行政事業(yè)單位會計實務(wù)（第二版）學(xué)習(xí)領(lǐng)域三財務(wù)會計核算（費用凈資產(chǎn)）

1、學(xué)習(xí)領(lǐng)域三 項目八 行政事業(yè)單位費用的核算知識目標(biāo)1.明確費用的概念及管理原則。2.掌握費用的分類及內(nèi)容。3.掌握業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用和經(jīng)營費用的概念、確認(rèn)與計量方法、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理。4.掌握業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用明細科目的設(shè)置。技能目標(biāo)1.能夠正確劃清各項費用界限，并對各項費用進行賬務(wù)處理。2.能根據(jù)各項費用發(fā)生業(yè)務(wù)的原始憑證正確編制記賬憑證，并根據(jù)記賬憑證登記相關(guān)業(yè)務(wù)的明細賬和總賬。任務(wù)1 費用概述 一、費用的概念費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。 二、費用的分類行政單位的費用主要包括業(yè)務(wù)活動費用、資產(chǎn)處置費用、其他費用3

2、項內(nèi)容。事業(yè)單位的費用主要包括業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、對附屬單位補助費用、上繳上級費用、資產(chǎn)處置費用、所得稅費用、其他費用等8項內(nèi)容。三、費用管理的要求 （一）嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定（二）勤儉節(jié)約，提高資金的使用效益（三）要對費用實行分類管理，保持合理的支出結(jié)構(gòu)（四）要劃清各項費用的界限第一，劃清由單位承擔(dān)的費用和個人承擔(dān)的費用的界限。應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，不得由單位負(fù)擔(dān)。第二，劃清事業(yè)費用與經(jīng)營費用的界限。第三，劃清事業(yè)費用與對附屬單位補助費用和上繳上級費用的界限。（五）專項資金要?？顚Ｓ盟?、費用的確認(rèn)和計量（一）費用的確認(rèn)費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：（1）與費用

3、相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；（2）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；（3）流出金額能夠可靠地計量。費用的確認(rèn)需要同時滿足以下兩個條件：（1）符合支出的定義。（2）與支出相關(guān)的貨幣資產(chǎn)已經(jīng)流出。（二）費用的計量 費用的計量以當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用數(shù)額計量入賬。 費用類科目（8個）1業(yè)務(wù)活動費用2單位管理費用 事業(yè)單位3經(jīng)營費用 事業(yè)單位4資產(chǎn)處置費用5上繳上級費用 事業(yè)單位6對附屬單位補助費用 事業(yè)單位 7所得稅費用 事業(yè)單位8其他費用6行政單位3個，事業(yè)單位8個任務(wù)2 行政單位費用的核算行政單位費用包括業(yè)務(wù)

4、活動費用、資產(chǎn)處置費用和其他費用3項內(nèi)容。一、業(yè)務(wù)活動費用 （一）業(yè)務(wù)活動費用的含義業(yè)務(wù)活動費用是指單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。它主要包括工資福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補助費用、對企業(yè)補助費用、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費、保障性住房折舊費和計提專用基金等。（二）業(yè)務(wù)活動費用的確認(rèn)與計量業(yè)務(wù)活動費用一般根據(jù)有關(guān)規(guī)定在發(fā)生款項支付時或發(fā)生款項支付的義務(wù)時進行確認(rèn)，并按承擔(dān)的費用金額進行計量入賬。（三）業(yè)務(wù)活動費用的科目設(shè)置1總賬科目設(shè)置為了核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動

5、所發(fā)生的各項費用，在費用要素設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”總賬科目。本科目借方登記各項費用的實際發(fā)生數(shù)；貸方登記當(dāng)年費用收回數(shù)及期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方余額反映實際發(fā)生的費用累計數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 2.明細科目設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象等進行明細核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補助費用”“對企業(yè)補助費用”“固定資產(chǎn)折舊費”“無形資產(chǎn)攤銷費”“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費”“保障性住房折舊費”“計提專用基金”等成本項目設(shè)置明細科目，歸集能夠直接計入業(yè)務(wù)活動或采用一定方法計算后計入業(yè)務(wù)活動的費用。（四）業(yè)務(wù)活動費用的主

6、要賬務(wù)處理1計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員計提的薪酬，按照計算確定的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2外部人員勞務(wù)費的賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費，按照計算確定的金額，借記本科目，按照代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“其他應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”科目，按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“其他應(yīng)付款”“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。3領(lǐng)用庫存物品和動用發(fā)出相關(guān)政府儲備物資的賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物品，以及動用發(fā)出相關(guān)政府儲備物資，按照領(lǐng)用庫存物品或發(fā)出相關(guān)政府儲備物資的賬面余額，借記本科目，貸記“庫存物品

7、”“政府儲備物資”科目。4計提折舊和攤銷的賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計提的折舊、攤銷，按照計提金額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”“保障性住房累計折舊”科目。5發(fā)生其他應(yīng)交稅費時的賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計算確定應(yīng)交納的金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費”等科目。6發(fā)生其他各項費用時的賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他各項費用時，按照費用確認(rèn)金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入

8、”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。7提取專用基金并計入費用的賬務(wù)處理按照規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會計下基于預(yù)算收入計算提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金”科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。8發(fā)生當(dāng)年購貨退回的賬務(wù)處理發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年業(yè)務(wù)活動費用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。9期末賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。二、資產(chǎn)處置費用 （一）資產(chǎn)處置費用的含義資產(chǎn)處置費用是

9、指單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 （二）資產(chǎn)處置費用的確認(rèn)與計量應(yīng)按照規(guī)定對資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)處置時發(fā)生的費用確認(rèn)為資產(chǎn)處置費用，按照處置資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的處置費用或處置資產(chǎn)的收入大于處置費用的差額等進行計量入賬。（三）資產(chǎn)處置費用的科目設(shè)置為了核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，在費用要素類設(shè)置“資產(chǎn)處置費用”總賬科目。本科目借方登記處置費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方余額反映本期資產(chǎn)處置費用

10、發(fā)生額的累計數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。單位在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，再將處理資產(chǎn)價值和處理凈支出計入本科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照處置資產(chǎn)的類別、資產(chǎn)處置的形式等進行明細核算。短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資的處置，按照相關(guān)資產(chǎn)科目的規(guī)定進行賬務(wù)處理。（四）資產(chǎn)處置費用的主要賬務(wù)處理1不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的賬務(wù)處理（1）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時，按照處置資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”“保障

11、性住房累計折舊”科目，按照處置資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”“其他應(yīng)收款”“在建工程”等科目。（2）處置資產(chǎn)過程中僅發(fā)生相關(guān)費用的，按照實際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。（3）處置資產(chǎn)過程中取得收入的，按照取得的價款，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照處置資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，按照其差額，借記本科目或貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。2通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的賬務(wù)處理（1）單位賬款

12、核對中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（2）單位資產(chǎn)清查過程中盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等，報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照處理資產(chǎn)價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值”科目。處理收支結(jié)清時，處理過程中所取得收入小于所發(fā)生相關(guān)費用的，按照相關(guān)費用減去處理收入后的凈支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入”科目。3期末賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。三、其他費用的核算（一）其他費用的概念其他費用是指單位發(fā)生

13、的除業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用，包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費、運輸費等。（二）其他費用的確認(rèn)與計量其他費用一般在發(fā)生時確認(rèn)，并按實際計算、計提或?qū)嶋H支付的金額進行計量入賬。事業(yè)單位的貨幣性資金損失及核銷其他應(yīng)收款的損失，按照實際損失金額進行計量入賬。（三）其他費用的科目設(shè)置 為了核算單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用，在費用要素類設(shè)置“其他費用”總賬科目。本科目借方登記其他費用的實際發(fā)生數(shù)；

14、貸方登記其他費用的收回數(shù)和期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；平時借方余額反映其他費用的累計數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他費用的類別等進行明細核算。（四）其他費用的主要賬務(wù)處理1利息費用的賬務(wù)處理（適用于事業(yè)單位）按期計算確認(rèn)借款利息費用時，按照計算確定的金額，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“應(yīng)付利息”“長期借款應(yīng)計利息”科目。2壞賬損失的賬務(wù)處理（適用于事業(yè)單位）年末，事業(yè)單位按照規(guī)定對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備時，按照計提金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減多提的壞賬準(zhǔn)備時，按照沖減金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。3罰沒支出的賬務(wù)處理單位發(fā)生罰沒支

15、出的，按照實際繳納或應(yīng)當(dāng)繳納的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他應(yīng)付款”等科目。 4現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的賬務(wù)處理單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實際捐贈的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。5其他相關(guān)費用的賬務(wù)處理6期末賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。任務(wù)3 事業(yè)單位費用的核算事業(yè)單位的費用包括業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用和其他費用8項內(nèi)容。一、單位管理費用（一）單位管理費用的含義單位管理費用是指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，

16、包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。（二）單位管理費用的科目設(shè)置 1總賬科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，在費用要素設(shè)置“單位管理費用”總賬科目。本科目借方登記費用的實際發(fā)生數(shù)；貸方登記費用收回數(shù)及期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方余額反映實際發(fā)生的費用累計數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 2.明細科目設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照項目、費用類別、支付對象等進行明細核算為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補助費用”“固定資產(chǎn)折舊費

17、”“無形資產(chǎn)攤銷費”等成本項目設(shè)置明細科目，歸集能夠直接計入單位管理活動或采用一定方法計算后計入單位管理活動的費用。（三）單位管理費用的主要賬務(wù)處理1計提管理活動人員薪酬的賬務(wù)處理為管理活動人員計提的薪酬，按照計算確定的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2發(fā)生外部人員勞務(wù)費的賬務(wù)處理為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費，按照計算確定的費用金額，借記本科目，按照代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“其他應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”科目，按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“其他應(yīng)付款”“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。3內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品的賬務(wù)處理開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品

18、，按照領(lǐng)用物品實際成本，借記本科目，貸記“庫存物品”科目。4計提折舊、攤銷的賬務(wù)處理為管理活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷，按照應(yīng)提折舊、攤銷額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。5發(fā)生其他應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理為開展管理活動發(fā)生城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計算確定應(yīng)交納的金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費”等科目。6其他各項費用的賬務(wù)處理為開展管理活動發(fā)生的其他各項費用，按照費用確認(rèn)金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。7發(fā)生當(dāng)年購

19、貨退回的賬務(wù)處理發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年單位管理費用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。8期末賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。二、經(jīng)營費用的核算（一）經(jīng)營費用的含義經(jīng)營費用是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?（二）經(jīng)營費用的確認(rèn)和計量經(jīng)營費用應(yīng)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為發(fā)生時具有支付的義務(wù)和責(zé)任時確

20、認(rèn)為費用，并根據(jù)實際和應(yīng)付的款項數(shù)計量入賬。（三）經(jīng)營費用的科目設(shè)置1總賬科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用，在費用要素類設(shè)置“經(jīng)營費用”總賬科目。本科目借方登記經(jīng)營費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記經(jīng)營費用收回額及期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方余額反映經(jīng)營費用的累計數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。2明細科目設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、支付對象等進行明細核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補助費用”“固定資產(chǎn)折舊費”“無形資產(chǎn)攤銷費”等成本項目設(shè)置明細科目，歸集能夠直接計入單位經(jīng)營活動或采用一定方

21、法計算后計入單位經(jīng)營活動的費用。（四）經(jīng)營費用的主要賬務(wù)處理 1計提經(jīng)營活動人員薪酬的賬務(wù)處理為經(jīng)營活動人員計提的薪酬，按照計算確定的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2領(lǐng)用或發(fā)出庫存物品的賬務(wù)處理開展經(jīng)營活動領(lǐng)用或發(fā)出庫存物品，按照物品實際成本，借記本科目，貸記“庫存物品”科目。3計提折舊、攤銷的賬務(wù)處理為經(jīng)營活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷，按照應(yīng)提折舊、攤銷額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。4發(fā)生其他應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理開展經(jīng)營活動發(fā)生城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計算確定應(yīng)交納的金額

22、，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費”等科目。5發(fā)生其他各項費用的賬務(wù)處理發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的其他各項費用時，按照費用確認(rèn)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。6發(fā)生當(dāng)年購貨退回的賬務(wù)處理發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年經(jīng)營費用的，按照收回或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。7期末賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。三、上繳上級費用（一）上繳上級費用含義上繳上級費用是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用。它主

23、要是附屬于上級單位的有經(jīng)營活動的獨立核算的事業(yè)單位，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級的費用。（二）上繳上級費用的確認(rèn)與計量上繳上級費用應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定計算出或?qū)嶋H上繳上級單位款項時確認(rèn)，按照確定的上繳金額進行計量入賬。（三）上繳上級費用的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用，在費用要素類設(shè)置“上繳上級費用”總賬科目。本科目借方登記上繳上級單位費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記上繳資金的退還數(shù)和期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。本科目的借方余額反映上繳上級費用的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項單位、繳款項目等進行明細核算。（四）上繳上級費用的主要賬務(wù)處理 1

24、單位發(fā)生上繳上級支出的賬務(wù)處理單位發(fā)生上繳上級支出的，按照實際上繳的金額或者按照規(guī)定計算出應(yīng)當(dāng)上繳上級單位的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。2期末賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。四、對附屬單位補助費用（一）對附屬單位補助費用的含義對附屬單位補助費用是指事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。（二）對附屬單位補助費用的確認(rèn)與計量對附屬單位補助費用應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定計算出或?qū)嶋H對下級單位進行款項補助時確認(rèn)，按照對附屬單位實際補助款項的金額進行計量入賬。（三）對附屬單位補助費用的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位

25、用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用，在費用要素類設(shè)置“對附屬單位補助費用”總賬科目。本科目借方登記事業(yè)單位對附屬單位發(fā)生的補助數(shù)；貸方登記對附屬單位補助的收回數(shù)和期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；平時借方余額反映對附屬單位補助的累計數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補助單位、補助項目等進行明細核算。（四）對附屬單位補助費用的主要賬務(wù)處理 1發(fā)生對附屬單位補助費用的賬務(wù)處理單位發(fā)生對附屬單位補助費用的，按照實際補助的金額或者按照規(guī)定計算出應(yīng)當(dāng)對附屬單位補助的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。2期末賬務(wù)處理期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，

26、貸記本科目。五、所得稅費用 （一）所得稅費用的含義所得稅費用是指有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。（二）所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用應(yīng)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交企業(yè)所得稅數(shù)額進行確認(rèn)與計量入賬。 （三）所得稅費用的科目設(shè)置 為了核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用，在費用要素類設(shè)置“所得稅費用”總賬科目。本科目借方登記事業(yè)單位按規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅數(shù)額；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；平時借方余額反映了應(yīng)交企業(yè)所得稅累計數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（四）所得稅費用的主要賬務(wù)處理1發(fā)生所得稅費用時的賬務(wù)處理發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計

27、算的應(yīng)交稅金數(shù)額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費單位應(yīng)交所得稅”科目。實際繳納時，按照繳納金額，借記“其他應(yīng)交稅費單位應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2年末賬務(wù)處理年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。項目小結(jié)本項目主要介紹行政事業(yè)單位費用的內(nèi)容、確認(rèn)與計量、科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位在費用要素類設(shè)置了“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“資產(chǎn)處置費用”“所得稅費用”“其他費用”等8個科目對各項費用的增減變化情況進行核算。項目九 凈資產(chǎn)的核算知識目標(biāo)1.了解單位凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容。2.掌握凈資產(chǎn)要素類設(shè)置的科目及核算內(nèi)容。3.掌握累計盈余、本期盈余

28、的內(nèi)涵。4.理解專用基金的內(nèi)容及管理要求。5.熟悉本年盈余分配核算內(nèi)容。技能目標(biāo)1.會計提各項專用基金，并進行賬務(wù)處理。2.能夠正確計算本期盈余，并進行賬務(wù)處理。3.能熟練對本年盈余進行分配，并進行賬務(wù)處理。4.能熟練完成單位期末結(jié)轉(zhuǎn)的行賬務(wù)處理，并根據(jù)期末結(jié)轉(zhuǎn)的原始憑證正確編制記賬憑證，登記明細賬和總賬。任務(wù)1 凈資產(chǎn)概述 一、凈資產(chǎn)的含義及特點凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，是單位所擁有的資產(chǎn)凈值。在數(shù)量上看，凈資產(chǎn)等于單位全部資產(chǎn)與全部負(fù)債的差額。從內(nèi)容上看，單位凈資產(chǎn)來源于一定期間收入與支出相抵后的結(jié)余。其特征有：第一，凈資產(chǎn)是由單位掌管支配的，能在一定程度上代表單位的經(jīng)濟

29、實力。第二，單位凈資產(chǎn)能夠用貨幣計量。第三，凈資產(chǎn)不能單獨計價，凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，當(dāng)凈資產(chǎn)增加時，必定是資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；當(dāng)凈資產(chǎn)減少時，必定是資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。二、凈資產(chǎn)的構(gòu)成凈資產(chǎn)包括累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以期年度盈余調(diào)整等。三、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與計量凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在轉(zhuǎn)入、計提、設(shè)置時進行確認(rèn)，并按轉(zhuǎn)入、計提的金額進行計量入賬。 任務(wù)2 累計盈余和本期盈余的核算一、累計盈余 （一）累計盈余的含義累計盈余是指單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。它包括按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資

30、金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額。（二）累計盈余的科目設(shè)置為了核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“累計盈余”總賬科目。本科目貸方登記累計盈余的增加數(shù)；借方登記累計盈余的減少數(shù)。本科目期末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）的累計數(shù)以及截至上年末無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。本科目年末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。 摘 要 財務(wù)會計分錄 預(yù)算會計分錄年末，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入 借：本年盈余分配 貸：累計盈余 年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入借：無

31、償調(diào)撥凈資產(chǎn) 貸：累計盈余 將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入借：以前年度盈余調(diào)整 貸：累計盈余 52注意：3科目余額若在借方，均應(yīng)作反向處理！思考：為何這三種轉(zhuǎn)入均不編制預(yù)算會計分錄？（三）累計盈余的主要賬務(wù)處理摘要 財務(wù)會計分錄 預(yù)算會計分錄按規(guī)從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時借：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度/銀行存款 貸：累計盈余 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度/貨幣資金 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)入按規(guī)向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時 與上相反借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)出 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度/貨幣資金 53注意：“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目明細應(yīng)區(qū)分“

32、歸集調(diào)入”與“歸集調(diào)出”。因調(diào)入或調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金而引起累計盈余變動的賬務(wù)處理 【例9-1】某行政單位接受其他單位無償調(diào)入一套設(shè)備，該套設(shè)備在調(diào)出方的賬面價值為100 000元，收到后已交入使用部門。該單位用銀行存款支付調(diào)入過程中的運輸費2 000元，取得增值稅普通發(fā)票。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。9-1借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 2 000 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 98 000借：其他支出 2 000 貸：資金結(jié)存 2 000【例9-2】某行政單位按照規(guī)定，從當(dāng)年財政應(yīng)返還額度中向上級主管部門上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金30 000元。根據(jù)年終財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整相關(guān)文件原始憑證進行賬務(wù)處理

33、。借：累計盈余 30 000 貸：財政應(yīng)返還額度 30 000借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集上繳 30 000 貸：資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度 30 000【例9-3】某行政單位收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”，按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金50 000元。根據(jù)年終財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整相關(guān)文件、財政授權(quán)支付到賬通知書等原始憑證，編制會計分錄如下：借：零余額賬戶用款額度 50 000 貸：累計盈余 50 000借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 50 000 貸：財政撥款結(jié)余歸集調(diào)入 50 000【例9-4】 上級主管部門在對A行政單位進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位一年前購入的一批達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公桌（預(yù)計使用

34、年限為10年）記入“業(yè)務(wù)活動費用”賬戶，金額為96 000元。調(diào)整增加固定資產(chǎn)賬： 借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 96 000 貸：以前年度盈余調(diào)整 96 000補提1年固定資產(chǎn)折舊9 600元： 借：以前年度盈余調(diào)整 9 600 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 9 600二、本期盈余（一）本期盈余的含義本期盈余的是指單位本期各項收入、費用相抵后的余額。其計算公式如下：本期盈余（財政撥款收入事業(yè)收入上級補助收入+附屬單位上繳收入經(jīng)營收入+非同級財政撥款收入+投資收益+捐贈收入+利息收入+租金收入+其他收入）（業(yè)務(wù)活動費用+單位管理費用+經(jīng)營費用+所得稅費用+資產(chǎn)處置費用+上繳上級費用+對附屬單位補助費用+其他費

35、用）。（二）本期盈余的科目設(shè)置為了核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額，在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“本期盈余”總賬科目。本科目貸方登記各類收入的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記各項費用轉(zhuǎn)入數(shù)。本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計實現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計發(fā)生的虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。61財政撥款收入非同級財政撥款收入捐贈收入利息收入租金收入其他收入業(yè)務(wù)活動費用資產(chǎn)處置費用其他費用 自年初至本期期末累計實現(xiàn)的盈余 本期收入合計 本期費用合計 自年初至本期期末累計發(fā)生的虧損 【注意】1-11月該科目可有借方或貸方余額，且在01表中單列一項，但年末應(yīng)無余額不必在01表

36、中列示。（三）本期盈余的主要賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入（6）至“本期盈余”科目貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用（3項）至“本期盈余”借方年末結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余至“本年盈余分配”科目借方或貸方62月結(jié)？ 季結(jié)？ 年結(jié)？涉及本期盈余的會計事項摘要 財務(wù)會計分錄 預(yù)算會計分錄期末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：財政撥款收入等6項收入 貸：本期盈余 期末結(jié)轉(zhuǎn)費用借：本期盈余 貸： 業(yè)務(wù)活動費用等3項費用 年末結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余借：本期盈余 貸：本年盈余分配*可能出現(xiàn)反向分錄 63注意：所有涉及本期盈余的賬務(wù)處理均不必編制預(yù)算會計分錄！涉及本期盈余的賬務(wù)處理 任務(wù)3 專用基金、權(quán)益法調(diào)整和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算一、專用基金 （一）專用基金概述1專用基

37、金的含義及特點專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。它主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。其特點有：（1）專用基金的提取均有專門規(guī)定，即根據(jù)一定的比例或數(shù)額提取。 （2）專用基金規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財務(wù)制度規(guī)定可以允許合并使用外，一般不得互相占用、挪用。 （3）專用基金的使用屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過專用基金支出直接取得補償。2專用基金的內(nèi)容事業(yè)單位專用基金主要包括職工福利基金和科技成果轉(zhuǎn)換基金3專用基金管理要求專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)

38、一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。（二）專用基金的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“專用基金”總賬科目。本科目貸方登記從各種來源取得專用基金的增加數(shù)；借方登記專用基金的減少數(shù)。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位累計提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。 本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進行明細核算。（三）專用基金的主要賬務(wù)處理1年末賬務(wù)處理年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記本科目。2提取專用基金并計入費用的賬務(wù)處理根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提

39、取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會計下基于預(yù)算收入計算提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目，貸記本科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。3收到其他專用基金的賬務(wù)處理根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4使用提取的專用基金時的賬務(wù)處理按照規(guī)定使用提取的專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照專用基金使用金額，借記本科目，貸記“累計盈余”科目。二、權(quán)益法調(diào)整（一）權(quán)益法調(diào)整的含義 權(quán)益法調(diào)整是

40、指事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。（二）權(quán)益法調(diào)整的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額，在凈資產(chǎn)要素設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”總賬科目。本科目貸方登記權(quán)益法調(diào)整計入凈資產(chǎn)金額的增加數(shù)；借方登記權(quán)益法調(diào)整計入凈資產(chǎn)金額的減少數(shù)。本科目期末余額，反映事業(yè)單位在被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動中累積享有（或分擔(dān)）的份額。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。（

41、三）權(quán)益法調(diào)整的主要賬務(wù)處理（1）年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記本科目。（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計入單位凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。三、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（一）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的含義無償調(diào)撥凈資產(chǎn)是指單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。（二）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的科目設(shè)置為了核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)

42、變動金額，在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”總賬科目。本科目貸方登記無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的凈資產(chǎn)增加數(shù)和年末借方余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方登記無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的凈資產(chǎn)減少數(shù)和年末貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“累計盈余”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。摘要 財務(wù)會計分錄 預(yù)算會計分錄無償調(diào)入存貨等借：庫存物品等8項 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 零余額賬戶用款額度/銀行存款(*若需承擔(dān)相關(guān)費用)借：其他支出 貸：資金結(jié)存等 *僅在產(chǎn)生應(yīng)承擔(dān)相關(guān)費用時才作。 無償調(diào)出存貨等借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 相應(yīng)累計折舊或攤銷 貸：庫存物品等8項 （賬面余額） 借：資產(chǎn)處置費用 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等*此分錄僅在需承擔(dān)相關(guān)費用時作借：其他支出 貸：資金結(jié)存等 *此分錄僅在承擔(dān)相關(guān)費用時作年末，結(jié)轉(zhuǎn)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 貸：累計盈余 *或為反向分錄73（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理 任務(wù)4 本年盈余分配和以前年度盈余調(diào)整的核算 一、本年盈余分配 （一）本年盈余分配的含義本年盈余分配是指單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。（二）本年盈余分配的科目設(shè)置為了核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果，在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“本年盈余分配”總賬科目。本科目貸方登記本期盈余借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)和年末本科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方登記本期盈余貸方余額轉(zhuǎn)