會計實操之填制與審核會計憑證

1、第三章 填制與審審核會計憑憑證上一講給大家介紹l了借貸記賬法的具體運用以及正確編制會計分錄的技巧，今天我們來學習關于原始憑證的分類、填制與審核。此外，還會講解在實際工作中遇到的特殊情況處理方法，比如，原始憑證填寫發(fā)生錯誤時如何更正、對不真實的原始憑證如何對待等問題。引 言第一節(jié) 填制與審審核原始憑憑證一、會計經經常接觸的的原始憑證證類別種類類原始憑證是是指經濟業(yè)業(yè)務發(fā)生或或完成時由由經辦人直直接取得或或填制的。原始憑證按按其來源不不同，可分分為外來原原始憑證和和自制原始始憑證。外來原始憑憑證是指在在經濟業(yè)務務發(fā)生或完完成時，從從其他單位位或個人直直接取得的的原始憑證證。如購買買貨物取得得的發(fā)票

2、、職工出差差取得的飛飛機票、火火車票等。如圖3-1所示:圖3-1 外來原始始憑證【例題單單選題】下下列憑證屬屬于外來原原始憑證的的是（ ）A.領料單單 B.發(fā)料憑憑證匯總表表 C.住宿發(fā)發(fā)票 D.產品入入庫單【答案】CC自制原始憑憑證是指由由本單位內內部經辦業(yè)業(yè)務的部門門或個人，在在輸某項經經濟業(yè)務時時自行填制制的，僅供供本單位內內部使用的的原始憑證證。如“收料單”、“制造費用用分配表”、“工資結算算單”等。如圖3-2所示:圖3-2 自制原始始憑證【例題多多選題】下列憑證屬屬于自制原原始憑證的的有（ ）A.水電費費分配表 B.產品出出庫單 C.購貨發(fā)發(fā)票 D.發(fā)出材材料匯總表表【答案】AABD

3、原始憑證按按其填制手手續(xù)及內容容不同，可可分為一次次憑證、累累計憑證和和匯總原始始憑證。一次憑證是是指對一項項或若干項項同類經濟濟業(yè)務，在在發(fā)生或完完成時一次次填制完成成的原始憑憑證。如購購貨發(fā)票、借款單、銀行結算算憑證等。一次憑證證是一次有有效的憑證證。如圖3-3所示：圖3-3 一次憑證證【例題多多選題】下列憑證屬屬于一次憑憑證的是（ ）A.限額領領料單 B.發(fā)出材材料匯總表表 C.銷貨發(fā)發(fā)票 D.火車票票【答案】CCD累計憑證是是指一定時時期內多次次記錄發(fā)生生的同類型型經濟業(yè)務務的原始憑憑證。它一一般為自制制原始憑證證，具有代代表性的是是“限額領料料單”。 如圖3-4所示：圖3-4 累計憑

4、證證【例題判判斷題】累累計憑證一一般為自制制原始憑證證（ ）【答案】對對匯總原始憑憑證是指對對一定時期期內反映經經濟業(yè)務內內容相同的的若干張原原始憑證，按按照一定標標準綜合填填制的原始始憑證。如如表圖3-5所示（發(fā)發(fā)出材料匯匯總表）。圖3-5 匯總原始始憑證二、必需填填制或取得得原始憑證證的情況發(fā)生以下經經濟業(yè)務時時，必需填填制或取得得原始憑證證：（一）款項項和有價證證券的收付付款項是指貨貨幣資金，包包括庫存現現金、銀行行存款和其其他貨幣資資金，以及及單位其他他部門使用用的備用金金。（二）財物物的收發(fā)、增減和使使用財物是指單單位內具有有實物形態(tài)態(tài)的經濟資資源（即實實物資產），包包括原材料料、燃

5、料、包裝物、低值易耗耗品、庫存存商品、機機器設備等等。（三）債權權、債務的的發(fā)生和結結算債權是指單單位未來收收取款項的的權利，包包括應收賬賬款、應收收票據、預預付賬款、其他應收收款等。債債務是指由由過去交易易事項形成成的，由企企業(yè)承擔并并預期會導導致企業(yè)經經濟利益流流出企業(yè)的的現時義務務，包括各各種借款、應付及預預收款等。（四）資本本的增減資本是指企企業(yè)所有者者（或投資資人）投資資轉入的資資本金?；鹗侵父鞲鲉挝话凑照辗?、法法規(guī)的規(guī)定定，設置或或籌集的具具有特定用用途的專項項資金。（五）收入入、支出、費用、成成本的計算算收入是指企企業(yè)在銷售售商品、提提供勞務及及讓渡資產產使用權等等日?；顒?/p>

6、動所形成的的經濟利益益的總流入入，但不包包括為第三三方或客戶戶代收的款款項。支出出是財政總總預算、行行政事業(yè)單單位和社會會團體在履履行其法定定職能、發(fā)發(fā)揮其特定定功能時所所發(fā)生的各各項開支，以以及企業(yè)在在正常生產產經營活動動之外的支支出和損失失。費用是是指企業(yè)在在銷售商品品、提供勞勞務等日常?；顒又兴l(fā)生的經經濟利益的的流出。包包括生產費費用和期間間費用。成成本是指對對象化的費費用，包括括直接材料料、直接人人工和制造造費用。（六）財務務成果的計計算和處理理財務成果是是指企業(yè)、事業(yè)單位位等一定時時期內發(fā)通通過經營活活動所實現現的利潤或或發(fā)生的虧虧損。（七）需要要辦理會計計手續(xù)，進進行會計核核算

7、的其他他事項。三、作為原原始憑證單單據應具備備的基本內內容關于這七點內容，可以憑借一張發(fā)票的內容來記憶。我們借助剛才給大家展示的增值稅專用發(fā)票內容來講述原始憑證的基本內容。特 別 提 示（一）原始始憑證的名名稱和編號號；（東莞莞增值稅專專用發(fā)票）（二）填制制原始憑證證的日期；（在發(fā)票票的右上角角要填寫開開票日期）（三）接受受原始憑證證單位名稱稱；（發(fā)票票中購貨單單位的名稱稱：廣州市市凱豐電器器有限公司司）（四）經濟濟業(yè)務內容容（含數量量、單價、金額等）（購購買了300件部件，每每件不含稅稅單價1445.299914元）（五）填制制單位簽章章；（東莞莞市百力公公司發(fā)票專專用章）（六）有關關人員簽

8、章章；（收款款人：蔡志志鳳，復核核：康衛(wèi)珍珍，開票人人：蔡志鳳鳳）（七）原始始憑證的附附件。（購購貨清單）四、原始憑憑證的填制制要求（一）記錄錄真實、手手續(xù)完備原始憑證所所填列的經經濟業(yè)務內內容和數字字，必須真真實可靠，符符合實際情情況。經辦辦人員和有有關部門的的負責人都都要在憑證證上簽字或或蓋章，對對憑證的真真實性、正正確性負責責。（二）內容容完整、書書寫清楚原始憑證所所要求填寫寫的項目必必須填寫齊齊全，不得得省略或漏漏填。憑證證上的文字字，字跡要要工整、清清晰，易于于辨認，不不得使用未未經國務院院頒布的簡簡化漢字；阿拉伯數數字要逐個個填寫，不不得連寫；在金額前前要填寫人人民幣符號“￥”，人

9、民幣幣符號“￥”與阿拉伯伯數字之間間不得留有有空白，金金額數字一一律填寫到到角分位，無無角分的，寫“00”或符號“”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。（三）連續(xù)續(xù)編號、及及時填制各種憑證都都必須連續(xù)續(xù)編號，以以便查考。一些憑證證已預先印印好編號，如如發(fā)票、支支票等重要要憑證，在在作廢時應應加蓋“作廢戳記”，連同存存根一

10、起妥妥善保管，不不得撕毀。在經濟業(yè)業(yè)務實際發(fā)發(fā)生或完成成時，必須須及時填制制，做到不不拖延、不不積壓，并并按規(guī)定的的程序及時時送交會計計機構、會會計人員進進行審核。（四）不得得隨意涂改改、刮擦、挖補。原原始憑證有有錯誤，應應當由出具具單位重開開或更正，更更正處應當當加蓋出具具單位印章章。原始憑憑證金額有有錯誤的，應應當由出具具單位重開開，不得在在原始憑證證上更正。因為原始始憑證上的的金額，是是反映經濟濟業(yè)務事項項情況的最最重要數據據，如果允允許隨意更更改，容易易產生舞弊弊，不利于于保證原始始憑證的質質量?！纠}判判斷題】如如小寫金額額為￥1 0008.000，大寫金金額應寫成成“壹仟零捌捌元整

11、”。（）【答案】錯錯【解析】大大寫金額應應寫成“人民幣壹壹仟零捌元元整”。五、原始憑憑證的審核核為了如實反反映經濟業(yè)業(yè)務的發(fā)生生和完成情情況，充分分發(fā)揮會計計的監(jiān)督職職能，保證證會計信息息的真實性性、可靠性性，應由專專門人員嚴嚴格審核原原始憑證，只只有經審核核無誤的憑憑證，才能能作為記賬賬的依據。原始憑證證的審核主主要包括以以下六個方方面的內容容：（一）審核核原始憑證證的真實性性原始憑證作作為會計信信息的基本本信息來源源，其真實實性對會計計信息的質質量具有至至關重要的的影響。其其真實性的的審核包括括憑證日期期是否真實實、業(yè)務內內容是否真真實、數據據是否真實實等內容的的審查。對對外來原始始憑證，

12、必必須有填制制單位公章章和填制人人員簽章。此外，對對通用原始始憑證，還還應審核憑憑證本身的的真實性，以以防假冒。（二）審核核原始憑證證的合法性性審核原始憑憑證所記錄錄經濟業(yè)務務是否有違違反國家法法律法規(guī)的的情況，是是否履行了了規(guī)定的憑憑證傳遞和和審核程序序，是否有有貪污腐化化等行為。（三）審核核原始憑證證的合理性性審核原始憑憑證所記錄錄經濟業(yè)務務是否符合合企業(yè)生產產經營活動動的需要、是否符合合有關的計計劃和預算算等。（有有些事情合合法但不一一定合理，比比如一家生生產食品的的加工企業(yè)業(yè)，購買了了農藥）（四）審核核原始憑證證的完整性性審核原始憑憑證各項基基本要素是是否齊全，是是否有漏項項情況，日日

13、期是否完完整，數字字是否清晰晰，文字是是否工整，有有關人員簽簽章是否齊齊全，憑證證聯次是否否正確。（五）審核核原始憑證證的正確性性審核原始憑憑證各項金金額的計算算及填寫是是否正確，包包括：阿拉拉伯數字分分位填寫，不不得連寫；小寫金額額前要標明明“￥”字樣，中中間不能留留有空位；大寫金額額前要加“人民幣”字樣，大大寫金額與與小寫金額額要相符；憑證中有有書寫錯誤誤的，應采采用正確的的方法更正正，不能采采用涂改、刮擦、挖挖補等不正正確方法。但原始憑憑證金額有有錯誤的，應應當由出具具單位重開開，不得在在原始憑證證上更正。（六）審核核原始憑證證的及時性性原始憑證的的及時性是是保證會計計信息及時時性的基礎

14、礎。為此，要要求在經濟濟業(yè)務發(fā)生生或完成時時及時填制制有關原始始憑證，及及時進行憑憑證的傳遞遞。審核時時應注意審審查憑證的的填制日期期，尤其是是支票、銀銀行匯票、銀行本票票等時效性性較強的原原始憑證，更更應仔細驗驗證其簽發(fā)發(fā)日期?！纠}判判斷題】所所有原始憑憑證，都能能作為填制制記賬憑證證的依據。（ ）【答案】錯錯【解析】只只有經過審審核無誤的的原始憑證證才能作為為填制記賬賬憑證的依依據。六、對審核核中有問題題的原始憑憑證區(qū)別不不同情況及及時作出處處理經審核的原原始憑證應應根據不同同情況及時時作出處理理：（一）對于于完全符合合要求的原原始憑證，應應及時據以以編制記賬賬憑證入賬賬。（二）對于于真實、合合法、合理理但內容不不夠完整、填寫有錯錯誤的原始始憑證，應應退回給有有關人員，由由其負責將將有關憑證證補充完整整、更正錯錯誤或重開開后，再辦辦理正式會會計手續(xù)。（三）對于于不真實、不合法的的原始憑證證，會計機機構、會計計人員有權權不予接受受，