淺議政府投資項目跟蹤審計過程注意點

1、淺議政府投資工程跟蹤審計過程注意點淺議政府投資工程跟蹤審計過程注意點近年來，隨著政府投資工程力度增大，施行建立工程的跟蹤審計，顯得尤為必要和迫切。區(qū)別于開工決算的事后審計，跟蹤審計能開展事前、事中、事后相結(jié)合的全過程審計監(jiān)視，使問題解決于萌芽狀態(tài)，及時促進(jìn)建立、代建、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位加強管理，使有限的人力、物力、財力資源得到充分的利用，從而產(chǎn)生本文由論文聯(lián)盟搜集整理較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。1施行跟蹤審計的必然性政府投資工程跟蹤審計的優(yōu)勢表達(dá)在：有助于促進(jìn)工程建立的標(biāo)準(zhǔn)管理。跟蹤審計從工作機制上抑制了事后監(jiān)視的局限性，從監(jiān)視者的角度提出審計意見和建議。有助于進(jìn)步建立工程的投資績效。跟蹤審

2、計是績效審計形式下的一種審計方式，在審計過程中重視工程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。有助于縮短審計信息反響回路，進(jìn)步審計信息反響效率。審計的主要成果提供有價值審計信息，承受社會的監(jiān)視，促進(jìn)被審計單位及時整改。跟蹤審計具有的優(yōu)勢決定了對政府投資工程施行跟蹤審計的必然性，將審計監(jiān)視貫穿于建立工程的重要環(huán)節(jié)，綜合反映政府投資工程的運作全過程，發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，及時揭露、預(yù)防和控制政府投資建立過程中可能發(fā)生的各種問題，形成良好的投資環(huán)境，加強了對政府資金的監(jiān)視和保護(hù)。2跟蹤審計的目的和范圍當(dāng)前，國家審計要充分發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)運行中免疫系統(tǒng)功能。跟蹤審計是審計業(yè)務(wù)的一門分支，根本目的是及時提醒工程建立和管理中

3、存在的問題，保證工程建立資金合理、合法、高效使用，促進(jìn)工程標(biāo)準(zhǔn)有序建立，進(jìn)步投資效益。跟蹤審計的范圍是自工程立項至開工決算期間的經(jīng)濟(jì)活動情況和建立單位管理情況，合理界定跟蹤審計的范圍，對于政府投資工程運行的合理、合規(guī)和經(jīng)濟(jì)性，都有重大的意義。3跟蹤審計的內(nèi)容及重點控制環(huán)節(jié)為了實現(xiàn)跟蹤審計監(jiān)視、預(yù)防和控制的目的，跟蹤審計根據(jù)工程建立不同階段的特點確定不同的審計內(nèi)容和重點控制環(huán)節(jié)。對政府投資工程開展跟蹤審計，其內(nèi)容涵蓋建立工程的前期準(zhǔn)備階段，建立施行階段以及工程開工決算階段，注重各種審計手段的互相結(jié)合使用，審計的內(nèi)容也更加全面和詳細(xì)。跟蹤審計過程中，涉及的審計事項不僅包括對建立工程資金收支的真實性

4、審計和合法性審計，而且還要將績效審計中投資工程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求融入到跟蹤審計當(dāng)中去。審計人員對設(shè)計概算、招投標(biāo)、工程量清單編制以及建立資金的籌集和使用與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合；對工程建立工期及完工進(jìn)度，還有工程物資的使用情況與效率性相結(jié)合；對工程建成并交付使用運營一段時間之后，從經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等不同方面進(jìn)展綜合評價，促使工程在使用期內(nèi)可以最大限度的發(fā)揮其效果性。第一階段的跟蹤審計應(yīng)在工程開工建立前，對建立工程的決策、建立程序、招投標(biāo)、建立力量情況等進(jìn)展審計，根據(jù)審計結(jié)果，審計單位在跟蹤審計第一階段的審計報告中應(yīng)說明該工程是否具備開工條件。政府投資工程前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計的重點控制環(huán)節(jié)包括

5、：工程審批環(huán)節(jié)的審查。工程可行性研究報告審計。征地拆遷審計。設(shè)計及概算審計，著眼滿足功能要求、審美要求、質(zhì)量要求和投資效益要求，對工程設(shè)計的學(xué)性、合理性進(jìn)展審計，控制工程造價，進(jìn)步工程的質(zhì)量和資金使用的效率。工程招投標(biāo)審計。前期工程財務(wù)審計，檢查工程本錢的核算是否符合會計制度的要求，政府投資工程賬戶的設(shè)立是否符合專戶存儲，資金來源是否合法、建立資金是否滿足工程建立完成工作量的需要。第二階段跟蹤審計重點對工程管理、質(zhì)量控制和建立資金管理進(jìn)展審計。并對第一階段審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況進(jìn)展復(fù)核，并對整改情況做出評價。工程建立施行階段跟蹤審計的重點控制環(huán)節(jié)包括：工程量清單執(zhí)行情況審計。工程變更審計，工

6、程的變更涉及工程價款的變動，重點審查工程變更理由是否充分、合理，變更論證是否科學(xué)嚴(yán)密，審批手續(xù)是否完備，資料是否齊全、設(shè)計變更費用的計算是否符合要求，合理控制工程造價。隱蔽工程的跟蹤審計，對于隱蔽工程，檢查其真實性，是否按照設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和要求來完成。設(shè)備和材料采購價格審計，對設(shè)備及材料公允價值的適當(dāng)性進(jìn)展審計，根據(jù)已經(jīng)采購的設(shè)備和材料進(jìn)展市場詢價。監(jiān)理履職情況審計，重點檢查監(jiān)理單位對隱蔽工程及其他檢查內(nèi)容是否進(jìn)展了監(jiān)理，是否辦理有關(guān)簽證手續(xù)。第三階段跟蹤審計應(yīng)對工程概算執(zhí)行、財務(wù)收支及開工決算進(jìn)展審計。并對前次審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況進(jìn)展復(fù)查，對整改情況做出評價。開工決算階段跟蹤審計重點控制環(huán)節(jié)包

7、括：建立工程總投資審計，對施工單位的工程結(jié)算和建立單位的財務(wù)決算相結(jié)合進(jìn)展審計。進(jìn)展綜合績效評價分析。對工程的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益進(jìn)展分析，在經(jīng)濟(jì)效益評價中考慮工程的投入和產(chǎn)出的效益程度；在社會效益評價中考慮效益原那么的同時兼顧公平原那么，工程的收益是否得到公平分配；在環(huán)境效益評價中要審查工程建成后對社會環(huán)境和資源的影響，是否對自然環(huán)境造成了損害，是否對自然資源進(jìn)展合理節(jié)約利用，包括對土地、能源等各種資源的利用情況?？傊?，政府投資工程跟蹤審計是為理解決開工決算審計的弱效性問題，強調(diào)事先預(yù)防和控制，具有監(jiān)視、鑒證和評價的職能，是目前建立工程審計領(lǐng)域中比較推崇的審計方式。在跟蹤審計中，注重

8、延伸審計的運用，這是由政府投資建立工程的特點所決定的，審計施行的主體國家審計機關(guān)有權(quán)在施行跟蹤審計的過程中，將審計延伸至工程建立相關(guān)單位，如對施工單位的審計審查其是否履行施工合同，有無轉(zhuǎn)包和分包工程的情況；對供貨單位的審計為了獲取材料和設(shè)備采購價格的真實性和公允性。對政府投資工程跟蹤審計施行過程中，必須控制工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，探究跟蹤審計實現(xiàn)途徑，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善工程管理，進(jìn)步投資效益。4跟蹤審計的程序及其審計流程政府投資工程跟蹤審計，除了必須遵循審計法律法規(guī)規(guī)定的審計程序外，在審計工作流程方面還有其特殊的要求。一般的審計程序是先發(fā)出審計通知書，然后是審計施行過程，最后出具審計

9、意見和建議、做出審計決定，再進(jìn)展審計質(zhì)量復(fù)核，最終出具審計報告和審計建議書。對政府投資工程進(jìn)展跟蹤審計，其根本審計流程主要分為工程審計和財務(wù)審計，二者是并列的，同時也是嚴(yán)密結(jié)合、不可分割的。工程審計。對工程進(jìn)展審計，應(yīng)牢牢把握住工程建立工程的根本程序，通常，工程建立工程程序可分為工程建議書階段、可行性研究階段、設(shè)計工作階段、建立準(zhǔn)備階段、建立施行階段、開工驗收階段、后評價等階段，圍繞建立工程的根本程序進(jìn)展檢查。財務(wù)審計。在投資工程審計中，對財務(wù)的審計雖然是一項重要內(nèi)容，但主要還是服從和效勞于工程審計，重在對工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題或線索從財務(wù)的角度進(jìn)展落實。因此，對建立工程的財務(wù)審計，除了按照常規(guī)

10、的財務(wù)審計思路，檢查建立單位是否嚴(yán)格執(zhí)行專款專用、有無擠占挪用資金外，還需要注意以下兩點：首先，財務(wù)審計應(yīng)以工程建立工程為基矗審計人員應(yīng)該在理解工程根本概況的情況下，重點審查工程資金來源是否按照有關(guān)部門的審查批復(fù)獲得，資金有無及時、足額到位，資金的管理和財務(wù)核算是否遵守有關(guān)規(guī)定，是否按照內(nèi)部控制程序進(jìn)展撥付使用建立資金等等。其次，財務(wù)審計與工程審計要做到嚴(yán)密結(jié)合。由于財務(wù)審計最終是審計工程，當(dāng)工程審計組發(fā)現(xiàn)問題線索時，財務(wù)審計組要配合工程審計組進(jìn)展審計，因為絕大多數(shù)問題都與資金親密相關(guān)。5跟蹤審計的方式跟蹤審計采取以下三個方式：定期審計，將建立工程全過程劃分為假設(shè)干階段進(jìn)展審計或者分期施行跟蹤

11、審計。定點審計，將建立工程確定假設(shè)干重點環(huán)節(jié)進(jìn)展跟蹤審計。駐場審計，審計組派出審計人員進(jìn)駐工程建立現(xiàn)場對工程進(jìn)展全過程跟蹤審計。在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計工程的建立規(guī)模、建立周期、建立要求、審計資源、審計本錢等多要素，并進(jìn)展研究確定。駐場跟蹤審計是目前采用比較普遍的一種跟蹤審計方法。審計人員長期派駐現(xiàn)場，熟悉理解建立全過程，對幫助審計部門掌握建立現(xiàn)場實際情況，控制造價有較大幫助。但這種方式不利于劃分審計監(jiān)視與建立單位管理的責(zé)任關(guān)系。組合跟蹤審計方式即定點和定期相結(jié)合的跟蹤審計形式，定期是指在工程建立的全過程中選擇每月、每季、每半年度定時開展審計，不同階段審計重點可有所不同；定點是指由審計部門設(shè)定或與建立單位協(xié)調(diào)確定的重點環(huán)節(jié)及