稅務會計（第六版）第十章資源稅的會計核算

1、 第十章 資源稅的會計核算第一節(jié) 資源稅的基本內容 第二節(jié) 資源稅的核算第三節(jié) 資源稅納稅申報表的編制第十章 資源稅的會計核算學習目標 掌握資源稅的核算，了解收購未稅礦產品的資源稅的核算。 第一節(jié) 資源稅的基本內容一、資源稅的內容 （一）資源稅的納稅人 資源稅是對在中國境內生產或開采應稅資源的單位或個人征收的稅種。對進口應稅資源產品的單位或個人不征資源稅。第一節(jié) 資源稅的基本內容 （二）資源稅的征稅范圍 只限于礦產和鹽資源，包括兩大類： 1礦產品類，主要包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬原礦、有色金屬原礦及其他非金屬原礦； 2鹽類，主要指固體鹽、液體鹽。二、資源稅的稅收優(yōu)惠 1開采原油過程中，用

2、于加熱、修井的原油免稅； 2納稅人開采或生產應稅產品過程中，因意外事故或自然災害遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)情況決定減稅或免稅；第一節(jié) 資源稅的基本內容 3對獨立礦山應納鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅款標準的60%征收； 4國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。三、資源稅的稅目稅率表 資源稅稅目稅率表 (自2016年7月1日起施行)第一節(jié) 資源稅的基本內容四、納稅期限 納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。以1個月為1期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、1

3、0日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。五、納稅地點 1凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。第一節(jié) 資源稅的基本內容 2如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。 3如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。 4扣繳義務人代扣代繳的資源

4、稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。第二節(jié) 資源稅的核算一、資源稅應納稅額的計算1.從價定率的計算應納稅額=應稅產品的銷售額比例稅率2.從量定額的計算應納稅額=應稅產品的銷售數(shù)量定額稅率3.煤炭資源稅的計算應納稅額=應稅煤炭銷售額適用稅率二、資源稅的核算 （一）企業(yè)銷售應稅產品，納稅人需要繳納增值稅和資源稅 企業(yè)銷售時： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）第二節(jié) 資源稅的核算 借：稅金及附加 貸：應交稅費應交資源稅 上繳資源稅時： 借：應交稅費應交資源稅 貸：銀行存款（二）企業(yè)自產自用應繳資源稅的核算 借：生產成本 貸：應交稅費應交資源稅第二節(jié) 資源稅的核算 （三）企業(yè)收購未稅礦產品應繳資源稅的核算 支付收購款時： 借：在途物資（材料采購、原材料）等 貸：銀行存款 按代扣代繳的資源稅額時： 借：在途物資（材料采購、原材料）等 貸：應交稅費應交資源稅第二節(jié) 資源稅的核算 （四）企業(yè)外購液體鹽加工或固體鹽應納資源稅的賬務處理 企業(yè)在購入液體鹽時 借：在途物資 應交稅費應交資源稅 貸：銀行存款（應付賬款） 企業(yè)加工成固體鹽銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交資源稅。 借：稅金及附加 貸：應交稅費應交資源稅第二節(jié) 資源稅的核算 將銷售固體鹽應納稅額抵扣液體鹽已納稅后的差額上交時： 借：應交稅