常州工程職院審計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題集及答案與解析03第三章

1、第三章習(xí)題一、判斷正誤并說明理由1存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但審計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。2將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。3為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。4對利息支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。5審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。二、簡單題1對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？2審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？三、綜合練習(xí)題資

2、料注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計(jì)處理情況是：1設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。2設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。3設(shè)備C：賬面原值200萬，累計(jì)折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司

3、本年度又計(jì)提取累計(jì)折舊2萬元。4設(shè)備D：賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。要求指出存在的問題并提出調(diào)整建議。 第三章習(xí)題答案與解析：一、判斷正誤并說明理由1存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但審計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。設(shè)計(jì)目的：考察學(xué)員對存貨盤點(diǎn)過程的理解?？疾鞂W(xué)員對審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定。練習(xí)要求：注意區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任。答案：錯(cuò)理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，審計(jì)人員僅僅是根據(jù)被審單位提供的相關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，出具相應(yīng)的報(bào)告，被審單位應(yīng)對提供資料

4、的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員無需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：不對理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)責(zé)任。教學(xué)建議：可以結(jié)合審計(jì)報(bào)告來說明。也可以復(fù)習(xí)有關(guān)存貨盤點(diǎn)的要求。練習(xí)建議：學(xué)員可以進(jìn)一步學(xué)習(xí)如何進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。2將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。設(shè)計(jì)目的：考察學(xué)員對于存貨審計(jì)中出現(xiàn)的具體問題的理解。練習(xí)要求：結(jié)合教材，學(xué)習(xí)存貨盤點(diǎn)的方法，學(xué)習(xí)企業(yè)利潤計(jì)算的方法。答案：對理由：審計(jì)人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。答案對：對于月末采用倒擠成本計(jì)算銷售成本的單位，將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范

5、圍的確可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。教學(xué)建議：建議講解倒擠法和永續(xù)盤存法的應(yīng)用。練習(xí)建議：思考利潤虛增帶來的影響。3為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。設(shè)計(jì)目的：考察學(xué)員對于應(yīng)付賬款審計(jì)方法的把握情況。練習(xí)要求：復(fù)習(xí)與函證有關(guān)的概念。答案：對理由：審計(jì)人員向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證應(yīng)付債券，可以證實(shí)是否真實(shí)存在。答案：對理由：函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性教學(xué)建議：補(bǔ)充講解函證的定義和使用，討論應(yīng)付賬款審計(jì)方法。練習(xí)建議：思考替代性審計(jì)問題。4對利息支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。設(shè)計(jì)目的：考察學(xué)員

6、對于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的理解和區(qū)分。練習(xí)要求：復(fù)習(xí)實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的概念。答案：錯(cuò)理由：對于利息支出，審計(jì)人員主要采用實(shí)質(zhì)性測試，檢查利息支出，以確認(rèn)其真實(shí)性及正確性。答案：不對理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。教學(xué)建議：區(qū)分實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的概念和使用。練習(xí)建議：留意其他非必須符合性測試的項(xiàng)目。5審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。設(shè)計(jì)目的：和上面的題目一樣是為考察學(xué)員對兩種測試的區(qū)分。練習(xí)要求：理解企業(yè)長期投資業(yè)

7、務(wù)管理報(bào)告的內(nèi)涵。答案：對理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測試的內(nèi)容。答案：對理由：審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測試的內(nèi)容。教學(xué)建議：講解企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告應(yīng)具有的內(nèi)容。引導(dǎo)學(xué)員討論。練習(xí)建議：思考企業(yè)長期投資的風(fēng)險(xiǎn)和可能的舞弊方式。二、簡答題1對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？設(shè)計(jì)目的：考察學(xué)員對基本會計(jì)科目使用的把握情況。練習(xí)要求：復(fù)習(xí)會計(jì)科目的使用。答：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位轉(zhuǎn)入營業(yè)外賬戶，會造成：虛增營業(yè)外收入，虛增利潤，使企業(yè)多繳納所得稅，虛增企業(yè)凈利潤，使企業(yè)的的留存收益虛增，導(dǎo)致利潤分配不真實(shí)。答

8、：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，按照會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積；若將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成利潤虛增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問題。教學(xué)建議：引導(dǎo)學(xué)員對于一些會計(jì)處理常識問題的重視。練習(xí)建議：養(yǎng)成對于細(xì)節(jié)的把握。2審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？設(shè)計(jì)目的：學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)問題。練習(xí)要求：全面學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)折舊制度，學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理的方法。答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定被審年度所采用的折舊方法，其次，還必須確定本年度所用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核

9、先年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮一客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)的使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可以通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性，在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。B答：審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意：（1）首先是對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)查；（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)

10、的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。（4）在進(jìn)行分析性復(fù)核后，還需要審查折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。（5）對某些折舊的計(jì)提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。教學(xué)建議：建議補(bǔ)充具體的事例來說明。學(xué)習(xí)建議：建議先復(fù)習(xí)或?qū)W習(xí)有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定。三、綜合練習(xí)題資料注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2

11、001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計(jì)處理情況是：1設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。2設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。3設(shè)備C：賬面原值200萬，累計(jì)折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提取累計(jì)折舊2萬元。4設(shè)備D：賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值

12、跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。要求指出存在的問題并提出調(diào)整建議。設(shè)計(jì)目的：綜合練習(xí)題的設(shè)計(jì)是考察學(xué)員對涉及某一方面的問題可能出現(xiàn)的全面考慮?；?qū)δ骋粯I(yè)務(wù)的全部審計(jì)過程的把握。本題是考慮固定資產(chǎn)的問題。練習(xí)要求：學(xué)習(xí)有關(guān)固定資產(chǎn)的政策和會計(jì)處理的政策。教學(xué)建議：引導(dǎo)同學(xué)養(yǎng)成對于政策的敏感性。政策是會計(jì)處理的依據(jù)，有時(shí)候會計(jì)錯(cuò)誤與舞弊無關(guān)。 A答:問題1. 該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,而按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)的第四十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值

13、準(zhǔn)備。問題2 設(shè)備A的做法是錯(cuò)誤的，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)，應(yīng)依照規(guī)定按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。調(diào)整建議：對設(shè)備A按其賬面原值40萬元全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。問題3 設(shè)備B的做法也是正確的。按照相關(guān)規(guī)定，對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。設(shè)備B因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，雖然經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬元，大華公司也需全額提取減值準(zhǔn)備。問題4 設(shè)備C的做法是錯(cuò)誤的，對已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)依照規(guī)定不能再計(jì)提折舊。該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年度已全額減

14、值準(zhǔn)備，大華公司本年度就不能再計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。建議：沖回已提的2萬元折舊。問題5 設(shè)備D的做法是錯(cuò)誤的，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象，大華公司又從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。建議：對正常使用中的固定資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，將本年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備2萬元沖回，以后年度也無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。B答：分析根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊會計(jì)師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：1對于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格晶的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補(bǔ)提36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。2對于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬元，因此不符合全額計(jì)提準(zhǔn)備的條件，大華公司的全額計(jì)提準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。3對于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對資產(chǎn)計(jì)提了全額準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對其進(jìn)行處理。大華公司