習(xí)題班41講講義

1、第十六章所得稅一、單項(xiàng)選擇題【例題】2013 年 1 月 1 日，甲公司以 1 043 萬(wàn)元（包含交易費(fèi)用）購(gòu)入當(dāng)日的 3 年期分期付息到期還本的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額 1 000 萬(wàn)元，票面年利率 6%，實(shí)際利率為 5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。2013 年 12 月 31 日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A.1B.1C.1D.1【095.15043035.15000】C】持有至到期投資賬面價(jià)值=1 043（1+5%）-1 0006%=1 035.15（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等?！纠}】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（）。A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交滯納金B(yǎng).因

2、購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.因【周轉(zhuǎn)向借入的短期借款】C】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前列支的金額。因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前列支的金額=0?！纠}】甲公司屬于飲料制造企業(yè)，2013 年發(fā)生了 1 000 萬(wàn)元費(fèi)支出，并已支付，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 30%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。A 公司 2013 年實(shí)現(xiàn)銷售收入 3 000 萬(wàn)元。A 公司 2013 年A.

3、100B.1 000 C.750 D.0費(fèi)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元?！尽緼】因按照稅定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期 A 公司銷售收入的 30%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除 900 萬(wàn)元（3 00030%），當(dāng)期未予稅前扣除的 100 萬(wàn)元（1 000-900）可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 100 萬(wàn)元。【例題】甲公司為一般，適用的稅率為 17%。2013 年 12 月 20 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 100 萬(wàn)件，售價(jià) 6元（不含）；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1 個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到 A 產(chǎn)品后3 個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題出

4、A 產(chǎn)品，并開具退貨。A 產(chǎn)品成本為 4 元。甲公司于 2013 年 12 月 20 日發(fā)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A 產(chǎn)品的退貨率為 30%。至2013 年 12 月 31 日止，上述已銷售的 A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售 A 產(chǎn)品于 2013 年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）萬(wàn)元。A.-15 B.15 C.0 D.60【】A】2013 年 12 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債180（100630%）120（100430%）60預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 60 萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60=0；可抵扣暫時(shí)性差異為60 萬(wàn)元；遞延

5、所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=6025%=15（萬(wàn)元），即遞延所得稅費(fèi)用是-15 萬(wàn)元?！纠}】甲公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2013 年 9 月甲公司以 800 萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為 600 萬(wàn)元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司對(duì)外銷售該批商品的 60%，假定涉及的商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。不考慮其他， 2013 年 12 月 31 日合并報(bào)表中上述存貨應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（A.80 B.0 C.20 D.30

6、）萬(wàn)元?！尽緾】合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（800-600）40%25%=20（萬(wàn)元）。【例題】甲公司于 2013 年 8 月 12 日外購(gòu)一棟寫字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為6 000 萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013 年 12 月 31 日，該寫字樓公允價(jià)值跌至5 600 萬(wàn)元。稅定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 20 年，不考慮凈殘值。2013 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（A.-37.5 B.75 C.100 D.150）萬(wàn)元。【】B】2013 年 12 月 31 日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 5 600 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=6

7、000-6000/204/12=5 900（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（5 900-5 600）25%=75（萬(wàn)元）?！纠}】關(guān)于所得稅，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額一定會(huì)影響本期所得稅費(fèi)用 B.企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C.企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)D.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【】D】選項(xiàng) A 不正確，本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額可能計(jì)入資本公積；選項(xiàng) B 不正確，有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異并不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng) C 不正確，有的可抵扣暫時(shí)性差異并不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}】甲公司 2011 年 1

8、2 月 1 日購(gòu)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，為 1 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年、預(yù)計(jì)凈殘值為 0（均與稅定相同），會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，甲公司在計(jì)稅時(shí)采倍余額遞減法計(jì)提折舊。2013 年末甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 40 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為 25%并保持不變。甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn) 2013 年度所得稅會(huì)計(jì)處理正確的是（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 30 萬(wàn)元確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5 萬(wàn)元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 30 萬(wàn)元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬(wàn)元）?！尽緽】2012 年年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值

9、=1 000-1 000/10=900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=11 000-200=800（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-800=100（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10025%=25（萬(wàn)元）；2013 年年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=1 000-1 000/102-40=760（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=（1 000-200）-（1 000-200）210=640（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=760-640=120（萬(wàn)元），則 2013 年年末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有金額=120 25%=30（萬(wàn)元）。2013 年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30-25=5（萬(wàn)元）。【例題】甲公司

10、 2013 年遞延所得稅負(fù)債的年初余額為 165 萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為 330 萬(wàn)元。2013 年新發(fā)生兩項(xiàng)暫時(shí)性差異：（1）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 200 萬(wàn)元；（2）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 160 萬(wàn)元，已知該公司截至 2013 年年末所得稅稅率始終為 15%，從 2014 年起該公司不再享受所得稅政策，所得稅稅率）萬(wàn)元。將調(diào)整為 25%，不考慮其他 A.175B.10 C.-100D.100，該公司 2013 年的遞延所得稅費(fèi)用為（【】C】遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=（16515%+200）25%-165=160（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額= （ 330

11、 15%+160 ） 25%-330=260 （ 萬(wàn)元）， 遞延所得稅費(fèi)用=160-260=-100（萬(wàn)元）?！纠}】2013 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了 10 萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為 150 萬(wàn)元。假定不考慮其他，該公司 2013 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（A.120 B.140 C.160D.180）萬(wàn)元?！尽緽【】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）；本題中可供出售金融資產(chǎn)公允