)了一個(gè)企業(yè)的資本實(shí)力。本工程應(yīng)根據(jù)表內(nèi)“實(shí)收資本、“資本公積、“盈余公積、“未分配利潤等工程合計(jì)填列。 “負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)工程，反映企業(yè)全部資金來源。其數(shù)額與全部資產(chǎn)相等。本工程應(yīng)根據(jù)本表“負(fù)債合計(jì)、“所有者權(quán)益合計(jì)兩個(gè)工程合計(jì)填列。 “資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例： 現(xiàn)以XX廠1994年12月31日總帳科

28、目余額表及1993年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表為例，見圖表262、圖表263據(jù)以編制該廠 1994年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見圖表264。四資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表局限性為了不至于被資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表所提供的某些工程(gngchng)的外表(wibio)現(xiàn)象(xinxing)所迷惑，而到達(dá)準(zhǔn) 確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況之目的，財(cái)務(wù)分析人員還有必要清楚資產(chǎn)負(fù)債所存在的局限性。它的局限性具體表現(xiàn)在：資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量都涉及到人為估計(jì)、判斷，難以做到絕對(duì)客觀真實(shí)。使用的會(huì)計(jì)程序方法具有很大的選擇性，不同企業(yè)有不周的選擇，導(dǎo)致報(bào)表信息在不同企業(yè)之間可比性下降。有些無法或難以用貨幣可靠計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債完全被

29、遺漏、忽略，雖然此類信息均具有決策價(jià)值。被忽略的資產(chǎn)如：礦藏、天然氣或石油的已發(fā)現(xiàn)價(jià)值，公司自創(chuàng)的商譽(yù)，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的專利權(quán)，優(yōu)秀人力資源等。被忽略的負(fù)債，比方：各種執(zhí)行中的賠償合同，巨額信用擔(dān)保等。物價(jià)變動(dòng)使以歷史本錢為計(jì)量屬性的資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離現(xiàn)實(shí)，從而造成以下一些后果：歷史本錢可能大大低于現(xiàn)行的重置本錢，使資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值得不到反映，并可能出現(xiàn)虛實(shí)虧狀況；過去的費(fèi)用與有關(guān)當(dāng)期收入相配比，發(fā)生根底不一致的情況。這些后果直接削弱了財(cái)務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表有助于分析企業(yè)的償債能力等，但并不能直接披露償債能力本身。比方，存貨不能光看它的數(shù)額，更重要的是要去調(diào)查研究它的質(zhì)量是否積壓、滯

30、銷的存貨。為了作出正確的財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析人員必須利用各種知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)去判斷，甚至需要收集其它相關(guān)的非會(huì)計(jì)所提供的信息加以支持。 流動(dòng)資產(chǎn)要素的核算與管理 流動(dòng)資產(chǎn)(lidng zchn)是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等。 一、貨幣資金 在流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款(cn kun)以及外埠存款等其他貨幣資金。 (一)庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是企業(yè)由出納員保管的用于支付日常(rchng)零星開支的現(xiàn)款。 企業(yè)的庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定的范圍(fnwi)內(nèi)使用，現(xiàn)金使用范圍包括： (1)支付職工資(gngz)、

31、津貼、獎(jiǎng)金。 (2)支付向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 (3)支付差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等。 (4)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星開支。 (5)按規(guī)定需用現(xiàn)金支付的其他支出。 不屬于現(xiàn)金使用范圍內(nèi)的款項(xiàng)支出，必須通過銀行辦理結(jié)算。 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算，通過“現(xiàn)金賬戶?，F(xiàn)金增加時(shí)記入借方；減少時(shí)記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的結(jié)存額。 例1：從銀行提取現(xiàn)金20000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：現(xiàn)金 20000 貸：銀行存款 20000 例2：出差人員預(yù)借差旅費(fèi)5000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 5000 貸：現(xiàn)金 5000 (二)銀行存款 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資

32、金。企業(yè) 在經(jīng)營活動(dòng)中與外單位發(fā)生的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，除少量按規(guī)定可以 用現(xiàn)金支付外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，即由銀行將結(jié)算 款項(xiàng)從付款單位的存款賬中劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬中。 銀行存款的核算，通過“銀行存款賬戶。銀行存款存入時(shí)記入借方；支取時(shí)記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的結(jié)存額。 例1：以銀行存款償付前欠賒購貨款8 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 8000 貸：銀行存款 8000 例2：取得營業(yè)(yngy)收入10000元，存入銀行(ynhng)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10000 貸：營業(yè)(yngy)收入 10000 二、短期投資 短期投資是指企業(yè)購入的各種能夠

33、隨時(shí)(sush)變現(xiàn)，持有期限不超 過一年的有價(jià)證券。包括股票(gpio)和債券等。 企業(yè)利用暫時(shí)閑置的資金進(jìn)行短期投資時(shí)，應(yīng)購入那些隨時(shí) 能夠變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓出去的、交易活潑的證券，以保持其流動(dòng)性。 短期投資的核算，通過“短期投資賬戶。購入股票、債券時(shí)所支付的實(shí)際本錢記入借方，入賬的實(shí)際購入本錢包括買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等；出售股票、債券時(shí)，以其賬面本錢記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)短期投資的實(shí)際數(shù)額。 短期投資的收益，通過“投資收益賬戶核算。股票的股利收入、債券的利息收入以及出售股票、債券時(shí)獲得的收益記入貸方，出售損失記入借方。 例1：A企業(yè)用銀行存款購XB公司股票2000股，每股10元，按市

34、價(jià)購入。另外，支付經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用 300元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：短期投資股票投資 20300 貸：銀行存款 20300 例2：企業(yè)(qy)收到B公司(n s)分配的股利2000元。應(yīng)編制(binzh)會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2000 貸：投資收益股票(gpio)投資收益 2000 例3：企業(yè)(qy)將作為短期投資的債券出售，原賬面本錢150 000元，出售時(shí)取得收入156 000元。 (進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將出售收入與賬面本錢比擬，差額記入“投資收益賬戶。) 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 156000 貸：短期投資債券投資 150000 投資收益?zhèn)顿Y收益 6000 三、應(yīng)收及預(yù)

35、付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在與外單位往來結(jié)算過程中，流動(dòng)資產(chǎn)被其暫時(shí)占有，因此構(gòu)成企業(yè)的短期債權(quán)。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。 (一)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的因未到付款日期而尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯 票。 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過9個(gè)月。 1入賬。 應(yīng)收票據(jù)的核算，通過“應(yīng)收票據(jù)賬戶。企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)按票面金額記入借方；票據(jù)到期收回款項(xiàng)或?qū)⑽吹狡谄睋?jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)尚未兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。 例1：企業(yè)因銷售商品收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票 117000元，其中收取增值稅17000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

36、借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：產(chǎn)品銷售收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17000 例2：企業(yè)持有的面值100 000元的商業(yè)匯票到期兌現(xiàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 企業(yè)為了資金周轉(zhuǎn)上的需要，可以持未到期(do q)的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，企業(yè)通過背書手續(xù)，向銀行貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)。 例3：企業(yè)(qy)于7月1日，持面值(min zh)50000元的商業(yè)匯票向銀行(ynhng)貼現(xiàn)。出票日為6月1日，60天到期(do q)。銀行貼現(xiàn)率為12。計(jì)算如下：票據(jù)到期值=面值=5 000元 貼現(xiàn)息=500

37、0012 30360 =500元 (票據(jù)利息通常按全年360天計(jì)；貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的天數(shù)) 貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 =50000-500=49 500(元) 企業(yè)將貼現(xiàn)所得存入銀行，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 49 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 (二)應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款在制造業(yè)、商品流通業(yè)和房地產(chǎn)等企業(yè)，是指企業(yè) 因賒銷應(yīng)向購貨客戶收取的款項(xiàng)；應(yīng)收賬款的正?；厥掌谝话悴怀^兩個(gè)月，最長不超過一年，是企業(yè)的一種短期債權(quán)，列于資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。 1入賬與收回。 應(yīng)收賬款的核算(h sun)，通過“應(yīng)收賬款賬戶。賒銷時(shí)或應(yīng)收賬款發(fā)生(fshng)

38、時(shí)，記入借方，收回款項(xiàng)時(shí)，記入貸方。余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額。 例1：企業(yè)賒銷商品(shngpn)價(jià)款200 000元，應(yīng)收取(shuq)增值稅34 000元。應(yīng)編制(binzh)會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：營業(yè)收入 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 34000 企業(yè)收回賬款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收賬款 234000 2壞賬損失。 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而發(fā)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬應(yīng)根據(jù)以下條件確認(rèn)： (1)因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收賬款。 (2)因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義

39、務(wù)承當(dāng)人， 確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款。 (3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實(shí)不能收回的 應(yīng)收賬款。 只要符合上述條件之一，便可確認(rèn)壞賬發(fā)生。 對(duì)于壞賬損失，有兩種會(huì)計(jì)處理方法。即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 (1)直接轉(zhuǎn)銷法。 直接轉(zhuǎn)銷法是在壞賬發(fā)生時(shí)確認(rèn)壞賬損失，記入相關(guān)的費(fèi)用賬戶并注銷該筆應(yīng)收賬款。 金融企業(yè)(qy)將壞賬損失記入營業(yè)費(fèi)用，制造業(yè)、商業(yè)等企業(yè)將壞賬損失記入管理費(fèi)用。 例1：B客戶(k h)所欠A企業(yè)(qy)15 000元賒銷賬款由于(yuy)該公司破 產(chǎn)，確認(rèn)無法(wf)收回。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)收賬款B客戶 15000 (2)備抵法。 備抵法是

40、按期估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備金列為當(dāng)期費(fèi)用，并將提取的準(zhǔn)備金數(shù)額記入“壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，從借方?jīng)_減“壞賬準(zhǔn)備賬戶，并注銷應(yīng)收賬款。 這樣，期末“壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額，表示企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額。在資產(chǎn)負(fù)債表上將其作為“應(yīng)收賬款工程的減項(xiàng)單獨(dú)列示，以計(jì)算確定應(yīng)收賬款凈額。 備抵法核算壞賬損失，表達(dá)了謹(jǐn)慎原那么，并使收入與因之而可能發(fā)生的費(fèi)用(壞賬損失)得到合理配比。 例1：A企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為5 000 000元，按應(yīng)收賬款余額的4提取壞賬準(zhǔn)備金。提取前“壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額650元。那么： 年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=5 000 0004 =20 000(元) 由于“壞賬

41、準(zhǔn)備賬戶在提取準(zhǔn)備前已有貸方余額650元；那么 實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備=20000-650=19 350(元) 應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用壞賬損失 19 350 貸：壞賬準(zhǔn)備 19 350 提取后，“壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為： 650+19 350=20000(元) 例2：B客戶所欠A企業(yè)15 000元賒銷賬款由于其破產(chǎn)，確認(rèn)為壞賬，予以注銷。 由于企業(yè)采用備抵法，壞賬損失(snsh)已在提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)記入 當(dāng)期損益，所以壞賬(hui zhn)發(fā)生時(shí)應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金。 應(yīng)編制(binzh)會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備 15 000 貸：應(yīng)收賬款(zhn kun)B客戶 15000

42、 (三)其他應(yīng)收款及預(yù)付款 其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、押金、備用金等。 例1：業(yè)務(wù)員王明預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款王明 2000 貸：現(xiàn)金 2000 例2：王明出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)1650元，原預(yù)借2000 元，余款交回。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 1 650 現(xiàn)金 350 貸：其他應(yīng)收費(fèi)王明 2000 預(yù)付款是企業(yè)由于業(yè)務(wù)需要，預(yù)先以現(xiàn)金或銀行存款支付的款項(xiàng)。包括預(yù)付貨款，預(yù)付費(fèi)用等。其中預(yù)付費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付、尚未發(fā)生，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，應(yīng)由以后各期分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表

43、中流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下以待攤費(fèi)用列示。 四、存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。制造企業(yè)的存貨包括各種原材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等，商業(yè)企業(yè)的存貨主要是庫存商品。 存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)(lidng zchn)的重要組成局部(jb)。這不僅是因?yàn)樗诹鲃?dòng)資產(chǎn)中所占的比重(bzhng)往往較大，而且正確地計(jì)算存貨價(jià)值，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，對(duì)于企業(yè)(qy)的資金周轉(zhuǎn)，對(duì)于正確計(jì)算企業(yè)的損益都是非常重要。購進(jìn)存貨(cn hu)一般按存貨的購進(jìn)本錢入賬，存貨的購進(jìn)本錢包括買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)等主要附帶本錢，制造企業(yè)的產(chǎn)成品等存貨的入賬本錢，不僅包括直接生產(chǎn)本錢，還應(yīng)將相關(guān)的制造費(fèi)用(間接費(fèi)用)分

44、配計(jì)入。 同樣的存貨，往往會(huì)由于采購的時(shí)間、地點(diǎn)不同或采購批次 不同，單位本錢也不相同。那么，如何確定出賬存貨的本錢進(jìn)而 確定企業(yè)期末結(jié)存存貨的價(jià)值，這就是會(huì)計(jì)上的存貨計(jì)價(jià)問題。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有多種存貨計(jì)價(jià)方法可供企業(yè)選擇。 1先進(jìn)先出法。 先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先出賬。在這個(gè)前提下，每 次出賬存貨的本錢是按照入庫時(shí)間最久的存貨的單位本錢計(jì)價(jià) 的，而期末存貨的本錢那么是按照最近期入庫的存貨的單位本錢計(jì) 價(jià)。 庫存商品A1997年月 日摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存數(shù)量單價(jià)金額(元)數(shù)量單價(jià)金額(元)數(shù)量單價(jià)金額(元) 3 1上月結(jié)余 50 4 200 9 購入 60 5 300 50

45、60 45 200 300 10 銷售 40 4 160 10 60 45 40 300 15 購入100 6 600 10 60100 4 5 6 40 300 600 21 銷售 10 40 4 5 40 200 20100 5 6 100600 27 銷售206056 100 360 40 6 240 31 合計(jì)160 900170 860 40 6 240采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，可使存貨的期末結(jié)存價(jià)值(jizh)接近目前市價(jià)。而出賬存貨的本錢(bn qin)那么(n me)接近(jijn)子較早購進(jìn)的存貨本錢(bn qin)。 2后進(jìn)先出法。 后進(jìn)先出法是假定后入庫的存貨先出賬。在這

46、個(gè)前提下，每次出賬存貨的本錢是按照最近期購入的存貨的單位本錢計(jì)價(jià)的，未存貨的本錢那么是按照入庫時(shí)間最久的存貨的單位本錢計(jì)價(jià)。核算方法如表： 庫存商品A 1997年摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額(元)數(shù)量單價(jià)金額(元)數(shù)量單價(jià)金額(元) 3 1上月結(jié)余 50 4 200 9 購入 60 5 300 5060 45 200 300 10 銷售 40 5 200 50 20 4 5 200 100 15 購入100 6 600 50 20 100 4 5 6 200 100 600 21 銷售 50 6 300 50 20 50 4 5 6 200 100 300 27 銷售 50

47、20 10 6 5 4 300 100 40 40 4 160 31 合計(jì)160 900170 940 40 4 160采用后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，使出賬存貨的本錢接近于市場價(jià)，如果存貨介格持續(xù)上漲，那么計(jì)算出的期末存貨價(jià)值較低。符合謹(jǐn)慎原那么。 3加權(quán)平均法。 加權(quán)平均法是以存貨的平均單價(jià)來計(jì)算(j sun)出賬存貨與結(jié)存存貨的本錢(bn qin)。其計(jì)算公式為： 核算方法(fngf)如下表136。 庫存商品1997年 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月日摘 要數(shù)量單價(jià)金額(元)數(shù)量單價(jià)金額(元)數(shù)量單價(jià)金額(元)3 1上月結(jié)余 50 42009購入60530011010銷售 40 70 15 購入10

48、0 6 60017021 銷售 50 120 27 銷售 80 40 3l 合計(jì)1609001705238890405238210 出賬(ch zhn)存貨本錢(bn qin)=5238170=89046元 期末結(jié)存存貨本錢=523840=20952元 采用加權(quán)平均法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，平時(shí)存貨出賬時(shí)，只記數(shù)量， 不記金額，月末根據(jù)全月的有關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出加權(quán)平均單位成 本，再據(jù)以確定本月出賬存貨本錢和月末結(jié)存存貨本錢。 4個(gè)別計(jì)價(jià)法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法是以存貨購入時(shí)的實(shí)際單位本錢作為該存貨的出賬本錢。這種方法計(jì)算出的存貨價(jià)值雖然符合實(shí)際本錢。但必須將不同批次的存貨分開保管，存貨出賬時(shí)必須認(rèn)清原進(jìn)貨批次，以便

49、按照不同單價(jià)計(jì)算本錢。由于實(shí)際操作很麻煩，一般企業(yè)都不采用此法。這種方法適用于那些單位價(jià)值較高，體積較大，數(shù)量少的存貨。商業(yè)企業(yè)用得較多。 第四節(jié) 長期(chngq)資產(chǎn)核算與管理 長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)或耗用期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)(yngy)周期以上的資產(chǎn)。主要包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 一、長期投資 長期投資是指不準(zhǔn)備(zhnbi)在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資和 債券(zhiqun)投資等。 (一)股票投資 對(duì)股票投資的會(huì)計(jì)處理，可根據(jù)企業(yè)(qy)的投資額在受資企業(yè)股本中所占的比重及對(duì)其經(jīng)營決策的影響程度，分別采用本錢法和權(quán)益法。 1股票投資核算的本錢法。 本錢法是將

50、長期股票投資按購入時(shí)的實(shí)際本錢入賬，并不再變動(dòng)。取得的股利收入，是企業(yè)投資收益的增加，受資企業(yè)盈利或虧損，均不影響股票投資的賬面價(jià)值。 這種方法適用于企業(yè)股票投資額在受資企業(yè)股本中所占份額不大，并對(duì)其經(jīng)營決策無重大影響力的情況。 企業(yè)購入股票時(shí)，在“長期投資股票投資賬戶的借方，按實(shí)際購入本錢入賬。 企業(yè)收到股利時(shí)，在“投資收益賬戶的貸方入賬。 例1： A企業(yè)購入股票1 000股，實(shí)際支付80 000元，由于所購股票在受資企業(yè)全部股本中所占比重很小，采用本錢法核算。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長期投資股票投資 80000 貸：銀行存款 80000 例2： 收到發(fā)放(ffng)的股利2000元。應(yīng)編制(

51、binzh)會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 2000 貸：投資收益 2000 2股票投資核算(h sun)的權(quán)益法。 如果企業(yè)購入的股票，在受資企業(yè)全部股本中所占比重較大(jio d)并能夠?qū)κ苜Y企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法對(duì)股票投資進(jìn)行核算。 在權(quán)益法下，企業(yè)的股票投資反映(fnyng)的是企業(yè)在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額的情況。受資企業(yè)盈利，投資企業(yè)對(duì)其的權(quán)益會(huì)相應(yīng)增加；受資企業(yè)虧損，投資企業(yè)對(duì)其的權(quán)益也會(huì)相應(yīng)減少；受資企業(yè)發(fā)放股利，投資企業(yè)的權(quán)益因之減少。這樣，企業(yè)的“長期投資股票投資賬戶的數(shù)額會(huì)由于投資企業(yè)在受資企業(yè)中權(quán)益的變動(dòng)而隨之變動(dòng)。該賬戶余額說明企業(yè)在受資企業(yè)中所

52、占權(quán)益的份額。 例1：A企業(yè)購入B公司股票100 000股，占其股本總額的 40，并對(duì)A公司經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。實(shí)際支付1 000 000元。采用權(quán)益法核算。購入時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長期投資股票投資 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 例2：B公司取得凈收益200 000元。按40比例，A企業(yè) 在B公司的權(quán)益增加80 000元，那么應(yīng)增加長期投資。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長期投資股票投資 80000 貸：投資收益 80000 例3：A企業(yè)收到B公司發(fā)放的股利200 000元。受資企業(yè) 發(fā)放股利，是投資企業(yè)在受資企業(yè)權(quán)益的減少，應(yīng)減少長期投 資。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存

53、款 200 000 貸：長期投資股票投資 200 000 例4：B公司(n s)虧損100 000元。按40,比例(bl)，投資企業(yè)A在 受資企業(yè)(qy)B的權(quán)益(quny)減少40000元。應(yīng)編制(binzh)會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 40 000 貸：長期投資股票投資 40 000 (二)債券投資 1債券購入 企業(yè)購入其他企業(yè)發(fā)行的債券作為長期投資，在“長期投 資債券投資賬戶入賬。 由于債券的票面利率(名義利率)與市場利率(實(shí)際利率)往往不一致。在購入債券時(shí)，除了按面值購入外，還會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)購入和折價(jià)購入的情況。 如果債券的票面利率高于市場利率，作為對(duì)債券發(fā)行者按票面利率多付利息的補(bǔ)償。購置

54、者就會(huì)以高于債券面值的價(jià)款購置。即溢價(jià)購入。相反，如果債券的票面利率低于市場利率，為了補(bǔ)償按票面利率少得利率的損失，購置者就會(huì)以低于債券面值 的價(jià)款購置。即折價(jià)購入。 不管按面值購入還是溢價(jià)或折價(jià)購入，企業(yè)在購入債券時(shí)均按實(shí)際支付價(jià)款記入“長期投資債券投資賬戶。 2債券投資收益。 (1)按面值購入債券的利息收入。 按面值購入債券的利息收入，按票面利率計(jì)算利息，借記“長期投資應(yīng)計(jì)利息，貸記“投資收益賬戶。 (2)溢價(jià)購入債券的利息收入。 溢價(jià)購入債券時(shí)多付的溢價(jià)金額，應(yīng)分期攤銷，以抵減票面利息，所以，溢價(jià)購入債券的利息收入應(yīng)為票面利息減去溢價(jià)攤銷額后的數(shù)額。攤銷的方法一般采用平均攤銷法。每期結(jié)息

55、時(shí)，以票面利息額借記“長期投資應(yīng)計(jì)利息賬戶；以按期攤銷的溢價(jià)金額貸記“長期投資債券投資賬戶；以票面利息額減去溢價(jià)攤銷額的差額，貸記“投資收益賬戶，以反映企業(yè)的實(shí)際利息收入。 (3)折價(jià)(zh ji)購入債券的利息收入。 折價(jià)購入債券時(shí)少付的折價(jià)金額，應(yīng)分期攤銷，以增加(zngji)票面利息。所以，折價(jià)購入債券的利息收入應(yīng)為票面利息加上折價(jià)攤銷后的數(shù)額。一般(ybn)采用平均法攤銷。每期結(jié)息時(shí)，以票面利息額借記“長期投應(yīng)計(jì)息利賬戶；以按期攤銷的折價(jià)(zh ji)金額借記“長期投資債券投資賬戶；以票面(pio min)利息加上折價(jià)攤銷額之和，貸記“投資收益賬戶。 3債券本金、利息的收回。 債券到期

56、時(shí)，以收回的本金、利息之和借記“銀行存款賬戶；收回的本金貸記“長期投資債券投資賬戶，收回的利息，貸記“長期投資債券利息賬戶。 例1：A企業(yè)購入B公司發(fā)行的三年期債券，面值200 000元，年利率12，三年后還本付息。實(shí)際支付價(jià)款20 3000元。企業(yè)每半年結(jié)息一次。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： (1)購入債券時(shí)： 借：長期投資債券投資 203000 貸：銀行存款 203000 (2)每半年結(jié)息時(shí)： 票面利息=200000122=12000 溢價(jià)攤銷額=300032=500 投資收益=12000-500=11 500 借：長期投資應(yīng)計(jì)利息 12000 貸：長期投資債券投資 500 投資收益 11 500 (

57、3)到期(do q)還本付息時(shí)： 債券(zhiqun)利息=200000123=72000 借：銀行存款 272000 貸：長期投資債券(zhiqun)投資 200000 長期投資應(yīng)計(jì)利息(lx) 72000 例2：A企業(yè)(qy)購入C公司發(fā)行的兩年期債券，面值100 000 元，年利率10，二年后還本付息。實(shí)際支付價(jià)款96 000元， 企業(yè)每半年結(jié)息一次，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： (1)購入債券時(shí)： 借：長期投資債券投資 96000 貸：銀行存款 96000 (2)每半年結(jié)息時(shí)： 票面利息=100000102=5 000 折價(jià)攤銷額=400022=1 000 投資收益=5 000+1 000=6 0

58、00 借：長期投資應(yīng)計(jì)利息 5 000 長期投資債券投資 1 000 貸：投資收益 6000 二、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指那些可供企業(yè)長期使用、單位價(jià)值較高，在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的物質(zhì)資料。 企業(yè)的固定資產(chǎn)種類很多，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類。一般是按經(jīng)濟(jì)用途將固定資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指那些參加或直接效勞于生產(chǎn)經(jīng)營過程的 固定資產(chǎn)，如營業(yè)用房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指那些不直接效勞于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固 定資產(chǎn)，如職工住宅、食堂、衛(wèi)生保健設(shè)施等。 (一)固定資產(chǎn)(gdngzchn)的入賬 企業(yè)(qy)購進(jìn)固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固

59、定資產(chǎn)賬戶入賬。這個(gè)賬戶核算固定資產(chǎn)的原始(yunsh)價(jià)值或稱原值，也就是購置(guzh)時(shí)所支付的實(shí)際價(jià)款(jikun)，包括固定資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等。 例1：企業(yè)購進(jìn)汽車一輛，買價(jià)400 000元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 400000 貸：銀行存款 400000 如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)需要安裝后才能使用。那么需先在“在建工程賬戶中歸集所購固定資產(chǎn)的全部支出，待安裝工程完工，再從“在建工程賬戶中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)賬戶。 例2： 企業(yè)購進(jìn)需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)200000元，運(yùn)輸費(fèi)1 000元，購入后進(jìn)行安裝，支付安裝費(fèi)2 700元。均以銀行存款支付。安裝完工后交付

60、使用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： (1)購入時(shí)： 借：在建工程 201 000 貸：銀行存款 201 000 (2)支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 2700 貸：銀行存款 2700 (3)安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 103 700 貸：在建工程 103 700 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)將建造期間的全部支出包括所耗用的材料、人工、借款利息支出以及其他直接相關(guān)費(fèi)用在“在建工程賬戶的借方歸集。建造工程完工決算后，全部支出即為新建固定資產(chǎn)的原價(jià)，將其從“在建工程賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)賬戶借方。 (二)固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期地被使用，而其價(jià)值也在不斷地使用