免抵退稅基本會(huì)計(jì)處理方法

1、“免、抵、退”稅之之基本會(huì)計(jì)計(jì)處理方法法免、抵、退稅設(shè)計(jì)精精巧，原理理挺簡單，但但加上進(jìn)料料加工（還還要考慮購購進(jìn)法與實(shí)實(shí)耗法）、單證是否否齊全（紙紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)據(jù)）、征退退稅率差（不不僅有差，差差的大小還還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅稅（有的需需要參與免、抵、退稅計(jì)計(jì)算）、年年終清算（22004年年終清算采采用不完全全滾動(dòng)法有有所進(jìn)步，據(jù)據(jù)悉國家稅稅務(wù)總局正正在研究徹徹底取消年年終清算）就就變得異常常復(fù)雜，隨隨之而來的的賬務(wù)處理理更讓很多多企業(yè)摸不不著頭腦，全全國各地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的的不同理解解也讓企業(yè)業(yè)左右為難難，不知如如何是好。本文根據(jù)據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)制度規(guī)定定，結(jié)合出出口退稅電電子化管理理要求，提提

2、出了免免、抵、退退稅相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)處理理方法，與與大家共同同探討，共共同解開這這團(tuán)亂麻，使使企業(yè)在有有效規(guī)避稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的的同時(shí)，用用好用足國國家稅收政政策。國家稅稅務(wù)總局自自19966年實(shí)行全全國統(tǒng)一的的出口退稅稅電子化管管理，出口口退稅電子子化管理系系統(tǒng)先后納納入國家金關(guān)工程程及金金稅工程，目前是是國家稅務(wù)務(wù)總局三大大核心應(yīng)用用系統(tǒng)之一一。軟件為為國家稅務(wù)務(wù)總局統(tǒng)一一開發(fā)，統(tǒng)統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)發(fā)布企業(yè)使使用，生生產(chǎn)企業(yè)出出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)77.X版軟件是22005年年最新版本本，適用于于全國生產(chǎn)產(chǎn)型出口企企業(yè)辦理22004年年年終清算算及20005年退稅稅申報(bào)，全全國出口企企業(yè)可通過過出口退稅稅電子化管

3、管理系統(tǒng)企企業(yè)端技術(shù)術(shù)支持網(wǎng)站站-中國國出口退稅稅咨詢網(wǎng)免免費(fèi)下載使使用，并由由該系統(tǒng)的的開發(fā)商大大連龍圖信信息技術(shù)有有限公司通通過多種手手段提供技技術(shù)支持。本系列文文章將根據(jù)據(jù)全國各地地同仁的反反饋進(jìn)行跟跟蹤整理，并并在中國出出口退稅咨咨詢網(wǎng)發(fā)表表，全面詳詳盡的解釋釋請(qǐng)參閱中中國出口退退稅咨詢網(wǎng)網(wǎng)編著的出口退稅稅從入門到到精通立體體圖書系列列之生生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅從從入門到精精通。 按照現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定定，生產(chǎn)企企業(yè)免抵退退稅的會(huì)計(jì)計(jì)核算主要要涉及到應(yīng)交稅金金-應(yīng)交交增值稅和應(yīng)收收補(bǔ)貼款-出口退退稅等科科目。其會(huì)會(huì)計(jì)處理如如下： （1）貨貨物出口并并確認(rèn)收入入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根根據(jù)出口銷銷售

4、額（FFOB價(jià)）做做如下會(huì)計(jì)計(jì)處理： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款款等） 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入（或其其他業(yè)務(wù)收收入等） （2）月月末根據(jù)免抵退稅稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的免抵退稅稅不予免征征和抵扣稅稅額做如如下會(huì)計(jì)處處理： 借：主主營業(yè)務(wù)成成本 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） （3）月月末根據(jù)免抵退稅稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的應(yīng)退稅額額做如下下會(huì)計(jì)處理理： 借：應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口口退稅 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅） （4）月月末根據(jù)免抵退稅稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的免抵稅額額做如下下會(huì)計(jì)處理理： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額） 貸：

5、應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅） （5）收收到出口退退稅款時(shí)，做做如下會(huì)計(jì)計(jì)處理： 借：銀銀行存款 貸：應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口口退稅 （待續(xù)續(xù)） 免、抵、退稅會(huì)計(jì)處處理探討之之二（對(duì)申申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的的會(huì)計(jì)處理理） 龍博客客工作室 博約 22005/03/330 對(duì)于按按會(huì)計(jì)制度度規(guī)定允許許扣除的運(yùn)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)和傭金金，在實(shí)際際結(jié)算時(shí)與與原預(yù)估入入帳金額有有差額的，可可以在結(jié)算算月份進(jìn)行行調(diào)整。 對(duì)于企企業(yè)已經(jīng)申申報(bào)的數(shù)據(jù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤誤的，不能能夠直接調(diào)調(diào)整原申報(bào)報(bào)數(shù)據(jù)，而而應(yīng)在以后后月份通過過紅藍(lán)字調(diào)調(diào)整法進(jìn)行行調(diào)整。 對(duì)于出出口退稅申申報(bào)與增值值稅納稅申申報(bào)不一致致，產(chǎn)生差差額的，

6、須須在下期進(jìn)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)調(diào)整，相應(yīng)應(yīng)的應(yīng)同時(shí)時(shí)調(diào)整增值值稅納稅申申報(bào)表。 由于以以上原因需需進(jìn)行帳務(wù)務(wù)調(diào)整的，其其會(huì)計(jì)處理理為： （一）對(duì)對(duì)本年度出出口銷售收收入的調(diào)整整 （1）對(duì)對(duì)于前期多多報(bào)或少報(bào)報(bào)出口，或或用錯(cuò)匯率率，導(dǎo)致出出口銷售收收入錯(cuò)誤的的，在本期期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須須在本期進(jìn)進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整額： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款款等科目）（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入（前期期少報(bào)收入入的為藍(lán)字字，前期多多報(bào)收入的的為紅字） （2）對(duì)對(duì)于按會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定定允許扣除除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和和傭金，與與原預(yù)估入入帳金額有有差額的，

7、須須在本期進(jìn)進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整額： 借：其其他應(yīng)付款款（或銀行行存款等科科目）（藍(lán)藍(lán)字或紅字字） 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入（藍(lán)字字或紅字） 當(dāng)上期期的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵、退稅稅申報(bào)匯總總表第22c欄免免抵退出口口貨物銷售售額（與增增值稅納稅稅申報(bào)表差差額）不不等于0時(shí)時(shí)，須在本本期進(jìn)行如如下會(huì)計(jì)處處理： 根據(jù)免免抵退出口口貨物銷售售額（與增增值稅納稅稅申報(bào)表差差額）： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款款等科目）（差差額大于00時(shí)為藍(lán)字字，小于00時(shí)為紅字字） 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入（差額額大于0時(shí)時(shí)為藍(lán)字，小小于0時(shí)為為紅字） 注意事事項(xiàng)： 出出現(xiàn)上述情情況進(jìn)行帳帳務(wù)調(diào)整

8、的的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)在出口口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)中中進(jìn)行調(diào)整整，調(diào)整的的方法為在在出口明細(xì)細(xì)表中錄入入一條調(diào)整整記錄（正正數(shù)或負(fù)數(shù)數(shù)）。 對(duì)對(duì)于已在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中調(diào)整整過的銷售售收入，由由于申報(bào)系系統(tǒng)在計(jì)算算免抵退退稅不予免免征和抵扣扣稅額時(shí)時(shí)已包含該該調(diào)整數(shù)據(jù)據(jù)，所以在在帳務(wù)處理理上可以不不對(duì)該筆銷銷售收入乘乘以征退稅稅率之差單單獨(dú)調(diào)整主營業(yè)務(wù)務(wù)成本，而而是在月末末將匯總計(jì)計(jì)算的免免抵退稅不不予免征和和抵扣稅額額一次性性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)務(wù)成本中中。 （二）對(duì)對(duì)本年度出出口貨物征征稅稅率、退稅率的的調(diào)整 對(duì)于前前期高報(bào)或或低報(bào)征稅稅稅率、退退稅率，在在本期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的，應(yīng)在在出口退退稅申報(bào)系系統(tǒng)中通通過

9、紅藍(lán)字字調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，根根據(jù)申報(bào)系系統(tǒng)匯總計(jì)計(jì)算的免免抵退稅不不予免征和和抵扣稅額額、免免抵退稅額額、應(yīng)應(yīng)退稅額、免抵抵稅額等等在月末一一次性入賬賬，無須對(duì)對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)獨(dú)的會(huì)計(jì)處處理。 （三）對(duì)對(duì)上年度出出口銷售收收入的調(diào)整整 （1）對(duì)對(duì)于上年多多報(bào)或少報(bào)報(bào)出口，或或用錯(cuò)匯率率，導(dǎo)致出出口銷售收收入錯(cuò)誤的的，在本期期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須須在本期進(jìn)進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整額： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款款等科目）（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 貸：以以前年度損損益調(diào)整（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整

10、額乘以以征退稅率率之差： 借：以以前年度損損益調(diào)整（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整額乘以以退稅率： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅）（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） （2）對(duì)對(duì)于按會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定定允許扣除除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和和傭金，與與原預(yù)估入入帳（上年年度）金額額有差額的的，須在本本期進(jìn)行

11、如如下會(huì)計(jì)處處理： 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整額： 借：其其他應(yīng)付款款（或銀行行存款等科科目）（藍(lán)藍(lán)字或紅字字） 貸：以以前年度損損益調(diào)整（藍(lán)藍(lán)字或紅字字） 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整額乘以以征退稅率率之差： 借：以以前年度損損益調(diào)整（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 根據(jù)銷銷售收入調(diào)調(diào)整額乘以以退稅率： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（前前期少報(bào)收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅）（前前期少報(bào)

12、收收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期期多報(bào)收入入的為紅字字） （3）當(dāng)當(dāng)上年度112月份的的生產(chǎn)企企業(yè)出口貨貨物免、抵抵、退稅申申報(bào)匯總表表第2cc欄免抵抵退出口貨貨物銷售額額（與增值值稅納稅申申報(bào)表差額額）不等等于0時(shí)，須須在本年度度1月份進(jìn)進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)免免抵退出口口貨物銷售售額（與增增值稅納稅稅申報(bào)表差差額）： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款款等科目）（差差額大于00時(shí)為藍(lán)字字，小于00時(shí)為紅字字） 貸：以以前年度損損益調(diào)整（差差額大于00時(shí)為藍(lán)字字，小于00時(shí)為紅字字） 注意事事項(xiàng)： 出出現(xiàn)上述情情況時(shí)，只只進(jìn)行帳務(wù)務(wù)調(diào)整，不不對(duì)出口口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)調(diào)整。 注注意在填報(bào)報(bào)增值稅

13、稅納稅人報(bào)報(bào)表（附附表二）時(shí)時(shí)，不要將將上年調(diào)整整的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出與本年年出口貨物物的免抵抵退稅不予予免征和抵抵扣稅額混在一起起，應(yīng)分別別體現(xiàn)。 在在錄入出出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中的增增值稅申報(bào)報(bào)表項(xiàng)目錄錄入中的的不得抵抵扣稅額時(shí)，只錄錄入本年出出口貨物的的免抵退退稅不予免免征和抵扣扣稅額，不不考慮上年年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出。 （四）對(duì)對(duì)上年度出出口貨物征征稅稅率、退稅率的的調(diào)整 對(duì)于上上年度出口口貨物高報(bào)報(bào)或低報(bào)征征稅稅率、退稅率，在在本期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的，須在在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)計(jì)處理： 根據(jù)銷銷售收入乘乘以征退稅稅率之差的的調(diào)整額： 借：以以前年度損損益調(diào)整（藍(lán)藍(lán)字或紅字字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交

14、增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）（藍(lán)藍(lán)字或紅字字） 根據(jù)銷銷售收入乘乘以退稅率率的調(diào)整額額： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（藍(lán)藍(lán)字或紅字字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅）（藍(lán)藍(lán)字或紅字字） 注意事事項(xiàng)： 出出現(xiàn)上述情情況時(shí)，只只進(jìn)行帳務(wù)務(wù)調(diào)整，不不對(duì)出口口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)調(diào)整。 注注意在填報(bào)報(bào)增值稅稅納稅人報(bào)報(bào)表（附附表二）時(shí)時(shí)，不要將將上年調(diào)整整的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出與本年年出口貨物物的免抵抵退稅不予予免征和抵抵扣稅額混在一起起，應(yīng)分別別體現(xiàn)。 在在錄入出出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中的增增值稅申報(bào)報(bào)表項(xiàng)目錄錄入中的的不得抵抵扣稅額時(shí)，只錄錄入本年出出口貨

15、物的的免抵退退稅不予免免征和抵扣扣稅額，不不考慮上年年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出。 （待續(xù)續(xù)） 免、抵、退稅會(huì)計(jì)處處理探討之之三（貨物物出口后發(fā)發(fā)生退關(guān)退退運(yùn)時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)處理） 龍博客客工作室 博約 22005/03/330 實(shí)行免、抵、退稅管管理辦法的的生產(chǎn)型出出口企業(yè)在在貨物報(bào)關(guān)關(guān)出口后，發(fā)發(fā)生退關(guān)退退運(yùn)的，應(yīng)應(yīng)根據(jù)不同同情況進(jìn)行行不同的會(huì)會(huì)計(jì)處理。 （一）本本年度出口口貨物發(fā)生生退關(guān)退運(yùn)運(yùn)時(shí) 根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨貨物的原出出口銷售額額沖減當(dāng)期期出口銷售售收入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款款等科目）（紅紅字） 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入（紅字字） 根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨貨物調(diào)整已已結(jié)轉(zhuǎn)的成成本： 借：主主營業(yè)務(wù)

16、成成本（紅字字） 貸：庫庫存商品（紅紅字） 注意事事項(xiàng)： 當(dāng)當(dāng)出口貨物物發(fā)生部分分退運(yùn)時(shí)，沖沖減的銷售售收入應(yīng)按按照該部分分退運(yùn)貨物物的原始出出口銷售額額確定。 對(duì)對(duì)于貨物出出口時(shí)與退退運(yùn)時(shí)匯率率發(fā)生變化化的，應(yīng)以以貨物出口口時(shí)的匯率率為準(zhǔn)。 發(fā)發(fā)生退關(guān)退退運(yùn)業(yè)務(wù)，在在帳務(wù)上沖沖減出口銷銷售收入的的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)在出口口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)中中進(jìn)行負(fù)數(shù)數(shù)申報(bào)，沖沖減出口銷銷售收入。 對(duì)對(duì)于退關(guān)退退運(yùn)貨物已已在出口口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)中中進(jìn)行負(fù)數(shù)數(shù)申報(bào)的，由由于申報(bào)系系統(tǒng)在計(jì)算算免抵退退稅不予免免征和抵扣扣稅額時(shí)時(shí)已包含退退關(guān)退運(yùn)貨貨物，所以以在帳務(wù)處處理上可以以不對(duì)退關(guān)關(guān)退運(yùn)貨物物銷售額乘乘以征退稅稅率之差

17、單單獨(dú)沖減主營業(yè)務(wù)務(wù)成本，而而是在月末末將匯總計(jì)計(jì)算的免免抵退稅不不予免征和和抵扣稅額額一次性性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)務(wù)成本中中。 （二）以以前年度出出口貨物在在當(dāng)年發(fā)生生退關(guān)退運(yùn)運(yùn)時(shí) 根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨貨物的原出出口銷售額額記入以以前年度損損益調(diào)整： 借：以以前年度損損益調(diào)整 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款（或或銀行存款款等科目） 調(diào)整已已結(jié)轉(zhuǎn)的退退關(guān)退運(yùn)貨貨物銷售成成本： 借：庫庫存商品 貸：以以前年度損損益調(diào)整 根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨貨物的原出出口銷售額額乘原出口口退稅率計(jì)計(jì)算補(bǔ)交免免抵退稅款款： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（已已交稅金） 貸：銀銀行存款 注意事事項(xiàng)： 當(dāng)當(dāng)出口貨物物發(fā)生部分分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按照該部部分

18、退運(yùn)貨貨物的原始始出口銷售售額計(jì)算補(bǔ)補(bǔ)稅。 對(duì)對(duì)于貨物出出口時(shí)與退退運(yùn)時(shí)匯率率發(fā)生變化化的，應(yīng)以以貨物出口口時(shí)的匯率率為準(zhǔn)。 據(jù)據(jù)以計(jì)算補(bǔ)補(bǔ)稅的稅率率，應(yīng)以貨貨物出口時(shí)時(shí)的出口退退稅率為準(zhǔn)準(zhǔn)。 與與本年度出出口貨物發(fā)發(fā)生退關(guān)退退運(yùn)不同，對(duì)對(duì)于以前年年度出口貨貨物在當(dāng)年年發(fā)生退關(guān)關(guān)退運(yùn)時(shí)，不不在出口口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)中中進(jìn)行沖減減。 （待續(xù)續(xù)） 免、抵、退稅會(huì)計(jì)處處理探討之之四（未按按規(guī)定時(shí)間間取得出口口單證補(bǔ)稅稅的會(huì)計(jì)處處理） 生產(chǎn)企企業(yè)出口貨貨物，逾期期沒有收齊齊相關(guān)單證證的，須視視同內(nèi)銷征征稅。具體體會(huì)計(jì)處理理如下： （一）本本年出口貨貨物單證不不齊，在本本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。 沖減出出口銷售

19、收收入，增加加內(nèi)銷銷售售收入。 借：主主營業(yè)務(wù)收收入-出出口收入 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入-內(nèi)內(nèi)銷收入 按照單單證不齊出出口銷售額額乘以征稅稅稅率計(jì)提提銷項(xiàng)稅額額。 借：主主營業(yè)務(wù)成成本 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 注意事事項(xiàng)： 對(duì)對(duì)于單證不不齊視同內(nèi)內(nèi)銷征稅的的出口貨物物，在帳務(wù)務(wù)上沖減出出口銷售收收入的同時(shí)時(shí)，應(yīng)在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行行負(fù)數(shù)申報(bào)報(bào)，沖減出出口銷售收收入。 對(duì)對(duì)于單證不不齊視同內(nèi)內(nèi)銷征稅的的出口貨物物已在出出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)負(fù)數(shù)申報(bào)的的，由于申申報(bào)系統(tǒng)在在計(jì)算免免抵退稅不不予免征和和抵扣稅額額時(shí)已包包含該貨物物，所以在在帳務(wù)處理理上可以不不對(duì)該貨物物

20、銷售額乘乘以征退稅稅率之差單單獨(dú)沖減主營業(yè)務(wù)務(wù)成本，而而是在月末末將匯總計(jì)計(jì)算的免免抵退稅不不予免征和和抵扣稅額額一次性性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)務(wù)成本中中。 （二）上上年出口貨貨物單證不不齊，在本本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。 按照單單證不齊出出口銷售額額乘以征稅稅稅率計(jì)提提銷項(xiàng)稅額額。 借：以以前年度損損益調(diào)整 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 按照單單證不齊出出口銷售額額乘以征退退稅率之差差沖減進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出。 借：以以前年度損損益調(diào)整（紅紅字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）（紅紅字） 按照單單證不齊出出口銷售額額乘以退稅稅率沖減免免抵稅額。 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出

21、出口抵減內(nèi)內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（紅紅字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅）（紅紅字） 注意事事項(xiàng)： 對(duì)對(duì)于上年出出口貨物單單證不齊，在在本年視同同內(nèi)銷征稅稅的出口貨貨物，在帳帳務(wù)上不進(jìn)進(jìn)行收入的的調(diào)整，在在出口退退稅申報(bào)系系統(tǒng)中也也不進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 注注意在填報(bào)報(bào)增值稅稅納稅人報(bào)報(bào)表（附附表二）時(shí)時(shí)，不要將將上年單證證不齊出口口貨物應(yīng)沖沖減的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出與本本年出口貨貨物的免免抵退稅不不予免征和和抵扣稅額額混在一一起，應(yīng)分分別體現(xiàn)。 在在錄入出出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中的增增值稅申報(bào)報(bào)表項(xiàng)目錄錄入中的的不得抵抵扣稅額時(shí)，只錄錄入本年出出口貨物的的免抵退退稅不予免免征和抵扣扣稅額，不不考慮上年

22、年單證不齊齊出口貨物物應(yīng)沖減的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出。 （待續(xù)續(xù)） 免、抵、退稅會(huì)計(jì)核核算舉例 例1：某生產(chǎn)型型外商投資資企業(yè)，22004年年12月出出口銷售額額（CIFF價(jià)）1110萬美元元，其中有有40萬美美元（FOOB價(jià)）未未拿到出口口報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)聯(lián)），預(yù)估估運(yùn)保費(fèi)110萬美元元，內(nèi)銷銷銷售收入（不不含稅價(jià)）2200萬元元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)生額800萬元人民民幣，該企企業(yè)銷售的的貨物的征征稅稅率適適用17%，退稅率率適用133%，美元元匯率為88.27。則當(dāng)期會(huì)會(huì)計(jì)處理如如下： （1）根根據(jù)實(shí)現(xiàn)的的出口銷售售收入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（美元元） 9,097,000 貸：主主

23、營業(yè)務(wù)收收入-外外銷收入 8,2770,0000 其他應(yīng)應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 827,000 （2）根根據(jù)實(shí)現(xiàn)的的內(nèi)銷銷售售收入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（人民民幣） 22,3400,0000 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入-內(nèi)內(nèi)銷收入 2,0000,0000 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額） 3340,0000 （3）根根據(jù)采購的的原材料： 借：原原材料 44,7055,8822 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 8800,0000 貸：應(yīng)應(yīng)付帳款 5,5005,8882 （4）根根據(jù)計(jì)算的的免抵退稅稅不得免征征和抵扣稅稅額 免抵退退稅不得免免征和抵扣扣稅額（11,1000,000010

24、00,0000）8.27（117%113%）330,800 借：主主營業(yè)務(wù)成成本 3330,8000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） 3330,8800 （5）計(jì)計(jì)算應(yīng)退稅稅額、免抵抵稅額 期末留留抵稅額（3440,0000（8800,00003330,8800）129,200 免抵退退稅額（11,1000,00001000,00004000,0000）8.27113%6645,0060 由于期期末留抵稅稅額小于免免抵退稅額額，所以應(yīng)應(yīng)退稅額期末留抵抵稅額1129,2200 免抵稅稅額6445,06601229,20005115,8660 根據(jù)計(jì)計(jì)算的應(yīng)退退稅額： 借：應(yīng)應(yīng)收

25、補(bǔ)貼款款-出口口退稅 1129,2200 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅） 129,200 根據(jù)計(jì)計(jì)算的免抵抵稅額： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額） 5515,8860 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅） 515,860 例2：若該企業(yè)業(yè)20055年1月出出口銷售額額（FOBB價(jià)）800萬美元，其其中當(dāng)月出出口有300萬美元未未拿到出口口報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)聯(lián)），當(dāng)月月收到20004年112月出口口貨物的報(bào)報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)聯(lián)）20萬萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收收入（不含含稅價(jià)）2200萬元元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)生額800萬元人民民幣，當(dāng)月月發(fā)生一筆筆

26、退運(yùn)業(yè)務(wù)務(wù)，退運(yùn)貨貨物是在22004年年12月出出口的，退退運(yùn)貨物的的原出口銷銷售額（FFOB價(jià)）為為5萬美元元，該企業(yè)業(yè)銷售的貨貨物的征稅稅稅率適用用17%，退退稅率適用用13%，美美元匯率為為8.277。則當(dāng)期期會(huì)計(jì)處理理如下： （1）根根據(jù)實(shí)現(xiàn)的的出口銷售售收入：8800,000088.276,6116,0000 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（美元元） 6,616,000 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入-外外銷收入 6,6116,0000 （2）根根據(jù)實(shí)現(xiàn)的的內(nèi)銷銷售售收入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（人民民幣） 22,3400,0000 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入-內(nèi)內(nèi)銷收入 2,0000,0000

27、應(yīng)交稅稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額） 3340,0000 （3）根根據(jù)采購的的原材料： 借：原原材料 44,7055,8822 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 8800,0000 貸：應(yīng)應(yīng)付帳款 5,5005,8882 （4）根根據(jù)計(jì)算的的免抵退稅稅不得免征征和抵扣稅稅額 免抵退退稅不得免免征和抵扣扣稅額8800,000088.27（17%13%）2664,6440 借：主主營業(yè)務(wù)成成本 2664,6440 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） 2264,6640 （5）計(jì)計(jì)算應(yīng)退稅稅額、免抵抵稅額 期末留留抵稅額（3440,0000（8800,00002264,66

28、40）195,360 免抵退退稅額（8800,00003300,00002200,0000）8.27713%7522,5700 由于期期末留抵稅稅額小于免免抵退稅額額，所以應(yīng)應(yīng)退稅額期末留抵抵稅額1195,3360 免抵稅稅額7552,57701995,36605557,2110 根據(jù)計(jì)計(jì)算的應(yīng)退退稅額： 借：應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口口退稅 1195,3360 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅） 195,360 根據(jù)計(jì)計(jì)算的免抵抵稅額： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額） 5557,2210 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（出出口退稅） 557,210 （6）根根據(jù)退

29、運(yùn)貨貨物的原出出口銷售額額： 借：以以前年度損損益調(diào)整 413,500 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（美元元） 4113,5000 （7）根根據(jù)退運(yùn)貨貨物原出口口銷售額乘乘以退稅率率補(bǔ)交免抵抵退稅款： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（已已交稅金） 53,7755 貸：銀銀行存款 53,7755 例3：若該企業(yè)業(yè)20055年3月出出口銷售額額（FOBB價(jià)）800萬美元，其其中當(dāng)月出出口有300萬美元未未拿到出口口報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)聯(lián)），當(dāng)月月收到20004年112月出口口貨物的報(bào)報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)聯(lián)）10萬萬美元，22005年年1月出口口貨物的報(bào)報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)聯(lián)）30萬萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收

30、收入（不含含稅價(jià)）2200萬元元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)生額800萬元人民民幣，當(dāng)月月支付20004年112月出口口貨物的運(yùn)運(yùn)保費(fèi)8萬萬美元，當(dāng)當(dāng)月發(fā)生一一筆退運(yùn)業(yè)業(yè)務(wù)，退運(yùn)運(yùn)貨物是在在20055年1月出出口的，退退運(yùn)貨物的的原出口銷銷售額（FFOB價(jià)）為為6萬美元元，該企業(yè)業(yè)銷售的貨貨物的征稅稅稅率適用用17%，退退稅率適用用13%，美美元匯率為為8.277。則當(dāng)期期會(huì)計(jì)處理理如下： （1）根根據(jù)實(shí)現(xiàn)的的出口銷售售收入：8800,000088.276,6116,0000 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（美元元） 6,616,000 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入-外外銷收入 6,6116,0000 （2）根

31、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的的內(nèi)銷銷售售收入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（人民民幣） 22,3400,0000 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入-內(nèi)內(nèi)銷收入 2,0000,0000 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額） 3340,0000 （3）根根據(jù)采購的的原材料： 借：原原材料 44,7055,8822 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 8800,0000 貸：應(yīng)應(yīng)付帳款 5,5005,8882 （4）根根據(jù)退運(yùn)貨貨物的原出出口銷售額額沖減當(dāng)期期出口銷售售收入：660,00008.274496,2200 借：主主營業(yè)務(wù)收收入-外外銷收入 496,200 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公公司（美元元） 4996,2000 （5）根根據(jù)計(jì)算的的免抵退稅稅不得免征征和抵扣稅稅額 免抵退退稅不得免免征和抵扣扣稅額（8800,0000660,0000）88.27（17%13%）2444,7992 借：主主營業(yè)務(wù)成成本 2444,7992 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） 2244,7792 （6）計(jì)計(jì)算應(yīng)退稅稅額、免抵抵稅額 期末留留抵稅額（3440,0000（8800,00002244,7792）215,208 免抵