公允價(jià)值在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的應(yīng)用

1、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的應(yīng)用摘要：公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷才能提出了新的要求。本文從公允價(jià)值的內(nèi)涵、條件與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系入手，主要闡述了公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的應(yīng)用方法。關(guān)鍵詞；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)職業(yè)；應(yīng)用一、公允價(jià)值的概念及特征財(cái)政部把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從公允價(jià)值的定義及內(nèi)涵看，有以下特征：(一)動(dòng)態(tài)性同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時(shí)間，但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同，這就是公允的動(dòng)態(tài)性。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)計(jì)量，它使得會(huì)計(jì)信息能更及時(shí)、全面地反映

2、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化。因此，動(dòng)態(tài)性是公允價(jià)值計(jì)量最根本的特征。(二)相關(guān)性公允價(jià)值是面向如今和將來(lái)的，它能進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，其對(duì)預(yù)測(cè)和決策的相關(guān)性毋庸置疑。(三)決策有用性從決策的角度看，由于公允價(jià)值是以市場(chǎng)定價(jià)為根底的，所以其決策價(jià)值要明顯優(yōu)于歷史本錢(qián)。通過(guò)公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)計(jì)量，既為會(huì)計(jì)信息的外部使用者提供相關(guān)可靠的決策信息，又可以全面反映管理層的決策程度。二、公允價(jià)值的存在條件從上述的定義中可以看出，公允價(jià)值并不是某一種詳細(xì)的計(jì)量屬性，而是一種會(huì)計(jì)計(jì)量觀念。不同的資產(chǎn)，在不同的情況下，其公允價(jià)值可以表現(xiàn)為現(xiàn)行市價(jià)、重置本錢(qián)、將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種形式。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)公允價(jià)值是根據(jù)我

3、國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)并充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)引入的。公允價(jià)值的運(yùn)用有三個(gè)條件：第一，資產(chǎn)或負(fù)債存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值，例如企業(yè)持有的股票、短期債券等；第二。資產(chǎn)本身不存在活潑市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為根底確定其公允價(jià)值。通常投資性房地產(chǎn)屬于這種類(lèi)型；第三，對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債。通常采取的方法是將來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。三、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系(一)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)工作人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境與消費(fèi)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及其相關(guān)業(yè)

4、務(wù)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)歷，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)采取的原那么、方法和程序等方面進(jìn)展的判斷與選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)生于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性。貫穿于會(huì)計(jì)行為的整個(gè)過(guò)程。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的客觀要求。(二)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷新的會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法，對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)才能提出了更高的要求。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量上的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響主要表如今：一是需要會(huì)計(jì)職業(yè)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。由于歷史原因，部分會(huì)計(jì)職業(yè)人員存在“大一統(tǒng)意識(shí)，從眾心態(tài)，不擅長(zhǎng)區(qū)別情況運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。不僅無(wú)視所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素的影響，而且在業(yè)務(wù)處理方法上也有盲目照搬的傾向。這些會(huì)計(jì)職業(yè)行為，在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下。

5、可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息與交易或事項(xiàng)的本質(zhì)相背離。使公允價(jià)值的精神本質(zhì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行過(guò)程中因會(huì)計(jì)報(bào)表編制者缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷才能而被扭曲。二是公允價(jià)值的計(jì)量離不開(kāi)根底數(shù)據(jù)的支持，這些數(shù)據(jù)有不同的來(lái)源。對(duì)這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完好性和相關(guān)性，使用的恰當(dāng)性也需要會(huì)計(jì)師做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。三是會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、披露離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定在原那么導(dǎo)向與規(guī)那么導(dǎo)向問(wèn)題的處理上。留給準(zhǔn)那么執(zhí)行者職業(yè)判斷的空間大小不同而已。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)原那么的遵循、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面都有所表達(dá)，而公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更多地表達(dá)在會(huì)計(jì)估計(jì)上?？梢哉f(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶入了一

6、個(gè)新領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行者不僅是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者，而且還應(yīng)該是估價(jià)師，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在價(jià)值評(píng)估中有所表達(dá)。四、公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用(一)對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)，獲得時(shí)以本錢(qián)計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如此，上市公司進(jìn)展短期股票投資的，將完全采用市價(jià)法。新準(zhǔn)那么規(guī)定衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量，并反映在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。這要求上市銀行和證券公司為了防止給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其對(duì)利用衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理，并充分考慮衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量后，金融資產(chǎn)

7、的公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入當(dāng)年損益，也將對(duì)上市公司的利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。雖然真正能反映企業(yè)盈利情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，但是按公允價(jià)值計(jì)量后，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，也容易評(píng)價(jià)企業(yè)通過(guò)使用衍生工具進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，實(shí)現(xiàn)了建立與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(二)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；假如非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)本質(zhì)，且公允價(jià)值無(wú)法計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，不確定損益

8、。這里需要對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)本質(zhì)做出合理判斷。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的將來(lái)現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)?？梢哉f(shuō)明該項(xiàng)交易具有商業(yè)本質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假如雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么該項(xiàng)交易不具有商業(yè)本質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性產(chǎn)交換才具有商業(yè)本質(zhì)。(三)對(duì)投資性房地產(chǎn)的應(yīng)用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)投資性房地產(chǎn)?中規(guī)定，在有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值形式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值形式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：1、投資性房地產(chǎn)

9、所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2、企業(yè)可以從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上獲得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。(四)對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)用在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?中，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組

10、債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。按照本準(zhǔn)那么要求，將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)。引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。以上規(guī)定說(shuō)明一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，將進(jìn)步這些公司的每股收益。(五)在企業(yè)合并中的應(yīng)用在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)合并?中，針對(duì)同一控制和非同一控制下的臺(tái)并，分別采勸權(quán)益法和“購(gòu)置法兩種會(huì)計(jì)處建。非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)置另外一個(gè)企業(yè)的交易，按照購(gòu)置法進(jìn)展核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所獲得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購(gòu)置日，購(gòu)置方的合并本錢(qián)大于確認(rèn)的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)展減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購(gòu)置日，購(gòu)置方的合并本錢(qián)小于確認(rèn)的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)