企業(yè)稅收征管模式的應(yīng)對策略

1、 HYPERLINK HYPERLINK 稅收征征管模式式與企業(yè)業(yè)涉稅處處理技巧巧講義義第一部分分 稅收征征管模式式沿革及及形式稅收征管管模式概概念及沿沿革稅收征管管模式概概念 稅收征管管模式是是按照稅稅收立法法要求，從稅收收工作實實際出發(fā)發(fā)，科學(xué)學(xué)、合理理、高效效地進行行稅收征征管的組組織形式式，它是是對一定定稅制下下征管工工作的總總體把握握和目標(biāo)標(biāo)定位。我國現(xiàn)現(xiàn)在實行的的是“以納稅稅申報和和優(yōu)化服服務(wù)為基基礎(chǔ)，以以計算機機網(wǎng)絡(luò)為為依托，集中征征收、重重點稽查查、強化管管理”的征管管模式。稅收征管管模式是是稅務(wù)機機關(guān)為了了實現(xiàn)稅稅收征管管職能，在稅收收征管過過程中對對相互聯(lián)聯(lián)系、相相互制約約

2、的稅收收征管組組織機構(gòu)構(gòu)、征管管人員、征管形形式和征征管方法法等要素素進行有有機組合合所形成成的規(guī)范范的稅收收征管方方式，通通常表現(xiàn)現(xiàn)為征收收、管理理、稽查查的組合合形式。（二）稅稅收征管管模式的的沿革我國稅收收征管模模式的發(fā)發(fā)展變革革大體經(jīng)經(jīng)歷了三三個階段段： 第一，專管員員管戶模模式： （一員員進廠各各稅統(tǒng)管管，一人人到戶征征管查責(zé)責(zé)任全負(fù)負(fù)，保姆姆式） 這一時時期是我我國稅收收專管員員制度的的形成和和完善時時期。具具體形式式表現(xiàn)為為駐廠專專管制，按地區(qū)區(qū)、行業(yè)業(yè)、經(jīng)濟濟性質(zhì)實實行專查查專管制制。一般般將其概概括為“一員進進戶，各各稅統(tǒng)管管”的管理理模式，管理的的技術(shù)手手段主要要是傳統(tǒng)統(tǒng)的

3、手工工操作。 第二二，三分分離（征征管查）模式“信息化化+專業(yè)業(yè)化”：19997年，提出“以申報報納稅為為基礎(chǔ)，以計算算機網(wǎng)絡(luò)絡(luò)為依托托，集中中征收，重點稽稽查”為為模式的的稅收征征管改革革。 這一一時期的的稅收征征管改革革以查、管分設(shè)設(shè)或征、管、查查分設(shè)。各地針針對“一員進進戶，各各稅統(tǒng)管管”集征、管、查查職能于于一身造造成的權(quán)權(quán)力約束束缺位、執(zhí)法不不嚴(yán)等弊弊病，積積極探索索分責(zé)制制約的管管理辦法法。由開開始實行行管戶交交流、崗崗位轉(zhuǎn)換換，到后后來實行行征收管管理與檢檢查兩分分離或征征管查三三分的管管理模式式。在管管理技術(shù)術(shù)手段上上計算機機開始應(yīng)應(yīng)用于稅稅收管理理的主要要環(huán)節(jié)。這一階階段改革

4、革的主線線是分解解專管員員的權(quán)力力，實行行不同形形式的分分責(zé)制約約。但由由于片面面強調(diào)內(nèi)內(nèi)部制約約，人為為造成各各系列間間的內(nèi)部部矛盾，客觀上上忽視了了對納稅稅人的控控管，征征納雙方方責(zé)任不不清、偷偷漏問題題仍然比比較普遍遍。 第三，目前前（344字）“以申報報納稅和和優(yōu)化服服務(wù)為基基礎(chǔ)，以以計算機機網(wǎng)絡(luò)為為依托，集中征征收，重重點稽查查，強化化管理”的模式式。這一時期期稅收征征管改革革的主線線是“以納稅稅申報和和優(yōu)化服服務(wù)為基基礎(chǔ)，以以計算機機網(wǎng)絡(luò)為為依托，集中征征收、重重點稽查查、強化管管理”的新征征管模式式的提出出和完善善。納稅稅申報制制度的全全面推行行，專管管員由管管戶向管管事的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變

5、，以以及將第第二階段段人與人人之間的的制約上上升為機機構(gòu)間的的制約和和程序上上的制約約，并注注意了對對管理權(quán)權(quán)限的逐逐步集中中統(tǒng)一。這一階階段的稅稅收征管管改革在在技術(shù)手手段上把把計算機機技術(shù)引引入了稅稅收管理理的各個個環(huán)節(jié)，使我國國稅收管管理開始始由傳統(tǒng)統(tǒng)的手工工操作向向現(xiàn)代管管理轉(zhuǎn)變變。同時時還提出出了為納納稅人服服務(wù)的新新管理理理念，使使稅收管管理的內(nèi)內(nèi)涵和領(lǐng)領(lǐng)域更加加豐富。但在新新舊模式式轉(zhuǎn)換過過程中“疏于管管理、淡淡化責(zé)任任”、漏征征漏管戶戶比較嚴(yán)嚴(yán)重的問問題仍普普遍存在在。 包產(chǎn)到戶戶（稅務(wù)務(wù)專管員員制度）-流水式式的大工工業(yè)模式式（征管管查分離離制度）-信息化化管理方方式。信息化

6、管管理方式式是以信信息流程程為主線線的網(wǎng)絡(luò)絡(luò)化管理理方式，它從信信息采集集開始，到信息息存儲、傳輸、加工、運用，依托網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)，實實現(xiàn)信息息高度共共享，并并以此建建立工作作聯(lián)系，形成信信息大集集中的管管理方式式。稅收征管管模式的的基本形形式（一）基基本形式式的內(nèi)容容我國現(xiàn)行行的征管管模式為為“以納納稅申報報和優(yōu)化化服務(wù)為為基礎(chǔ)，以計算算機網(wǎng)絡(luò)絡(luò)為依托托，集中中服務(wù)，重點稽稽查，強化管管理”。這種模模式，從從納稅人人自覺申申報納稅稅為基礎(chǔ)礎(chǔ)，通過過稅務(wù)機機關(guān)和中中介組織織的雙層層服務(wù)，使得所所有納稅稅人都能能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)自選申申報；通通過計算算機對納納稅申報報的集約約化處理理，找出出未申報報或中止止申報

7、的的納稅人人進行催催報催繳繳，同時時將異常常申報加加以篩選選，監(jiān)控控納稅人人按期申申報；再再通過稽稽查，糾糾正并處處罰不真真實的納納稅申報報，引導(dǎo)導(dǎo)納稅人人如實申申報納稅稅。其主主要包括括以下幾幾個方面面：1、納稅稅人自行行申報納納稅系統(tǒng)統(tǒng)。1）確立立簡便的的申報納納稅程序序。有三三種方式式：（11）在法法定的納納稅申報報期內(nèi)，由納稅稅人自行行計算，自行填填寫繳款款書并向向銀行（國庫經(jīng)經(jīng)收處）繳納稅稅款，然然后持納納稅申報報表和有有關(guān)資料料并附蓋蓋經(jīng)收訖訖印戳的的繳款書書報查聯(lián)聯(lián)，向稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)辦理申申報。（2）納納稅人在在稅務(wù)機機關(guān)指定定的銀行行開設(shè)“稅款預(yù)預(yù)儲賬戶戶”，提提前儲入入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)

8、納稅款款，并在在法定的的申報納納稅期內(nèi)內(nèi)向稅務(wù)務(wù)機關(guān)報報送納稅稅申報表表和有關(guān)關(guān)資料，由稅務(wù)務(wù)機關(guān)通通知指定定銀行劃劃款入庫庫。（33）在法法定的申申報納稅稅期內(nèi)，納稅人人持納稅稅申報表表和有關(guān)關(guān)資料并并附上稅稅款等額額支票，報送稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)；稅款款的入庫庫由稅務(wù)務(wù)機關(guān)歸歸集報繳繳數(shù)字清清單。支支票，統(tǒng)統(tǒng)一交由由作為同同城票據(jù)據(jù)交換單單位的國國庫辦理理清算。2）規(guī)范范納稅表表格。這這既要考考慮納稅稅人填寫寫使用的的方便，又要顧顧及計算算機處理理的便捷捷，為此此，規(guī)范范表格分分兩步進進行：（1）統(tǒng)統(tǒng)一分稅稅種的納納稅申報報表、稅稅款繳款款書格式式，并規(guī)規(guī)范其內(nèi)內(nèi)容；（2）簡簡化、合合并有關(guān)關(guān)表格

9、，包括相相關(guān)稅種種納稅申申報表的的合并和和表列內(nèi)內(nèi)容的合合理化；并將納納稅申報報表和繳繳款書一一體化。3）統(tǒng)統(tǒng)一申報報方式。納稅申申報可以以采取以以下三種種方式：（1）直接申申報，即即由納稅稅人到稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)報送納納稅申報報表及有有關(guān)資料料。（22）郵寄寄申報，即由納納稅人將將納稅申申報表及及有關(guān)資資料裝入入專用信信封寄達(dá)達(dá)稅務(wù)機機關(guān)。（3）網(wǎng)網(wǎng)上申報報，在有有條件的的地方，納稅人人可以通通過計算算機網(wǎng)絡(luò)絡(luò)將納稅稅申報表表所列有有關(guān)信息息及資料料傳輸給給稅務(wù)機機關(guān)。2、建立立稅務(wù)機機關(guān)和社社會中介介組織相相結(jié)合的的納稅服服務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)。1）建立立稅法公公告制度度。國家家稅務(wù)總總局應(yīng)通通過有效效的形

10、式式及時頒頒布稅務(wù)務(wù)行政規(guī)規(guī)章和其其他規(guī)范范性文件件，省以以下各級級稅務(wù)機機關(guān)要定定期向納納稅人提提供全部部現(xiàn)行有有效的稅稅法資料料，以及及介紹稅稅款計算算、申報報表填寫寫等納稅稅知識的的納稅指指南等，確保納納稅人及及時、準(zhǔn)準(zhǔn)確地了了解稅法法信息。2）建立辦辦稅服務(wù)務(wù)廳、室室。為方方便納稅稅人納稅稅，在城城市和縣縣城以及及其他便便利、納納稅人較較為集中中的地方方，一般般要以區(qū)區(qū)、縣局局（分局局）為單單位建立立辦稅服服務(wù)廳，以集中中、公開開的形式式為納稅稅人提供供稅前、稅中、稅后的的全方位位服務(wù)。3）積極極、穩(wěn)妥妥地稅務(wù)務(wù)代理服服務(wù)。鑒鑒于部分分納稅人人受到時時間、地地點等因因素的局局限或者者出

11、于自自身的需需要，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓鼓勵和提提倡其依依照稅收收法規(guī)，尋求社社會中介介服務(wù)組組織進行行稅務(wù)代代理。3、建立以以計算機機為依托托的管理理監(jiān)控系系統(tǒng)。1）建立統(tǒng)統(tǒng)一的納納稅人識識別號。這是依依托計算算機監(jiān)控控管理的的前提，是歸集集、處理理、交換換、查詢詢稅務(wù)信信息的先先決條件件。2）開發(fā)、完善高高水平的的征管監(jiān)監(jiān)控應(yīng)用用系統(tǒng)。把從稅稅務(wù)登記記的建立立、納稅稅申報的的處理、稅款的的收繳與與核銷、中止申申報的催催報、滯滯納款項項的催繳繳。檢查查對象的的篩選，到綜合合稅收信信息的統(tǒng)統(tǒng)計分析析。稅收收核算與與監(jiān)督，以及納納稅信息息的查詢詢等全面面納入計計算機管管理，依依托計算算機對稅稅收管理

12、理的全過過程實施施監(jiān)控。3）抓住重重點，加加強監(jiān)控控。在整整個監(jiān)控控系統(tǒng)的的建立過過程中，必須正正確處理理常規(guī)管管理與重重點監(jiān)控控的關(guān)系系，抓住住增值稅稅、出口口產(chǎn)品退退稅、個個人所得得稅等為為社會所所廣泛關(guān)關(guān)注的征征管重點點、難點點、熱點點問題加加以突破破。4）建立四四級計算算機監(jiān)控控網(wǎng)絡(luò)關(guān)關(guān)系。逐逐步建成成中央、省、市市、縣四四級計算算機網(wǎng)絡(luò)絡(luò)，使稅稅收的監(jiān)監(jiān)控管理理在技術(shù)術(shù)手段、信息處處理和管管理水平平等方面面達(dá)到發(fā)發(fā)達(dá)國家家的水平平，確保保稅務(wù)機機關(guān)的監(jiān)監(jiān)控能力力有一個個質(zhì)的飛飛躍。4、建立人人機結(jié)合合的稽查查系統(tǒng)。1）建立分分類稽查查制度。根據(jù)稅稅務(wù)稽查查工作的的特點，應(yīng)將稽稽查分為

13、為日?；椤ｍ椈椴?、專案案稽查三三類。日日?；椴槭歉鶕?jù)據(jù)選案結(jié)結(jié)果進行行的周期期性常規(guī)規(guī)稅務(wù)審審計；專專項稽查查是針對對特定行行業(yè)或某某類納稅稅人進行行的重點點審計；專案稽稽查是根根據(jù)舉報報或者前前兩類稽稽查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大大案源進進行的個個案審計計。2）建立科科學(xué)的稽稽查規(guī)程程。新的的稽查方方式將主主要借助助于依托托計算機機建立的的監(jiān)控系系統(tǒng)，有有的放矢矢地進行行。因此此，必須須明確流流程，規(guī)規(guī)范操作作。具體體流程為為：選案案，制定定計劃，實施檢檢查，案案件審理理，執(zhí)行行，稽查查結(jié)果分分析。5、建立以以征管功功能為主主，設(shè)置置機構(gòu)，劃分職職能的組組織系統(tǒng)統(tǒng)。1）機構(gòu)設(shè)設(shè)置。征征管機構(gòu)構(gòu)

14、設(shè)置要要堅持“精簡。高效”的原則則，以承承擔(dān)稅收收征管工工作的全全部任務(wù)務(wù)和稅收收計劃執(zhí)執(zhí)行的稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)為基層層征管單單位，主主要是指指直接面面對納稅稅人的稅稅務(wù)局或或稅務(wù)分分局。中中央、省省、市、縣各級級稅務(wù)機機關(guān)的機機構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)適應(yīng)基基層的改改革作相相應(yīng)的調(diào)調(diào)整，以以利于為為征管服服務(wù)，為為基層服服務(wù)。2）職能劃劃分。征征管機構(gòu)構(gòu)的職能能劃分為為管理服服務(wù)、征征收監(jiān)控控、稅務(wù)務(wù)稽查、政策法法規(guī)四個個系列，分工如如下：（1）管管理服務(wù)務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅稅務(wù)登記記、發(fā)票票管理、納稅咨咨詢，受受理各項項稅務(wù)申申請，應(yīng)應(yīng)納稅額額核定，外部信信息采集集等。（2）征征收監(jiān)控控系列，負(fù)責(zé)受受理納稅稅申報，稅

15、款征征收及各各項違章章處罰款款項的收收納；逾逾期未申申報的催催報，滯滯納稅款款和逾期期未繳款款項的催催繳，逾逾期不執(zhí)執(zhí)行稅務(wù)務(wù)處理決決定的強強制執(zhí)行行；稅收收計劃，會計、統(tǒng)計，報表以以及票證證管理。（3）稅務(wù)稽稽查系列列，負(fù)責(zé)責(zé)選案，制定稽稽查計劃劃，案件件查處，案件結(jié)結(jié)果分析析。（44）政策策法制系系列，負(fù)負(fù)責(zé)稅法法宣傳，執(zhí)法監(jiān)監(jiān)督檢查查，稅收收政策課課題調(diào)研研反饋，稅務(wù)行行政復(fù)議議，行政政訴訟案案的應(yīng)訴訴。3）人力分分配?；鶎佣悇?wù)務(wù)機關(guān)的的人力，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)機構(gòu)構(gòu)設(shè)置的的形式、職能劃劃分，從從實際出出發(fā)合理理地加以以分配。6、建立稅稅收征管管信息系系統(tǒng)。稅收收征管信信息系統(tǒng)統(tǒng)，是稅稅收征管

16、管系統(tǒng)中中的一個個重要子子系統(tǒng)。它的目目的在于于將信息息的基本本思想和和運用于于稅收征征管，特特別是將將稅收征征管過程程作為一一個信息息處理過過程來對對待。把把稅收征征管的有有關(guān)活動動抽象為為一個信信息交換換、傳輸輸和使用用過程；通過信信息的正正常流動動，特別別是征管管反饋信信息的存存在，使使稅收征征管規(guī)范范不斷完完善，稅稅收征管管效率不不斷提高高，稅收收征管法法制不斷斷健全。（二二）現(xiàn)行稅稅收征管管模式的的優(yōu)點1.首先，確立了了納稅人人在納稅稅中的主主體地位位，還納納稅權(quán)利利、義務(wù)務(wù)、責(zé)任任于納稅稅人。其其次，從從法制的的角度明明確了不不按時申申報和不不如實申申報納稅稅是違法法行為，納稅人人

17、必須承承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)的責(zé)任任，使征征納雙方方責(zé)任不不清的得得到根本本解決。再次，使繳納納稅款成成為納稅稅人的職職責(zé)，納納稅人由由過去的的被動納納稅變?yōu)闉楝F(xiàn)在的的主動納納稅。最最后，推推行自行行申報納納稅，取取消專管管員制度度，把專專管員從從過去的的繁瑣事事務(wù)中解解脫出來來，繼而而轉(zhuǎn)向強強化征管管和監(jiān)督督檢查的的各項工工作中去去，使稅稅收征管管走上良性性循環(huán)的的軌道。2.稅務(wù)務(wù)行政服服務(wù)明顯顯優(yōu)化。3.稅收收征管的的含量逐逐步提高高，加快快了以機機為依托托的征管管化進程程。各級級稅務(wù)機機關(guān)重視視和加大大了計算算機硬件件建設(shè)的的投入，計算機機在全國國稅務(wù)系系統(tǒng)普遍遍使用，在一定定范圍內(nèi)內(nèi)已基本本上實現(xiàn)

18、現(xiàn)了征管管全過程程的微機機化。4.建立了了人機結(jié)結(jié)合的稅稅務(wù)稽查查體系，稅務(wù)稽稽查力度度不斷加加大。5.稅務(wù)系系統(tǒng)的形形象明顯顯改觀。隨著稅稅收征管管改革的的推進，集中、公開式式服務(wù)廣廣為普及及，依法法治稅、文明服服務(wù)、高高效辦事事的稅務(wù)務(wù)新形象象逐步在在社會上上樹立起起來。三、稅收收征管模模式的主主要具體體形式（一）納納稅評估估1、納稅稅評估的的內(nèi)涵根據(jù)據(jù)國家稅稅務(wù)總局局出臺的的納稅稅評估管管理辦法法的有有關(guān)精神神，納稅稅評估是是指稅務(wù)務(wù)機關(guān)運運用數(shù)據(jù)據(jù)信息比比對分析析的方法法，對納納稅人和和扣繳義義務(wù)人申申報納稅稅的真實實性、準(zhǔn)準(zhǔn)確性進進行分析析，通過過稅務(wù)函函告、稅稅務(wù)約談?wù)労蛯嵉氐卣{(diào)查

19、等等方法進進行核實實，從而而做出定定性、定定量判斷斷，并采采取進一一步征管管措施的的管理行行為。管理理辦法中中所指 HYPERLINK t _blank 納納稅申報報情況的的真實準(zhǔn)準(zhǔn)確性，集中體體現(xiàn)為計計稅依據(jù)據(jù)與應(yīng)納納稅稅額額等關(guān)鍵鍵數(shù)據(jù)指指標(biāo)的真真實準(zhǔn)確確性。由由于應(yīng)納納稅額是是由申報報的計稅稅依據(jù)乘乘以適用用稅率計計算得出出，所以以關(guān)鍵數(shù)數(shù)據(jù)指標(biāo)標(biāo)是指納納稅人申申報計稅稅依據(jù)的的真實準(zhǔn)準(zhǔn)確性。由此可可知，納納稅評估估的核心心不是對對稅收評評估，而而是對納納稅人申申報稅源源的真實實準(zhǔn)確性性進行評評估。評評估納稅稅人稅收收經(jīng)濟關(guān)關(guān)系的合合理性，不是指指申報數(shù)數(shù)據(jù)所反反映的稅稅收經(jīng)濟濟關(guān)系合合

20、理性，而是申申報應(yīng)納納稅額與與真實稅稅源之間間的相關(guān)關(guān)合理性性。所以以，納稅稅評估不不是對納納稅人繳繳納稅款款的評估估，而是是對納稅稅人取得得的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收收入和經(jīng)經(jīng)濟效益益的評估估。 納稅稅評估的的對象為為主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)管管理的所所有納稅稅人及其其應(yīng)納所所有稅種種。但在在實際工工作中不不會對所所有納稅稅人進行行評估，而是有有重點選選擇部分分納稅人人進行評評估。正正確地篩篩選納稅稅評估對對象，是是優(yōu)質(zhì)高高效開展展納稅評評估的首首要環(huán)節(jié)節(jié)，通常常應(yīng)依據(jù)據(jù)稅收經(jīng)經(jīng)濟關(guān)系系的宏觀觀分析、行業(yè)稅稅負(fù)規(guī)律律特征分分析結(jié)果果等數(shù)據(jù)據(jù)，建立立預(yù)警體體系，確確立重點點評估對對象，進進而實施施具體的的納稅

21、評評估。 2、納稅稅評估的的作用1）納稅評評估是防防止虛假假納稅申申報的有有效手段段。納稅稅評估的的信息資資料不僅僅包括稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)內(nèi)部采采集的信信息，還還可以通通過信息息網(wǎng)絡(luò)，獲取其其他經(jīng)濟濟管理部部門的外外部信息息。通過過掌握稅稅基和納納稅人的的資金周周轉(zhuǎn)情況況，了解解資金的的來龍去去脈，可可以對納納稅申報報進行監(jiān)監(jiān)控。 2）納稅評評估可以以通過信信息反饋饋機制，解決征征收管理理中“疏疏于管理理、淡化化責(zé)任”的問題題。納稅稅評估處處于 HYPERLINK t _blank 稅款款征收與與 HYPERLINK t _blank 稅務(wù)稽稽查的中中間環(huán)節(jié)節(jié)，稅款款征收與與稅務(wù)稽稽查的結(jié)結(jié)果，可可

22、通過納納稅評估估反饋到到 HYPERLINK t _blank 稅務(wù)登登記、發(fā)發(fā)票管理理、行政政審批等等各個征征管環(huán)節(jié)節(jié)，既可可保證 HYPERLINK t _blank 稅稅收征管管各個環(huán)環(huán)節(jié)的協(xié)協(xié)調(diào)統(tǒng)一一，又可可剖析問問題，區(qū)區(qū)分責(zé)任任。 3）納稅評評估是一一個納稅稅服務(wù)過過程。稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)通過信信息化手手段，設(shè)設(shè)置能夠夠了解和和掌握納納稅人財財務(wù)核算算和相關(guān)關(guān)經(jīng)營情情況的納納稅申報報表，并并結(jié)合審審查賬簿簿報表，可以及及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正正納稅申申報中的的錯誤與與偏差，幫助納納稅人提提高納稅稅申報質(zhì)質(zhì)量；納納稅評估估通過約約談、舉舉證等方方式，可可以有效效解決納納稅人因因主觀疏疏忽或?qū)Χ惙?/p>

23、理理解錯誤誤而產(chǎn)生生的涉稅稅問題，充分體體現(xiàn)稅務(wù)務(wù)行政執(zhí)執(zhí)法教育育與懲戒戒相結(jié)合合的原則則。 3、納稅稅評估的的特點1）納稅評評估一般般在稅務(wù)務(wù)機關(guān)工工作場所所進行。納稅評評估的主主體是主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)，由評估估專業(yè)人人員具體體實施?？腕w是是納稅義義務(wù)人和和扣繳義義務(wù)人。在實施施納稅評評估時，一般僅僅限于稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)內(nèi)部，不對客客體進行行實地稽稽查。 2）納稅評評估的基基礎(chǔ)信息息資料來來源廣泛泛。納稅稅評估的的信息資資料主要要來源于于稅務(wù)管管理信息息系統(tǒng)存存儲的信信息資料料，包括括稅務(wù)登登記、納納稅申報報、行政政審批、發(fā)票、財務(wù)核核算等資資料，以以及從銀銀行、政政府機關(guān)關(guān)、行業(yè)業(yè)協(xié)會等等取得的

24、的外部信信息數(shù)據(jù)據(jù)。 3）納稅評評估側(cè)重重的是事事后評估估。納稅稅評估的的工作環(huán)環(huán)節(jié)一般般在納稅稅人、扣扣繳義務(wù)務(wù)人按期期繳納稅稅款及辦辦理有關(guān)關(guān)納稅事事項之后后。 4）納稅評評估必須須借助于于計算機機技術(shù)和和數(shù)理統(tǒng)統(tǒng)計學(xué)等等現(xiàn)代科科學(xué)手段段，對評評估客體體的各項項涉稅指指標(biāo)等進進行比較較和分析析，以揭揭示其異異常波動動程度，作為評評定納稅稅人申報報稅款是是否真實實、準(zhǔn)確確的參照照。5）納稅評評估注重重評估客客體的陳陳述申辯辯。在實實施評估估過程中中，由于于納稅評評估的全全面性與與信息資資料的局局限性之之間存在在差異，評估主主體可以以通過約約談、提提供納稅稅資料的的方式，要求評評估客體體陳述舉

25、舉證，降降低評估估誤差，進而提提高評估估的準(zhǔn)確確性。 4、納稅稅評估程程序與方方法納稅稅評估常常的基本本程序與與常用的的技術(shù)方方法如下下： 1.通過宏宏觀分析析與稅收收征管海海量數(shù)據(jù)據(jù)的測算算，總結(jié)結(jié)納稅人人稅收經(jīng)經(jīng)濟關(guān)系系的規(guī)律律特征，設(shè)置相相應(yīng)的預(yù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)建立預(yù)預(yù)警體系系，通過過預(yù)警體體系篩選選重點納納稅評估估對象； 2.對納稅稅評估對對象申報報納稅資資料進行行案頭的的初步審審核比對對，以確確定進一一步評估估分析的的方向和和重點； 3.通過橫橫向數(shù)據(jù)據(jù)對比分分析、縱縱向數(shù)據(jù)據(jù)規(guī)律分分析和數(shù)數(shù)據(jù)指標(biāo)標(biāo)邏輯關(guān)關(guān)系的相相關(guān)合理理性分析析，推斷斷和確認(rèn)認(rèn)納稅人人申報數(shù)數(shù)據(jù)的真真實性和和疑點問問題

26、，估估算納稅稅人的潛潛在的生生產(chǎn)經(jīng)營營收入，推斷納納稅人的的實際納納稅能力力； 4.就評估估出的問問題、疑疑點和推推斷的納納稅能力力，與納納稅人進進行約談?wù)劇?納納稅人如如能認(rèn)可可接受評評估結(jié)果果，按評評估稅源源情況查查補稅款款；納稅稅人如不不能接受受評估結(jié)結(jié)果，將將評估資資料轉(zhuǎn)稽稽查部門門立案稽稽查。 5、納稅稅評估分分析的基基本思路路框架理論論上講，各稅種種都有其其自身的的計征特特點，相相應(yīng)地應(yīng)應(yīng)有各自自的納稅稅評估特特點。但但實際操操作過程程中，考考慮到稅稅源的關(guān)關(guān)聯(lián)性，沒有必必要分稅稅種進行行納稅評評估，解解剖相對對復(fù)雜的的 HYPERLINK t _blank 增值稅稅和企業(yè)業(yè)所得稅

27、稅的計征征關(guān)系，可以理理出納稅稅評估的的基本思思路與方方法。 1）計征特特點的啟啟示 （11）.增值值稅計征征特點 增值值稅是為為了避免免重復(fù)征征稅而以以經(jīng)濟活活動中新新創(chuàng)造的的增加值值為稅基基的課稅稅稅種。在這一一基本概概念的基基礎(chǔ)上，可以以以不同的的計征方方式實現(xiàn)現(xiàn)這種課課稅理念念。在我我國則是是在產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)和銷售售環(huán)節(jié)以以銷項稅稅額減進進項稅額額的計征征方式實實現(xiàn)的，基本計計算公式式如下： 增值值稅應(yīng)納納稅額 = 銷銷項稅額額 - 進項稅稅額 按這這一公式式計算，受不同同納稅人人生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營特點點和稅收收征管相相關(guān)規(guī)定定的影響響，短期期看，納納稅人可可以形成成零申報報。如企企業(yè)季節(jié)節(jié)性

28、生產(chǎn)產(chǎn)一次大大批量的的購進原原材料；認(rèn)證期期內(nèi)專用用發(fā)票的的堆積并并一次性性抵扣；前期留留抵稅額額的影響響；出口口產(chǎn)品免免抵退稅稅政策應(yīng)應(yīng)抵稅額額的影響響等。因因此，單單從當(dāng)月月的納稅稅申報表表很難給給出申報報合理與與否的判判斷，唯唯一的審審核憑據(jù)據(jù)就是增增值稅專專用發(fā)票票，通過過認(rèn)證即即應(yīng)抵扣扣。 但是是，上述述各種問問題，除除出口產(chǎn)產(chǎn)品的影影響外，其它幾幾種影響響在企業(yè)業(yè)長期運運行過程程中經(jīng)平平均化處處理會減減輕并消消除影響響，呈現(xiàn)現(xiàn)出進項項應(yīng)小于于銷項的的這一普普遍存在在的客觀觀經(jīng)濟規(guī)規(guī)律。依依據(jù)增值值稅的這這種計征征特點，可以得得出一個個結(jié)論，增值稅稅的分析析或評估估不能按按月進行行，

29、但可可以在較較長時期期的基礎(chǔ)礎(chǔ)上開展展分析?？紤]到到增值稅稅發(fā)票的的認(rèn)證期期為6個月，分析期期限最短短也不能能低于六六個月。 （22）企業(yè)所所得稅計計征特點點 企業(yè)業(yè)所得稅稅是國家家參與企企業(yè)所得得分配而而課稅的的稅種。在這一一基本概概念的基基礎(chǔ)上，我國企企業(yè)所得得稅的基基本計算算公式如如下： 應(yīng)納納稅額 = 應(yīng)應(yīng)納稅所所得額 適適用稅率率 企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅所得額額是在企企業(yè)利潤潤的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，按按稅收核核算制度度經(jīng)過匯匯算清繳繳調(diào)整得得出的，計算關(guān)關(guān)系如下下： 應(yīng)納納稅所得得額=企企業(yè)利潤潤總額+納稅調(diào)整整增加項項-納稅稅調(diào)整減減少項 綜合合上述兩兩個公式式的計算算關(guān)系看看，影響響企業(yè)有有無稅收

30、收的變量量因素有有四個，即企業(yè)業(yè)利潤、調(diào)增項項、調(diào)減減項和適適用稅率率。 由此此確定的的稅收經(jīng)經(jīng)濟關(guān)系系特點如如下：（1）短短期沒有有稅基。由于按按季預(yù)繳繳，年度度匯算清清繳，所所以短期期內(nèi)沒有有調(diào)整，就沒有有確定的的稅基，也就沒沒有明確確的法定定稅收經(jīng)經(jīng)濟關(guān)系系；（22）以利利潤作代代表性稅稅基。企企業(yè)盈虧虧及互補補的不確確定性，使短期期的稅收收經(jīng)濟關(guān)關(guān)系不能能確定；（3）以收入入作代表表性稅基基。以收收入作代代表性稅稅基實施施定率或或定額征征收，可可再短期期內(nèi)建立立確定的的可參考考的稅收收經(jīng)濟關(guān)關(guān)系。 從近近些年各各地匯算算清繳實實際操作作的結(jié)果果來看，調(diào)整項項目占企企業(yè)利潤潤的比例例很小

31、，可以說說決定企企業(yè)有無無稅收的的問題主主要取決決于企業(yè)業(yè)利潤。受不同同納稅人人生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營特點點和稅收收征管相相關(guān)規(guī)定定的影響響，短期期看，納納稅人很很容易做做成零申申報。如如企業(yè)季季節(jié)性的的供銷關(guān)關(guān)系；建建筑業(yè)的的建筑周周期；企企業(yè)所得得稅按期期預(yù)繳，年終匯匯算清繳繳政策等等。因此此，單從從當(dāng)月或或當(dāng)季的的納稅申申報表很很難給出出企業(yè)申申報合理理與否的的判斷。但從年年度看，所有季季節(jié)性問問題或一一次性因因素的問問題都會會在年度度核算中中均攤消消除影響響，呈現(xiàn)現(xiàn)出“經(jīng)經(jīng)營的最最終目標(biāo)標(biāo)是為盈盈利”的的這一普普遍存在在的客觀觀經(jīng)濟規(guī)規(guī)律。 （33）計征特特點的啟啟示 從以以上增值值稅和企企業(yè)所得

32、得稅的計計征特點點分析可可知，企企業(yè)納稅稅評估的的分析不不能按月月或季參參考短期期申報數(shù)數(shù)據(jù)進行行，只能能開展中中長期分分析，最最好以年年度為核核算期間間開展分分析。 2）口徑差差異的啟啟示 增值值稅應(yīng)納納稅額的的計算關(guān)關(guān)系雖然然是銷項項稅額減減進項稅稅額，但但稅基的的實質(zhì)內(nèi)內(nèi)涵是增增加值；企業(yè)所所得稅應(yīng)應(yīng)納稅額額的計算算關(guān)系雖雖然是計計稅所得得額乘以以適用稅稅率，但但其稅基基的實質(zhì)質(zhì)內(nèi)涵是是企業(yè)利利潤。不不論增加加值、利利潤還是是應(yīng)稅所所得額，都存在在一個會會計核算算與稅收收核算的的口徑差差異。由由于會計計核算是是基礎(chǔ)，稅收計計征關(guān)系系是特性性，研究究兩種核核算口徑徑上的差差異性和和關(guān)聯(lián)性性

33、，有兩兩點啟發(fā)發(fā)可供參參考：一一是利用用指標(biāo)間間的邏輯輯關(guān)系進進行分析析；二是是利用指指標(biāo)配比比關(guān)系的的規(guī)律性性開展分分析。由由此可總總結(jié)出企企業(yè)納稅稅評估的的分析分分析指標(biāo)標(biāo)體系和和基本思思路：一一是以會會計核算算為基礎(chǔ)礎(chǔ)，利用用企業(yè)財財務(wù)指標(biāo)標(biāo)的邏輯輯關(guān)系建建立評估估分析指指標(biāo)體系系；二是是以客觀觀經(jīng)濟規(guī)規(guī)律為主主導(dǎo)，利利用財務(wù)務(wù)指標(biāo)的的配比關(guān)關(guān)系建立立評估分分析方法法體系；三是充充分認(rèn)識識指標(biāo)口口徑的差差異性，看重綜綜合分析析和規(guī)律律分析，看重年年度分析析，看淡淡月份分分析。 6、我國國納稅評評估與征管法法的矛矛盾按辦法規(guī)定，納稅評評估對疑疑點問題題的處理理有兩種種方式：第一種種方式，對

34、納稅稅評估中中發(fā)現(xiàn)的的計算和和填寫錯錯誤、政政策和程程序理解解偏差等等一般性性問題，或存在在的疑點點問題經(jīng)經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核核實等程程序認(rèn)定定事實清清楚，不不具有偷偷稅等違違法嫌疑疑，無需需立案查查處的，可提請請納稅人人自行改改正。第第二種方方式，是是發(fā)現(xiàn)納納稅人有有漏繳稅稅款、逃逃避追繳繳欠稅、騙取出出口退稅稅、抗稅稅或其他他需要立立案查處處的稅收收違法行行為嫌疑疑的，要要移交稅稅務(wù)稽查查部門處處理。但但在實際際執(zhí)行中中，是自自查補稅稅還是移移送稽查查處理沒沒有明確確依據(jù)。 對于第一一種處理理方式，因為納納稅評估估是案頭頭審計，一般不不進行實實地檢查查，就無無法對納納稅人少少繳或不不繳稅款

35、款的行為為進行準(zhǔn)準(zhǔn)確定性性。雖然然補繳了了稅款，但納稅稅人的行行為究竟竟是一般般性問題題還是有有違法嫌嫌疑，沒沒有使人人信服的的證據(jù)。這里面面很可能能有漏繳繳行為，通過納納稅評估估補繳了了稅款，就逃避避了稅收收法律責(zé)責(zé)任，沒沒有受到到處罰。這里有有幾個例例子能說說明這個個問題。1、中國稅稅務(wù)220077年第33期記載載，山東東省臨沂沂市某縣縣一家酒酒廠20005年年申報消消費稅994萬元元，申報報增值稅稅為零，國稅部部門將其其列入重重點評估估調(diào)查對對象，根根據(jù)掌握握的企業(yè)業(yè)財務(wù)及及稅收信信息數(shù)據(jù)據(jù)，采取取約談自自查，促促使企業(yè)業(yè)補償稅稅款近220000萬元。2、山山東省國國稅局220066年開

36、展展宏觀稅稅負(fù)調(diào)查查分析，共查補補稅款660多億億元，其其中，僅僅通過約約談一項項，企業(yè)業(yè)自查補補繳稅款款占查補補稅款總總額的660%。這個問題題必須引引起我們們的高度度重視。我國現(xiàn)現(xiàn)行稅收收法律對對稅收違違法行為為都規(guī)定定了相應(yīng)應(yīng)的法律律責(zé)任，就是要要求相關(guān)關(guān)責(zé)任人人的承擔(dān)擔(dān)稅收違違法的法法律后果果。但在在納稅評評估辦法法中，由由于未能能查證不不繳或少少繳稅款款行為，所以不不能定性性，依法法追究違違法責(zé)任任成了一一句空話話。納稅稅評估的的對疑點點問題的的處理方方法不符符合現(xiàn)行行征管管法的的立法精精神，不不僅損害害了稅法法的嚴(yán)肅肅性，也也增加了了稅務(wù)人人員的執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險。如果果把疑點點問題都都

37、移送稽稽查環(huán)節(jié)節(jié)查證后后再處理理，可以以準(zhǔn)確定定性，但但那樣就就不能發(fā)發(fā)揮納稅稅評估低低對抗性性、高效效率的優(yōu)優(yōu)勢。 雖然然辦法法第222條作作了限制制性規(guī)定定，“納納稅評估估分析報報告和納納稅評估估工作底底稿是稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)內(nèi)部資資料，不不發(fā)納稅稅人，不不作為行行政復(fù)議議和訴訟訟依據(jù)?！奔醇{納稅評估估不是一一種稅務(wù)務(wù)行政執(zhí)執(zhí)法行為為，只是是稅務(wù)機機關(guān)一個個內(nèi)部工工作管理理規(guī)定，是稅務(wù)務(wù)機關(guān)的的一種內(nèi)內(nèi)部審計計行為，對納稅稅人沒有有稅收執(zhí)執(zhí)法行為為的約束束力。雖雖然有規(guī)規(guī)定，但但還是不不能改變變納稅評評估的實實際操作作過程。目前，納稅評評估工作作處于實實際操作作與立法法精神相相背離的的尷尬處處境

38、。 （二）稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)建立我國的稅稅務(wù)管理理一直采采用“以以票管稅稅“的方方式，或或?qū)δ承┬┘{稅人人估稅核核定稅額額征收。實踐證證明，目目前實行行的“以以票管稅稅”方式式存在較較大的局局限性。虛開發(fā)發(fā)票、虛虛假發(fā)票票和開具具發(fā)票大大頭小尾尾等偷稅稅、漏稅稅現(xiàn)象十十分嚴(yán)重重。以國國家納稅稅大戶超超市商場場為例，超市商商場主要要業(yè)務(wù)為為商品零零售，一一般只使使用POOS機收收銀系統(tǒng)統(tǒng)開具小小票，而而且大部部分顧客客為普通通老百姓姓，要求求開具發(fā)發(fā)票的顧顧客較少少，因而而不能用用開具發(fā)發(fā)票總額額作為征征稅依據(jù)據(jù)，稅務(wù)務(wù)機關(guān)只只能采取取“定額額稅”或或由超市市自己報報稅等方方式進行行估稅征征收。由由于

39、稅務(wù)務(wù)機關(guān)掌掌握的信信息不全全面或納納稅人故故意隱瞞瞞營業(yè)發(fā)發(fā)生額等等因素影影響，因因此超市市普遍存存在估稅稅額跟法法定應(yīng)征征稅額存存在嚴(yán)重重偏差的的情況。據(jù)不完完全統(tǒng)計計，我國國大型超超市數(shù)量量超過兩兩萬家，目前超超市法定定應(yīng)征稅稅額與實實征稅額額之差不不低于550%，每年超超市方面面稅收流流失數(shù)以以億元計計，稅源源失控情情況十分分嚴(yán)重。 國家財財政收入入的900%來自自稅收。為了保保障國家家的財政政收入，防止稅稅款流失失，杜絕絕各種不不規(guī)范納納稅行為為和虛假假行為，國家119977年決定定通過推推廣稅控控收款機機來實現(xiàn)現(xiàn)對稅源源的監(jiān)控控，并在在全國部部分地區(qū)區(qū)推廣試試用。1、稅控控系統(tǒng)的的

40、概念稅控系統(tǒng)統(tǒng)，是金金稅工程程的主要要組成部部分之一一，是為為控管流流轉(zhuǎn)稅、扼制利利用發(fā)票票偷稅、騙稅，防止稅稅收流失失而研制制的。該該系統(tǒng)采采用數(shù)字字密碼技技術(shù)解決決票據(jù)的的防偽識識偽；同同時，由由微控制制器、存存貯器、黑盒子子和智能能卡等技技術(shù)的集集成，從從稅源和和票源的的源頭控控制稅收收的征管管。該技技術(shù)的發(fā)發(fā)明和推推廣使用用，已成成為輔助助我國稅稅收征管管的強有有力手段段。它可可以成功功地解決決國民經(jīng)經(jīng)濟中有有關(guān)稅務(wù)務(wù)征管的的重大難難點問題題。2、目前前已經(jīng)推推廣的稅稅款系統(tǒng)統(tǒng)1）增值值稅稅控控系統(tǒng)增值稅稅防偽稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)，是金金稅工程程的主要要組成部部分之一一，是為為控管增增值稅、扼

41、制利利用發(fā)票票偷稅、騙稅，防止稅稅收流失失而研制制的。金金稅工程程的全稱稱為全國國增值稅稅專用發(fā)發(fā)票計算算機稽核核網(wǎng)絡(luò)系系統(tǒng)，是是利用覆覆蓋全國國稅務(wù)機機關(guān)的計計算機網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)對增增值稅專專用發(fā)票票和企業(yè)業(yè)納稅狀狀況進行行嚴(yán)密監(jiān)監(jiān)控的一一個體系系。它由由四個子子系統(tǒng)組組成：防防偽稅控控開票子子系統(tǒng)、防偽稅稅控認(rèn)證證子系統(tǒng)統(tǒng)、增值值稅計算算機稽核核子系統(tǒng)統(tǒng)、發(fā)票票協(xié)查子子系統(tǒng)。其中，防偽稅稅控開票票子系統(tǒng)統(tǒng)和防偽偽稅控認(rèn)認(rèn)證子系系統(tǒng)構(gòu)成成了增值值稅防偽偽稅控系系統(tǒng)。金稅稅工程是是我國經(jīng)經(jīng)濟建設(shè)設(shè)實現(xiàn)信信息化的的重點工工程，也也是全國國稅務(wù)信信息化工工作的重重要組成成部分。是國家家為推動動稅務(wù)系系統(tǒng)信

42、息息化建設(shè)設(shè)、加強強稅收征征管和監(jiān)監(jiān)控、防防止稅收收流失、遏制增增值稅發(fā)發(fā)票犯罪罪、鞏固固稅制改改革成果果而實施施的一項項全國性性工程。金稅工工程全部部完成后后，將通通過采取取電子申申報、防防偽稅控控系統(tǒng)以以及稅控控收款機機等技術(shù)術(shù)，統(tǒng)一一進行增增值稅的的數(shù)據(jù)采采集、稅稅源分析析與控制制、防偽偽與識偽偽；同時時可進行行計算機機交叉稽稽核，對對稽查結(jié)結(jié)果進行行甄別和和篩選，結(jié)合其其它選案案標(biāo)準(zhǔn)對對重點戶戶納稅情情況進行行統(tǒng)計和和分析，提出查查案線索索交由各各級稽查查部門，進行重重點查處處，對政政府信息息化建設(shè)設(shè)必將產(chǎn)產(chǎn)生深遠(yuǎn)遠(yuǎn)的影響響。納入稅控控系統(tǒng)管管理的企企業(yè)，必必須通過過該系統(tǒng)統(tǒng)開具專專用

43、發(fā)票票；對使使用非稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)開具專專用發(fā)票票的，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)要按照照中華華人民共共和國發(fā)發(fā)票管理理辦法的有關(guān)關(guān)規(guī)定進進行處罰罰；對破破壞、擅擅自改動動、拆卸卸稅控系系統(tǒng)進行行偷稅的的，要依依法予以以嚴(yán)懲。企業(yè)業(yè)取得稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)開具的的專用發(fā)發(fā)票，屬屬于扣稅稅范圍的的，應(yīng)于于納稅申申報時或或納稅申申報前到到稅務(wù)機機關(guān)申報報認(rèn)證；凡愈期期未申報報認(rèn)證的的，一律律不得作作為扣稅稅憑證，已經(jīng)抵抵扣稅款款的，由由稅務(wù)機機關(guān)如數(shù)數(shù)追繳，并按中華人人民共和和國稅收收征收管管理法的有關(guān)關(guān)規(guī)定進進行處罰罰；凡認(rèn)認(rèn)證不符符的，不不得作為為扣稅憑憑證，并并由稅務(wù)務(wù)機關(guān)查查明原因因后依法法處理。自220000年1月

44、月1日起起，企業(yè)業(yè)購置稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用設(shè)設(shè)備和通通用設(shè)備備發(fā)生的的費用，準(zhǔn)予在在當(dāng)期計計算繳納納所得稅稅前一次次性列支支；同時時可憑購購貨所取取得的專專用發(fā)票票所注明明的稅額額從增值值稅銷項項稅額中中抵扣。稅控控系統(tǒng)專專用設(shè)備備包括稅稅控金稅稅卡、稅稅控ICC卡和讀讀卡器；通用設(shè)設(shè)備包括括用于稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)開具專專用發(fā)票票的計算算機和打打印機。2）公路路、內(nèi)河河運輸業(yè)業(yè)發(fā)票稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)根據(jù)國稅稅發(fā)220066677號通知知規(guī)定，從20006年年8月11日起，全國統(tǒng)統(tǒng)一使用用新版公路、內(nèi)河貨貨物運輸輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票，但開開具新版版貨運發(fā)發(fā)票需要要貨運運發(fā)票稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)的支支撐。因因此，貨運發(fā)發(fā)票稅控

45、控系統(tǒng)推行之之日起，就是新新版貨運運稅控發(fā)發(fā)票的實實際啟用用日期。如果稅務(wù)務(wù)機關(guān)代代開貨物物運輸發(fā)發(fā)票采用用“先交稅稅，后開開票”模式，且完稅稅憑證在在開票軟軟件中進進行開具具。3）機動動車銷售售根據(jù)修訂訂的中中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例，增值稅稅一般納納稅人購購進固定定資產(chǎn)的的進項稅稅額可以以從銷項項稅額中中抵扣。為做好好機動車車的增值值稅抵扣扣工作，稅務(wù)總總局決定定自20009年年1月11日起，增值稅稅一般納納稅人從從事機動動車(應(yīng)應(yīng)征消費費稅的機機動車和和舊機動動車除外外)零售售業(yè)務(wù)必必須使用用稅控系系統(tǒng)開具具機動車車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票票。在全全國范圍圍內(nèi)推行行機動車車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票

46、票稅控系系統(tǒng)（以以下簡稱稱稅控系系統(tǒng)）。4）加油油站目前有些些地方使使用的安安裝在汽汽車加油油站加油油機內(nèi)的的稅控裝裝置，由由于兩個個裝置采采用的計計量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、計費費標(biāo)準(zhǔn)存存在差異異，實際際上很難難真實反反映加油油站企業(yè)業(yè)的實際際營運情情況。同同時，由由于加裝裝內(nèi)置式式稅控裝裝置需要要改動加加油機的的電路連連接方式式，這有有可能會會給加油油機帶來來安全上上的隱患患。（三）稅稅收征管管信息化化系統(tǒng)1、概念念：稅收收信息化化是集先先進稅收收管理理理念與現(xiàn)現(xiàn)代信息息網(wǎng)絡(luò)技技術(shù)為一一體的系系統(tǒng)工程程，其主主要是利利用信息息技術(shù)改改造稅收收工作，提高稅稅收工作作的效率率，實現(xiàn)現(xiàn)稅收管管理工作作現(xiàn)代化化，

47、使稅稅收工作作水平躍躍上新臺臺階。近近年來，隨著稅稅收體制制改革，稅收深深化征管管改革速速度加快快，稅收收管理信信息化帶帶來的相相應(yīng)管理理模式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變必將將覆蓋稅稅收征管管的每一一個環(huán)節(jié)節(jié)。高度的信信息化提提高了稅稅收的征征收效率率，將稅稅收具體體業(yè)務(wù)由由手工改改變?yōu)闄C機器操作作，大量量地減少少了人員員的需求求，增加加了業(yè)務(wù)務(wù)的信息息量，為為稅務(wù)機機關(guān)開展展各類業(yè)業(yè)務(wù)的具具體分析析創(chuàng)造了了條件，為稅收收征管的的精細(xì)化化、科學(xué)學(xué)化和專專業(yè)化提提供了可可能。2、應(yīng)用用的范圍圍：稅收收征管信信息化表表現(xiàn)為兩兩個方面面：一是是前臺的的信息化化。稅收收征管軟軟件是直直接面對對廣大納納稅人，征管軟軟件的信信

48、息化直直接提高高了申報報納稅的的效率，使前臺臺稅務(wù)人人員能從從容地應(yīng)應(yīng)對眾多多的納稅稅人；二二是后臺臺的信息息化。后后臺的信信息化表表現(xiàn)為對對前臺錄錄入數(shù)據(jù)據(jù)資源的的信息化化處理，通過分分析發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題?？偩痔崽岢龅目瓶茖W(xué)化和和精細(xì)化化管理就就是致力力于此。3、優(yōu)化化的途徑徑 （1）以金金稅三期期工程為為契機，推動稅稅收信息息化建設(shè)設(shè)向縱深深發(fā)展。 應(yīng)該說說，金稅稅工程的的推廣和和應(yīng)用對對稅務(wù)工工作起到到了積極極的作用用。金稅稅工程（三期）是在金金稅一期期、二期期基礎(chǔ)上上國家于于20005年作作為國家家電子政政務(wù)工程程的籌劃劃運作的的重點項項目。金金稅三期期包括了了征管系系統(tǒng)、行行政管理理系統(tǒng)、

49、決策支支持系統(tǒng)統(tǒng)和外部部信息交交換系統(tǒng)統(tǒng)等，是是稅務(wù)電電子化的的關(guān)鍵工工程。從從整個項項目的規(guī)規(guī)劃上看看，金稅稅三期與與金稅一一期、二二期有很很大的質(zhì)質(zhì)的區(qū)別別，完全全是從整整體的整整合角度度來規(guī)劃劃的。它它是按照照統(tǒng)籌規(guī)規(guī)劃、統(tǒng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，突出出重點、分布實實施，整整合資源源、講求求實效，加強管管理、保保證安全全的原則則，建立立基于全全國統(tǒng)一一規(guī)范的的應(yīng)用系系統(tǒng)平臺臺，依托托計算機機網(wǎng)絡(luò)，總局和和省一級級稅務(wù)局局集中處處理信息息，覆蓋蓋所有稅稅種、稅稅收工作作重要環(huán)環(huán)節(jié)、各各級國稅稅局、地地稅局并并與有關(guān)關(guān)部門聯(lián)聯(lián)網(wǎng)，包包括征收收管理、行政管管理、外外部信息息、決策策支持系系統(tǒng)的功功能齊全全

50、、協(xié)調(diào)調(diào)高效、信息共共享、監(jiān)監(jiān)控嚴(yán)密密、安全全穩(wěn)定、保障有有力的稅稅收管理理信息系系統(tǒng)。簡簡而言之之，就是是“一個平平臺，兩兩級處理理，三個個覆蓋，四個系系統(tǒng)”。 金稅工工程三期期的建設(shè)設(shè)對于充充分整合合和廣泛泛利用信信息資源源，加強強稅收征征管，優(yōu)優(yōu)化納稅稅服務(wù)，提高行行政效率率，降低低稅收成成本，推推進依法法治稅，保障稅稅收收入入等，都都將發(fā)揮揮極其重重要的作作用。 （22）納稅稅評估、納稅信信譽等級級、稅源源監(jiān)控等等方面推推動信息息化向橫橫向發(fā)展展（四）總總分支機機構(gòu)匯總總納稅企業(yè)所得得稅法以以是否具具有法人人資格作作為企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)，改變了了以往內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)所得稅稅

51、以獨立立核算為為條件判判定納稅稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的作法法。 為為加強跨跨地區(qū)經(jīng)經(jīng)營匯總總納稅企企業(yè)所得得稅的征征收管理理，根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法及其實實施條例例、財財政部國國家稅務(wù)務(wù)總局中中國人民民銀行關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā) 的通知知（財財預(yù)220088100號文件件）的有有關(guān)規(guī)定定進行分分配。225%預(yù)預(yù)繳稅款款人中央央國庫，一是為為了解決決在匯算算清繳時時對企業(yè)業(yè)預(yù)繳超超繳稅款款的退稅稅，二是是為了在在匯算清清繳結(jié)束束后，再再從財政政預(yù)算上上對各地地企業(yè)所所得稅收收入進行行再分配配對按照照當(dāng)期實實際利潤潤額預(yù)繳繳稅款的的企業(yè)，分支機機構(gòu)應(yīng)分分?jǐn)偟念A(yù)預(yù)繳數(shù)為為：總機機構(gòu)根據(jù)據(jù)統(tǒng)一計計算的企企

52、業(yè)當(dāng)期期實際應(yīng)應(yīng)納所得得稅額，在每月月或季度度終了后后10日日內(nèi)，按按照各分分支機構(gòu)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)倲偟谋壤?，將本本期企業(yè)業(yè)全部應(yīng)應(yīng)納所得得稅額的的50%在各分分支機構(gòu)構(gòu)之間進進行分?jǐn)倲偛⑼ㄖ礁鞣址种C構(gòu)構(gòu)；各分分支機構(gòu)構(gòu)應(yīng)在每每月或季季度終了了之日起起15日日內(nèi)，就就其分?jǐn)倲偟乃玫枚愵~向向所在地地主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)申報預(yù)預(yù)繳?？偪倷C構(gòu)應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牡念A(yù)繳數(shù)數(shù)為：總總機構(gòu)根根據(jù)統(tǒng)一一計算的的企業(yè)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納所得稅稅額的225%，在每月月或季度度終了后后l5日日內(nèi)自行行就地申申報預(yù)繳繳?？倷C機構(gòu)繳入入中央國國庫分配配稅款的的預(yù)繳數(shù)數(shù)為：總總機構(gòu)根根據(jù)統(tǒng)一一計算的的企業(yè)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納所得稅稅額的225%，

53、在每月月或季度度終了后后15日日內(nèi)自行行就地申申報預(yù)繳繳。 對按照照上一年年度應(yīng)納納稅所得得額的ll122或14預(yù)繳繳稅款的的企業(yè)，分支機機構(gòu)應(yīng)分分?jǐn)偟念A(yù)預(yù)繳數(shù)為為：總機機構(gòu)根據(jù)據(jù)上年匯匯算清繳繳統(tǒng)一計計算應(yīng)繳繳納所得得稅額的的l112或114，在每月月或季度度終了之之日起110日內(nèi)內(nèi)，按照照各分支支機構(gòu)應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟牡谋壤?，將本期期企業(yè)全全部應(yīng)納納所得稅稅額的550%在在各分支支機構(gòu)之之間進行行分?jǐn)偛⒉⑼ㄖ降礁鞣种еC構(gòu)；各分支支機構(gòu)應(yīng)應(yīng)在每月月或季度度終了之之日起ll5日內(nèi)內(nèi)，就其其分?jǐn)偟牡乃枚惗愵~向所所在地主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申申報預(yù)繳繳。總機機構(gòu)應(yīng)分分?jǐn)偟念A(yù)預(yù)繳數(shù)為為：總機機構(gòu)根據(jù)據(jù)上年匯

54、匯算清繳繳統(tǒng)一計計算應(yīng)繳繳納所得得稅額的的1112或114，將企業(yè)業(yè)全部應(yīng)應(yīng)納所得得稅額的的25%部分，在每月月或季度度終了后后l5日日內(nèi)自行行向所在在地主管管稅務(wù)機機關(guān)申報報預(yù)繳。總機構(gòu)構(gòu)繳入中中央國庫庫分配稅稅款的預(yù)預(yù)繳數(shù)為為：總機機構(gòu)根據(jù)據(jù)上年匯匯算清繳繳統(tǒng)一計計算應(yīng)繳繳納所得得稅額的的1112或114，將企業(yè)業(yè)全部應(yīng)應(yīng)納所得得稅額的的25%部分，在每月月或季度度終了后后15日日內(nèi)，自自行向所所在地主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申申報預(yù)繳繳。 因為新新稅法實實行的是是法人稅稅，各分分支機構(gòu)構(gòu)只是預(yù)預(yù)繳稅款款，不是是法人，不單獨獨匯算清清繳，而而由總機機構(gòu)匯算算清繳?？倷C構(gòu)構(gòu)應(yīng)在年年度終了了后5個個月內(nèi)

55、，依照法法律、法法規(guī)和其其他有關(guān)關(guān)規(guī)定進進行納稅稅企業(yè)的的所得稅稅年度匯匯算清繳繳。當(dāng)年年應(yīng)補繳繳的所得得稅款，由總機機構(gòu)繳入入中央國國庫。當(dāng)當(dāng)年多繳繳的所得得稅款，由總機機構(gòu)所在在地主管管稅務(wù)機機關(guān)開具具“稅收收收入退退還書”等憑證證，按規(guī)規(guī)定程序序從中央央國庫辦辦理退庫庫。 4、分支支機構(gòu)分分?jǐn)偠惪羁畋壤牡挠嬎惴椒椒?借鑒國國際上跨跨地區(qū)企企業(yè)稅款款分配的的經(jīng)驗，對稅款款預(yù)繳考考慮的因因素采用用了經(jīng)營營收入、職工工工資和資資產(chǎn)總額額三個因因素?？偪倷C構(gòu)應(yīng)應(yīng)按照以以前年度度（16月份份按上上上年度，7112月份份按上年年度）分分支機構(gòu)構(gòu)的經(jīng)營營收入、職工工工資和資資產(chǎn)總額額三個因因素計算算

56、各分支支機構(gòu)應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪羁畹谋壤?，三因因素的?quán)權(quán)重依次次為035、0335、00300.16月份份按上上上年度的的數(shù)額，是因為為在5月月底以前前上年度度企業(yè)所所得稅匯匯算清繳繳尚未結(jié)結(jié)束，上上年度數(shù)數(shù)額無法法完全確確定。計計算公式式如下： 某某分支機機構(gòu)分?jǐn)倲偙壤?335 （該分分支機構(gòu)構(gòu)營業(yè)收收入各各分支機機構(gòu)營業(yè)業(yè)收入之之和）0335（該分支支機構(gòu)工工資總額額各分分支機構(gòu)構(gòu)工資總總額之和和）00300（該該分支機機構(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)總額各分支支機構(gòu)資資產(chǎn)總額額之和） 以以上公式式中分支支機構(gòu)僅僅指需要要就地預(yù)預(yù)繳的分分支機構(gòu)構(gòu)，該稅稅款分?jǐn)倲偙壤窗瓷鲜龇椒椒ㄒ唤?jīng)經(jīng)確定后后，當(dāng)年年不作調(diào)調(diào)整

57、。分分支機構(gòu)構(gòu)經(jīng)營收收入，是是指分支支機構(gòu)在在銷售商商品或者者提供勞勞務(wù)等經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)中實現(xiàn)現(xiàn)的全部部營業(yè)收收入。其其中，生生產(chǎn)經(jīng)營營企業(yè)的的經(jīng)營收收入是指指銷售商商品、提提供勞務(wù)務(wù)等取得得的全部部收入；金融企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營收入入是指利利息和手手續(xù)費等等全部收收入；保保險企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營收入是是指保費費等全部部收入。分支機機構(gòu)職工工工資，是指分分支機構(gòu)構(gòu)為獲得得職工提提供的服服務(wù)而給給予職工工的各種種形式的的報酬。分支機機構(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)總額，是指分分支機構(gòu)構(gòu)擁有或或者控制制的除無無形資產(chǎn)產(chǎn)外能以以貨幣計計量的經(jīng)經(jīng)濟資源源總額。為簡化化數(shù)額確確定，各各分支機機構(gòu)的經(jīng)經(jīng)營收入入、職工工工資和和資產(chǎn)總總額的數(shù)

58、數(shù)據(jù)均以以企業(yè)財財務(wù)會計計決算報報告數(shù)據(jù)據(jù)為準(zhǔn)。 為為了防止止企業(yè)總總機構(gòu)在在各分支支機構(gòu)分分配企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款不不符合實實際情況況，辦辦法還還規(guī)定了了爭議解解決機制制。分支支機構(gòu)所所在地主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)對對總機構(gòu)構(gòu)計算確確定的分分?jǐn)偹玫枚惪畋缺壤挟惍愖h的，應(yīng)于收收到中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅匯匯總納稅稅分支機機構(gòu)分配配表后后30日日內(nèi)向企企業(yè)總機機構(gòu)所在在地主管管稅務(wù)機機關(guān)提出出書面復(fù)復(fù)核建議議，并附附送相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)資資料?？偪倷C構(gòu)所所在地主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)必必須于收收到復(fù)核核建議后后30日日內(nèi)，對對分?jǐn)偠惗惪畹谋缺壤M行行復(fù)核，并作出出調(diào)整或或維持原原比例的的決定。分支機機構(gòu)所在在

59、地主管管稅務(wù)機機關(guān)應(yīng)執(zhí)執(zhí)行總機機構(gòu)所在在地主管管稅務(wù)機機關(guān)的復(fù)復(fù)核決定定。分?jǐn)倲偹枚惗惪畋壤龔?fù)核期期間，分分支機構(gòu)構(gòu)應(yīng)先按按總機構(gòu)構(gòu)確定的的分?jǐn)偙缺壤陥髨箢A(yù)繳稅稅款。 5、匯總總納稅企企業(yè)所得得稅的征征收管理理 匯匯總納稅稅企業(yè)的的總機構(gòu)構(gòu)和分支支機構(gòu)均均應(yīng)依法法辦理稅稅務(wù)登記記，接受受所在地地稅務(wù)機機關(guān)的監(jiān)監(jiān)督和管管理?？偪倷C構(gòu)應(yīng)應(yīng)在每年年6月220日前前，將依依照規(guī)定定方法計計算確定定的各分分支機構(gòu)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偠惗惪畹谋缺壤?，填填入中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅匯匯總納稅稅分支機機構(gòu)分配配表見國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)（中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅月（季）度度預(yù)繳納納稅申報

60、報表等等報表的的通知（國稅稅函220088444號）附附件4，該附件件填報說說明第二二條第ll0項“各分支支機構(gòu)分分配比例例”的計計算公式式依照本本辦法第第二十三三條的規(guī)規(guī)定執(zhí)行行，報報送總機機構(gòu)所在在地主管管稅務(wù)機機關(guān)，同同時下發(fā)發(fā)各分支支機構(gòu)。總機構(gòu)構(gòu)所在地地主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)收到總總機構(gòu)報報送的中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅匯總納納稅分支支機構(gòu)分分配表后100日內(nèi)，應(yīng)通過過國家稅稅務(wù)總局局跨地區(qū)區(qū)經(jīng)營匯匯總納稅稅企業(yè)信信息交換換平臺或或郵寄等等方式，及時傳傳送給各各分支機機構(gòu)所在在地主管管稅務(wù)機機關(guān)。 總機機構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其所所有二級級分支機機構(gòu)（包包括不參參與就地地預(yù)繳的的分支機機構(gòu)）的的